高校內(nèi)部會計控制的問題及對策
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健全內(nèi)部會計控制是《會計法》及國家有關(guān)內(nèi)控法律對高校的一項法定要求，在高?？焖侔l(fā)展、經(jīng)濟活動和運作方式日漸復(fù)雜的形勢下，加強內(nèi)部會計控制顯得尤為迫切。然而，高校內(nèi)控建設(shè)并沒有與高校取得同步發(fā)展，從目前情況來看，高校內(nèi)部會計控制沒有受到應(yīng)有重視，其功能沒有得到充分發(fā)揮，導(dǎo)致高校不同程度地存在會計信息失真、資產(chǎn)損失浪費嚴(yán)重、貪污受賄案件不時發(fā)生等現(xiàn)象，財務(wù)運行存在很大風(fēng)險。
（一）高校內(nèi)部會計控制環(huán)境有待改善
缺乏良好內(nèi)控環(huán)境是高校內(nèi)部會計控制建設(shè)中面臨的一個突出問題，也是高校內(nèi)部會計控制難以取得實效的根源。內(nèi)控環(huán)境既涉及高校管理層的道德價值觀、經(jīng)營理念和作風(fēng)、對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度和認(rèn)識，也涉及高校文化建設(shè)、高校組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策等，這些都屬于高校內(nèi)部會計控制環(huán)境的構(gòu)成要素。當(dāng)前，部分高校管理者對內(nèi)部會計控制缺乏足夠認(rèn)知，對這項工作未給予足夠關(guān)注，管理者的態(tài)度對內(nèi)部會計控制實施深具影響。此外，高校內(nèi)控環(huán)境還存在組織結(jié)構(gòu)不完善、文化建設(shè)滯后、人力資源激勵和約束機制較弱等問題，影響內(nèi)部會計控制實施。
（二）制度設(shè)計與執(zhí)行方面存在不足制度設(shè)計方面，由于目前尚未出臺專門針對高校的內(nèi)部會計控制指導(dǎo)文件，許多高校制定的內(nèi)部會計控制制度存在崗位設(shè)置、職務(wù)分工不科學(xué)，未充分遵循相互牽制原則；內(nèi)容設(shè)計不合理、沒有結(jié)合本校實際管理需求和特點；控制范圍不全面、沒有實現(xiàn)全方位覆蓋；制度不便于操作，沒有實際操作價值等問題。此外，制度沒有隨著高校內(nèi)外環(huán)境的變化及時修改和完善，存在滯后性。執(zhí)行方面，部分高校由于缺乏強有力的監(jiān)督措施，內(nèi)部會計控制根本沒得到有效執(zhí)行，失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。
（三）監(jiān)督、獎懲機制不夠健全有效
健全、有效的監(jiān)督、獎懲機制對促進(jìn)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行至關(guān)重要，這一環(huán)節(jié)是高校內(nèi)部會計控制活動中必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是高校內(nèi)部會計控制中的薄弱環(huán)節(jié)。許多高校未設(shè)置專門機構(gòu)對內(nèi)控執(zhí)行實施檢查、監(jiān)督、評價、獎懲，財政部門由于人力所限，也很難對高校內(nèi)部會計控制的建立及執(zhí)行情況實施有效監(jiān)督檢查。
二、改進(jìn)高校內(nèi)部會計控制的相應(yīng)對策
（一）優(yōu)化高校內(nèi)部會計控制環(huán)境
內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化有利于促進(jìn)高校內(nèi)部會計控制的實施并取得良好效果。具體措施有：一是高校管理層應(yīng)加強學(xué)習(xí)，重視先進(jìn)管理思想與方法的運用，充分了解內(nèi)部會計控制原理及相關(guān)知識，增強內(nèi)控意識，支持高校內(nèi)部會計控制工作。二是科學(xué)設(shè)置組織機構(gòu)，建立和完善各級經(jīng)濟責(zé)任制。這有利于高校經(jīng)濟決策的貫徹執(zhí)行和各項經(jīng)濟責(zé)任制的全面落實，是確保高校資金安全的基礎(chǔ)。三是健全人力資源管理機制，實施科學(xué)的人力資源政策，一方面培養(yǎng)、提高職工的綜合素質(zhì)，一方面激發(fā)職工的積極性和責(zé)任感，以利于更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度。四是加強高校校園文化建設(shè)，增強全體教職工的內(nèi)聚力，培育良好的校園文化氛圍，為內(nèi)部會計控制實施創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。
（二）強化制度建設(shè)，構(gòu)建科學(xué)的高校內(nèi)部會計控制制度
任何高校制定內(nèi)部會計控制，必須以會計法律、法規(guī)為依據(jù)，詳細(xì)研究本校實際，結(jié)合高校資金運動和管理特點，因地制宜地構(gòu)建本校內(nèi)部會計控制制度。在制度設(shè)計時還應(yīng)注意以下幾點：一是會計控制應(yīng)覆蓋與經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的全部崗位及人員，任何人員包括高校各級負(fù)責(zé)人均不得例外。二是在全面覆蓋的同時，應(yīng)區(qū)分主次，對影響較大的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施重點控制。三是合理設(shè)置崗位并分配職權(quán)，做到相互制衡與牽制。四是注意降低控制成本，以較小成本取得較大的控制效果。五是注意隨著形勢變化對制度進(jìn)行及時調(diào)整。六是注意與風(fēng)險管理相結(jié)合。財務(wù)風(fēng)險客觀存在于高校經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，高校內(nèi)部會計控制必須貫穿風(fēng)險意識，并采取風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、分析及報告等措施，加強風(fēng)險控制。內(nèi)部會計控制制度制定后，從高校領(lǐng)導(dǎo)到全體職工都應(yīng)嚴(yán)格遵照執(zhí)行。
（三）建立有效的監(jiān)督、獎懲機制，發(fā)揮內(nèi)部審計職能
相對來說，政府部門的監(jiān)督具有較高的權(quán)威性。政府財政、審計等部門要加強信息交流，形成合力，加強對高校內(nèi)部會計控制的檢查監(jiān)督，并嚴(yán)格執(zhí)法，增強威懾力。同時，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。高校應(yīng)加強內(nèi)部審計建設(shè)，建立獨立性較高的內(nèi)部審計機構(gòu)，制定適合本校的內(nèi)部監(jiān)督體系，擴展審計職能范疇，開展對內(nèi)部會計控制的專項檢查與審計，及時發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部會計控制存在的問題，提出改進(jìn)意見。并建立有效的獎懲機制，對管理層及會計業(yè)務(wù)相關(guān)人員實施激勵，使其既有壓力又有動力，確保內(nèi)部會計控制工作落實到實處。
作者：曾月華 單位：武漢紡織大學(xué)計財處
