企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展問(wèn)題研究

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摘要：作為傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的延伸與發(fā)展，增值型內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)?nèi)部審計(jì)與價(jià)值增值很好地聯(lián)系起來(lái)，在增加企業(yè)利潤(rùn)和優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)方面起到積極作用。本文從增值型內(nèi)部審計(jì)的含義及特點(diǎn)出發(fā)，通過(guò)分析我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，指出問(wèn)題，提出對(duì)策建議，以期對(duì)我國(guó)企業(yè)管理更加科學(xué)有效。

關(guān)鍵詞：增值型內(nèi)部審計(jì)；組織管理；價(jià)值增值

一、引言

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的壓力也越來(lái)越大?？陀^上要求內(nèi)部審計(jì)須由原來(lái)的傳統(tǒng)型向價(jià)值增值型轉(zhuǎn)變、由原來(lái)的資源消耗者變成利潤(rùn)中心、擺脫傳統(tǒng)的職能限制、為企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為企業(yè)降低審計(jì)成本，直接和間接地為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)。內(nèi)部審計(jì)走向增值化，不僅可以為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然要求。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)概述

增值型內(nèi)部審計(jì)是立足于傳統(tǒng)型內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上加以改進(jìn)產(chǎn)生的新的內(nèi)部審計(jì)理念，它把價(jià)值增值作為內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)，為企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)公司、防范風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面的服務(wù)。通過(guò)定義我們可知增值型內(nèi)部審計(jì)的工作重心由“查核”轉(zhuǎn)變?yōu)榇龠M(jìn)公司價(jià)值的增加，它具有對(duì)立性、客觀性、規(guī)范化和增加價(jià)值等特點(diǎn)，把激勵(lì)理論、風(fēng)險(xiǎn)管理理論等先進(jìn)理論引用到審計(jì)的日常工作中，會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)通過(guò)增值型內(nèi)部審計(jì)的施展獲得額外的提高。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)與增值型內(nèi)部審計(jì)之間存在著必然聯(lián)系，但增值型內(nèi)部審計(jì)在傳承傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的方式和方法的同時(shí)，對(duì)其已有的的結(jié)論進(jìn)行進(jìn)一步深入研究，做到了對(duì)管控風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)。并且隨著增值型內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，它的審計(jì)范圍已經(jīng)涉及企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，內(nèi)容不斷在擴(kuò)充完善，這些新變化，為企業(yè)開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)的方法、思路奠定了基礎(chǔ)。

三、我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

縱觀我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展史，國(guó)家尤其是內(nèi)部審計(jì)署發(fā)揮了很大的作用，圖1是審計(jì)署的歷年內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)變化情況。根據(jù)上圖所示：1986-1997年內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員數(shù)量呈上升趨勢(shì)并在1997年達(dá)到頂峰，約為1986年的5.7倍；此后，全國(guó)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模開(kāi)始呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，到2003年達(dá)到底端，這是因?yàn)閺?997年開(kāi)始，國(guó)家要求內(nèi)審開(kāi)始往高質(zhì)量方向發(fā)展，行業(yè)內(nèi)部開(kāi)始整合機(jī)構(gòu)，在繼續(xù)執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)也涉及了其他非財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，開(kāi)始向增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，為了提高增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展效率和質(zhì)量，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)被取締或合并，因而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在2003年達(dá)到最低值；從2003年起我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展趨勢(shì)。在整合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)后，我國(guó)的增值型內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始有了初步的發(fā)展，我國(guó)對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的重視，從增值型內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展過(guò)程上來(lái)看，我國(guó)關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的探討主要還只是集中在增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、發(fā)揮的作用上面。另外，對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用情況，規(guī)模較大的企業(yè)，由于它的財(cái)務(wù)制度比較健全，并且經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚，所以這些大型企業(yè)往往有能力并且有需要去進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)工作；而規(guī)模較小的企業(yè)，由于財(cái)務(wù)制度不夠完善，并且沒(méi)有額外的資金去進(jìn)行這項(xiàng)工作，因而增值型內(nèi)部審計(jì)在規(guī)模較大的公司當(dāng)中應(yīng)用比較廣泛。

四、企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展中產(chǎn)生的問(wèn)題

行業(yè)市場(chǎng)需求使得我國(guó)企業(yè)越來(lái)越重視增值型內(nèi)部審計(jì)的重要性，但由于我國(guó)起步較晚缺乏經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際操作中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)法制體系缺失。從法律層面看，我國(guó)沒(méi)有較為明確的法律法規(guī)來(lái)保障增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的順利實(shí)施，無(wú)論是在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義上，還是在制定的法律法規(guī)中，都忽視了內(nèi)部審計(jì)的增值作用可以參與到公司治理當(dāng)中，這影響了增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。并且與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)缺少增值型內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)，缺少具體可行的增值型內(nèi)部審計(jì)規(guī)范進(jìn)行制約和管理。(2)業(yè)務(wù)范圍相對(duì)狹窄。首先，一直以來(lái)我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)多在財(cái)務(wù)活動(dòng)上，很少對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施監(jiān)控，其次，盡管有少數(shù)企業(yè)在某種程度上開(kāi)展了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，但他們也只是利用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，很少對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置是否合理進(jìn)行分析，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在原來(lái)的審計(jì)范圍內(nèi)停滯不前，在投資效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、人力資源審計(jì)等新的領(lǐng)域沒(méi)有更大的突破。這必然會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，企業(yè)難以開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，增值型內(nèi)部審計(jì)的增值作用自然難以實(shí)現(xiàn)。(3)增值型內(nèi)審方法和技術(shù)不夠發(fā)達(dá)。在審計(jì)方法方面，很多企業(yè)仍然采用事后查賬技術(shù)，沒(méi)有進(jìn)行企業(yè)活動(dòng)事前、事中、事后全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控審計(jì)，增加了審計(jì)的成本，沒(méi)有達(dá)到內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的效果。在審計(jì)技術(shù)方面，我國(guó)企業(yè)仍以傳統(tǒng)型內(nèi)部審計(jì)的手工審計(jì)為主要技術(shù)手段，不僅缺乏效率，而且加大了成本支出，與現(xiàn)代信息化社會(huì)發(fā)展和增值型內(nèi)部審計(jì)的要求背道而馳。

五、完善增值型內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

1.完善相關(guān)的組織規(guī)范和法律法規(guī)

在法律法規(guī)方面，我國(guó)需要進(jìn)一步制定有關(guān)增值型內(nèi)部審計(jì)方面的條例，同時(shí)可以借鑒國(guó)外法規(guī)中適合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的條例。從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，制定出相應(yīng)的保障增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中有效運(yùn)行的法律法規(guī)，在法律上將增值型內(nèi)部審計(jì)引入到公司的治理中，明確指出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員可享有的權(quán)利和要履行的義務(wù)，以此來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在增值型內(nèi)部審計(jì)體系實(shí)施上的權(quán)威性。

2.拓寬審計(jì)思路和范圍

堅(jiān)持增值型內(nèi)部審計(jì)的“服務(wù)導(dǎo)向型”理念，在實(shí)際審計(jì)工作開(kāi)展中加強(qiáng)與管理層的溝通，為管理層及時(shí)提供內(nèi)部控制的建議和策略，合理配置資源的同時(shí)確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)高效地開(kāi)展。另外，要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值的目標(biāo)，應(yīng)對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)新開(kāi)發(fā)的審計(jì)產(chǎn)品進(jìn)行宣傳，來(lái)產(chǎn)生主動(dòng)需求，提供一些經(jīng)營(yíng)管理的最佳實(shí)務(wù)，使企業(yè)管理層清楚的了解如何去管理企業(yè)，從而改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)自身審計(jì)增值。

3.更新審計(jì)技術(shù)方法和手段

在審計(jì)方法上，應(yīng)該結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)方法的同時(shí)積極采用新的審計(jì)方法，例如調(diào)查法、流程圖法、平衡計(jì)分卡法，提高審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)降低成本，實(shí)現(xiàn)增值；在審計(jì)手段上，可以采用制度基礎(chǔ)審計(jì)、抽樣統(tǒng)計(jì)審計(jì)、電算化審計(jì)等，減少傳統(tǒng)的檢查財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)憑證的技術(shù)，充分利用IT工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性審計(jì)來(lái)進(jìn)行自動(dòng)分析，通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)，廣泛開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，使增值型內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性及效率得到雙重提高。

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作者:賈淑芬 趙晶 單位:運(yùn)城學(xué)院