企業(yè)制度與管理會(huì)計(jì)

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一、管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)制度管理科學(xué)的基本特征

現(xiàn)代企業(yè)制度是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)，將使我國(guó)國(guó)有企業(yè)擺脫傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制的束縛，使企業(yè)真正成為在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展的獨(dú)立的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。企業(yè)要想發(fā)展，就必須進(jìn)行科學(xué)的管理。企業(yè)的管理水平如何直接關(guān)系到企業(yè)的興衰。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息和發(fā)揮會(huì)計(jì)參與決策經(jīng)營(yíng)管理、控制作用的新會(huì)計(jì)領(lǐng)域，企業(yè)管理人員可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)提供的信息預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，確定最佳的經(jīng)營(yíng)和投資方案，并通過(guò)評(píng)價(jià)和考核業(yè)績(jī)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。下面通過(guò)幾個(gè)方面來(lái)說(shuō)明管理會(huì)計(jì)在建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度中所起的作用。

(一)決策分析

公司法的頒布和實(shí)施，打破了國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的條條框框。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的各種重大決策不能再象在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，由上級(jí)主管部門來(lái)作，而現(xiàn)在必須由企業(yè)自己來(lái)作，實(shí)際上就是把企業(yè)推向市場(chǎng)，自主經(jīng)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵是決策，而決策的基礎(chǔ)是科學(xué)預(yù)測(cè)。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)比以往任何時(shí)候都更為重要，不開(kāi)展科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，就不能預(yù)先估計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，難以適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)形勢(shì)。這就要求企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)管理會(huì)計(jì)來(lái)提供決策支持的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并按照企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)和一定期間具體目標(biāo)的要求，科學(xué)地制定經(jīng)營(yíng)決策，盡可能克服經(jīng)濟(jì)工作中的盲目性和被動(dòng)性，現(xiàn)代企業(yè)制度客觀上要求企業(yè)必須重視和加強(qiáng)決策分析。

1.短期經(jīng)營(yíng)決策

短期經(jīng)營(yíng)決策是指涉及企業(yè)一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度或經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)其目標(biāo)的決策，主要包括生產(chǎn)決策、成本決策和定價(jià)決策等內(nèi)容。它的主要特點(diǎn)是充分利用現(xiàn)有資源，進(jìn)行戰(zhàn)術(shù)決策，并在該時(shí)期內(nèi)對(duì)企業(yè)的收支盈虧產(chǎn)生影響。目前，我國(guó)企業(yè)面臨新的技術(shù)革命挑戰(zhàn)，為能在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中增強(qiáng)力量，必須不斷地開(kāi)展新產(chǎn)品，促進(jìn)產(chǎn)品更新?lián)Q代，才能不滿足社會(huì)需要，包括在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，是否接受追加訂貨，虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)，零部件自制還是外購(gòu)，半成品、聯(lián)產(chǎn)品，是否進(jìn)一步加工等方面進(jìn)行生產(chǎn)決策分析。還包括以成本為導(dǎo)向的定價(jià)方法，以需求為導(dǎo)向的定價(jià)方法，以特殊情況為導(dǎo)向的定價(jià)方法等定價(jià)決策。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，市場(chǎng)上某種商品的供應(yīng)者和消費(fèi)者的數(shù)量都很多，又很分散。即此時(shí)完全由供求規(guī)律支配所形成的價(jià)格為完全自由競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格。由于個(gè)別企業(yè)的市場(chǎng)占用率較低，若盲目提價(jià)或降價(jià)來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額，只會(huì)失去原有市場(chǎng)或招致?lián)p失。因此，企業(yè)必須根據(jù)市場(chǎng)客觀的供求規(guī)律去測(cè)定均衡價(jià)格并自覺(jué)地執(zhí)行它。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞與定價(jià)決策好壞有著密切聯(lián)系。短期經(jīng)營(yíng)決策是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略所進(jìn)行的分階段的管理決策和業(yè)務(wù)決策，它具有很強(qiáng)的戰(zhàn)略相關(guān)性;對(duì)于短期經(jīng)營(yíng)決策應(yīng)該考慮的重點(diǎn)，主要是怎樣使現(xiàn)有資源(包括人力、物力、財(cái)力)能夠得到最合理、最有效、最充分的利用，借以取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

2.長(zhǎng)期投資決策

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成果直接涉及投資者的利益，而企業(yè)的長(zhǎng)期投資關(guān)系到企業(yè)未來(lái)的興衰，投資項(xiàng)目選擇正確，企業(yè)就興旺發(fā)達(dá)，反之，就面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)。因此，企業(yè)長(zhǎng)期投資的制定必須通過(guò)科學(xué)地測(cè)算和填密地比較分析，最終確定最優(yōu)方案。企業(yè)可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)各個(gè)備選方案進(jìn)行科學(xué)地評(píng)價(jià)，充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，從中確定最好的投資方案。例如，假定某公司欲購(gòu)置一臺(tái)大型設(shè)備，需用款650000元，可用巧年，期滿后無(wú)殘值，預(yù)計(jì)該設(shè)備每年可為企業(yè)增加凈利100000元。該公司因資金緊張，擬向銀行借款，銀行借款利率為14%。該項(xiàng)投資首先考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。通過(guò)查“1元的年金現(xiàn)值表”，14%，5年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.142，巧年增加凈利的年金現(xiàn)值為1000O0x6.142二614200元，與原投資額650000元相比較相差35800元，故這項(xiàng)投資方案是不可行的。如果根據(jù)該行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)計(jì)算出來(lái)該方案的預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值大于要求的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，故說(shuō)明該方案所冒的風(fēng)險(xiǎn)大，也不可行，要求提高該投資方案的投資報(bào)酬率。可以看出，企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，兩者之和應(yīng)該小于要求的投資報(bào)酬率，長(zhǎng)期投資決策涉及到企業(yè)的發(fā)展方向和規(guī)模的重大決策，具有很強(qiáng)的戰(zhàn)略相關(guān)性，不要盲目舉債經(jīng)營(yíng)。

(二)規(guī)劃控制

現(xiàn)代企業(yè)制度要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)管理，編制整體規(guī)劃，建立一套分工明確、職責(zé)清楚、協(xié)作配合、運(yùn)轉(zhuǎn)靈活的組織機(jī)構(gòu)，規(guī)劃和控制企業(yè)將來(lái)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。全面預(yù)算是企業(yè)總體規(guī)劃的數(shù)量說(shuō)明，它是以確定下來(lái)的目標(biāo)利潤(rùn)為編制全面預(yù)算的前提條件，通過(guò)預(yù)測(cè)目標(biāo)銷售量，然后進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本等一系列業(yè)務(wù)工作，最終保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)。

1.全面預(yù)算

全面預(yù)算的編制工作是一項(xiàng)工作量大、涉及面廣、時(shí)間性強(qiáng)、操作復(fù)雜的工作。它通常是由總經(jīng)理、分管銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等方面的副總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師等高級(jí)管理人員來(lái)負(fù)責(zé)預(yù)算編制并監(jiān)督實(shí)施。有了全面預(yù)算、企業(yè)就可以按照預(yù)算體系進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，而不是主觀臆斷，隨心所欲。全面預(yù)算的內(nèi)容一般包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算三大類，經(jīng)營(yíng)預(yù)算又包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售和管理費(fèi)用預(yù)算。由于現(xiàn)代企業(yè)各個(gè)職能部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間，存在著局部與整體的關(guān)系，這就要求現(xiàn)代企業(yè)的各個(gè)職能部門(如生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)、人事、財(cái)務(wù)等部門)向著共同的總的戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)，它們的工作必須密切配合，相互協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧搞好綜合平衡，全面預(yù)算對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃具有重新確認(rèn)的功能;對(duì)不符合市場(chǎng)需求的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不納人預(yù)算;對(duì)能發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢(shì)、具有高效益的項(xiàng)目打足和補(bǔ)充預(yù)算;對(duì)籌資難度大、投資風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，謹(jǐn)慎編制預(yù)算;對(duì)伸縮性較大的項(xiàng)目莊縮預(yù)算。

2.成本控制

建立現(xiàn)代企業(yè)制度包括建立企業(yè)內(nèi)部管理制度，從控制論的角度看問(wèn)題，成本控制地現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的作用最突出，它的重點(diǎn)是產(chǎn)品投產(chǎn)前的事前控制。由于成本控制最直接的結(jié)果就是可以降低成本，因而處于經(jīng)營(yíng)管理的核心地位。當(dāng)售價(jià)不變時(shí)，降低成本，就意味著利潤(rùn)的相對(duì)增加，提高經(jīng)濟(jì)效益，而且降低成本，可以降低保本點(diǎn)，擴(kuò)大安全邊際增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)能力;當(dāng)收入增加時(shí)，降低成本可以使利潤(rùn)以更快的速度增長(zhǎng);當(dāng)收人下降時(shí)，特別是在經(jīng)濟(jì)萎縮的情況下，降低成本可以提高邊際貢獻(xiàn)率，提高企業(yè)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)能力，使企業(yè)能在經(jīng)濟(jì)逆轉(zhuǎn)的環(huán)境中生存下去?？傊?，成本控制的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，意義重大。成本控制的重點(diǎn)是產(chǎn)品投產(chǎn)前的事前控制。

(三)責(zé)任會(huì)計(jì)

現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)規(guī)模相對(duì)較大，隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌變型和經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，促使企業(yè)要改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)型管理思想觀念和管理手段，迅速形成適應(yīng)社會(huì)主義生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式。要確實(shí)管理好企業(yè)，必須有嚴(yán)格的內(nèi)部責(zé)任制度，而責(zé)任會(huì)計(jì)是鞏固和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的一種內(nèi)部控制制度。責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)中而“分權(quán)”理論。分權(quán)的實(shí)質(zhì)，就是決策的自由權(quán)，即給予各層次各責(zé)任中心的領(lǐng)導(dǎo)人以較多的決策自由，以激發(fā)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性。責(zé)任會(huì)計(jì)目的之一是使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和責(zé)任中心的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，管理科學(xué)理論的出現(xiàn)，使責(zé)任會(huì)計(jì)體系得到進(jìn)一步的完善。責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中最重要的管理手段之一，它將企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制和內(nèi)部約束機(jī)制相統(tǒng)一起來(lái)，借鑒行為科學(xué)的理論，使企業(yè)目標(biāo)與企業(yè)職工自我價(jià)值相結(jié)合，從而提高了勞動(dòng)效率，促進(jìn)企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？偨Y(jié)起來(lái)有以下兩方面內(nèi)容:

1.設(shè)立責(zé)任中心和編制責(zé)任預(yù)算

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，把企業(yè)所屬各部門、各單位劃分成若干責(zé)任中心，然后把全面預(yù)算所確定的目標(biāo)和任務(wù)進(jìn)行分解，為每個(gè)責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算，并對(duì)各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制和考核。責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部可以在一定責(zé)任范圍內(nèi)控制的活動(dòng)區(qū)域，凡是在管理上可以劃分、責(zé)任能夠分開(kāi)、業(yè)績(jī)可以單獨(dú)考核的組織單位，皆可劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。責(zé)任預(yù)算是對(duì)責(zé)任中，自進(jìn)行責(zé)任考核的標(biāo)準(zhǔn)，包括責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算、責(zé)任成本預(yù)算和責(zé)任資金預(yù)算。每個(gè)責(zé)任中心都必須對(duì)本身所做的工作負(fù)責(zé)，并和經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，而且必須保證完成，無(wú)疑給予每個(gè)責(zé)任單位一定的壓力，確實(shí)做到了打破平均主義，按勞分配。

2.進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是責(zé)任會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，它是通常是以責(zé)任預(yù)算為依據(jù)，根據(jù)各責(zé)任單位編制的業(yè)績(jī)報(bào)告，將實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)評(píng)價(jià)和考核各責(zé)任單位的工作業(yè)績(jī)，并分別揭示它們?nèi)〉玫某煽?jī)和存在的問(wèn)題，采取精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合的原則，并和職位升降、職稱評(píng)定、獎(jiǎng)金多少等聯(lián)系起來(lái)，做到功過(guò)分明，獎(jiǎng)懲有據(jù)，讓職工真正感到了嚴(yán)肅公正，實(shí)事求是。這樣才能充分發(fā)揮激勵(lì)作用，最大限度地調(diào)動(dòng)企業(yè)職工的工作積極性，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。全國(guó)企業(yè)學(xué)習(xí)的楷模邯鋼，就是受當(dāng)時(shí)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的大氣候影響，迫使邯鋼不得不從企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、管理手段和核算方法上找原因，把責(zé)任會(huì)計(jì)理論充分推廣到實(shí)踐中，企業(yè)內(nèi)部成立多個(gè)責(zé)任中心，把目標(biāo)成本分解到各個(gè)責(zé)任中心，考核其完成情況，使得它在冶金行業(yè)不景氣的情況下能夠脫穎而出。從某種意義上說(shuō)，邯鋼經(jīng)驗(yàn)是責(zé)任會(huì)計(jì)體系在我國(guó)日臻成熟從一個(gè)標(biāo)志，是運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)的理論和方法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的一個(gè)成功典范。

二、建立現(xiàn)代企業(yè)制度離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)

前面說(shuō)過(guò)，現(xiàn)代企業(yè)制度是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)。建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，就是要使市場(chǎng)在國(guó)家宏觀調(diào)控下對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用，也就是要引進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制。市場(chǎng)機(jī)制是一種競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，企業(yè)不得不在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)行科學(xué)的管理，調(diào)整人力、物力、財(cái)力資源配備，以最佳的組合力爭(zhēng)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得最大經(jīng)濟(jì)利益。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用短期經(jīng)營(yíng)決策分析、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策分析、利潤(rùn)分析等各種預(yù)測(cè)分析來(lái)預(yù)測(cè)前景，再通過(guò)全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)、成本控制和其它日常控制，為企業(yè)管理當(dāng)局提供可靠的管理會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)決策者以此在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行決策預(yù)測(cè)和指揮日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)當(dāng)前社會(huì)主義建設(shè)中面臨的重大問(wèn)題就是企業(yè)管理水平低，造成產(chǎn)品質(zhì)量差，經(jīng)濟(jì)效益低。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)管理科學(xué)化，它的建立將改變?cè)葒?guó)有企業(yè)管理不善的局面。運(yùn)用手段之一就是管理會(huì)計(jì)，企業(yè)通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)對(duì)各個(gè)責(zé)任單位控制和考核，加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部管理，主要側(cè)重于事前和事中管理，尤其是對(duì)各責(zé)任單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，增加了職工的責(zé)任感。由于管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求起點(diǎn)比較高，主要是從事這樣工作的人員必須具備較寬的知識(shí)面和較深厚的專業(yè)造詣，具有較強(qiáng)的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力和果斷的應(yīng)變能力。再加上管理會(huì)計(jì)所涉及的問(wèn)題大多關(guān)系重大，尤其決策工作絕不允許素質(zhì)較低的人員“瞎參謀、亂指揮”。所以，管理會(huì)計(jì)工作需要由復(fù)合型高級(jí)會(huì)計(jì)人員來(lái)承擔(dān)，而且，一個(gè)企業(yè)的管理水平高低代表著企業(yè)的精神面貌和經(jīng)濟(jì)實(shí)力，企業(yè)只有在管理體制上進(jìn)行深層次的改革，才能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最終達(dá)到高質(zhì)量、高效益。

總之，管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行和發(fā)展過(guò)程中扮演了一個(gè)重要角色，但它畢竟是我國(guó)從西方引進(jìn)的一門新興學(xué)科，受多種學(xué)科相互滲透而且邊緣模糊。人們對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)水平還有待于進(jìn)一步發(fā)展，這就要求我們?cè)趯W(xué)習(xí)運(yùn)用過(guò)程中，必須結(jié)合中國(guó)的國(guó)情，吸其精華，洋為中用，切忌盲目地照抄、照搬。通過(guò)學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)理論、方法和技術(shù)，將改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為建立我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)制度服務(wù)，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。