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【摘要】當(dāng)今時(shí)代下,發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)得到世界各國(guó)的普遍認(rèn)同。越來越多地國(guó)家和地區(qū)積極地發(fā)展經(jīng)濟(jì),實(shí)現(xiàn)各類行業(yè)的低碳化以及無碳化發(fā)展。本文在對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的基本概念進(jìn)行闡釋的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)從審計(jì)主客體、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、審步驟、程序以及審計(jì)報(bào)告等多層面探討低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)框架體系的構(gòu)建,并針對(duì)目前低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)中面臨的突出困難提出了一些合理的建議。
【關(guān)鍵詞】新時(shí)期;低碳經(jīng)濟(jì);審計(jì);框架;體系
低碳經(jīng)濟(jì)的概念最早是由英國(guó)提出。低碳經(jīng)濟(jì)的核心理念在于減少自然資源消耗的同時(shí)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益[1]。在低碳經(jīng)濟(jì)中,審計(jì)發(fā)揮著十分重要的作用。近年來,國(guó)家給予了低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)以高度重視,國(guó)內(nèi)學(xué)者也紛紛圍繞低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)相關(guān)問題進(jìn)行了廣泛地研究。但是,整體而言,目前的研究依然缺乏系統(tǒng)性,有待進(jìn)一步完善。為此,本文中將主要圍繞新時(shí)期我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)框架體系展開研究。
1.低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的基本概念
低碳審計(jì)是一種新興的審計(jì)活動(dòng),隸屬于環(huán)境審計(jì)范疇,指的是審計(jì)主體以相關(guān)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于氣體排放而引發(fā)的環(huán)境問題,或是與環(huán)境治理有關(guān)的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì),判斷其是否真實(shí)有效、符合法律規(guī)定,是一種較為有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),最終落腳點(diǎn)在于促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。伴隨著時(shí)代的發(fā)展,環(huán)保問題倍受關(guān)注,在合理配置資源、維護(hù)生態(tài)平衡過程中,低碳審計(jì)發(fā)揮出極其重要的作用[2]。
2.低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)框架體系的構(gòu)建
2.1審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)主體在實(shí)施審計(jì)活動(dòng)后形成的某種結(jié)論,是審計(jì)活動(dòng)要完成的各方面任務(wù)的總和[3]。低碳審計(jì)目標(biāo)由兩方面組成,即總體目標(biāo)、具體目標(biāo)。從總體目標(biāo)來看,要最大化發(fā)揮出審計(jì)的監(jiān)督作用,使國(guó)家出臺(tái)的低碳政策、技術(shù)指標(biāo)得以落實(shí),客觀公正地發(fā)現(xiàn)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的優(yōu)勢(shì)與不足,有針對(duì)性地提出整改建議,維護(hù)生態(tài)平衡,避免子孫后代的利益受到損害。具體目標(biāo)體現(xiàn)在以下幾方面:一是通過審計(jì)活動(dòng)為低碳政策的制定與落實(shí)提供可行性分析;二是確保低碳稅收得到有效推廣;三是盡可能提升低碳產(chǎn)品使用的效果。當(dāng)這幾種目標(biāo)達(dá)成后,便可以為低碳政策的落實(shí)提供有力支持。
2.2低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的內(nèi)容
圍繞低碳審計(jì)的總體目標(biāo)、具體目標(biāo),制定出審計(jì)內(nèi)容,在低碳審計(jì)過程中,國(guó)家機(jī)關(guān)要發(fā)揮出審計(jì)主體的宏觀調(diào)控作用,負(fù)責(zé)相關(guān)審計(jì)活動(dòng)的具體實(shí)施,涉及到以下三方面內(nèi)容[3]:首先,對(duì)企業(yè)制定的低碳政策進(jìn)行充分解讀,以國(guó)家法律為準(zhǔn)繩,客觀公正地做出判斷,判斷其是否與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在沖突。對(duì)企業(yè)低碳制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)時(shí),要注意以下問題:第一,以科學(xué)的目光來審視政策的合理性、可行性,重點(diǎn)圍繞節(jié)能產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置進(jìn)行分析;第二,對(duì)政策的執(zhí)行途徑進(jìn)行檢查,敏銳地發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行過程中存在的偏差;第三,對(duì)政策執(zhí)行的效果進(jìn)行評(píng)判。審計(jì)過程中,要將發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理,在第一時(shí)間內(nèi)進(jìn)行匯報(bào),使政策得到有效落實(shí)[3]。其次,嚴(yán)格審計(jì)低碳財(cái)稅資金的流向情況。該項(xiàng)資金的設(shè)立,足以證明政府層面對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的重視,為企業(yè)的低碳生產(chǎn)提供保障,包括減免稅收、貸款補(bǔ)貼等多個(gè)方面。再次,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的低碳產(chǎn)品進(jìn)行把關(guān),通過審計(jì)對(duì)各項(xiàng)低碳經(jīng)濟(jì)行為給予認(rèn)證。采取科學(xué)的方法對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行鑒定,合乎標(biāo)準(zhǔn)者發(fā)放認(rèn)證資格。此外,其也能夠督促企業(yè)完成節(jié)能減排任務(wù)的落實(shí)。
2.3審計(jì)主客體
2.3.1審計(jì)主體。從傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)來看,審計(jì)主體由三方面構(gòu)成,即政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)。低碳審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的分支,其主體形式涵蓋在傳統(tǒng)審計(jì)框架之內(nèi),也是由這三部分組成。首先,政府審計(jì)。是指國(guó)家審計(jì)部門進(jìn)行的低碳審計(jì)活動(dòng),如各個(gè)國(guó)家的審計(jì)總署,當(dāng)審計(jì)主體為國(guó)家審計(jì)署時(shí),審計(jì)工作應(yīng)該圍繞以下幾方面開展:企業(yè)低碳政策的擬定及落實(shí)情況,國(guó)家低碳財(cái)稅補(bǔ)貼的分配情況,對(duì)低碳產(chǎn)品及經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行資格認(rèn)證等。其次,內(nèi)部審計(jì)。是指企業(yè)自身的審計(jì)部門對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng),我國(guó)企業(yè)通常會(huì)設(shè)置審計(jì)委員會(huì),并將其作為常設(shè)部門,由于企業(yè)對(duì)自身的生產(chǎn)、管理活動(dòng)較為熟絡(luò),便于審計(jì)工作的開展,為長(zhǎng)期連續(xù)審計(jì)活動(dòng)做好了鋪墊。再次,社會(huì)審計(jì)。是由社會(huì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),此項(xiàng)任務(wù)一般由會(huì)計(jì)事務(wù)所、環(huán)境交易所承擔(dān)。伴隨著經(jīng)濟(jì)的提速,當(dāng)人們的物質(zhì)生活得以滿足后,便將目光投向低碳生產(chǎn)、可持續(xù)性發(fā)展,企業(yè)低碳責(zé)任的履行情況倍受關(guān)注,第三方社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)便發(fā)揮出積極的監(jiān)督作用。從審計(jì)能力來看,社會(huì)審計(jì)具有專業(yè)能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富等優(yōu)勢(shì),當(dāng)?shù)吞紝徲?jì)任務(wù)日益繁重,社會(huì)審計(jì)將扮演著越來越重要的角色。當(dāng)?shù)吞紝徲?jì)成為審計(jì)工作中不可分割的一部分,與傳統(tǒng)審計(jì)融為一體,則意味著碳交易市場(chǎng)的穩(wěn)定與成熟,由此可見低碳審計(jì)工作的重要性。2.3.2低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)客體。低碳審計(jì)的客體通??梢岳斫鉃槭菄@能源消耗這一核心內(nèi)容二形成的各項(xiàng)資金收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)[3]。在世界范內(nèi),我國(guó)被稱為“制造工廠”,合理控制二氧化碳排放是每個(gè)發(fā)展中國(guó)家不得不面對(duì)的問題,企業(yè)理應(yīng)承擔(dān)起相應(yīng)的歷史使命。因此,低碳審計(jì)的目光理應(yīng)投向企業(yè)。從這一角度出發(fā),則可以將低碳經(jīng)濟(jì)課題理解是與能源相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
2.4低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
低碳審計(jì)的目標(biāo),指的是相關(guān)工作人員對(duì)企業(yè)低碳責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)判,與國(guó)家法律明確規(guī)定的指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)。鑒于此,在進(jìn)行低碳審計(jì)活動(dòng)中,審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定成為最關(guān)鍵的一環(huán),主要涉及到以下幾方面內(nèi)容:第一,審計(jì)主體能否成功地實(shí)施低碳審計(jì)活動(dòng),取決于與低碳經(jīng)濟(jì)相匹配的法律法規(guī)是否完善。要以發(fā)展的目光審視現(xiàn)有的法律體系,或是對(duì)法律條款進(jìn)行修訂,發(fā)揮出法律的震懾性與權(quán)威性,使市場(chǎng)不足的遺憾得到有效彌補(bǔ),使民眾利益得到保護(hù),實(shí)現(xiàn)社會(huì)效應(yīng)的最大化。自低碳經(jīng)濟(jì)這一概念自問世以來,在全球范圍內(nèi)倍受關(guān)注,我國(guó)低碳審計(jì)主要針對(duì)的是保護(hù)生態(tài)資源,為了對(duì)低碳審計(jì)行為提供保障,相繼頒布了許多法律條款。盡管每部法律的側(cè)重點(diǎn)不同,但都有著共同的目的,那就是約束企業(yè)的生產(chǎn)行為,使之向著節(jié)能減排、發(fā)展可再生能源方向發(fā)展,將能源優(yōu)勢(shì)發(fā)揮到最大化,對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到有效助推作用。第二,環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。近年來,環(huán)保成為全球性熱點(diǎn)話題,我國(guó)也以此作為發(fā)展的基石,為了保護(hù)大氣層、嚴(yán)控控制污染物排放,及時(shí)分布了各項(xiàng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。制定各項(xiàng)指標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)與最終落腳點(diǎn)都是保護(hù)環(huán)境,也使低碳審計(jì)的實(shí)施有法可依、有章可循。第三,為了維護(hù)生態(tài)平衡,緩解氣候變暖造成的負(fù)面影響,國(guó)家及時(shí)擬定了各方面的發(fā)展規(guī)劃,如《可再生能源中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃》、《節(jié)能減排全民行動(dòng)實(shí)施方案等》。除了法律法規(guī),這些規(guī)劃政策也為低碳審計(jì)的順利開展提供了有力依據(jù)。
2.5低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)步驟
低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)旨在實(shí)現(xiàn)人類與生態(tài)的友好相處,共同發(fā)展。眾所周知,財(cái)會(huì)報(bào)告審計(jì)有規(guī)范的審計(jì)過程,那么,低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)也不例外,也應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的審計(jì)方法和審計(jì)流程,下文將進(jìn)行具體論述。首先,確立低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)項(xiàng)目。低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)項(xiàng)目的確立對(duì)于保證審計(jì)成效而言特別關(guān)鍵。低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)是以碳能源開發(fā)、碳排放為對(duì)象開展的審計(jì)活動(dòng),其應(yīng)當(dāng)將企業(yè)平常的運(yùn)營(yíng)管理作為立足點(diǎn)和突破點(diǎn),找出能源管控的不足之處加以深度發(fā)掘,尋找企業(yè)的潛能。因此,在確定低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)項(xiàng)目時(shí),必須立足于已經(jīng)掌控的各類資料進(jìn)行整體考量。其次,整體審計(jì)策略。雞腿而言,其內(nèi)容包括了審計(jì)的客體、重點(diǎn)、內(nèi)容以及主要目標(biāo)、整體活動(dòng)部署、配備相關(guān)審計(jì)工作者等。在配置審計(jì)人員的時(shí)候,應(yīng)當(dāng)著重考量其對(duì)生態(tài)保護(hù)、能源節(jié)約等各方面知識(shí)的掌握情況。同時(shí),應(yīng)當(dāng)以合約形式招聘專業(yè)人士,依托其擁有的專業(yè)技能開展審計(jì)活動(dòng)。低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)計(jì)劃包括兩個(gè)部分,其一是整體審計(jì)方略,其二是具體審計(jì)方案。具體審計(jì)方案包括諸多方面的內(nèi)容,比如審計(jì)工作者開展審計(jì)活動(dòng)的屬性、開展審計(jì)活動(dòng)的日期、審計(jì)的范疇等。再次,審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)依據(jù)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的目的和任務(wù),且依據(jù)審計(jì)證據(jù)客觀性、全面性、有關(guān)性的準(zhǔn)則開展實(shí)際調(diào)研,搜集到精準(zhǔn)、客觀、可信的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性流程是審計(jì)流程中最關(guān)鍵的一項(xiàng)活動(dòng),具體包含檢查、監(jiān)督、洞察、核算、剖析性復(fù)核等方式。通過這個(gè)過程,一方面可以實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)中各項(xiàng)內(nèi)容的有效審核,另一方面則能夠獲得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。同時(shí),應(yīng)做好完成相應(yīng)的底稿。工作底稿是審計(jì)工作者在開展審計(jì)活動(dòng)過程中所做的文字記錄,其包括低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)運(yùn)用的方式、搜集的證據(jù)、得到的觀點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)的不足等。
2.6實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)程序
低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)程序的實(shí)行具體包括兩個(gè)內(nèi)容,其一是調(diào)查取證,其二是編制工作底稿。調(diào)查取證大多依托實(shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試??刂茰y(cè)試指的是對(duì)審計(jì)對(duì)象內(nèi)控機(jī)制的實(shí)效性加以測(cè)試,通??梢圆捎脝栐?、觀察、檢測(cè)等方式,掌握審計(jì)對(duì)象的內(nèi)控情況,看其內(nèi)控機(jī)制的設(shè)計(jì)恰當(dāng)與否,實(shí)行成效理想與否,并且是否進(jìn)行了全面的貫徹落實(shí),最后對(duì)內(nèi)控的實(shí)效性進(jìn)行評(píng)定。根據(jù)結(jié)果反饋程序執(zhí)行的情況。通常以抽查為主要形式。編制低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)報(bào)告是在對(duì)收集到的審計(jì)證據(jù)加以歸納、剖析以后,低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的審計(jì)結(jié)果以書面的形式進(jìn)行記錄,且認(rèn)真考量所提意見的實(shí)操性與實(shí)施成本的多少等,向?qū)徲?jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)層上交審計(jì)結(jié)果草稿且一同探討,以此為基礎(chǔ)編制最后的低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告在很大程度上影響著企業(yè)的自身效益,審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用人員會(huì)以此為依據(jù)調(diào)整自我和審計(jì)對(duì)象的利益關(guān)系,其額能夠反映出企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成效狀況與有關(guān)制度落實(shí)狀況的需求。
2.7低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)報(bào)告
低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)報(bào)告,指的是審計(jì)工作者依據(jù)審計(jì)活動(dòng)有關(guān)要求,在完成審計(jì)以后,對(duì)審計(jì)對(duì)象碳排放社會(huì)職責(zé)的踐行狀況出具有關(guān)意見的文件。其的內(nèi)容通常包含下述幾個(gè)方面:(1)二氧化碳等溫室氣體排放構(gòu)成部分具體包含:審計(jì)范疇的明確、審計(jì)方法的運(yùn)用、材料搜集的途徑、各方面的總排放水平也就是CO2當(dāng)量和各種類型的溫室氣體的排放數(shù)值等。經(jīng)過編制溫室氣體排放表,能夠明晰企業(yè)中每個(gè)審計(jì)對(duì)象溫室氣體排放數(shù)量和其在溫室氣體總排放量中占據(jù)的比重。此外,商品制造流程,對(duì)每個(gè)機(jī)構(gòu)、每道工序的溫室氣體排放量加以核算,以明晰溫室氣體排放的具體狀況。(2)企業(yè)進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的目標(biāo),并非核算其的碳排放具體數(shù)量。這時(shí),應(yīng)當(dāng)以審計(jì)獲得的具體結(jié)果來分析當(dāng)下碳排放以及碳使用多功能相關(guān)數(shù)據(jù),找出企業(yè)減少碳排放量的渠道,結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況提出減少碳排放數(shù)量的可行性舉措。無論是社會(huì)審計(jì),還是政府審計(jì),低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)報(bào)告都應(yīng)當(dāng)全面公開,即便是企業(yè)內(nèi)審,假如不牽涉到公司的重要機(jī)密,也應(yīng)當(dāng)公開,以此滿足金融機(jī)構(gòu)、顧客、投資人員等利益有關(guān)方對(duì)審計(jì)報(bào)告的相關(guān)[4]。這就要求審計(jì)報(bào)告應(yīng)反映出審計(jì)客體碳排放社會(huì)責(zé)任的踐行狀況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)觀點(diǎn),依據(jù)具體的審計(jì)內(nèi)容確定有關(guān)指標(biāo),最后整體判定應(yīng)該給出什么樣的審計(jì)結(jié)論。對(duì)于審計(jì)結(jié)果沒有達(dá)到有關(guān)要求的審計(jì)對(duì)象,根據(jù)具體狀況,依據(jù)審計(jì)工作者的專業(yè)判斷,給出保留意見或者否定意見的審計(jì)結(jié)論。
3.結(jié)語(yǔ)
當(dāng)前情況下,低碳經(jīng)濟(jì)已是大勢(shì)所趨。在我國(guó),為了促進(jìn)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的更好更快發(fā)展,必須順應(yīng)世界發(fā)展的潮流,充分結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn),將低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)作為保障低碳經(jīng)濟(jì)更好發(fā)展的重要舉措和方法[5]。我們堅(jiān)信,伴隨低碳經(jīng)濟(jì)的逐步深入,中國(guó)和世界經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)性逐漸增強(qiáng),中國(guó)在國(guó)際上的地位持續(xù)提升,另外伴隨中國(guó)民眾素養(yǎng)的持續(xù)提升,中國(guó)的低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作必定會(huì)快速、穩(wěn)健發(fā)展。
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作者:許港 單位:西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 西安郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院