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摘要:隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生以及發(fā)展成一門(mén)學(xué)科,稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系一直倍受爭(zhēng)議。本文主要分析現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)采取哪種模式。首先,分析二者的含義和區(qū)別。其次,分析以美英為代表的背離模式和以法德為代表的合一模式。最后,從會(huì)計(jì)環(huán)境論角度具體分析我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系形成的原因,提出我國(guó)改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的方針。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系;方針;實(shí)際選擇
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步概述
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念
會(huì)計(jì)與稅務(wù),一直存在著密不可分的關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)是隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的。但隨著知識(shí)的拓展及研究,很多學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)已獨(dú)立發(fā)展成一門(mén)學(xué)科,其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是背離的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),即傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì),通過(guò)貨幣計(jì)量,對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和控制,確認(rèn)、計(jì)量、記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并形成信息,服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理以及對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的一門(mén)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì),是在不斷改進(jìn)的過(guò)程中產(chǎn)生的一門(mén)新興學(xué)科,是對(duì)企業(yè)稅務(wù)征收方面所制定的一系列系統(tǒng)的規(guī)定和準(zhǔn)則,目的在于促進(jìn)稅收公平。
(二)二者之間的區(qū)別
1.目標(biāo)不同:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要目的是為企業(yè)的所有者、債權(quán)人、顧客、政府管理部門(mén),提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等信息以進(jìn)行有效的決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要目的是提供稅務(wù)征收的依據(jù)和基礎(chǔ),將稅收依據(jù)形成一個(gè)系統(tǒng)性的學(xué)科。。
2.核算基礎(chǔ)不同:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計(jì)制),它對(duì)收入和費(fèi)用的是在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn),而不考慮何時(shí)收到或者付出現(xiàn)金。在反映企業(yè)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合,收付實(shí)現(xiàn)制是指交易或者事項(xiàng)只有在收到或者支出現(xiàn)金時(shí)予以確認(rèn)。
3.核算對(duì)象不同:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng),為內(nèi)部管理者、債權(quán)人、顧客、政府有關(guān)機(jī)關(guān)提供有用的信息,進(jìn)行相應(yīng)的正確的決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是國(guó)家納稅而引起的稅款的形成,其核算的僅是與稅務(wù)形成有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。4.核算依據(jù)不同:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告,其基本前提概括為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制五項(xiàng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)國(guó)家規(guī)定的稅法,根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)核算計(jì)量。
二、分析兩種國(guó)際模式
(一)以德國(guó)、法國(guó)為代表的合一模式
1.基本特征:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相合一,會(huì)計(jì)服從于法律的要求。
2.形成背景:首先,德國(guó)、法國(guó)國(guó)際資本市場(chǎng)不是很發(fā)達(dá),以獨(dú)資企業(yè)為主,其投資者樂(lè)于持有政府的證券和儲(chǔ)蓄存款,而不愿擁有私人工商企業(yè)的股票,所以銀行業(yè)較發(fā)達(dá),造成企業(yè)主要依靠大銀行籌集資金,或者在一定程度上依靠政府的投資;其次,德國(guó)、法國(guó)屬于成文法系國(guó)家,會(huì)計(jì)職業(yè)界不發(fā)達(dá),其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須由政府制定,嚴(yán)格按照法律的要求,財(cái)務(wù)上要求“極度穩(wěn)健”和“形式重于實(shí)質(zhì)”;最后,法國(guó)、德國(guó)重視企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)實(shí)力,很少要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。因此,德國(guó)、法國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是相合一的,會(huì)計(jì)服從于稅法。
(二)以美國(guó)、英國(guó)為代表的背離模式
1.基本特征:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離,二者之間彼此獨(dú)立。
2.形成背景:美國(guó)、英國(guó)都是發(fā)達(dá)國(guó)家,具有強(qiáng)大的國(guó)際資本市場(chǎng),企業(yè)面向社會(huì)群眾籌資,并且其財(cái)務(wù)報(bào)告要求充分披露,強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”。美國(guó)和英國(guó)同屬不成文體系,會(huì)計(jì)職業(yè)界發(fā)達(dá),其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以只取得相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)支持的權(quán)威性制定和。因此,美國(guó)、英國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是背離的,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不受稅務(wù)會(huì)計(jì)的約束,獨(dú)立發(fā)展。
三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系
(一)從會(huì)計(jì)環(huán)境論角度分析我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系選擇
從前章分析國(guó)際兩大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的兩大模式可以看出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系的選擇與國(guó)家的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等方面密不可分,從而導(dǎo)致二者間的關(guān)系處于不斷發(fā)展協(xié)調(diào)的過(guò)程中。
1.政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境:隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷發(fā)展,我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸形成并穩(wěn)步發(fā)展前進(jìn),一方面,為了保證我國(guó)眾多大小企業(yè)的健康綠色發(fā)展,提升我國(guó)國(guó)際影響力,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面嚴(yán)格要求,要求提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性、真實(shí)性。另一方面,為了提高國(guó)家宏觀調(diào)控能力,合理提高市場(chǎng)“無(wú)形的手”和國(guó)家宏觀調(diào)控“有形的手”的平衡,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法方面嚴(yán)格立法,獨(dú)立發(fā)展。
2.法律環(huán)境:我國(guó)當(dāng)前法律體系不完善,相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施有待完善,稅收制度建立不完善,稅法存在漏洞,往往是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的。但隨著法律制度體系的不斷發(fā)展和完善,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相背離是無(wú)可厚非的。
3.企業(yè)組織形式:隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,跨國(guó)公司的數(shù)量與日俱增,一方面信息披露嚴(yán)格要求,投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)的信息需求越來(lái)越大,提供真實(shí)、有效、及時(shí)、重要性的會(huì)計(jì)信息成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的必要,但提供有用的信息不能一味的遵循法律的要求,這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅法的分離。
(二)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的改進(jìn)方針
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律監(jiān)管,完善法律法規(guī)體系我國(guó)當(dāng)前法律規(guī)章制度存在欠缺,體系尚不健全,稅務(wù)會(huì)計(jì)很多方面存在漏洞,導(dǎo)致和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系不明確,存在差距。加強(qiáng)法律方面的監(jiān)管,明確監(jiān)督主體,促進(jìn)二者的協(xié)調(diào)發(fā)展。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更加有效的反應(yīng)會(huì)計(jì)主體當(dāng)期的收入和費(fèi)用,使得征稅更加有依據(jù),同時(shí)也遵循了會(huì)計(jì)核算的配比原則,更加體現(xiàn)稅收公平原則。
3.稅務(wù)會(huì)計(jì)核算要遵循實(shí)質(zhì)重于形式、適度穩(wěn)健“實(shí)質(zhì)重于形式”在會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)披露原則,稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該依據(jù)企業(yè)是否實(shí)質(zhì)性發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)判斷是否納入征稅范圍。如“視同銷售”實(shí)際是沒(méi)有現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),若對(duì)此征稅加重了納稅人的繳稅負(fù)擔(dān)。稅收制度應(yīng)該較少此類規(guī)定,一方面減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異,另一方面調(diào)整了納稅規(guī)定的合理性。
4.實(shí)行企業(yè)分層管理對(duì)于大型企業(yè),其融資渠道廣泛且多元化,大型企業(yè)一般較大程度上影響著國(guó)家宏觀調(diào)控和綜合征稅能力,應(yīng)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)“適度背離”的模式。對(duì)于中小型企業(yè),融資渠道單一,應(yīng)采取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相一致的模式,使按會(huì)計(jì)核算出來(lái)的利潤(rùn)與按稅法核算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額一致,可以幫助中小企業(yè)刺激員工積極性,實(shí)現(xiàn)更高的利潤(rùn)。
5.結(jié)合會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展情況,遵循規(guī)律,不斷創(chuàng)新創(chuàng)新是企業(yè)進(jìn)步的動(dòng)力。會(huì)計(jì)的發(fā)展離不開(kāi)創(chuàng)新,根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行思維性的拓展。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷程中,會(huì)計(jì)人員需學(xué)會(huì)遵循客觀事實(shí),在創(chuàng)新的過(guò)程中謀求發(fā)展。
6.引導(dǎo)會(huì)計(jì)行業(yè)自律管理,提高稅務(wù)會(huì)計(jì)的重視程度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系,跟會(huì)計(jì)管理人員密不可分。會(huì)計(jì)監(jiān)督存在遺漏,必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督效益的較少,因此完善會(huì)計(jì)行業(yè)自律管理有利于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系,相互促進(jìn),帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。
四、結(jié)論
結(jié)合我國(guó)的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)發(fā)展、法律環(huán)境的發(fā)展,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)呈現(xiàn)著分離的模式。但由于我國(guó)當(dāng)前稅收有些方面依據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需獲得法律允許才有效??傊?,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別,但真正消除二者之間的聯(lián)系是不可能的。我國(guó)應(yīng)遵循國(guó)家現(xiàn)在發(fā)展情況,遵循客觀規(guī)律,不斷創(chuàng)新,實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)“適度分離”的模式。
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作者:張美佳 單位:鄭州大學(xué)商學(xué)院