企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題及對(duì)策探析

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摘要:在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)起著十分重要的作用，是保市場(chǎng)主體、保就業(yè)的主力軍。然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也在不斷發(fā)展的過(guò)程中加以完善，這給中小企業(yè)帶來(lái)了更多的發(fā)展挑戰(zhàn)。中小企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境復(fù)雜多變，尤其是面臨著人民幣升值、生產(chǎn)所需原材料價(jià)格日益上漲、人口紅利優(yōu)勢(shì)不在凸顯等情況，生存和發(fā)展負(fù)擔(dān)不斷加重，這不得不促使企業(yè)管理者重新審視如何做好企業(yè)內(nèi)部控制工作。為此，文章以中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為研究切入點(diǎn)，翔實(shí)闡述提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義，深入剖析當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作存在的主要問(wèn)題，嘗試從多個(gè)層面提出加強(qiáng)中小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體策略，以期能夠?yàn)橹行⌒推髽I(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞:中小型企業(yè);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;積極作用;存在問(wèn)題;具體策略

近年來(lái)受到國(guó)內(nèi)宏觀(guān)調(diào)控和國(guó)際市場(chǎng)不利等復(fù)雜因素的影響，我國(guó)中小企業(yè)特別是小微企業(yè)運(yùn)行出現(xiàn)不少突出問(wèn)題，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本持續(xù)上升、市場(chǎng)需求萎縮、訂單不足、融資難、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重、結(jié)構(gòu)調(diào)整難度加大等。企業(yè)要生存和發(fā)展離不開(kāi)良好的內(nèi)部控制，尤其是做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。由于中小企業(yè)缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制觀(guān)念、各部門(mén)之間缺少有效的合作和溝通、內(nèi)部審計(jì)職能弱化等原因，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺失、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱、會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重等問(wèn)題。為此，有必要對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作進(jìn)行深入研究，只有深入了解和準(zhǔn)確剖析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，才能為解決問(wèn)題探尋到有效策略。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義

總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于企業(yè)自身為財(cái)務(wù)安全建立有效的防火墻，對(duì)于保護(hù)本單位財(cái)產(chǎn)的安全完整，確保會(huì)計(jì)及其他數(shù)據(jù)的正確可靠都具有極其重要的意義。其一，全面構(gòu)建設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行有效的內(nèi)部控制體系，既是企業(yè)精細(xì)化管理的需要，也是企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要，更是企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要。其二，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，實(shí)施有效的成本費(fèi)用控制，在帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展上意義非常重大。其三，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平直接影響現(xiàn)代企業(yè)管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平越來(lái)越受到中小企業(yè)的重視。其四，內(nèi)外環(huán)境不斷變化，現(xiàn)代管理理論得到更新，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了更高的要求。只有不斷健全中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高企業(yè)治理水平，完善信息披露制度。這樣才能更好地保護(hù)投資者的權(quán)益，為市場(chǎng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)提供重要保障。

二、當(dāng)前中小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)管內(nèi)容落實(shí)不到位

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容之一，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行監(jiān)管是企業(yè)監(jiān)管的重要工作。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)管有著嚴(yán)格的程序和標(biāo)準(zhǔn)，具體的監(jiān)管程序如下圖(圖1)所示。總體而言，主要圍繞三個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)管，分別是制定明確的控制目標(biāo)、采用有效方法衡量控制成效、在對(duì)比分析過(guò)程中糾正偏差。從監(jiān)管內(nèi)容而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)管工作主要包括兩大方面，此兩個(gè)方面可以對(duì)內(nèi)部控制的基本情況實(shí)施監(jiān)管。其一，專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。一些中小型企業(yè)由于可利用的資金較為有限，還未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督部門(mén)，往往由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行監(jiān)督。很多財(cái)務(wù)人員對(duì)于完成比較專(zhuān)業(yè)的監(jiān)督任務(wù)存在著明顯的能力不足問(wèn)題。其二，日常監(jiān)督。很多中小型企業(yè)對(duì)于日常監(jiān)督并不重視，將此部分監(jiān)督內(nèi)容置之不理或者使其流于形式化，監(jiān)督過(guò)程不嚴(yán)謹(jǐn)，監(jiān)督力度較弱，進(jìn)而直接影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)不夠完善

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，中小企業(yè)面臨著市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)等多種風(fēng)險(xiǎn)。目前大部分中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍薄弱，缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判手段，未設(shè)置解決風(fēng)險(xiǎn)的程序，出現(xiàn)問(wèn)題才臨時(shí)憑領(lǐng)導(dǎo)的主觀(guān)判斷想辦法解決問(wèn)題，難以客觀(guān)、真實(shí)反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，嚴(yán)重影響企業(yè)的成長(zhǎng)發(fā)展。中小企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展壯大，就必須建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)加強(qiáng)自身管理的重要措施，科學(xué)的、合理的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)可以更好地提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平。一些中小型企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)建設(shè)較為欠缺，評(píng)價(jià)內(nèi)容不夠完全和系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制包含很多方面，圖2具體呈現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容及具體流程。很多企業(yè)并沒(méi)有嚴(yán)格按照?qǐng)D2中的內(nèi)容構(gòu)建控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，缺少對(duì)上述內(nèi)容信息的記錄和細(xì)化，對(duì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)缺少具體的評(píng)價(jià);與此同時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的內(nèi)容缺失，以至于無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失進(jìn)行精確的評(píng)價(jià)。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員管理層素質(zhì)、崗位職責(zé)分工不合理

人員因素直接影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平，很多中小型企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員管理層面存在不同程度的問(wèn)題，進(jìn)而影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量。例如，有些中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員崗位職責(zé)分工存在不同程度的問(wèn)題，崗位職責(zé)不明確，很容易導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在“留白”。還有些中小企業(yè)中人員年齡偏大，對(duì)于新型的會(huì)計(jì)控制管理方式還無(wú)法適應(yīng)。同時(shí)，管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)，專(zhuān)業(yè)性較差，缺少提升專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)素養(yǎng)的途徑和機(jī)會(huì)，管理意識(shí)有待增強(qiáng)。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是可以完善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)崗位設(shè)置的合理性，有助于明確不同崗位的責(zé)權(quán)分工，并能夠在不同崗位之間實(shí)現(xiàn)彼此監(jiān)督和制約，最大限度防止徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(四)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵內(nèi)容，就中小企業(yè)而言，成本控制和現(xiàn)金流管理至關(guān)重要，是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容。如果企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)控制出現(xiàn)問(wèn)題，那么勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)資金鏈條的運(yùn)轉(zhuǎn)。一方面，很多中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)非常薄弱，過(guò)于追求管理速度，而嚴(yán)重忽視了管理質(zhì)量。另一方面，相比于大型企業(yè)，中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力有待進(jìn)一步提高，一旦出現(xiàn)管理風(fēng)險(xiǎn)，就很容易給企業(yè)發(fā)展造成巨大損害。另外，中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平有待提高，有些中小型企業(yè)對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)缺少重視，風(fēng)險(xiǎn)控制理念較為缺失。就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)而言，主要包含三個(gè)方面，分別是準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及理性處理風(fēng)險(xiǎn)。從中小型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制情況來(lái)看，很多企業(yè)比較容易輕視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知嚴(yán)重不足。由于無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，所以在處理風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)經(jīng)常處于不知所措的茫然狀態(tài)，也無(wú)法對(duì)所發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，更不利于找到此次風(fēng)險(xiǎn)控制存在的不足之處，無(wú)法為后續(xù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)管理提供可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

三、新時(shí)期中小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效策略

(一)建立健全財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度

中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)運(yùn)作狀況，針對(duì)可能的突發(fā)事件編制內(nèi)部控制規(guī)范，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)中針對(duì)不同的突發(fā)事件建立有效的危機(jī)應(yīng)對(duì)預(yù)案，同時(shí)指定專(zhuān)門(mén)的責(zé)任人負(fù)責(zé)，從而在突發(fā)狀況發(fā)生時(shí)有效地調(diào)動(dòng)資源化解危機(jī)及建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。制訂相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，為了提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理水平，亟須不斷完善財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，可以通過(guò)培訓(xùn)的方式增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)意識(shí)，通過(guò)提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)確保財(cái)務(wù)管理工作得到有序開(kāi)展。在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理中，采購(gòu)環(huán)節(jié)和支付環(huán)節(jié)非常關(guān)鍵，此兩個(gè)環(huán)節(jié)存在著很大的管理風(fēng)險(xiǎn)。圖3呈現(xiàn)了中小型企業(yè)采購(gòu)和支付環(huán)節(jié)的基本流程，企業(yè)可以圍繞采購(gòu)和支付的基本流程加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)，完善采購(gòu)和支出機(jī)制，采用多方對(duì)比的方式確定采購(gòu)產(chǎn)品的價(jià)格，準(zhǔn)確定位采購(gòu)價(jià)格，進(jìn)而有效控制資金層面的管理風(fēng)險(xiǎn)。

(二)建立健全崗位責(zé)權(quán)制度

劃分崗位責(zé)權(quán)非常重要，清晰明確的責(zé)權(quán)關(guān)系更有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。中小型企業(yè)負(fù)責(zé)人可以以本企業(yè)自身崗位和職能情況為基本依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行責(zé)權(quán)劃分，不僅要結(jié)合會(huì)計(jì)崗位工作不斷細(xì)分崗位，而且要明確每一個(gè)崗位具有的權(quán)力和責(zé)任，進(jìn)而形成比較系統(tǒng)和完善的崗位責(zé)權(quán)體系和機(jī)制。完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)和各崗位人員牽制制度，切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。其中，系統(tǒng)管理是企業(yè)會(huì)計(jì)崗位的重要職責(zé)內(nèi)容，要求從事此崗位的人員能夠運(yùn)用技術(shù)保障系統(tǒng)平穩(wěn)運(yùn)行，定期更新系統(tǒng)和升級(jí)軟件。圍繞系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中的各個(gè)流程，加強(qiáng)檢測(cè)和審查管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)缺失部分，通過(guò)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)增強(qiáng)企業(yè)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全性，并第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)管理過(guò)程中存在的錯(cuò)誤行為。做好會(huì)計(jì)人員分工工作至關(guān)重要，就會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)而言，可以采用隔離的方式劃分用戶(hù)部門(mén)和信息化部門(mén)的職責(zé)，這樣可以最大限度實(shí)現(xiàn)不相容權(quán)責(zé)的隔離。除此之外，也可以圍繞軟件劃分職能，這需要以管理系統(tǒng)為重要依據(jù)，進(jìn)一步明確不同部門(mén)之間的權(quán)責(zé)及分工情況，以此不斷加大管理控制力度。各中小型企業(yè)可以以此為參照，圍繞崗位劃分明確責(zé)權(quán)，形成崗位責(zé)權(quán)制度，既可以約束各個(gè)崗位的人員行為，又能夠確提升企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效。

(三)不斷加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督

預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)性?xún)?nèi)容之一，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，需要對(duì)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況做出具體剖析，只有堅(jiān)持全面、系統(tǒng)的視角對(duì)每一個(gè)部門(mén)的工作進(jìn)行整改，合理制定出預(yù)期目標(biāo)，才能最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。除了企業(yè)要做好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作之外，我國(guó)相關(guān)稅務(wù)審計(jì)等部門(mén)要注意增強(qiáng)互相的信息交流，定期或規(guī)定專(zhuān)門(mén)時(shí)間區(qū)間互通企業(yè)信息。外部的監(jiān)督管理部門(mén)或機(jī)構(gòu)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)，加大檢查監(jiān)督監(jiān)管的力量，以形成有效的監(jiān)督合力;同時(shí)鼓勵(lì)現(xiàn)代新聞媒體互聯(lián)網(wǎng)輿論等主體對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，以保證企業(yè)在內(nèi)控體統(tǒng)的約束下穩(wěn)定和諧的進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

(四)構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

很多中小型企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)較弱，尤其是對(duì)日常監(jiān)督的重視程度不夠，但企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系具有日常性監(jiān)督的基本特征，需要對(duì)日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督進(jìn)行統(tǒng)籌管理，最大限度做到全過(guò)程監(jiān)督。為此，中小型企業(yè)要從全面的角度構(gòu)建完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，確保監(jiān)督機(jī)制得到有效落實(shí)，為企業(yè)資金管理提供監(jiān)督保障。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度可以從兩個(gè)方面著手，采用內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合的方式。一方面，可以在企業(yè)內(nèi)部建立具有獨(dú)立性的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，確保此內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠行使獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督權(quán)。另一方面，需要政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行外部監(jiān)督，除了監(jiān)督之外，可以為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作提供督導(dǎo)，由此形成內(nèi)外共同發(fā)力的監(jiān)督體系。

(五)逐步培育內(nèi)部控制的企業(yè)文化土壤

企業(yè)管理理念是企業(yè)文化的構(gòu)成要素，特別是中小型企業(yè)，管理者的管理理念直接決定著企業(yè)的發(fā)展方向，是培養(yǎng)企業(yè)文化的營(yíng)養(yǎng)土。由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平直接受企業(yè)管理者理念的影響和制約，進(jìn)而影響企業(yè)文化建設(shè)。因此，政府對(duì)中小型企業(yè)家管理理念的培養(yǎng)要不斷加強(qiáng)，積極引導(dǎo)企業(yè)管理者接受比較先進(jìn)的內(nèi)部控制管理理念，為企業(yè)管理者提供學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理經(jīng)驗(yàn)的機(jī)會(huì)和途徑。與此同時(shí)，創(chuàng)設(shè)行業(yè)交流平臺(tái)，為中小型企業(yè)相互借鑒內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理方式提供路徑，幫助和引導(dǎo)中小企業(yè)不斷培育自身的獨(dú)特文化。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。各個(gè)中小型企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作還存在一些不完善之處，只有正確理解和認(rèn)知加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義，了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)成要素，才能發(fā)現(xiàn)本企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的突出問(wèn)題，進(jìn)而從風(fēng)險(xiǎn)管控、人員管理、體制完善等層面找到有效的對(duì)策，為企業(yè)自身內(nèi)控水平的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)提供有效保障。

作者:吳慧敏 單位:廣州市工貿(mào)技師學(xué)院