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[摘要]
新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》完善了會(huì)計(jì)科目體系,新增了計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷,基建數(shù)據(jù)定期并入高校財(cái)務(wù)“大賬”等核算內(nèi)容,規(guī)范了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的核算,并系統(tǒng)完善了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系。為了更好執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度,通過對比分析新會(huì)計(jì)制度與原制度的主要變化,針對性地提出實(shí)施新制度的對策措施。
[關(guān)鍵詞]高校;新會(huì)計(jì)制度;變化;實(shí)施思考
隨著我國高等教育改革的不斷深入,及國家財(cái)政預(yù)算和公共財(cái)政管理體制的改革,為適應(yīng)高校內(nèi)外環(huán)境的變化,適應(yīng)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展變化的需要,財(cái)政部頒布了新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(以下簡稱新制度),并于2014年1月起實(shí)施。新制度的頒布實(shí)施是我國高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的一次重大改革,新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》為高校財(cái)務(wù)工作提供制度上的保障,進(jìn)一步規(guī)范和完善高校的會(huì)計(jì)工作,促進(jìn)高校的可持續(xù)健康發(fā)展。新制度的實(shí)施給高校財(cái)務(wù)工作帶來新機(jī)遇和挑戰(zhàn),通過對比分析新制度與原制度的主要變化,有利于新制度在高校的順利實(shí)施。
一、高校新會(huì)計(jì)制度的主要變化
(一)完善了會(huì)計(jì)科目體系
新制度根據(jù)高校形勢變化和財(cái)務(wù)管理需要,對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了全面梳理,考慮了財(cái)政改革對會(huì)計(jì)科目的影響,兼顧了高校財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、教育成本核算等各方面管理需要,增加了16個(gè)會(huì)計(jì)科目,并細(xì)化了會(huì)計(jì)科目的使用范圍,形成了較為完善的會(huì)計(jì)科目體系。新制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為核算基礎(chǔ),引入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的備抵科目“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”,避免虛增資產(chǎn),真實(shí)地反映資產(chǎn)狀況。新制度按償還期長短分別設(shè)置長短期負(fù)債科目,對負(fù)債核算的內(nèi)容更加細(xì)化,更符合會(huì)計(jì)核算的要求和報(bào)表列示的原則。有利于高校管理層及債權(quán)人等清晰地了解高校的債務(wù)結(jié)構(gòu),為高??刂苽鶆?wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了依據(jù),也有利于外界對高校財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行正確評價(jià)。新制度細(xì)化了高校收入支出的分類核算,將收入支出會(huì)計(jì)科目進(jìn)一步細(xì)分,并要求收入和支出按資金來源渠道,功能和經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行明細(xì)核算,全面具體規(guī)范了高校的收支活動(dòng),滿足了政府收支分類的需求,更清晰地反映了高校的支出比重和結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)高校財(cái)政資金的精細(xì)化管理,加強(qiáng)預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的有機(jī)銜接。新制度凈資產(chǎn)類科目更有效的反映高校的盈余結(jié)構(gòu)及現(xiàn)狀,更科學(xué)客觀地反映高校凈資產(chǎn)構(gòu)成的會(huì)計(jì)信息。新會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)科目更注重為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,能更真實(shí)地反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的整體財(cái)務(wù)狀況,更準(zhǔn)確地反映高校收入的來源渠道、規(guī)模以及支出使用構(gòu)成情況。
(二)適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
新制度適度引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”,設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等貫徹“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則的會(huì)計(jì)科目。并基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則,要求高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊及進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。新制度引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”后,會(huì)計(jì)核算比過去更規(guī)范、更全面地反映了高校的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況,提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)可靠,有利于高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。
(三)統(tǒng)一了會(huì)計(jì)主體,基建會(huì)計(jì)納入高校財(cái)務(wù)“大賬”核算
新制度按高校只有一個(gè)會(huì)計(jì)主體的原則,將基建會(huì)計(jì)納入高校事業(yè)大賬核算,專設(shè)“在建工程—基建工程”科目,反映基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入學(xué)校會(huì)計(jì)“大賬”的基建工程成本,并將基建會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)納入統(tǒng)一報(bào)表體系,在會(huì)計(jì)報(bào)表中單設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行列示。新制度下的會(huì)計(jì)信息能更全面地反映高校的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,增強(qiáng)了高校會(huì)計(jì)信息的完整性,解決了原制度下兩套賬、兩套報(bào)表造成的會(huì)計(jì)信息不完整的問題。
(四)“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷
新制度適度引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則,并創(chuàng)新性引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷,規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在在其使用期限內(nèi)采用年限平均法計(jì)提折舊、進(jìn)行攤銷。新制度規(guī)定計(jì)提折舊和攤銷時(shí)不計(jì)入當(dāng)期支出費(fèi)用中,而是沖減凈資產(chǎn)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”的金額,減少非流動(dòng)資產(chǎn)占用的資金。這樣處理避免支出或費(fèi)用的虛增,同時(shí)有效反映了資產(chǎn)價(jià)值損耗情況,財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)凈值體現(xiàn)了資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,反映資產(chǎn)的新舊程度,為報(bào)表使用者提供完整、真實(shí)的資產(chǎn)狀況信息?!疤撎帷闭叟f和攤銷既不影響高校支出的預(yù)算口徑,又兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需要,對于有效加強(qiáng)資產(chǎn)的管理也具有重要意義。
(五)規(guī)范了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的核算
新制度在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目,在制度中對其賬務(wù)處理方法作出了明確規(guī)定,并設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程,規(guī)范了期末財(cái)政補(bǔ)助資金和非財(cái)政補(bǔ)助資金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算。同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表中增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表,在資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表中單列相關(guān)項(xiàng)目反映。通過完整、清晰地反映財(cái)政補(bǔ)助收支情況及結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的形成過程,有利于高校提高財(cái)政資金的科學(xué)化水平,確保財(cái)政資金的專款專用。
(六)完善了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系
原制度會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表三張表,新制度完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系,明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成,新增了財(cái)政補(bǔ)助收入支出情況表,規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容及三張主表的列報(bào)格式,并改進(jìn)了報(bào)表格式,優(yōu)化了報(bào)表結(jié)構(gòu),進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性和有用性。新制度取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來的收入、支出項(xiàng)目,改進(jìn)了報(bào)表格式,借鑒會(huì)計(jì)慣例和通行做法,按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。表中左方資產(chǎn)類項(xiàng)目按照流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)分類列示,表中右方負(fù)債類項(xiàng)目按照流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債分類列示。為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算管理要求,收入支出表按收入來源、支出功能分類列示,全面反映高校在一定期間內(nèi)的收入支出全貌,同時(shí)反映結(jié)余的實(shí)現(xiàn)和事業(yè)結(jié)余分配過程,讓報(bào)表使用者對高校收支結(jié)余狀況一目了然。新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”(年度報(bào)表),以反映高校一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。新制度增加了會(huì)計(jì)報(bào)表附注。新制度要求高校必須以文字說明方式披露包括“學(xué)校整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng),重要資產(chǎn)處置,重大投資、借款活動(dòng),以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整,報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目等情況的說明”的信息。報(bào)表附注增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息量,提供詳細(xì)的但無法在報(bào)表中反映的文字信息,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可理解性。新制度要求將高校內(nèi)部的食堂、物業(yè)、招待所、校醫(yī)院等獨(dú)立核算的非獨(dú)立法人資格的后勤部門的會(huì)計(jì)信息納入高校財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)一反映,使高校二級核算單位的財(cái)務(wù)狀況及收支情況在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中得到了完整的反映。新制度下的財(cái)務(wù)報(bào)表體系增強(qiáng)了科學(xué)性,更符合高校的實(shí)際情況,與會(huì)計(jì)慣例更協(xié)調(diào),披露的高校財(cái)務(wù)信息更真實(shí)準(zhǔn)確,為報(bào)表使用者提供更完整有用的會(huì)計(jì)信息。
二、對高校實(shí)施新會(huì)計(jì)制度的思考
高校新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更細(xì)化、更科學(xué),能更好地滿足高校財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的需要。新會(huì)計(jì)制度為高校財(cái)務(wù)工作提供制度上的保障,其實(shí)施有利于高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。為了更好地適應(yīng)我國高等教育事業(yè)的發(fā)展,不斷提高高校財(cái)務(wù)管理水平,高校應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。
(一)健全和完善與新制度配套的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度
對新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施高校管理層應(yīng)提高認(rèn)識,根據(jù)自身需要按新制度要求結(jié)合本校實(shí)際情況,制定和完善相關(guān)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范體系,制定本校的會(huì)計(jì)政策,制定內(nèi)容完整、范圍清晰的會(huì)計(jì)科目體系,制定統(tǒng)一計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方法,無形資產(chǎn)攤銷的方法等會(huì)計(jì)方法,使學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)方法等符合新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施要求。在制定高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度時(shí),要保證財(cái)務(wù)制度和核算方法的統(tǒng)一性和可操作性,以確保高校新會(huì)計(jì)制度在高校順利實(shí)施。
(二)積極推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)
新會(huì)計(jì)制度的改革必然會(huì)影響原有財(cái)務(wù)系統(tǒng)的使用,實(shí)施新會(huì)計(jì)制度后,高校要做好軟件的更新和升級工作,加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算軟件的建設(shè),積極構(gòu)建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。配套升級財(cái)務(wù)軟件時(shí),應(yīng)把新舊會(huì)計(jì)制度的銜接及系統(tǒng)升級同步進(jìn)行,把新會(huì)計(jì)制度的變化體現(xiàn)到新的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中,推進(jìn)新舊財(cái)務(wù)系統(tǒng)的順利轉(zhuǎn)換,以滿足新制度的實(shí)施要求。
(三)不斷完善高校的日常會(huì)計(jì)核算
新會(huì)計(jì)制度注重對高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo),新會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行的過程中,高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況,按新制度要求規(guī)范建賬,做好新舊制度的銜接工作,建立基建賬并入大賬的處理程序和方法,會(huì)計(jì)核算按新制度要求正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目,規(guī)范做好日常核算工作,按期“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷,期末區(qū)分資金性質(zhì)分別進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算,不斷完善日常會(huì)計(jì)核算工作,不斷提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量,保證高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。
(四)及時(shí)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告
新會(huì)計(jì)制度下的高校財(cái)務(wù)報(bào)告不再是簡單的幾張報(bào)表,而是由會(huì)計(jì)報(bào)表、附注及分析說明完整構(gòu)成。因此,高校應(yīng)建立科學(xué)的會(huì)計(jì)核算信息平臺,不斷完善數(shù)據(jù)工作和系統(tǒng)工作,利用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)生成需要的報(bào)表,及時(shí)編制報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告,全面完整地提供高校管理需要的會(huì)計(jì)信息,達(dá)到新會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)信息的要求,及時(shí)滿足信息使用者的財(cái)務(wù)信息需求。
(五)學(xué)校高度重視,加強(qiáng)校內(nèi)分工協(xié)作
高校管理層應(yīng)高度重視新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施,實(shí)施前應(yīng)組織完成全校的資產(chǎn)清查,建立資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫等準(zhǔn)備工作,為順利實(shí)施新會(huì)計(jì)制度創(chuàng)造有利條件。高校新會(huì)計(jì)制度實(shí)施涉及面廣,其具體業(yè)務(wù)涉及到高校內(nèi)部各相關(guān)部門,高校管理層應(yīng)積極應(yīng)對,加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作的理解和支持,要認(rèn)識到新制度的實(shí)施不是財(cái)務(wù)部門可以獨(dú)立完成的工作,學(xué)校應(yīng)成立由相關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、財(cái)務(wù)部門牽頭、相關(guān)部門參與的工作組,制定新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施方案并執(zhí)行,實(shí)施中各個(gè)部門要積極配合,這樣才能夠保證新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行。通過新制度的實(shí)施強(qiáng)化高校管理層的財(cái)務(wù)管理意識,促進(jìn)高校不斷提升財(cái)務(wù)管理水平。
(六)加強(qiáng)化財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè),提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)
新會(huì)計(jì)制度趨于企業(yè)會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更全面,核算要求更高,高校應(yīng)積極認(rèn)真地組織會(huì)計(jì)人員參加培訓(xùn)學(xué)習(xí),財(cái)務(wù)人員也應(yīng)積極主動(dòng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度,熟練掌握新制度內(nèi)容,并不斷提高自身的政策水平,以適應(yīng)新制度的要求。同時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合本職崗位認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù),主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識,不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu),在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)上不斷提高自身綜合素質(zhì),全面提高財(cái)務(wù)管理能力,保證新制度的順利實(shí)施。
三、結(jié)語
新會(huì)計(jì)制度對高校財(cái)務(wù)工作提出了新要求,高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作任重而道遠(yuǎn),高校財(cái)務(wù)部門在實(shí)際執(zhí)行中應(yīng)還不斷加深對新制度的理解運(yùn)用和落實(shí),更好地規(guī)范和約束會(huì)計(jì)行為,切實(shí)提高會(huì)計(jì)處理能力和綜合能力,不斷提高會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的水平,不斷提高資金管理的科學(xué)化、規(guī)范化水平,不斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,以適應(yīng)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展和財(cái)政預(yù)算改革的需要,促使高校各項(xiàng)資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置,并促進(jìn)高等教育事業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。
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作者:楊惠 單位:四川民族學(xué)院