煤炭企業(yè)貨幣性資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制探討
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煤炭是我國(guó)不可或缺的原料、能源。雖然煤炭工業(yè)在改革開(kāi)放的推動(dòng)下取得長(zhǎng)足發(fā)展，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大、管理鏈明顯延長(zhǎng)，整體控制能力受到極大挑戰(zhàn)，因而強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制迫在眉睫。
一、貨幣資金控制
(一)授權(quán)批準(zhǔn)控制
貨幣資金的收支功能對(duì)煤炭企業(yè)而言十分重要，為避免隨意使用資金，需建立嚴(yán)格的內(nèi)部授權(quán)審批制度，以更好地控制貨幣資金[1]。通常情況下，煤炭企業(yè)存在大量的授權(quán)批準(zhǔn)行為，包括領(lǐng)用生產(chǎn)材料、倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品、財(cái)會(huì)提取現(xiàn)金等，這是一般的授權(quán)批準(zhǔn)控制，需依據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)。特殊授權(quán)批準(zhǔn)（包括重大資本支出、籌資行為、等）特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)其金額的大小、重要性等確定出不同層次的授權(quán)審批層次，避免權(quán)力過(guò)于集中，確保煤炭企業(yè)各個(gè)管理層都有權(quán)有責(zé)，嚴(yán)格按照既定的程序辦理審批業(yè)務(wù)，防止發(fā)生違規(guī)情況。
(二)資金集中控制
對(duì)煤炭企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)實(shí)施集中控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主流，能通過(guò)財(cái)務(wù)控制促使出資者真正落實(shí)其控制權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)閑置資金或分散資金的集中調(diào)配和控制，最大限度發(fā)揮出煤炭企業(yè)資金的整體效益，同時(shí)實(shí)施監(jiān)控，保障使用資金的安全性。首先建立資金結(jié)算中心的方式被煤炭企業(yè)廣泛應(yīng)用，確保出資者能對(duì)資金進(jìn)行有效的監(jiān)控；其次運(yùn)行資金結(jié)算中心后企業(yè)能全過(guò)程集中控制資金的計(jì)劃、使用、稽核、獎(jiǎng)罰等，實(shí)現(xiàn)出資者對(duì)煤炭企業(yè)資金的有效控制。
(三)資金預(yù)算控制
煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制資金預(yù)算的重要方法之一就是預(yù)算管理，全面的預(yù)算管理能對(duì)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)實(shí)施預(yù)算的編制、分析和考核等，從而把企業(yè)全部的資金收支都嚴(yán)格納入預(yù)算管理范疇。煤炭企業(yè)預(yù)算實(shí)行統(tǒng)一籌劃、分級(jí)預(yù)算、集中管理，一旦預(yù)算確定，就不能隨意更改，這是煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的法定依據(jù)。
二、對(duì)外投資控制
(一)投資項(xiàng)目評(píng)估
煤炭企業(yè)可授權(quán)投資部門，也可委托中介機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)單位成立評(píng)估投資項(xiàng)目的小組，對(duì)立項(xiàng)的投資項(xiàng)目開(kāi)展可行性評(píng)估。控制投資項(xiàng)目評(píng)估需注意幾個(gè)重點(diǎn)：一是評(píng)估小組是否具備評(píng)估業(yè)務(wù)的能力；二是投資項(xiàng)目評(píng)估跟煤炭企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度及國(guó)家投資法規(guī)是否相符；三是評(píng)估是否有效，能不能達(dá)到收益目的；四是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，最大限度降低對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)。
(二)投資項(xiàng)目決策
在分析、評(píng)估對(duì)外投資項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，煤炭企業(yè)決策層可對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行決策的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一是有效控制煤炭企業(yè)決策人員的組成，通常需要銀行、證券經(jīng)紀(jì)人、投資咨詢公司等的幫助，應(yīng)由相關(guān)社會(huì)部門的投資專家和企業(yè)內(nèi)部相互牽制的部門人員共同組成。二是有效控制投資項(xiàng)目的決策結(jié)果，它不能是煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人的投資偏好，應(yīng)廣泛聽(tīng)取評(píng)估專家的意見(jiàn)、建議，重視控制現(xiàn)金流量、投資風(fēng)險(xiǎn)、貨幣時(shí)間價(jià)值等關(guān)鍵的對(duì)外投資決策指標(biāo)，最終選擇最優(yōu)的對(duì)外投資方案。
(三)投資項(xiàng)目實(shí)施
對(duì)外投資方案選定之后，煤炭企業(yè)高層管理部門可聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)或直接授權(quán)企業(yè)投資部門實(shí)施項(xiàng)目。首先，有效控制對(duì)外投資業(yè)務(wù)的職務(wù)不被分離，如會(huì)計(jì)記錄人員跟負(fù)責(zé)處理投資業(yè)務(wù)的人員分離，或會(huì)計(jì)記錄人員跟證券保管人員分離等。其次，控制對(duì)外投資業(yè)務(wù)的記錄，基于煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)部門設(shè)置對(duì)外投資總賬，投資部門等應(yīng)按照投資業(yè)務(wù)的時(shí)間、種類等分別設(shè)立明細(xì)登記簿，定期、不定期對(duì)賬，確保記錄的正確性。第三，控制投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，有效防止直接從事投資交易的人員謀取私利，即在職務(wù)的便利下私自交易，以確保煤炭企業(yè)的對(duì)外投資完整、安全。
三、應(yīng)收賬款控制
(一)事前控制
首先，合理確定信用標(biāo)準(zhǔn)，不能過(guò)于嚴(yán)格，否則對(duì)煤炭企業(yè)開(kāi)展銷售業(yè)務(wù)不利，也不能過(guò)于松泛，否則會(huì)增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。所以在制定應(yīng)收賬款的信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)綜合分析，尋找最優(yōu)的平衡點(diǎn)。其次，科學(xué)建立賒銷審計(jì)制度，嚴(yán)格依據(jù)授予用戶的信用額度來(lái)控制銷售交易量，并在企業(yè)內(nèi)部分別規(guī)定各級(jí)人員可以批準(zhǔn)的賒銷限額，不能超額審批，同時(shí)對(duì)執(zhí)行信用限額的具體情況應(yīng)定期進(jìn)行分析和檢查，確保信用限額合理、安全。
(二)事中控制
一是加強(qiáng)對(duì)合同實(shí)施評(píng)審管理、規(guī)范化管理，從而規(guī)范煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。不僅要規(guī)范簽訂合同，還要認(rèn)真評(píng)審合同的標(biāo)的、質(zhì)量、數(shù)量、交貨期限和地點(diǎn)、付款方式、違約責(zé)任等。二是加強(qiáng)管理銷售業(yè)務(wù)的過(guò)程，控制應(yīng)收賬款的關(guān)鍵就是管理好銷售、結(jié)算和收款等環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門收到貨款應(yīng)及時(shí)入賬，發(fā)貨要符合合同和用戶要求，并按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，及時(shí)結(jié)算貨款。三是有利結(jié)算方式的選擇，需要煤炭企業(yè)結(jié)合電匯、網(wǎng)上銀行等先進(jìn)的結(jié)算手段，縮短資金在途時(shí)間，加速資金回籠，確保應(yīng)收賬款得到有效控制。
(三)事后控制
煤炭企業(yè)應(yīng)積極建立應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)，跟蹤監(jiān)督用戶，確保其能正常支付貨款，提高應(yīng)收賬款回收率[2]。同時(shí)，要建立應(yīng)收賬款的壞賬追究制度，防止銷售人員盲目銷售，制定可行的收款計(jì)劃，如果應(yīng)收賬款回收不及時(shí)或不能回收，應(yīng)查明原因并追究責(zé)任，給予相應(yīng)處罰。另外，煤炭企業(yè)在制定合同時(shí)應(yīng)做好自我保護(hù)工作，盡量防止發(fā)生拖欠應(yīng)收賬款的現(xiàn)象，學(xué)會(huì)利用法律手段捍衛(wèi)自己的利益。
四、結(jié)束語(yǔ)
作為煤炭企業(yè)主要的流動(dòng)資產(chǎn)，貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)生存、發(fā)展的基礎(chǔ)，是煤炭企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。當(dāng)然，煤炭企業(yè)貨幣性資產(chǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)的、復(fù)雜的課題，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善需要我們繼續(xù)進(jìn)行深入的探討和研究。
作者：于洋 單位：山西焦煤有限責(zé)任公司屯蘭礦