企業(yè)政策性搬遷收入納稅籌劃的思考

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一、企業(yè)政策性搬遷收入的具體納稅籌劃

(一)2012年40號文與2013年11號文的比較分析

2013年11號文規(guī)定，如果企業(yè)在2012年40號文生效前以簽訂政策性搬遷協(xié)議，但是搬遷清算尚未完成時，企業(yè)可以在重新建設(shè)或者恢復(fù)生產(chǎn)這一過程中購置的資產(chǎn)就可以看作是搬遷支出，就能從企業(yè)的搬遷收入中扣除出去，余額按照規(guī)定，作為重置資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。因而企業(yè)搬遷所得清算將會降低，并且折舊或者攤銷的基礎(chǔ)也有所下降。并且根據(jù)2013年11號文第十五條規(guī)定和第二十一條規(guī)定，政策性搬遷企業(yè)既可以將虧損彌補(bǔ)的期限延長，還能夠保障企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)，利于企業(yè)占用資金。

(二)具體案例分析

以某公司為例，該公司在2013年9月份需要進(jìn)行搬遷項目的匯算清繳，因而取得政策性搬遷收入7000萬元，搬遷支出花費(fèi)600萬元，而購置設(shè)備花費(fèi)2800萬元，購置房屋花費(fèi)2700萬元。其中假設(shè)購置的設(shè)備、房屋沒有凈殘值，其中設(shè)備折舊年限為5年，而房屋的這就年限為20年，企業(yè)所得稅率以25%計算。按照以上兩文件進(jìn)行計算，具體體現(xiàn)為以下兩種方案：其一，7000萬元（搬遷收入）-600萬元（搬遷支出）=6400萬元（搬遷所得）。該企業(yè)按照2013年企業(yè)所得稅率繳納所得稅為6400萬元X25%=1600萬元。并且按照這就年限，重置資產(chǎn)在使用年限范圍內(nèi)逐年遞減所得稅額。其二，7000萬元（搬遷收入）-600萬元（搬遷支出）-2800萬元（重置設(shè)備）-2700萬元（重置房屋）=900萬元（搬遷所得）。那么該企業(yè)在2013年應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅為900萬元X25%=225萬元，并且不需要在今后的年限內(nèi)進(jìn)行重置資產(chǎn)的折舊攤銷。(1)通過分析我們可以看出，該企業(yè)在2013年按照方法二可以減少流動資金1375萬元，這樣就為企業(yè)的重建與恢復(fù)中提供了大量的資金保障。不僅如此，從資金的時間價值層面來說，方案二可以為企業(yè)節(jié)省大量的資金，進(jìn)一步支持企業(yè)的發(fā)展。(2)根據(jù)2013年11號文的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以針對自身的實(shí)際情況選擇合理的攤銷與折舊的方法。以下內(nèi)容以方法二中計算的搬遷所得900萬元為基礎(chǔ)，進(jìn)行相應(yīng)計算。這樣一來，計算出折舊與攤銷資產(chǎn)占重置資產(chǎn)的比例為16.36%，因此折舊房產(chǎn)價值可以得出為2700萬元X16.36%=441.82萬元，如果依照前文提出的折舊期限為20年的話，那么每年折舊為22.09萬元；以此類推，設(shè)備每年折舊為91.616萬元。那么根據(jù)稅法的相關(guān)要求，可知每年該企業(yè)在重置資產(chǎn)應(yīng)該計提折舊數(shù)額是113.71萬元。也就是說每年該企業(yè)在繳納所得稅之前可以抵消的折舊計提費(fèi)用為113.71萬元。如果根據(jù)全部該企業(yè)全部的重置資產(chǎn)以最短的折舊和攤銷年限為基礎(chǔ)進(jìn)行計算的話，將900萬元計算到設(shè)備之內(nèi)，因為設(shè)備的折舊年限為5年，所以900萬元/5=180萬元為每年該企業(yè)在稅前可以抵消的攤銷與折舊費(fèi)用為180萬元。通過對上述兩種方案進(jìn)行比較可以得出，第二種方案是在加速折舊的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，可以直觀的體現(xiàn)出其合理性與經(jīng)濟(jì)性。所以說根據(jù)2013年11號文的原則，企業(yè)需要通過合理的納稅籌劃以便保障企業(yè)最大利潤，而第二種方案無疑是最恰當(dāng)?shù)倪x擇。

二、結(jié)束語

綜上所述，對于企業(yè)來說，做好企業(yè)政策性搬遷收入的納稅籌劃意義重大，將直接影響企業(yè)的稅負(fù)、資金使用效率等問題。這就要求企業(yè)財務(wù)人員在處理政策性搬遷收入的納稅籌劃問題時，必須認(rèn)真對待，在深入研讀2013年11號文的基礎(chǔ)上進(jìn)行思考與探討，從而保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

作者：陳倉羅 單位：浙江省桐廬縣地方稅務(wù)局