企業(yè)會計基礎(chǔ)工作及內(nèi)部控制

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摘要：為了增強企業(yè)發(fā)展的競爭實力，必須重視企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作，這將有利于保障企業(yè)的財務(wù)安全，同時降低工作開展面臨的風(fēng)險。內(nèi)部控制制度的完善能夠為會計基礎(chǔ)工作的開展提供保障，應(yīng)該以企業(yè)實際發(fā)展狀況為依據(jù)，制定符合現(xiàn)狀的內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)各項工作的協(xié)同開展，優(yōu)化企業(yè)資源配置。內(nèi)部控制制度涉及的內(nèi)容繁雜，只有明確當前企業(yè)會計基礎(chǔ)的工作需求，才能保障制度的合理性與科學(xué)性。本文將通過分析企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度的重要性，探索企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度的構(gòu)建策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計基礎(chǔ)工作；內(nèi)部控制制度

一、企業(yè)會計基礎(chǔ)工作內(nèi)部控制制度的重要性

首先，企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度能夠增強會計法律法規(guī)的執(zhí)行力度，避免因基礎(chǔ)信息錯誤而給企業(yè)發(fā)展帶來的嚴重影響。在我國會計事業(yè)的發(fā)展過程中，國家制定了一系列法律法規(guī)，這為企業(yè)內(nèi)部管理工作的開展奠定了基礎(chǔ)。而會計行業(yè)財務(wù)制度，是會計行業(yè)依據(jù)本行業(yè)的特點需求來制定的規(guī)章制度?？蛇@些也不能完全解決現(xiàn)實中發(fā)生的具體的財務(wù)問題。企業(yè)根據(jù)會計法律法規(guī)，并結(jié)合自身的實際發(fā)展情況，需要制定切實可行的內(nèi)部控制制度，應(yīng)對相關(guān)法律法規(guī)加以充分落實，避免在會計基礎(chǔ)工作中出現(xiàn)較大的偏差，保障企業(yè)的財務(wù)資金安全，降低企業(yè)在市場競爭中的風(fēng)險。其次，企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度能夠優(yōu)化工作流程，體現(xiàn)制度自身的價值，對工作人員進行有效約束與管理，降低人為操作失誤帶來的問題。在一個現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展過程中，會計基礎(chǔ)工作已是不可或缺，只有協(xié)調(diào)各部門與人員的利益關(guān)系，才能夠增強工作開展的實效性。如果未能建立科學(xué)化的內(nèi)部控制制度，會計核算的規(guī)范性缺失，就會導(dǎo)致社會公眾利益與國家利益受到損害，同時影響企業(yè)的正常運營發(fā)展，降低企業(yè)在市場競爭中的綜合實力[1]。只有建立完善的企業(yè)會計基礎(chǔ)工作內(nèi)部控制制度，才能增強工作的規(guī)范性與系統(tǒng)性，防止出現(xiàn)混亂局面。會計基礎(chǔ)工作的開展會更加有章可循，工作人員的行為也能夠受到有效約束，從而真正發(fā)揮會計基礎(chǔ)工作的價值。再次，企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度能夠促進會計管理制度體系的完善。內(nèi)部會計管理制度、行業(yè)會計規(guī)章、行業(yè)會計行政法規(guī)和國家有關(guān)會計法律，是企業(yè)財務(wù)會計制度的主要組成部分。其中，內(nèi)部會計管理制度的制定應(yīng)該以后三者為依據(jù)，只有加強企業(yè)基礎(chǔ)會計工作的內(nèi)部管理，才能促進制度體系的不斷完善，保障工作開展中有章可循。最后，企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度能夠促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。會計基礎(chǔ)工作如果缺乏有效的管理制度，就會出現(xiàn)賬賬不符，賬實不符，賬表不符，應(yīng)收款項流失不能收回，虛列成本、費用、利潤等等行為。只有從會計基礎(chǔ)工作的控制管理入手，才能夠真正實現(xiàn)完善的會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制管理，才能全面、準確、真實地反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動。會計內(nèi)部管理的綜合性較強，通過制度的約束能夠促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

二、企業(yè)會計基礎(chǔ)崗位與內(nèi)部控制制度的關(guān)系

在企業(yè)開展內(nèi)部控制工作時，首先應(yīng)該對企業(yè)工作崗位進行劃分，構(gòu)建高效化的內(nèi)部會計機構(gòu)，明確不同崗位與人員的職責，這也是各項工作開展的基礎(chǔ)與前提。企業(yè)會計監(jiān)督工作也會受到崗位設(shè)置與職責權(quán)限合理性與否的直接影響，同時能夠避免出現(xiàn)嚴重的資源浪費問題，防止工作人員出現(xiàn)違法違規(guī)行為。在設(shè)置企業(yè)會計崗位時，應(yīng)該分離控制不相容的職務(wù)。在開展各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)該確保處理人員在兩名以上，增強各部門或者人員之間的溝通與交流，同時加強相互之間的監(jiān)督，避免出現(xiàn)暗箱操作。當只有一個人負責某一工作崗位或者經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，如果缺乏良好的職業(yè)素養(yǎng)就容易出現(xiàn)違法違規(guī)行為，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟利益受到損害[2]?！皟?nèi)部牽制”是分離控制不相容業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，簽發(fā)、授權(quán)、記錄與核準執(zhí)行等，是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要工作重點，由獨立部門負責不同的工作環(huán)節(jié)，能夠有效控制人員的舞弊行為。在會計人員崗位設(shè)置的過程中，首先應(yīng)該從單位實際出發(fā)，堅持精簡的原則，工作有做的也有監(jiān)督檢查的。避免工作崗位中出現(xiàn)職責不清的問題，防止會計工作陷入混亂局面。其次，應(yīng)該明確崗位工作人員的經(jīng)濟責任制，有效劃分工作人員的權(quán)利與責任，避免出現(xiàn)權(quán)責重疊等問題。要加強對工作人員的考核，建立完善的獎懲機制，嚴重規(guī)范工作人員的行為。再次，應(yīng)該從整體出發(fā)，凡事考慮全局，發(fā)揚互助合作精神，緊密團結(jié)，共同做好工作。最后，應(yīng)該重視內(nèi)部會計稽核崗位的設(shè)置，對于崗位制度的實際執(zhí)行情況進行嚴格檢查，防止出現(xiàn)流于形式的問題。這種方式能夠貫徹落實內(nèi)部控制制度的各項要求，真正發(fā)揮制度的規(guī)范與約束作用。

三、企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度淺析

1.企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制管理體系

在企業(yè)開展會計基礎(chǔ)工作時，應(yīng)該建立完善的內(nèi)部會計管理體系，增強各項工作的組織性與規(guī)范性。在各項會計工作中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員與總會計師具有不可推卸的責任，應(yīng)該意識到自身在工作開展中的角色與地位，為經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利開展提供保障。為了避免經(jīng)濟業(yè)務(wù)陷入混亂的局面，應(yīng)該對會計機構(gòu)責任人的職責加以細化和明確，增強會計機構(gòu)人員設(shè)置的合理性。加強會計機構(gòu)和職能機構(gòu)之間的聯(lián)系與交流，防止出現(xiàn)分工不明確等問題，增強部門工作的協(xié)調(diào)性。此外，還應(yīng)該對會計核算組織形式加以優(yōu)化，提升會計基礎(chǔ)工作效率。

2.會計人員崗位責任制度

對會計機構(gòu)的人員和實際工作內(nèi)容進行深入分析，明確不同崗位的工作職責與范圍，制定完善的會計人員崗位責任制度。在考核過程中應(yīng)該嚴格以崗位職責為依據(jù)，增強工作人員的工作積極性與主動性。在構(gòu)建會計人員崗位責任制度時，應(yīng)該注意以下八點：

（1）分離控制不相容職務(wù)

如前所述，“內(nèi)部牽制”是分離控制不相容職務(wù)的關(guān)鍵點，在開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)該分離管理執(zhí)行和授權(quán)工作，采購人員不能同時負責審批工作，避免在此過程中發(fā)生舞弊行為。分離控制審核與執(zhí)行工作，審核人員不能擔任銷貨發(fā)票的填寫。分離控制財產(chǎn)保管與記錄工作，記賬員不能同時擔任出納員的工作。分離控制記錄總賬與記錄明細賬工作[3]。分離控制登記總賬與登記日記賬工作。會計檔案保管工作、稽核工作、支出、收入和債權(quán)債務(wù)賬目登記工作等，不能由出納同時兼任。保管有價證券和現(xiàn)金收付等工作不能由會計核算人員同時兼任。

（2）財務(wù)管理系統(tǒng)

財務(wù)系統(tǒng)管理人員工作與賬務(wù)處理工作分離，只負責設(shè)置運行環(huán)境，并對網(wǎng)絡(luò)用戶工作進行合理分配，增強系統(tǒng)運行的安全性。

（3）財務(wù)大小印簽管理

嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。財務(wù)專用章由專人保管。財務(wù)負責人或者委托人對印簽進行管理。持有人對銀行印簽私章進行管理。

（4）企業(yè)工資核算

完善監(jiān)督機制，加強工資核算人員、勞資部門、財務(wù)負責人和工資輸入人員之間的相互監(jiān)督，以避免個別人杜撰，發(fā)生錯發(fā)、漏發(fā)、多發(fā)工資情況。

（5）各項票據(jù)的管理

出納人員負責管理票據(jù)，對各項手續(xù)加以規(guī)范，防止出現(xiàn)違法違規(guī)行為。

（6）各項收據(jù)的管理

對于收據(jù)進行領(lǐng)用登記管理，加強“票章分管”和定期回收與檢查。

（7）建立稽核制度

稽核制度的建立，能夠為審核會計賬簿、會計憑證和財務(wù)報表等奠定基礎(chǔ)，在審核中應(yīng)該有專業(yè)人員負責，包括事前審核和事后復(fù)核。

（8）會計檔案管理

“妥善保管、存放有序、查找方便”是開展會計檔案管理工作的主要原則。

3.賬務(wù)處理程序制度

建立完善的賬務(wù)處理程序制度，能夠?qū)嬞~簿、會計憑證和財務(wù)報表的流程進行優(yōu)化。以國家相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，制定完善的會計科目與明細科目。從企業(yè)會計核算的實際情況出發(fā)，并以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，明確填制要求、會計憑證格式和傳遞程序等。從企業(yè)會計核算的實際情況出發(fā)，并以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，明確輔助賬、總賬和日記賬的登記、設(shè)置、格式等。以國家會計制度的要求為依據(jù)，確定對外財務(wù)報表種類。

4.內(nèi)部牽制制度

在企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度當中，內(nèi)部牽制制度的重要性愈發(fā)明顯，程序牽制、職責牽制和核算牽制，是內(nèi)部牽制制度的不同形式。內(nèi)部牽制制度主要適用于資產(chǎn)的首付、憑證的傳遞、購買和銷售業(yè)務(wù)、核算和記錄業(yè)務(wù)等。在各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展中，應(yīng)該嚴格遵循內(nèi)部牽制制度的要求。一方面，兩個及以上部門或者人員在同時開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，出現(xiàn)錯誤的幾率就會大大減低，這是制定內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)。另一方面，兩個及以上部門或人員出現(xiàn)合伙舞弊的幾率也較低。因此，通過建立完善的內(nèi)部牽制制度，能夠增強各部門與人員之間的相互監(jiān)督，降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

5.原始記錄管理制度

原始記錄管理制度包括了原始記錄的審核要求；有關(guān)人員對原始記錄管理的責任；原始記錄的內(nèi)容與格式等等[4]。

6.定額管理制度

在考核方法、程序和獎懲措施制定的過程中，定額管理制度發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。其包括了制定和修訂定額的依據(jù)、方法、程序；定額管理范圍；獎懲方法、定額執(zhí)行等。

7.計量驗收制度

計量驗收制度的內(nèi)容主要包括：計量驗收管理的要求；計量檢測手段和方法；有關(guān)驗收人員的責任和獎懲辦法等。

8.資產(chǎn)清查制度

在對企業(yè)資產(chǎn)進行清查時，應(yīng)該嚴格依據(jù)資產(chǎn)清查制度，防止出現(xiàn)賬實不符的情況，能夠促進會計核算質(zhì)量的提升。主要內(nèi)容包括：資產(chǎn)清查的范圍；清查基準日；清查組織領(lǐng)導(dǎo)；程序、方法、要求等。

9.財務(wù)收支審批制度

建立完善的財務(wù)收支審批制度，能夠?qū)κ种笇徟藛T、范圍和程序等加以明確規(guī)定，這是保障企業(yè)會計基礎(chǔ)工作順利開展的前提。首先，應(yīng)該對審批人員及其審批權(quán)限進行規(guī)定。其次，應(yīng)該明確審批程序和責任。最后，應(yīng)該對違規(guī)行為的處理方法進行明確規(guī)定。

10.成本核算制度

成本核算制度的主要內(nèi)容包括：成本基礎(chǔ)制度；成本核算對象；核算方法和程序；成本考核和成本分析等。

11.財務(wù)會計分析制度

為了明確會計指標的完成狀況，并對經(jīng)濟活動中的問題進行深入分析，增強會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范性，必須建立完善的財務(wù)會計分析制度。其主要內(nèi)容包括：財務(wù)會計分析的內(nèi)容和分析方法；財務(wù)會計分析報告的編寫要求；報表說明等。建立、健全完善的會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟管理的重點之一，單位只有在增收節(jié)支、防止漏洞的基礎(chǔ)上才能更好地發(fā)展壯大。在新時期市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，企業(yè)面臨的競爭壓力逐漸增大，只有依據(jù)國家相關(guān)法律規(guī)定與要求，明確企業(yè)的實際發(fā)展情況，制定完善的內(nèi)部控制制度，才能保障企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻

[1]羅賓.基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)會計基礎(chǔ)工作建設(shè)研究[J].會計師，2015，（9）：78-79.

[2]白志霞.基于會計基礎(chǔ)工作的企業(yè)內(nèi)部控制探討[J].新經(jīng)濟，2014，（Z2）：131.

[3]周進清.淺析企業(yè)會計基礎(chǔ)工作與內(nèi)部控制建設(shè)[J].當代會計，2014，（11）：35-36.

[4]徐利明.用內(nèi)部控制制度強化會計基礎(chǔ)工作[J].經(jīng)濟師，2007，（12）：154-155.

作者：邢恩奇 邢代曉 蘇日姑 單位：內(nèi)蒙古大興安嶺重點國有林管理局財務(wù)處 內(nèi)蒙古自治區(qū)新聞出版廣電局通遼廣播發(fā)射中心臺 內(nèi)蒙古自治區(qū)通遼市森林病蟲害防治檢疫站，