藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加強(qiáng)思考探析

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［關(guān)鍵詞］醫(yī)院；藥品；內(nèi)部會(huì)計(jì)

藥品作為醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要物資，不僅是醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，更是醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)得以順利開展的重要保障。因此，確保醫(yī)院藥品的安全與完整，保證藥品管理規(guī)范化，加強(qiáng)藥品的內(nèi)控，可提升醫(yī)院的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展。

1醫(yī)院藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則

1.1重要性

醫(yī)院藥品作為治療疾病的特殊商品，品種多，數(shù)量大，管理中涉及的科室及人員復(fù)雜，藥品內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅要把握藥品采購(gòu)-入庫-保管-出庫-領(lǐng)用-出售等管理流程，而且對(duì)極易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)和重要崗位，要投入更多的人力和物力來管控。

1.2制衡性

在藥品流通的各個(gè)環(huán)節(jié)，不同角度不同層次地開展內(nèi)控，在藥庫、中心藥房、門診藥房、臨床科室、財(cái)務(wù)處之間進(jìn)行明確分工，相互制約，相互監(jiān)督，提高內(nèi)部控制的權(quán)威性，減少人為干擾因素的影響。

1.3補(bǔ)救性

完善的內(nèi)控制度，一方面可以杜絕不規(guī)范的行為，另一方面能及時(shí)糾正已經(jīng)出現(xiàn)的不規(guī)范行為，采用針對(duì)性的補(bǔ)救措施，及時(shí)調(diào)整，減少風(fēng)險(xiǎn)，將藥品管理工作更加合規(guī)化［1］。

2醫(yī)院藥品管理中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的不足

2.1藥品內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)欠缺

由于醫(yī)院管理層主觀上存在著重臨床輕藥劑的現(xiàn)象，對(duì)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)欠缺，制定的相關(guān)內(nèi)控制度較為單一，簡(jiǎn)單地以傳統(tǒng)的藥品管理手段和會(huì)計(jì)法規(guī)作為藥品內(nèi)控制度，未根據(jù)醫(yī)院發(fā)展需求及時(shí)優(yōu)化藥品內(nèi)部控制組織流程，加大了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了醫(yī)院長(zhǎng)久健康發(fā)展。

2.2藥品采購(gòu)預(yù)算控制弱化

一些醫(yī)院在月度預(yù)算采購(gòu)藥品時(shí)，藥品采購(gòu)中心與藥品庫房和臨床科室未能積極有效地溝通和協(xié)調(diào)，只是根據(jù)同期采購(gòu)藥品品種的消耗數(shù)量來儲(chǔ)備庫存，特別是對(duì)金額大，用量較多的藥品采購(gòu)預(yù)算的科學(xué)性和計(jì)劃性不強(qiáng)，缺乏科學(xué)合理的依據(jù)，隨意性比較大，從而引起醫(yī)院資金的積壓，成本增加；或者不能及時(shí)滿足臨床科室的需求，造成藥品庫房天天申請(qǐng)，采購(gòu)部門經(jīng)常修改預(yù)算的被動(dòng)局面，達(dá)不到藥品的定額管理定量供應(yīng)的內(nèi)控要求，導(dǎo)致藥品采購(gòu)預(yù)算管理中隱藏著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3藥品會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

藥劑部門平時(shí)負(fù)責(zé)編制藥品采購(gòu)預(yù)算，驗(yàn)收入庫，領(lǐng)用發(fā)放，庫存管理等，而財(cái)務(wù)部門對(duì)藥品業(yè)務(wù)的一系列流程缺乏了解，只進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和審核付款，沒有參與到藥品的日常管理中。醫(yī)院藥品會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)部門派出的人員，承擔(dān)著與藥劑部門溝通聯(lián)系的橋梁作用，管理與監(jiān)督藥品核算數(shù)量和金額。但是有的醫(yī)院沒有設(shè)立專職的藥品核算會(huì)計(jì)崗位，或者雖然在藥庫和藥房設(shè)立了會(huì)計(jì)崗位，其工作職責(zé)僅局限于藥品的收付存核算，而對(duì)藥品的品名、性能、價(jià)格、效期、儲(chǔ)備期的管理以及與藥品相關(guān)的國(guó)家政策法規(guī)均不甚了解，不能發(fā)揮對(duì)藥品的內(nèi)部控制和監(jiān)督管理的作用。

2.4藥品信息管理系統(tǒng)的不完備

藥品的信息化管理不夠完善，藥品相關(guān)業(yè)務(wù)記錄都被記錄保存在信息管理系統(tǒng)中，一旦藥品信息管理系統(tǒng)用戶權(quán)限設(shè)置不合理，藥品相關(guān)數(shù)據(jù)就有可能被權(quán)限之外的人員修改，而且數(shù)據(jù)的修改難以察覺，這一變化給藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來了安全隱患。在實(shí)際工作中，計(jì)算機(jī)專業(yè)人員受對(duì)醫(yī)院藥品管理流程熟悉程度的制約，對(duì)藥品管理軟件的開發(fā)與維護(hù)不能完全符合內(nèi)控管理的需求，系統(tǒng)只用于藥品的收付存的核算，沒有充分開發(fā)對(duì)藥品的科學(xué)管理，如對(duì)藥品周轉(zhuǎn)率的計(jì)算，藥品效期的預(yù)警，貴重藥物的動(dòng)態(tài)圖，導(dǎo)致藥品信息系統(tǒng)不能適應(yīng)管理的要求。

2.5藥品監(jiān)督考核機(jī)制不健全

一些醫(yī)院重藥品的實(shí)物管理，輕會(huì)計(jì)內(nèi)控，僅僅依靠財(cái)務(wù)部門核算監(jiān)督藥品的帳實(shí)是否相符，沒有建立可行的內(nèi)部監(jiān)督與績(jī)效考核機(jī)制。由于財(cái)務(wù)人員大多缺乏藥品管控的專業(yè)知識(shí)，無法提出科學(xué)的藥品管控評(píng)估和維護(hù)藥品的建議，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)藥品管理內(nèi)控缺陷。同時(shí)，考評(píng)結(jié)果未和部門績(jī)效管理相掛鉤，缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)罰機(jī)制，不能促使各科室自覺參與到藥品管控中［2］。

2.6藥品管理的職務(wù)分離不到位

職務(wù)分離是藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要組成部分。在工作中，普遍存在著藥品管理相關(guān)崗位分工不合理，例如藥品保管員既要維護(hù)藥品基本信息又兼任藥品出入庫的記錄；藥品采購(gòu)員既采購(gòu)藥品，又兼任藥品預(yù)算的編制，嚴(yán)重違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，極易產(chǎn)生藥品管理內(nèi)控上的風(fēng)險(xiǎn)。

3加強(qiáng)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策建議

3.1建立完善的藥品內(nèi)控制度

醫(yī)院管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到藥品內(nèi)控工作不僅關(guān)系到財(cái)務(wù)部門，還涉及到藥劑科，醫(yī)務(wù)處以及各臨床科室等。醫(yī)院根據(jù)自身的發(fā)展需要，應(yīng)建立相對(duì)完善的藥品內(nèi)控制度，對(duì)一線人員的日常工作流和藥品流通各個(gè)環(huán)節(jié)的流程進(jìn)行規(guī)范，從院級(jí)、科級(jí)、項(xiàng)目級(jí)開展藥品成本核算，完善全院的藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。采購(gòu)中心與財(cái)務(wù)部門通過預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，對(duì)預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)利用比較分析法進(jìn)行對(duì)比，預(yù)計(jì)藥品用量，由審計(jì)部門監(jiān)督藥品采購(gòu)的流程，按照國(guó)家規(guī)定選擇中標(biāo)廠家。對(duì)供貨及時(shí)且用量變化不大而金額巨大的藥品可采取零庫存，減少資金占用；對(duì)貨源緊缺，用量較多的藥品可增加庫存。采購(gòu)預(yù)算要與臨床科室積極溝通，既要滿足臨床用藥及時(shí)供應(yīng)，又要定額管理加快周轉(zhuǎn)，確保藥品采購(gòu)預(yù)算科學(xué)合理。為了加強(qiáng)科室之間的溝通，我院藥師深入臨床科室，為臨床用藥提供合理化建議，并把臨床用藥方向提供給采購(gòu)中心。

3.2強(qiáng)化藥品會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)

醫(yī)院應(yīng)組織對(duì)藥品管理相關(guān)人員的培訓(xùn)，藥品會(huì)計(jì)應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)與藥品相關(guān)的方針政策，積極參與藥品預(yù)算執(zhí)行和庫存分析，全面了解藥品的一系列流程，提高專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。學(xué)會(huì)運(yùn)用藥品財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行橫向和縱向的比較分析，通過分析藥品平均儲(chǔ)備天數(shù)的多少、藥品盤盈盤虧率的高低和藥品資金周轉(zhuǎn)的快慢，減少藥品積壓，降低庫存成本，為醫(yī)院管理決策者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，使藥占比在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中趨于合理?？紤]到藥品會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的核算崗位，其知識(shí)的積累需要一定的時(shí)間，在人員輪崗上要相對(duì)穩(wěn)定，以適應(yīng)崗位需求。

3.3優(yōu)化藥品信息管理系統(tǒng)

將藥品信息系統(tǒng)納入內(nèi)控，強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)部各人員之間的不相容權(quán)限，通過系統(tǒng)設(shè)置使用人員訪問權(quán)限，實(shí)現(xiàn)相互牽制，確保藥品會(huì)計(jì)信息輸入、輸出、處理的安全性和正確性。我院在藥品信息管理系統(tǒng)內(nèi)嚴(yán)格設(shè)制訪問權(quán)限，并設(shè)立預(yù)警功能，一旦涉及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和修改，都會(huì)留有痕跡。在藥品調(diào)價(jià)和數(shù)據(jù)處理方面，均由藥品會(huì)計(jì)核查確認(rèn)處理，保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)有效，在防范和監(jiān)控的雙重控制下，杜絕了違法行為和不慎操作。藥品會(huì)計(jì)主動(dòng)與信息科協(xié)調(diào)溝通，不斷改進(jìn)系統(tǒng)軟件，最大程度地利用系統(tǒng)對(duì)藥品進(jìn)行精細(xì)化管理，通過各類電子對(duì)比圖表，如藥品預(yù)算執(zhí)行率、藥品報(bào)損率、藥品周轉(zhuǎn)率等，直觀地反映藥品在醫(yī)院流通的全過程，保證會(huì)計(jì)信息的全面性。

3.4加強(qiáng)藥品管理的內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)

醫(yī)院應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)制度，一是明確財(cái)務(wù)處與藥劑科各自的職責(zé)和聯(lián)系，我院在藥庫和各藥房設(shè)立專職的藥品會(huì)計(jì)人員，實(shí)行業(yè)務(wù)上、人事上歸財(cái)務(wù)處管理，工作地在藥劑科的管理模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)處與藥劑科之間的相互溝通、相互牽制，讓藥品會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)上不受藥劑部門的束縛；二是明確審計(jì)處與藥劑科的職責(zé)和聯(lián)系，每年底藥品盤點(diǎn)審計(jì)處參與巡視，在進(jìn)行藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督評(píng)價(jià)時(shí)，對(duì)藥品采購(gòu)、藥品出入庫等日常業(yè)務(wù)活動(dòng)流程的整體情況，進(jìn)行全面的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督，從源頭管理。同時(shí)，我院對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)（采購(gòu)環(huán)節(jié)）、關(guān)鍵崗位（中心藥房毒麻崗）等進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)藥品管理中的問題。醫(yī)院藥品管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，醫(yī)院應(yīng)建立完善的藥品內(nèi)控制度，進(jìn)而達(dá)到藥品的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的安全完整，確保流動(dòng)資金的充分利用，在藥品管理中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

［參考文獻(xiàn)］

［1］吳暉.醫(yī)院藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探討［J］.納稅，2018，12（17）：112.

［2］朱榮榮.關(guān)于醫(yī)院藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究［J］.財(cái)經(jīng)界，2019，37（15）：111-112.

作者：陳瓊 單位：南京鼓樓醫(yī)院財(cái)務(wù)處