財政資金績效審計水平的提高

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摘要：隨著國家經(jīng)濟發(fā)展方式由粗放式向增減適宜、結(jié)構(gòu)優(yōu)化式變換的形勢下，財政資金的績效審計監(jiān)督迫切性逐漸顯現(xiàn)出來，為此政府審計機關(guān)對績效審計羅列了新要求。財政資金的績效審計是基于資金在使用過程中的真實性及合法合規(guī)性審計，是對其開展3E審計的拓展。本文以財政資金的績效審計的目前現(xiàn)狀及存在的主要問題為起點，結(jié)合國家提出全面實施績效審計要求，對存在的主要問題進行分析并總結(jié)，為完善績效審計管理以及提高績效審計水平列出針對性的建議。

關(guān)鍵詞：財政資金；績效審計

一、財政資金績效審計內(nèi)容與現(xiàn)狀

1.財政資金績效審計的主要內(nèi)容當(dāng)前，資金運行需在各級政府和相關(guān)部門中，經(jīng)歷設(shè)立、分配、使用、管理以及后續(xù)評估這幾個常規(guī)步驟。因此，關(guān)于財政資金的績效審計在一定程度上可以順著資金步驟流向概括為：設(shè)立環(huán)節(jié)審計、分配環(huán)節(jié)審計、使用環(huán)節(jié)審計、管理環(huán)節(jié)審計及后續(xù)評估審計這五個關(guān)鍵性內(nèi)容。

2.目前國家審計關(guān)于財政資金的績效審計現(xiàn)狀隨著經(jīng)濟的發(fā)展，政府工作需要越來越透明，才能有效確保廣大人民群眾的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)等權(quán)利的行使。近年來，為滿足政府要求，國家審計部門在加強真實性及合法合規(guī)性審計的前提下，逐漸推動了績效審計工作。“績效審計需要全面推進”，這一要求是由國家審計機關(guān)在2008年至2012年五年期間的審計工作規(guī)劃中提到的，它將增強財政資金和有限資源在分配、利用過程中的3E效果，促進我國發(fā)展模式，促進建立“節(jié)約型”社會，促進提高我國國家績效管控水平，推動建成完備的政府績效管理體系。總體而言，以往我國監(jiān)督大部分圍繞財政收支的真實合法性審計目標(biāo)來開展，基本上為結(jié)合財政資金收支情況、部門預(yù)算執(zhí)行情況及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況等項目開展的結(jié)合型績效審計，突出了審計績效評價的內(nèi)容。隨著近幾年來逐步推進績效審計，績效審計開展中的相關(guān)問題也逐步凸顯，例如：大多數(shù)審計人員都不清楚績效審計的內(nèi)涵是什么，具體如何審計，怎樣進行審計評價，都還知之甚少。因此我國績效審計工作的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為：目前仍處于探索實踐階段，存在規(guī)范程度較低，審計技術(shù)較落后，績效審計準(zhǔn)則與評價指標(biāo)體系較不完善等一系列問題。

二、國家財政資金的績效審計過程中發(fā)現(xiàn)的不足

1.財政資金績效審計存在法律依據(jù)尚不完善國家在《審計法》和《審計法實施條例》內(nèi)明確推行財政財務(wù)收支效益性審計是屬于審計基本事項，而對政府財政資金的績效審計范圍、目的及指標(biāo)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)目前尚無明確的規(guī)章制度文件。這樣一來關(guān)于財政資金績效審計的法律法規(guī)仍不完備，導(dǎo)致績效審計工作開展中出現(xiàn)無法可依、無章可循的局面。在政府工作要求公開透明以及財政資金支出總量較大的背景下，審計部門要及時制定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范等制度性文件，才能指導(dǎo)并規(guī)范地方各級審計機關(guān)廣泛推行績效審計工作。

2.關(guān)于財政資金的績效審計過程中存在評價體系尚不規(guī)范在財政資金績效審計過程中發(fā)現(xiàn)，由于我國目前并未制定出臺較為完善的評價指標(biāo)和管理規(guī)范，在實際的審計工作中無法形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化管理，致使各審計計劃實施中運用審計技巧存在一定差異。績效審計的對象情況具有單一性的特征，因此難以在較短時間內(nèi)提出滿足各方面要求的評價標(biāo)準(zhǔn)。雖然已有部分績效評價標(biāo)準(zhǔn)，但是評價內(nèi)容過于簡單不夠全面，這些問題的存在將難以有效支撐完成績效審計的工作。

3.關(guān)于財政資金的績效審計存在技術(shù)手段相對固定、不夠創(chuàng)新目前，很多地方開展財政資金績效審計仍然主要以揭露問題為目標(biāo)，并沿用傳統(tǒng)審計的模式，主要通過財務(wù)資料、經(jīng)營業(yè)務(wù)資料的審查。由于國家忽視了資金的績效審計重要程度，造成財政績效審計的科學(xué)技術(shù)、方法、IT技術(shù)、比較分析以及趨勢分析等審計方法的運用遠(yuǎn)遠(yuǎn)達不到西方發(fā)達國家的水平。審計技術(shù)方法的相對落后，這一問題嚴(yán)重制約了財政資金績效審計效率的提高，阻礙了審計監(jiān)督職能的發(fā)揮。

4.關(guān)于財政資金的績效審計人員存在知識面不寬闊關(guān)于財政資金的績效審計范圍涉及面較廣，資金項目種類包羅萬象。因此，各級國家審計機關(guān)的成員不僅要了解項目的行業(yè)背景、現(xiàn)狀及標(biāo)準(zhǔn)，而且自身還要擁有合理的知識結(jié)構(gòu)、充足的實務(wù)經(jīng)歷、較好的理解能力和審計職業(yè)判斷能力。但是當(dāng)前我國審計人員專業(yè)大部分以財務(wù)專業(yè)為主，他們的眼界、知識儲備量及思維相對比較固定，在受一成不變的審計工作方法方式的影響下，未能將財政績效審計工作轉(zhuǎn)換角度放在工作重心之上。主要表現(xiàn)在：審計培訓(xùn)不夠充分，僅通過文件傳達來組織學(xué)習(xí)。同時，審計人員的知識體系不夠全面，計算機、工程、管理和經(jīng)濟等方面的專業(yè)人才還是比較缺乏的，一專多能的復(fù)合型審計人才更加欠缺。

三、推動國家實行績效審計建議

1.逐步推進國家績效審計法律制度的制定與完善為了反映制定財政資金績效審計規(guī)劃的科學(xué)性以及提升績效審計的良好效果，審計部門應(yīng)從立法層面出發(fā)，明確提出財政資金績效審計在審計工作中的占比。我國審計部門應(yīng)進一步加快建立完善的財政資金績效審計法律制度，明確財政資金審計的監(jiān)督權(quán)限，主要從以下幾方面改進，一是政府相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺《績效審計辦法》和對應(yīng)的實施規(guī)則等法律文件；二是國家審計機關(guān)應(yīng)從法律上保證有序開展財政資金績效審計工作，并結(jié)合我國先行先試的績效審計試點地區(qū)的經(jīng)驗做法，設(shè)立一套科學(xué)、完善、有效的關(guān)于財政資金的績效審計準(zhǔn)則及指南等文件制度體系，從而規(guī)范與指導(dǎo)審計人員的審計行為。

2.逐步促進國家績效審計的評價體系統(tǒng)一化、規(guī)范化財政資金績效審計能否順利進行與有內(nèi)部完善的評價指標(biāo)和體系保障是密不可分的，實踐中表明，我國審計部門應(yīng)不斷完善，制定出與我國國情相適應(yīng)的財政資金評價體系。首先，審計機關(guān)要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和管理辦法，在綜合考量評價依據(jù)和審計對象等的基礎(chǔ)上，提出清晰統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。其次，要盡快建立兼顧“三大效益”統(tǒng)一發(fā)展的綜合指標(biāo)體系，這樣不僅能反映整體資金情況，還可以從細(xì)節(jié)上量化各項指標(biāo)，為資金使用效益提供可靠依據(jù)?？茖W(xué)合理的指標(biāo)體系，不僅有助于審計工作實現(xiàn)審計目標(biāo)，也為審計取證、資金使用效益效果評價等審計過程提供參考依據(jù)，以保證資金績效審計工作向科學(xué)的方向前進，提升審計的可靠程度。

3.逐步強化國家績效審計科學(xué)技術(shù)水平的提升隨著社會進入信息化，對審計目標(biāo)及內(nèi)容提出了更高的要求，以往的審計方法將被淘汰，因此新時期績效審計工作的開展也必須與時俱進，要求能夠利用當(dāng)今社會先進的技術(shù)手段，不僅能縮短審計時間還能確保審計質(zhì)量。一是要熟練掌握計算機技術(shù)。當(dāng)今社會大數(shù)據(jù)在許多領(lǐng)域得到廣泛運用，對審計技術(shù)的運用也要求充分利用計算機技術(shù)。通過使用辦公電子表格、五大常用數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)分析工具，根據(jù)審計思路，構(gòu)建審計模型，分析比對相關(guān)數(shù)據(jù)，這樣就有利于審計掌握整體情況、最終確定關(guān)鍵事項，從而發(fā)現(xiàn)審計問題。二是要重視借鑒及引入國外先進技術(shù)理論。如英國政府審計在績效審計工作中研究形成的質(zhì)控法、調(diào)查法、問題解析法等較為常見的技術(shù)方法，在結(jié)合我國實際審計環(huán)境情況的前提下，可以將這些成熟完善的分析方法運用到績效審計工作的計劃、組織、管理和實施環(huán)節(jié)。

4.逐步加快國家績效審計人才的培養(yǎng)當(dāng)前在面臨審計人員存在知識面不夠?qū)掗?，再加上大部分審計人員為財審專業(yè)出身，審計機關(guān)更應(yīng)重點關(guān)注復(fù)合型績效審計隊伍的建設(shè)，培養(yǎng)出更多的人才以實現(xiàn)績效審計工作的長遠(yuǎn)目標(biāo)。主要從以下幾方面：一是審計機關(guān)應(yīng)該定期地安排相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。熟悉相關(guān)法律法規(guī)以及政策文件，介紹審計業(yè)務(wù)中的典型案例，分享優(yōu)秀審計人員的工作經(jīng)驗，從而提高今后審計工作的科學(xué)性和專業(yè)性。二是利用外部專業(yè)力量助推績效審計計劃的實行。在加強培養(yǎng)自身審計機關(guān)人才的同時，還需借助具備管理、統(tǒng)計、工程、IT類相關(guān)專業(yè)知識的外部審計人才，才能達到審計目標(biāo)要求?？梢酝ㄟ^聘請政府、企業(yè)和事業(yè)單位的人才擔(dān)任績效審計顧問，也可以根據(jù)實際需要去聘請一些具有相應(yīng)能力水平的第三方（中介機構(gòu)）參與審計工作，在一定程度上對審計力量增加強大支援，以達到不斷提升審計質(zhì)量的目標(biāo)。

四、結(jié)語

總而言之，為了使財政資金的使用，管理達到規(guī)范水平，把績效審計列入項目計劃并有效實施，這種做法同時也是審計工作逐步深入、與時俱進的體現(xiàn)。在工作實踐中為了健全績效審計相關(guān)法律法規(guī)等系統(tǒng)，應(yīng)逐步研究和總結(jié)，通過創(chuàng)新審計手段，綜合運用各種先進審計方法技術(shù)，從而實現(xiàn)資金的規(guī)范化管理，實現(xiàn)有限資源的優(yōu)化配置。在深入實施國家績效審計中，繼續(xù)推進國家績效管理體系的設(shè)立和完善，促進國家績效管理的進一步提升，較好地履行在公共財政領(lǐng)域中“經(jīng)濟衛(wèi)士”的審計監(jiān)督作用。

參考文獻

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作者：莊似云 單位：福建省泉州市泉港區(qū)審計局