企業(yè)所得稅納稅籌劃淺談

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摘要：企業(yè)所得稅是企業(yè)重要稅種之一，通過所得稅納稅籌劃可以減輕企業(yè)稅負，從而獲取更多的利潤。但企業(yè)在進行納稅籌劃時一定要在法律許可的范圍內進行，合法避稅。通常可通過折舊方法的選擇、稅收優(yōu)惠政策的利用、存貨計價方法的選擇等方法進行所得稅的納稅籌劃。但在進行納稅籌劃時要結合企業(yè)自身經營情況，適當避稅。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；合法避稅

1企業(yè)所得稅含義

企業(yè)是盈利機構，目的是追求利潤最大化。但是企業(yè)經營除了必要的成本，還要承擔各種各樣的稅費，如：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育附加費等等。企業(yè)承擔較重稅負，為了獲取更多的利潤，可以通過納稅籌劃來減少相應的稅費，從而獲取更多的利潤。企業(yè)所得稅一般稅率為25%，是企業(yè)所要承擔稅費較多的稅種。本文主要針對企業(yè)所得稅來淺析企業(yè)所得稅納稅籌劃，如何在不違背稅法的規(guī)定下，減輕企業(yè)所得稅的應納稅額，從而獲取更高的利潤。企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。①

2企業(yè)所得稅合理避稅和偷稅漏稅區(qū)別

在進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的過程中要注意合理避稅與偷稅漏稅的區(qū)別。我們這里所說的企業(yè)所得稅納稅籌劃指的是合理避稅，指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達到納稅人減少繳納稅款的經濟行為。企業(yè)所得稅納稅籌劃的關鍵就是納稅人在稅法許可的范圍內進行籌劃，減少需要交納的稅款。②而偷稅漏稅同樣是可以減少稅款的繳納，但其在性質上是違背法律規(guī)定的，是屬于違法行為。如果被查出需要補交欠款，并且承擔相應的懲罰，甚至刑罰。所以，合理避稅和偷稅漏稅最大的區(qū)別就是一個是合法的，一個是非法的。企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃時一定不能跨越法律的界限，要在法律的范圍內進行籌劃，合理避稅。

3企業(yè)所得稅籌劃方法

企業(yè)在進行企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中一定要采用合法的方式，合理避稅。通常在進行企業(yè)所得稅納稅籌劃時會采取折舊方法的選擇、稅收優(yōu)惠政策的利用、存貨計價方式的選擇、收入時間確認的選擇、企業(yè)重組等多種方式進行所得稅的籌劃。在進行納稅籌劃時，要充分了解各種籌劃方法本身，以及對企業(yè)經營可能帶來的影響，合理使用各種籌劃方式，避免進入納稅誤區(qū)。

3.1折舊方法的選擇

折舊是指固定資產在使用過程中會逐漸損耗，從而通過折舊的方式轉移到成本或期間費用中計提的那部分價值，折舊的計提直接關系到企業(yè)當期成本、費用的多少，從而影響到利潤的高低和應納所得稅的多少。企業(yè)固定資產折舊有直線折舊法：包括年限平均法、工作量法；加速折舊法：包括年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。所以，企業(yè)可以通過選擇合適的固定資產折舊方法來影響當期利潤的高低，從而影響到當期應納稅額的多少，通過折舊方法的選擇來進行稅務籌劃。通常情況下，通過加速折舊法，可以將成本前移，從而減少當期利潤，減少當期應納稅額，這實際上相當于取得了一筆無息貸款。如果，企業(yè)正在享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策時，可以把利潤盡量安排在優(yōu)惠期內，也就是可以通過延長折舊期限來進行稅務籌劃，從而減少企業(yè)的應納稅額。因此，企業(yè)通過折舊方法的選擇來進行稅務籌劃要根據(jù)企業(yè)當前情況，適當選擇，并不是一味地選擇加速折舊。

3.2稅收優(yōu)惠政策的利用

針對企業(yè)所得稅，國家出臺了多種稅收優(yōu)惠政策，有減免稅、低稅率、支出加計扣除等各項優(yōu)惠規(guī)定。企業(yè)進行所得稅稅務籌劃可以盡量靠向這些優(yōu)惠政策，從而減少企業(yè)所繳納的所得稅額。不同地區(qū)、不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是有所區(qū)別的。目前，稅法規(guī)定一般企業(yè)所得稅稅率為25%；對符合條件的小型微利企業(yè)，從業(yè)人數(shù)、資產總額在規(guī)定范圍內的實行20%的優(yōu)惠稅率；對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。對設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，根據(jù)此類稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在選址、行業(yè)選擇及規(guī)模上可以進行籌劃，從而達到減稅的目的。在減免稅、加計扣除方面，稅法對促進科技創(chuàng)新、基礎設施建設、節(jié)能減排、環(huán)保等方面一般會給予一定的稅收優(yōu)惠政策。比如：對農林牧漁業(yè)給予免稅、對國家重點扶持基礎設施投資享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠；對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除50%等。因此，企業(yè)可以充分利用這些優(yōu)惠政策進行稅務籌劃。此外，企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資也可以加計扣除。比如：企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計100%扣除，安置下崗、待業(yè)等人員的就業(yè)支付的工資也給予一定的加計扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身特點，適當安置國家鼓勵就業(yè)的人員，這樣不僅可以幫助困難人員就業(yè)，同時還可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，從而減少企業(yè)所得稅應納稅額。企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策時，要充分了解各項優(yōu)惠政策，避免誤解相應政策，導致稅務風險。同時充分利用優(yōu)惠政策，達到稅務籌劃的目的。

3.3存貨計價方法的選擇

存貨的計價會影響到企業(yè)成本的核算，從而對當期企業(yè)利潤和應納稅額都會產生影響。而各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身存貨特點以及對市場的預測，選擇合適的存貨計價方法影響當期利潤來進行所得稅的稅務籌劃。比如說：在物價持續(xù)上升時，期末存貨的成本接近于市場價格，而發(fā)出貨物的成本偏低于市場，這樣就會高估企業(yè)庫存存貨價值和企業(yè)當期利潤；反之，則會低估企業(yè)存貨價值和企業(yè)當期利潤。因此，在預計物價會下降時，企業(yè)可采用先進先出法計價可以減少企業(yè)當期利潤，將利潤后移，延遲納稅，從而達到稅務籌劃的目的。對于存貨計價法，一般確定就不能隨意改變，所以通過此方法進行稅務籌劃要基于企業(yè)對自身的了解以及對市場的準確預測。此外，對于企業(yè)所得稅納稅籌劃還有收入確認時間、費用充分列支、納稅臨界點的利用、企業(yè)重組、轉讓定價等方式。因此，企業(yè)人員要充分了解稅法、吃透稅法，熟悉各種稅務籌劃方法，避免稅務風險，在結合自身企業(yè)的情況，充分利用各種稅務籌劃方法，來減輕企業(yè)所得稅的負擔，進行稅務籌劃。

4企業(yè)所得稅納稅籌劃注意點

4.1避免違背稅法

納稅籌劃是在法律范圍內進行合理避稅的一種方式，但常常游離在合法與非法的邊緣。相關人員在進行籌劃時，要吃透稅法，在法律范圍內使用相應的籌劃方法來減輕稅負，合理避稅。

4.2綜合考慮各種因素

企業(yè)所得稅納稅籌劃是一種事前籌劃工作，對籌劃人員有極高的要求，既要熟悉稅法，相關的籌劃方法，又要對企業(yè)的經營情況，各方面都要有所了解，以及對市場有準確的預測，才能夠進行很好的籌劃。在納稅籌劃過程中，不能單純關注減輕稅負這一方面，要綜合考慮企業(yè)整體情況，比如：通過企業(yè)重組中的企業(yè)分立進行納稅籌劃，單從稅負上可能降低了企業(yè)所得稅應納稅額，但是企業(yè)分立對企業(yè)的經營模式、經營成本可能會產生更大的影響。也許給企業(yè)帶來的不利遠遠大于減輕的稅費。這就是所說的在進行納稅籌劃一定要全方位、多角度考慮具體情況，在不影響企業(yè)經營的情況下，減輕稅負，獲取更多的利潤。

5結語

在現(xiàn)行市場環(huán)境下，企業(yè)競爭日益激烈，并且面臨各種稅費。在這種環(huán)境下，企業(yè)追求發(fā)展，追求利潤最大化。在自身良好經營的情況下，還可通過稅務籌劃來減輕企業(yè)稅負。企業(yè)所得稅是企業(yè)承擔稅負較重的一種稅種，通過對企業(yè)所得稅的籌劃，盡量減少需要繳納的所得稅，從而提升企業(yè)整體效益水平。稅務籌劃需要相關人員具備較高的稅務水平及相關知識。在籌劃過程中，要熟悉稅法和相關的籌劃方法，在綜合考慮企業(yè)經營情況下，在稅法規(guī)定的范圍內合理籌劃，合理避稅，為企業(yè)降低稅負，提高整體經濟效益。

參考文獻

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［2］郭小玲.企業(yè)所得稅納稅籌劃初探［J］.中國集體經濟,2016（25）.

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［4］劉愛明,劉冬榮.新企業(yè)所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策探析［J］.經濟導刊,2007（10）.

［5］胡紹雨.基于利用稅收優(yōu)惠政策視角的企業(yè)所得稅納稅籌劃探究［J］.財會研究,2015（7）.

作者：繆俞蓉 周旭 單位：江蘇商貿職業(yè)學院