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【摘要】本文從工程審計(jì)提質(zhì)增效的原理出發(fā),結(jié)合高校工程審計(jì)工作的特點(diǎn),探討現(xiàn)階段高校全過程跟蹤審計(jì)所面臨的挑戰(zhàn),并對(duì)未來如何優(yōu)化高校全過程跟蹤審計(jì)工作提出高校審計(jì)部門要明確審計(jì)監(jiān)督角色、優(yōu)化人才隊(duì)伍、重視前期審計(jì)工作及完善審計(jì)制度的相關(guān)建議。
【關(guān)鍵詞】高校;工程項(xiàng)目;全過程跟蹤審計(jì)
一、引言
1995年,我國頒布《審計(jì)法》規(guī)定國家項(xiàng)目的工程決算必須接受審計(jì)部門監(jiān)督。2015年,教育部提出提升高校內(nèi)部審計(jì)水平,要求審計(jì)模式由傳統(tǒng)的事后審計(jì)逐漸過渡為全過程跟蹤審計(jì)。隨著“雙一流高校”建設(shè)的不斷推進(jìn),國家進(jìn)一步加大了對(duì)高校工程項(xiàng)目建設(shè)的資金投入力度,加之高校項(xiàng)目大多規(guī)模大、資金多、工期緊、質(zhì)量要求高等特點(diǎn),無疑對(duì)高校內(nèi)部工程審計(jì)工作提出了更高要求,尋求新的、適應(yīng)高校特點(diǎn)的項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)模式急不可待。
二、工程跟蹤審計(jì)的意義、做法及理論上提質(zhì)增效的角度與方法
1.工程跟蹤審計(jì)的意義
(1)提高資金使用效率減少浪費(fèi)
工程建設(shè)是資金密集型行業(yè),需要大量的資金周轉(zhuǎn),因此一旦出現(xiàn)重復(fù)建設(shè)和低效建設(shè)就會(huì)造成巨大的資金浪費(fèi)。將全過程跟蹤審計(jì)引入工程建設(shè),可以有效提升項(xiàng)目的資金使用效率。相較傳統(tǒng)的事后審計(jì),全過程跟蹤審計(jì)將審計(jì)介入的節(jié)點(diǎn)前移,實(shí)行全過程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì),將項(xiàng)目施工與審計(jì)有機(jī)結(jié)合同步進(jìn)行,便于項(xiàng)目管理者針對(duì)各個(gè)階段出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)修正,不斷優(yōu)化施工及資金周轉(zhuǎn)效率,減少浪費(fèi)。
(2)提高工程管理水平降低風(fēng)險(xiǎn)
工程項(xiàng)目的順利建設(shè)涉及勘察、設(shè)計(jì)、施工等多個(gè)主體,項(xiàng)目管理部整合能力與管理水平低下可能導(dǎo)致項(xiàng)目在建設(shè)施工過程中出現(xiàn)各種問題。而全過程跟蹤審計(jì)作為第三方參與其中,一方面可以強(qiáng)化各主體之間的協(xié)調(diào)合作,另一方面可以在施工過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,提示風(fēng)險(xiǎn),提高項(xiàng)目管理水平,避免不利事件的發(fā)生。
(3)提高工程項(xiàng)目的質(zhì)量防止腐敗
工程質(zhì)量重于泰山,可施工單位為搶工期、省成本而降低工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況在現(xiàn)實(shí)生活中依然屢禁不止,甚至?xí)霈F(xiàn)勾結(jié)項(xiàng)目管理人員、相互串通、隱瞞造假、私吞資金等問題。而推行全過程跟蹤審計(jì)可以有效降低上述問題發(fā)生的頻率,施工現(xiàn)場在跟蹤審計(jì)的監(jiān)督下可以對(duì)隱蔽工程有效管理,為項(xiàng)目優(yōu)化成本提供建議,促使項(xiàng)目管理人員及相關(guān)單位嚴(yán)謹(jǐn)履責(zé),在一定程度上防止腐敗事件的發(fā)生。
2.工程跟蹤審計(jì)的做法
項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)貫穿項(xiàng)目建設(shè)的整個(gè)過程,具體做法如下:
(1)決策階段
全過程跟蹤審計(jì)在項(xiàng)目決策階段的主要任務(wù)是對(duì)工程項(xiàng)目的可行性進(jìn)行評(píng)價(jià),判斷工程建設(shè)資金是否充足、建設(shè)規(guī)模是否可行、項(xiàng)目文件是否合理及投標(biāo)企業(yè)是否可靠等,并最終形成的可行性研究報(bào)告。這個(gè)階段的審計(jì)是根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求及時(shí)調(diào)整日后工程審計(jì)的重點(diǎn),從而為項(xiàng)目實(shí)施打下基礎(chǔ)。
(2)設(shè)計(jì)階段
全過程跟蹤審計(jì)在設(shè)計(jì)階段需要確定整個(gè)工程建筑規(guī)模和投資規(guī)模的重要的審計(jì)過程,具體包括初步設(shè)計(jì)審計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)。其中初步設(shè)計(jì)審計(jì)首先需要確定設(shè)計(jì)招標(biāo)文件及相關(guān)程序文件是否有紕漏,是否能準(zhǔn)確地表達(dá)工程項(xiàng)目的真實(shí)要求;其次要保證工程設(shè)計(jì)預(yù)算不超過立項(xiàng)批復(fù)投資額;最后確保施工圖設(shè)計(jì)內(nèi)容與工程設(shè)計(jì)文件的相關(guān)規(guī)定相匹配,一旦發(fā)現(xiàn)不合理的情況,要及時(shí)改正,盡可能避免工程設(shè)計(jì)不合理而引發(fā)的后續(xù)問題。
(3)招投標(biāo)階段
全過程跟蹤審計(jì)在招投標(biāo)階段一是要重點(diǎn)審查項(xiàng)目的招投標(biāo)過程是合理合法的,其中需要重點(diǎn)關(guān)注是否存在相互串通、與潛在競爭者惡性競爭的問題;二是要重點(diǎn)審查合同內(nèi)容是否明晰、合同價(jià)的確定是否合理以及合同條款是否與招標(biāo)文件存在沖突;三是要對(duì)回標(biāo)進(jìn)行分析,及時(shí)糾正中標(biāo)人可能存在的不合理報(bào)價(jià)問題。
(4)施工階段
施工階段是全過程跟蹤審計(jì)工作的重中之重。在該階段全過程跟蹤審計(jì)需要監(jiān)督施工合同的執(zhí)行情況,其中需要重點(diǎn)關(guān)注工期和違約責(zé)任問題,留下相關(guān)影響資料為可能出現(xiàn)的索賠提供佐證資料。同時(shí)作為跟蹤審計(jì)還需要嚴(yán)格按照?qǐng)D紙標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工程進(jìn)行驗(yàn)收,掌握一手資料后對(duì)偷工減料、隱蔽工程的無效管理及其他不正當(dāng)處理不合格項(xiàng)的行為進(jìn)行及時(shí)修正。最后針對(duì)出現(xiàn)的工程變更需要判斷其存在是否合理,盡可能減少不合理變更情況的出現(xiàn)。
(5)竣工階段
全過程跟蹤審計(jì)在竣工階段會(huì)將工作重點(diǎn)放在項(xiàng)目現(xiàn)階段及前期所形成的文件資料是否“完整、真實(shí)、合理、合法”上面。待項(xiàng)目通過竣工驗(yàn)收后對(duì)項(xiàng)目的竣工結(jié)算進(jìn)行審計(jì),提出審計(jì)意見出具建議書,如果項(xiàng)目出現(xiàn)了投資與成本等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)異常的情況,跟蹤審計(jì)有權(quán)要求項(xiàng)目單位修正并重新提交竣工結(jié)算報(bào)告。
3.工程跟蹤審計(jì)理論上提質(zhì)增效的角度與方法
第一要完善工程跟蹤審計(jì)制度,規(guī)范審計(jì)工作,完善獎(jiǎng)懲制度,降低工作風(fēng)險(xiǎn),避免違法亂紀(jì)行為的產(chǎn)生。第二要提升審計(jì)人員的綜合專業(yè)水平,增加對(duì)工程審計(jì)人員的培訓(xùn)力度,以滿足不同階段審計(jì)要求。第三要加強(qiáng)建設(shè)部門、管理部門與工程審計(jì)人員的交流溝通,確保工程跟蹤審計(jì)人員能夠準(zhǔn)確及時(shí)地掌握工程各個(gè)階段的信息。第四在進(jìn)行全面審計(jì)的同時(shí),要突出審計(jì)重點(diǎn),重點(diǎn)審計(jì)各階段的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn),從而在確保審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)上減少審計(jì)的成本費(fèi)用。第五要加強(qiáng)內(nèi)外審計(jì)部門的合作,充分發(fā)揮二者的優(yōu)勢以提高審計(jì)質(zhì)量。最后要適應(yīng)信息化時(shí)代的發(fā)展,在工程審計(jì)中積極引入互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)以提高審計(jì)效率。
三、高校工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀
現(xiàn)在為了提升高校工程審計(jì)質(zhì)量,全過程跟蹤審計(jì)已在全國進(jìn)行大面積的推廣,具體就是結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況,在確保滿足學(xué)校整體發(fā)展規(guī)劃和實(shí)際使用要求的情況下對(duì)學(xué)校的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。盡管審計(jì)過程貫穿了整個(gè)項(xiàng)目周期,但在具體實(shí)施過程中,高校全過程跟蹤審計(jì)依然面臨許多挑戰(zhàn)、暴露出許多問題,具體如下:
1.審計(jì)角色定位不清晰
審計(jì)人員在全過程跟蹤審計(jì)過程中承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任,可以對(duì)管理單位的決策及項(xiàng)目現(xiàn)場暴露出的問題提出審計(jì)意見,長此以往很容易出現(xiàn)審計(jì)人員擠占管理人員權(quán)力的情況。一方面審計(jì)人員頻繁提出審計(jì)意見可能導(dǎo)致審計(jì)人員越過管理人員自行做決策,最終使全過程跟蹤審計(jì)偏離監(jiān)督的目標(biāo);另一方面,當(dāng)工程管理人員意識(shí)到審計(jì)人員可以代替自己做決策時(shí)就會(huì)出現(xiàn)工作懈怠的情況,甚至有時(shí)為了避免做出可能被追責(zé)的決策,管理人員會(huì)主動(dòng)要求審計(jì)人員參與決策,將追責(zé)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給審計(jì)人員。因此在高校工程全過程審計(jì)推行過程中,審計(jì)角色定位模糊可能導(dǎo)致管理人員與審計(jì)人員互相推卸責(zé)任,達(dá)不到優(yōu)化工程項(xiàng)目進(jìn)度、成本與質(zhì)量的目的。
2.內(nèi)部審計(jì)力量不足
全過程跟蹤審計(jì)需要審計(jì)人員同時(shí)擁有工程、審計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)性知識(shí),而高校內(nèi)部審計(jì)卻嚴(yán)重缺乏具備全面知識(shí)體系的復(fù)合型人才,審計(jì)人員的技術(shù)能力不足是導(dǎo)致全過程跟蹤審計(jì)在高校內(nèi)發(fā)揮作用有限的重要原因。雖然一些高校正在嘗試與長期從事全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)質(zhì)機(jī)構(gòu)合作,采用外包的方式開展校內(nèi)工程審計(jì),但由于高校工程建設(shè)項(xiàng)目的特殊性,由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告在很大程度上并不能真實(shí)反映項(xiàng)目的實(shí)際問題。目前有些高校開始意識(shí)到復(fù)合型審計(jì)人才在高校工程審計(jì)工作中的重要作用,并開始在人事招聘過程中不斷傾斜,但在近年來高校工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加的大背景下,高校里復(fù)合型內(nèi)審人員的數(shù)量依然不足。因此未來高校審計(jì)部門仍需強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)才能滿足未來高校工程審計(jì)需求。
3.審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)滯后
高校工程審計(jì)工作受傳統(tǒng)工程審計(jì)模式的影響,只關(guān)注項(xiàng)目的事后審計(jì),忽視對(duì)工程項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段的審計(jì),有些項(xiàng)目雖然披著跟蹤審計(jì)的殼子,但一直到施工甚至竣工驗(yàn)收階段審計(jì)人員才介入,此時(shí)項(xiàng)目的施工圖設(shè)計(jì)與招投標(biāo)工作已經(jīng)結(jié)束,即使在施工階段發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建筑規(guī)模、投資規(guī)?;蛘吖こ淘靸r(jià)不合理,也為時(shí)已晚,要想修正前期錯(cuò)誤只能花費(fèi)更大的代價(jià),甚至有可能無法彌補(bǔ)工程的質(zhì)量缺陷。
4.審計(jì)制度不完善
目前,我國關(guān)于全過程跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度建設(shè)并不完善,盡管目前在高校全過程跟蹤審計(jì)工作中明確了相關(guān)審計(jì)原則與內(nèi)容,但缺乏具體的操作規(guī)范,審計(jì)人員在實(shí)際工作中經(jīng)常遇到缺乏具體制度、判斷依據(jù)及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的情況,至此審計(jì)人員只能依靠自身工作經(jīng)驗(yàn)做出判斷,增加審計(jì)工作的主觀性,違背審計(jì)的謹(jǐn)慎性原則,甚至可能導(dǎo)致審計(jì)力度與方向因判斷偏差而出現(xiàn)的越權(quán)越位問題。另外,高校全過程跟蹤審計(jì)要求對(duì)項(xiàng)目各階段進(jìn)行實(shí)時(shí)審查,而每個(gè)階段都存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因此需要更加完善的審計(jì)制度作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來降低風(fēng)險(xiǎn),保障高校工程審計(jì)工作的高效高質(zhì)。
四、高校跟蹤審計(jì)可以改進(jìn)探索的嘗試
1.明確審計(jì)監(jiān)督角色
高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)明確部門職能,與建筑施工部門、監(jiān)理單位等劃清工作界限。作為獨(dú)立性的第三方,高校審計(jì)部門應(yīng)在合法的范圍內(nèi)行使職能,明確自己只擁有對(duì)工程項(xiàng)目提出相應(yīng)建議、承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的監(jiān)督權(quán),而不擁有對(duì)工程項(xiàng)目的管理權(quán)。審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)避免自身職責(zé)與其他部門職責(zé)出現(xiàn)交叉的情況,在審計(jì)過程中,應(yīng)以書面而非口頭形式對(duì)工程項(xiàng)目提出審計(jì)意見,并將項(xiàng)目的最終決策權(quán)交由相關(guān)部門。
2.優(yōu)化人才隊(duì)伍建設(shè)
一方面高校審計(jì)部門要著力提升審計(jì)人員的專業(yè)能力,組建一支審計(jì)知識(shí)扎實(shí)、作風(fēng)優(yōu)良的審計(jì)團(tuán)隊(duì),在日常工作中要重視對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)在教育培訓(xùn),為審計(jì)人員提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的同時(shí)不斷優(yōu)化更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)體系,借助信息化手段優(yōu)化工程全過程跟蹤審計(jì)工作。另一方面,高校審計(jì)部門可以通過與外審機(jī)構(gòu)合作來強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)部審計(jì)力量,通過學(xué)校內(nèi)審人員與外審人員的溝通協(xié)作,以校內(nèi)審計(jì)為主、校外審計(jì)為輔的工作模式,充分發(fā)揮雙方優(yōu)勢充實(shí)高校內(nèi)部審計(jì)力量。
3.重視工程前期審計(jì)工作
推行全過程跟蹤審計(jì)的初衷即參與整個(gè)施工過程,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正項(xiàng)目建設(shè)過程中可能出現(xiàn)的問題,以免造成更大損失。因此提升高校全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目的前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段,它們?cè)诤艽蟪潭壬蠒?huì)影響后期項(xiàng)目的質(zhì)量與收益。高校審計(jì)部門可以制定獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)審計(jì)人員積極投入項(xiàng)目的前期審計(jì)工作,將審計(jì)人員在前期審查過程中節(jié)省的資金按照一定比例獎(jiǎng)勵(lì)給審計(jì)人員,對(duì)未及時(shí)發(fā)現(xiàn)各階段工程問題的審查人員予以相應(yīng)處罰,以此來提升高校工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。
4.完善審計(jì)制度
為了提高高校全過程跟蹤審計(jì)的效果和效率,相關(guān)部門要充分考慮高校工程項(xiàng)目的特殊性,積極完善高校工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度。首先,相關(guān)部門可以參考一些優(yōu)質(zhì)企業(yè)的全工程跟蹤審計(jì)治理經(jīng)驗(yàn);其次參考內(nèi)部制定的管理制度,結(jié)合高校工程項(xiàng)目特點(diǎn),制定出高校跟蹤審計(jì)操作規(guī)范,明確審計(jì)重點(diǎn),列舉相關(guān)注意事項(xiàng);最后根據(jù)不同項(xiàng)目類型,推出可操作性更強(qiáng)的工作方案。
作者:許可 單位:湖北大學(xué)
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