地方財(cái)政管理會(huì)計(jì)工作研究

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摘要：管理會(huì)計(jì)中的以人為本特征、環(huán)境匹配特征和系統(tǒng)分析特征，不僅能夠用于企業(yè)管理中，在地方財(cái)政工作中也具有適用性。本研究認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)方法的特征，能夠在地方財(cái)政預(yù)算、決算、控制和考核等各個(gè)方面加以御用，并改進(jìn)和完善地方財(cái)政工作。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；地方財(cái)政工作；以人為本；系統(tǒng)分析

“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)概念是由奎因坦斯在1922年提出[1]，《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門(mén)》這本書(shū)將“管理會(huì)計(jì)”放置在財(cái)務(wù)管理的概念框架之下；1924年麥金西出版了《管理會(huì)計(jì)》[2]，將會(huì)計(jì)工作建立在了科學(xué)管理的基礎(chǔ)之上，與經(jīng)營(yíng)管理的戰(zhàn)略、目標(biāo)、業(yè)績(jī)相聯(lián)系。近幾年，與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的理論發(fā)展成果較多。最引人注目的是已經(jīng)得到企業(yè)廣泛認(rèn)可和使用的綜合性績(jī)效評(píng)價(jià)方法“平衡記分卡”[3]。其評(píng)價(jià)的內(nèi)容涵蓋財(cái)務(wù)管理、顧客關(guān)系管理、內(nèi)部流程管理、企業(yè)學(xué)習(xí)與長(zhǎng)期發(fā)展，涉及到了生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理決策等各個(gè)方面。90年代以來(lái)，管理會(huì)計(jì)逐漸延伸到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中，包括：戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略成本、投資決策、人力資源管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等等[4]。從管理會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用于企業(yè)管理中，但是卻少有在地方財(cái)政工作中進(jìn)行研究。本研究認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)方法的特征，在地方財(cái)政工作中具有一定的適用性；地方財(cái)政預(yù)算、決算、控制和考核，都能夠在使用管理會(huì)計(jì)方法后得到改進(jìn)與完善。

一、管理會(huì)計(jì)對(duì)地方財(cái)政工作的適用性

(一)管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)以人為本

管理會(huì)計(jì)，側(cè)重與經(jīng)營(yíng)管理與服務(wù)，對(duì)特定的組織結(jié)構(gòu)、制度體制和市場(chǎng)環(huán)境相適應(yīng)。管理會(huì)計(jì)的體系，可以大致分為規(guī)劃與決策、控制與評(píng)價(jià)。具體內(nèi)容為：(1)規(guī)劃與決策：規(guī)劃工作始于會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)，通過(guò)往年的實(shí)際運(yùn)作情況做出決策，提出企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與利潤(rùn)目標(biāo)，從而據(jù)此編制出全面預(yù)算。(2)控制與評(píng)價(jià)：控制與評(píng)價(jià)工作，基于戰(zhàn)略目標(biāo)與利潤(rùn)目標(biāo)的制定，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)事中控制來(lái)防止企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中偏離戰(zhàn)略目標(biāo)，通知通過(guò)事后的績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)確定是否完成了利潤(rùn)目標(biāo)。在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)工作已經(jīng)完全與管理工作相結(jié)合，事前控制、事中控制和事后控制，都采取位、責(zé)、權(quán)、利相對(duì)等的方式，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員都采取激勵(lì)理論來(lái)調(diào)動(dòng)其工作積極性，從而使得個(gè)人利益與企業(yè)利益一致。

(二)管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)環(huán)境匹配

管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，必須需要一個(gè)信息公開(kāi)、平等、公平、充分競(jìng)爭(zhēng)和高度靈敏的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)[5]。管理會(huì)計(jì)方法，不局限在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表信息中，而是充分收集企業(yè)內(nèi)部的各種相關(guān)信息并向企業(yè)內(nèi)部和外部公開(kāi)，利用信息傳遞和反饋機(jī)制，來(lái)實(shí)行事中和事后控制，為企業(yè)管理提供信息支持。因此，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，與市場(chǎng)體制改革，管理制度改革的大環(huán)境是密不可分的。

(三)管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)分析系統(tǒng)分析的方法，是在20世紀(jì)30年代提出的[6][7]。管理會(huì)計(jì)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作放置在了企業(yè)管理工作的整體框架之下，而不是分離的，強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性。它要求財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作的每一個(gè)過(guò)程，都與企業(yè)的核心目標(biāo)一致、以利益相關(guān)者的目標(biāo)一致，同時(shí)各個(gè)工作環(huán)境是相輔相成的一個(gè)系統(tǒng)。系統(tǒng)分析最重要的兩個(gè)步驟，是限定問(wèn)題和確定目標(biāo)。其中：(1)限定問(wèn)題：在企業(yè)管理過(guò)程中，限定問(wèn)題的過(guò)程，就是確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)現(xiàn)運(yùn)行偏差的過(guò)程；(2)確定目標(biāo)：根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)、目標(biāo)利潤(rùn)和當(dāng)前的運(yùn)行現(xiàn)狀，通過(guò)具體的指標(biāo)來(lái)確定定量評(píng)價(jià)方法和改進(jìn)結(jié)果。

二、地方財(cái)政工作的應(yīng)用

“以人為本”特征，能夠使用到地方財(cái)政管理工作中。地方財(cái)政工作實(shí)質(zhì)上是財(cái)政資金取之與民、用之于民的過(guò)程，為地方經(jīng)濟(jì)服務(wù)。這對(duì)地方財(cái)政工作人員的政治品格、工作態(tài)度和精神風(fēng)貌有很高的要求。對(duì)于財(cái)政工作等地方公職人員的管理，同樣也需要采用激勵(lì)理論，通過(guò)不斷優(yōu)化的薪酬設(shè)計(jì)體系，來(lái)提高其工作積極性，防止出現(xiàn)工作責(zé)任性不強(qiáng)、辦事效率低、亂用職權(quán)、服務(wù)態(tài)度差等現(xiàn)象。“環(huán)境匹配”的特征，亦能夠使用到地方財(cái)政管理工作中。當(dāng)前的中國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)與社會(huì)生活的轉(zhuǎn)型時(shí)期，公民社會(huì)發(fā)展、行政與事業(yè)單位機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)換、機(jī)制轉(zhuǎn)軌、利益調(diào)整、社會(huì)開(kāi)放化趨勢(shì)，都使得財(cái)政信息公開(kāi)、社會(huì)責(zé)任承擔(dān)、地方行政效率提高成為了公民關(guān)注的焦點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)涵蓋了地方財(cái)政管理工作的預(yù)算、決算、控制和考核各個(gè)方面，能夠滿足公民對(duì)地方財(cái)政管理工作的信息公開(kāi)的要求、讓公民充分認(rèn)識(shí)到地方財(cái)政工作對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的維穩(wěn)和促進(jìn)作用、促進(jìn)公民參與地方財(cái)政工作的監(jiān)督當(dāng)中，提高財(cái)政管理效率?！跋到y(tǒng)分析”的特征，在地方財(cái)政管理工作中，需要將財(cái)政管理工作與當(dāng)?shù)氐牡胤浇?jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合。在財(cái)政支出中，斟酌農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上的支出比例，與當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況相匹配；在管理文化、教育、衛(wèi)生、科學(xué)技術(shù)、廣播電視等單位的經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，也要借助資金控制，來(lái)引導(dǎo)其正確的發(fā)展方向。

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作者：石峰 單位：濱州市財(cái)政局