高校內(nèi)部審計質(zhì)量與審計風(fēng)險研究

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摘要：高校管理體制改革的不斷深化，使得高校內(nèi)部的審計工作越發(fā)重要，同時，其審計風(fēng)險也不斷加大。為能保證高校內(nèi)部審計質(zhì)量，使高校內(nèi)部得到有效管理與控制，就必須做好高校內(nèi)部審計風(fēng)險的控制。本文簡單闡述了高校內(nèi)部審計風(fēng)險的概念與特征，分析了審計風(fēng)險與審計質(zhì)量之間的關(guān)系，探討了高校內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并提出了相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞：高校；審計質(zhì)量；審計風(fēng)險

我國高校教育不斷改革，伴隨管理體制改革的深化與辦學(xué)自主權(quán)的擴大，現(xiàn)高校資金已從原來的僅源于政府撥款逐步轉(zhuǎn)變?yōu)檎畵芸顬橹?、多渠道引資為輔的局面。資金的不斷增長，有效改善了高校的財務(wù)狀況，但隨著資金周轉(zhuǎn)量的增加以及高校建設(shè)速度與規(guī)模的加強，高校內(nèi)部的審計工作面臨著巨大的風(fēng)險，影響了高校內(nèi)部的審計質(zhì)量，進而影響著高校的進一步發(fā)展。

一、高校內(nèi)部審計風(fēng)險概述

（一）高校內(nèi)部審計風(fēng)險的概念與特征

審計風(fēng)險是指注冊會計師審計后針對會計報表中所存在的重大錯報或漏報等現(xiàn)象發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。依高校的實際情況，高校內(nèi)部的審計風(fēng)險主要包括審計職業(yè)風(fēng)險與審計工作風(fēng)險[1]。其中審計職業(yè)風(fēng)險是指可能會對高校內(nèi)部審計產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境；審計工作風(fēng)險是指高校內(nèi)部審計主體可能會對審計結(jié)果產(chǎn)生一定影響的因素。高校內(nèi)部審計風(fēng)險具有客觀性、普遍性、潛在性和可控性。其中客觀性是指高校內(nèi)部審計工作當(dāng)中必然會存在一定的審計風(fēng)險，不管審計人員采取何種措施，此風(fēng)險也不可能降至零；普遍性一方面是指審計風(fēng)險可能存在于每一所高校，另一方面是指審計風(fēng)險可能存在于審計過程當(dāng)中的每一個環(huán)節(jié)；潛在性是指高校內(nèi)部的審計風(fēng)險雖可能暫時不會對高校本身或是審計人員構(gòu)成實質(zhì)性損失，但存在導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性；可控性是指通過內(nèi)部有效控制采取補救措施，可將內(nèi)部審計風(fēng)險降至可接受水平[2]。

（二）高校內(nèi)部審計風(fēng)險與審計質(zhì)量的關(guān)系

高校內(nèi)部審計質(zhì)量是指高校內(nèi)部審計工作過程與結(jié)果的優(yōu)劣程度。就本質(zhì)而言，高校內(nèi)部審計質(zhì)量與普通內(nèi)部審計質(zhì)量的概念并無明顯差別，但高校內(nèi)部的審計質(zhì)量需在高校規(guī)定程度內(nèi)，為實現(xiàn)高校發(fā)展目標(biāo)而實施運作。高校內(nèi)部的審計風(fēng)險是審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容之一，只有正確認(rèn)識審計風(fēng)險，才能更好地實施審計，保證審計質(zhì)量，進而使高校內(nèi)部得到有效的管理與控制。

二、高校內(nèi)部出現(xiàn)審計風(fēng)險的原因分析

（一）審計部門缺乏獨立性

高校內(nèi)部審計工作主要是對本部門及單位行使監(jiān)督、服務(wù)與評價等權(quán)利，以為本單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)?，F(xiàn)高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要采取兩種方法：一種是單獨設(shè)立審計處，另一種是將審計機構(gòu)與監(jiān)察、紀(jì)檢等部門進行合并。內(nèi)部審計機構(gòu)雖行使著審計權(quán)利，但其仍屬高校內(nèi)設(shè)的管理機構(gòu)，受單位領(lǐng)導(dǎo)及上級審計機關(guān)管理，這使得高校內(nèi)部審計工作存在一定困難。另外，部分高校的領(lǐng)導(dǎo)者既管理財務(wù)部門，同時也兼職審計部門，在從事審計工作時難免會出現(xiàn)因考慮到本校利益而作出的偏差決定。尤其是當(dāng)某些領(lǐng)導(dǎo)本身涉及違紀(jì)或參與違紀(jì)時，內(nèi)部審計工作很難順利開展，以致無法做出客觀、真實的評價，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（二）審計觀念及方法落后

現(xiàn)多數(shù)高校的內(nèi)部審計仍是采取傳統(tǒng)的審計方法，遵從“以賬論賬”，審計工作也多以核準(zhǔn)財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和差異性為重點，而忽視了對學(xué)校教育資金使用情況的分析，如使用的合理性、所能產(chǎn)生的效益等，同時也忽視了對整體教育經(jīng)費的定性分析，審計內(nèi)容相對單一，審計深度有所欠缺，不利于教育資金使用率的提高。很多國外及國內(nèi)社會審計已廣泛應(yīng)用的風(fēng)險基礎(chǔ)審計、抽樣審計等審計方式也未在高校的內(nèi)部審計工作當(dāng)中推廣使用，抑制了高校的進一步發(fā)展。并且，高校領(lǐng)導(dǎo)與審計人員的審計觀念相對落后，認(rèn)為審計只是形式上的“對賬”，并未認(rèn)識到審計工作對于高校發(fā)展的作用和重要性。

（三）審計人員綜合素質(zhì)偏低

現(xiàn)高校內(nèi)多數(shù)任職內(nèi)部審計部門的人員多源于其他崗位，其不了解審計工作的實質(zhì)，工作能力也有限，整體綜合素質(zhì)偏低，給高校內(nèi)部審計帶來一定風(fēng)險。一方面，部分審計人員缺乏職業(yè)道德，隨意放松審計要求，為達(dá)目的故意隱瞞審計事實，針對存在嚴(yán)重問題的經(jīng)濟現(xiàn)象，也不及時報告或處理，給高校發(fā)展埋下隱患。另一方面，審計工作要求審計人員具有專業(yè)審計知識、豐富的實踐經(jīng)驗及較強的判斷能力，而高校多數(shù)審計人員都是會計轉(zhuǎn)崗而來，對審計工作比較陌生，綜合素質(zhì)及專業(yè)技能限制了審計工作的開展，進而形成審計風(fēng)險。

三、控制高校內(nèi)部審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量的措施

（一）提高內(nèi)部審計工作的獨立性

（1）高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部的審計工作，科學(xué)設(shè)置審計機構(gòu)，優(yōu)化配置審計人員，并做好內(nèi)部職能部門的協(xié)調(diào)工作，以保證審計工作的獨立性。（2）審計部門應(yīng)準(zhǔn)確定位自身角色，認(rèn)識到審計部門是高校領(lǐng)導(dǎo)作出決策的參謀和助手，以“服務(wù)學(xué)校，服務(wù)大局”意識，促進高校內(nèi)部管理水平的提高。（3）審計部門應(yīng)重視與上級領(lǐng)導(dǎo)的溝通和交流，定期或不定期向上級匯報自身工作情況，以引起領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視與支持。（4）審計部門應(yīng)全面把握學(xué)校的規(guī)章制度，了解學(xué)校的財務(wù)狀況，充分利用其優(yōu)勢，并及時將校領(lǐng)導(dǎo)決策的落實情況進行反饋，以提高學(xué)校的管理水平，促進學(xué)校辦學(xué)效益的增長。

（二）改善內(nèi)部審計觀念與方法

（1）高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)改善自身審計觀念，充分認(rèn)識到審計工作對于高校發(fā)展的重要性，最大限度地支持內(nèi)部審計工作。（2）審計人員也應(yīng)改善自身審計觀念，正確定位審計部門在高校中的角色，樹立科學(xué)審計理念，保證審計工作的順利開展，以充分發(fā)揮審計部門的參謀作用。（3）改善當(dāng)前審計方法，利用先進的審計理論，如預(yù)算執(zhí)行與決算審計相結(jié)合，客觀、真實地反映學(xué)校的財政財務(wù)收支情況；事前、事中及事后審計相結(jié)合，以及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，保證審計效果。（4）采取現(xiàn)代化的審計手段，積極引進現(xiàn)代化技術(shù)，如網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機技術(shù)等，以輔助審計工作的開展，提高審計質(zhì)量及效率，有效識別并預(yù)防審計風(fēng)險。

（三）加強審計人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)

（1）要加強審計人員的風(fēng)險意識和責(zé)任意識，使其能夠正確認(rèn)識自身作為審計人員應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任，了解風(fēng)險預(yù)防措施；（2）加強對審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，及時更新審計人員審計的相關(guān)知識，提高其專業(yè)知識及技能水平，以有效提高審計風(fēng)險控制效果；（3）鼓勵審計人員深入研究理論，并結(jié)合自身實踐經(jīng)驗進行總結(jié)提煉，以進一步豐富理論知識，提高自身認(rèn)識和解決問題的能力[3]；（4）依據(jù)高?，F(xiàn)有的審計人員狀況，適當(dāng)補充一定審計人員，嚴(yán)格審計人員的選拔與考核，可與社會企業(yè)進行合作，從社會企業(yè)當(dāng)中聘任一些具有專業(yè)審計知識、審計業(yè)務(wù)能力較強的人員來校擔(dān)任審計工作，以充實高校內(nèi)部審計力量，提高審計效益及水平。

四、結(jié)語

高校內(nèi)部審計風(fēng)險的控制是決定審計質(zhì)量的重要因素，為盡量降低高校內(nèi)部的審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量，就必須做好審計風(fēng)險的控制。一方面要提高內(nèi)部審計工作的獨立性，保證審計工作的公平、公正；另一方面要改善當(dāng)前的審計觀念與方法，引入新的審計技術(shù)，以提高審計風(fēng)險控制與審計效率。同時，要加強審計人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)，最大限度地將審計風(fēng)險控制在最低水平。

參考文獻：

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[2]余燦,夏午寧.信息化環(huán)境下的高校內(nèi)部審計風(fēng)險控制[J].中國內(nèi)部審計,2014,(10):70-74.

[3]樊昊東.論高校內(nèi)部審計風(fēng)險分析及防范對策[J].科技經(jīng)濟市場,2015,(12):197-198.

作者:蘭國海 單位:沈陽建筑大學(xué)