企業(yè)固定資產(chǎn)納稅論文

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一、固定資產(chǎn)取得的納稅籌劃

固定資產(chǎn)租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。由于不同的租賃方式，在稅收處理上也不盡相同，給企業(yè)帶來(lái)不同的稅收效果。在融資租賃方式下租入固定資產(chǎn)，可以為企業(yè)獲得固定資產(chǎn)，租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)用，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，分期扣除，企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)以及安裝交付使用后支付的利息等也可在所得稅前扣除，這樣可以減少企業(yè)所得稅繳納。

二、固定資產(chǎn)使用的納稅籌劃

在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，折舊費(fèi)是一項(xiàng)重要的扣除費(fèi)用。在其他條件相同的情況下，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的納稅籌劃分為折舊方法和年限的籌劃。

（一）折舊方法的籌劃

直線折舊法和加速折舊法是企業(yè)常用的折舊方法，雖然采用任一方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在整個(gè)折舊期限內(nèi)計(jì)提的折舊總額相等，但每年計(jì)提的折舊額卻不相同，使得每年應(yīng)納稅所得可扣除項(xiàng)目金額存在差異。從遞延納稅看，企業(yè)首先應(yīng)選擇加速折舊法，不僅可以降低設(shè)備投資風(fēng)險(xiǎn)，還可以加速企業(yè)資金循回，實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值。因加速折舊法只有在符合國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)選擇，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要充分考慮企業(yè)自身特點(diǎn)，而且還要考慮稅率和物價(jià)走勢(shì)等因素的影響，選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳節(jié)稅效果。

（二）折舊年限的籌劃

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第60條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物20年；

（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年；

（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年；

（5）電子設(shè)備3年。固定資產(chǎn)折舊年限的選擇直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額，進(jìn)而影響當(dāng)期應(yīng)納的企業(yè)所得稅，企業(yè)在盈利期內(nèi)應(yīng)采用縮短折舊年限的方法，使折舊額盡早抵扣企業(yè)所得稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，充分發(fā)揮資金的時(shí)間價(jià)值。

三、固定資產(chǎn)處置的納稅籌劃

從企業(yè)實(shí)際操作看，企業(yè)固定資產(chǎn)處置方式主要有出售、捐贈(zèng)、投資、抵債等方式，針對(duì)不同的處置方式，企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或者制度），做好稅收籌劃。

（一）捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的對(duì)象選擇

根據(jù)所得稅法規(guī)定，納稅人用于公益性捐贈(zèng)，指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；直接對(duì)受益人的捐贈(zèng)不得作稅前扣除。根據(jù)所得稅法對(duì)企業(yè)特定項(xiàng)目的捐贈(zèng)準(zhǔn)予稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可將閑置的固定資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，享受稅收抵減，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

（二）固定資產(chǎn)投資入股的稅務(wù)籌劃

在企業(yè)對(duì)外投資中，企業(yè)以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房屋建筑物及其土地使用權(quán)對(duì)外投資，具有盤活資產(chǎn)，節(jié)約貨幣資金等好處，成為企業(yè)投資活動(dòng)中經(jīng)常采用的投資方式。對(duì)于企業(yè)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房屋建筑物及其土地使用權(quán)對(duì)外投資，參與投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的投資方式，一般有兩種處理方案。

作者：蔡海萍 單位：天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所