企業(yè)財務處理研發(fā)費用的納稅研究

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摘要：我國的經(jīng)濟在近幾十年內(nèi)得到了跨越式發(fā)展同時國家經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)也逐漸往更合理的方向調(diào)整，國家對于企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量也更為重視?，F(xiàn)階段有很多企業(yè)在運營過程中會進行相應的研發(fā)工作來推動自身的發(fā)展，國家也積極鼓勵企業(yè)進行研發(fā)工作并在稅收制度上給予了一定的優(yōu)惠。對于企業(yè)來說研發(fā)費用的納稅工作是比較復雜的工作，只有在企業(yè)充分解讀現(xiàn)有環(huán)境下的稅收制度以及具體的優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能更好地控制研發(fā)費用的納稅數(shù)額。企業(yè)的研發(fā)費用納稅還受到“營改增”的影響而與過去的納稅工作不同，企業(yè)需要重視與納稅工作有關(guān)的事項并進行更有效的納稅籌劃，推動企業(yè)更有動力地高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；營改增；研發(fā)費用；納稅事項

一、背景研究

現(xiàn)階段很多企業(yè)的發(fā)展都與相關(guān)技術(shù)與產(chǎn)品的研發(fā)工作有關(guān)，因此研發(fā)工作對于企業(yè)的發(fā)展來說十分重要。我國的經(jīng)濟發(fā)展不斷取得新的突破同時也為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。企業(yè)的發(fā)展離不開研發(fā)工作，因此企業(yè)需要做好研發(fā)工作相關(guān)的納稅籌劃。國家對于企業(yè)的研發(fā)工作極為重視，積極鼓勵企業(yè)進行相關(guān)技術(shù)和產(chǎn)品的研發(fā)同時減免了企業(yè)在研發(fā)工作的納稅數(shù)額。企業(yè)還需要充分考慮“營改增”的綜合背景，根據(jù)自身的研發(fā)工作以及稅收政策來合理進行納稅工作，減少企業(yè)不必要的稅務支出同時完善企業(yè)的研發(fā)工作模式，幫助企業(yè)更合理地實現(xiàn)發(fā)展。

二、“營改增”對企業(yè)納稅工作的影響

1、納稅主體發(fā)生變化過去企業(yè)進行納稅工作時都是以企業(yè)為主體進行，根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額來確定企業(yè)的納稅數(shù)額，企業(yè)運營過程中的各項數(shù)額都需要通過企業(yè)來繳納。而在“營改增”后企業(yè)不再繳納營業(yè)稅而改為增值稅，同時過去單一的納稅人身份也變?yōu)橐话慵{稅人和小規(guī)模納稅人兩種，企業(yè)可以根據(jù)自身的運營規(guī)模選擇相應的納稅身份。同時過去全部由企業(yè)繳納的稅款可以根據(jù)工作關(guān)系劃分到具體的工作主體上，可以通過小規(guī)模納稅人較低的增值稅稅率來實現(xiàn)降低企業(yè)納稅支出的目的。2、可實現(xiàn)進項稅額抵扣企業(yè)在經(jīng)營過程中會產(chǎn)生相應的稅額，其中部分稅額可以實現(xiàn)稅額抵扣?！盃I改增”后的一個重要特點是可以進行進項稅額抵扣，其中可抵扣范圍包括材料、運輸費用以及具體的生產(chǎn)制造設(shè)備等，這要求企業(yè)更加合理地計劃運營工作來擴大可抵扣部分。企業(yè)在運營的過程中的銷項稅額不能進行抵扣，所以企業(yè)需要將自身的運營工作盡可能往“營改增”規(guī)定的方向發(fā)展，，同時企業(yè)需要提高運營工作的技術(shù)含量來提高生產(chǎn)的能力，通過提高可抵扣稅款來降低企業(yè)的稅務支出。3、更加重視稅務票據(jù)企業(yè)過去對各類稅務票據(jù)的重視不高，主要是因為企業(yè)的納稅數(shù)額與自身的營業(yè)額有關(guān)，但是在“營改增”之后企業(yè)的納稅工作都與增值稅發(fā)票有關(guān)，所以只有在充分管理相關(guān)稅務票據(jù)的基礎(chǔ)上才能更好地進行納稅工作。由于增值稅發(fā)票與企業(yè)的具體運營項目有關(guān)，所以企業(yè)需要將相關(guān)發(fā)票進行分類保存和納稅申報工作。由于增值稅發(fā)票存在一定的時效，所以企業(yè)還需要在限定時間內(nèi)進行納稅工作而避免超過規(guī)定時間而造成稅務票據(jù)失效而企業(yè)自行承擔這部分費用。

三、企業(yè)在研發(fā)費用納稅工作中的不足

1、研發(fā)活動無法準確確認國家對于企業(yè)的研發(fā)工作特別支持，所以對企業(yè)的在研發(fā)過程中的費用進行了納稅優(yōu)惠政策。雖然國家在積極鼓勵企業(yè)進行各類研發(fā)工作，但是在企業(yè)的實際納稅過程中很難準確地判斷從事的活動是否為研發(fā)工作。由于企業(yè)所處的領(lǐng)悟不同所以進行的研發(fā)活動也有所差別，而一般是通過稅務機構(gòu)來認定企業(yè)所進行的相關(guān)工作是否為研發(fā)工作。稅務機構(gòu)自身存在局限性所以不能夠完全準確地判斷企業(yè)進行的工作是否符合標準，所以容易造成企業(yè)的研發(fā)費用不能享受加計扣除的政策，造成企業(yè)的納稅成本增高而不利于長期發(fā)展。2、研發(fā)費用難以合理歸集企業(yè)要想享受到研發(fā)費用的加計扣除的稅收政策需要保證自身的財務核算處于準確的狀態(tài)同時能夠合理而準確地歸集研發(fā)費用，但是在實際工作中存在因為財務核算不規(guī)范以及研發(fā)費用歸集不合理的問題?，F(xiàn)在有很多企業(yè)雖然非常重視技術(shù)與產(chǎn)品的研發(fā)工作，但是對于財務核算方面的工作重視程度不足導致企業(yè)在財務管理方面存在問題而喪失加計扣除的權(quán)利?，F(xiàn)在也存在不包含研發(fā)部門但是涉及生產(chǎn)活動的企業(yè)，雖然自身的運營會與研發(fā)工作有密切的聯(lián)系，但是在具體運營工作的費用歸集方面還存在爭議，所以很多時候這類企業(yè)的研發(fā)費用的稅務支出較高。企業(yè)在研發(fā)費用的納稅工作中需要準備充足的材料來證明自身研發(fā)工作的合理性，但是企業(yè)在收集和管理相關(guān)資料的工作上還存在不足。3、研發(fā)過程的財務核算有效性不足企業(yè)在進行研發(fā)工作時需要對相關(guān)工作的可行性進行研究，同時對于研發(fā)工作需要的資金投入以及預期得到的效果有一定的規(guī)劃，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)研發(fā)工作規(guī)劃來確定資金投入方式以及資金的應用范圍，在此基礎(chǔ)上進行的財務核算工作主要對各類費用支出進行核算和控制。但是企業(yè)在研究階段的費用核算和控制效果不好，沒有確定好企業(yè)的具體營業(yè)范圍與相關(guān)資料，所以對于研發(fā)費用的納稅籌劃開展不力。在企業(yè)研發(fā)過程中也沒有嚴格按照相關(guān)標準進行費用的統(tǒng)計與核算工作，所以企業(yè)在研發(fā)工作上的資金具體的投入數(shù)額和范圍無法提供準確的信息。企業(yè)在研發(fā)工作完成后的對是否轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)的評判和使用期限的確定等不夠精細，所以企業(yè)的研發(fā)費用納稅與真實運營情況有所差別。4、委托研發(fā)費用難以核實企業(yè)有多時候需要進行技術(shù)和產(chǎn)品的研發(fā)工作，但是企業(yè)自身缺乏相應的研發(fā)能力而只有委托給其他單位進行相關(guān)研發(fā)工作，但是在研發(fā)費用的確認方面存在較大問題。企業(yè)進行的研發(fā)委托雖然能夠正常進行，但是是否符合國家相關(guān)的稅務制度的要求還不夠確定，很多企業(yè)在進行研發(fā)委托時的流程不夠規(guī)范同時受委托單位在研發(fā)工作對各類費用支出的管理不夠明細，導致企業(yè)不能正常地進行研發(fā)費用的加計扣除。企業(yè)在選擇異地的委托單位時更會加大研發(fā)費用的納稅工作難度，但是企業(yè)沒有充分利用稅務師事務所來進行相關(guān)稅務的鑒證，所以也存在無法進行加計扣除而加大稅務支出的情況。

四、企業(yè)研發(fā)費用納稅工作的建議

1、合理管理研發(fā)工作項目國家對于企業(yè)的研發(fā)工作極為重視同時在稅收方面提供了較大的政策支持來鼓勵企業(yè)進行研發(fā)工作，企業(yè)在進行研發(fā)工作時也需要根據(jù)國家的稅務制度來具體開展并控制好稅務數(shù)額。國家對于一般企業(yè)以及高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)工作的稅收優(yōu)惠政策有所不同，企業(yè)首先需要根據(jù)自身性質(zhì)選擇對應的稅務制度進行研究。對于一般企業(yè)來說，雖然企業(yè)在進行研發(fā)工作但是不能保證在稅務部門的檢查中通過并確定為研發(fā)工作，所以企業(yè)在進行研發(fā)工作之前需要主動與稅務部門聯(lián)系并提供完整的研發(fā)工作資料，使企業(yè)能夠合理地管理研發(fā)項目并能夠在稅務部門的認定下進行研發(fā)費用的納稅工作。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，研發(fā)工作直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，國家對高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策支持力度更大，這也意味著企業(yè)在具備相應的工作資質(zhì)時需要積極進行高新技術(shù)企業(yè)的認定，同時在研發(fā)工作方面享受到更可觀的稅收政策支持。2、完善研發(fā)費用的歸集工作企業(yè)如果想要有效地進行研發(fā)費用的納稅工作就必須要完善研發(fā)費用的歸集工作，并確定好研發(fā)費用的具體種類和應用范圍?，F(xiàn)在企業(yè)在研發(fā)過程中可能涉及的費用種類較多，主要包括在研發(fā)工作中使用的各類材料的費用以及燃料動力費用，研發(fā)人員的基本工資以及各類獎金補貼和外勤研發(fā)人員的費用，研發(fā)過程中使用的各類設(shè)施設(shè)備和場地的使用費用以及折舊費用、維護維修費用等。由于研發(fā)費用涉及到的種類較多而且范圍較廣，企業(yè)需要細化對各類費用的管理工作，通過對具體的收支情況的收集和管理來明確企業(yè)的研發(fā)費用情況，在此基礎(chǔ)上能夠更好地進行研發(fā)費用的歸集工作。河南省洛陽市某企業(yè)于2015年開始進行研發(fā)工作，由于剛開始接觸研發(fā)工作所以在研發(fā)費用的納稅工作中存在理解不足的問題，企業(yè)對相關(guān)費用的歸集工作開展不足而無法出具完整而全面的研發(fā)費用報告，所以企業(yè)無法進行研發(fā)費用的加計扣除而造成稅務成本過高。企業(yè)于2016年初進行研發(fā)工作的全面管理工作，設(shè)置了專門的財務人員來細化企業(yè)的費用種類并將各個時期的研發(fā)項目具體管理，在完善歸集工作后企業(yè)的研發(fā)費用更加全面而準確從而通過加計扣除降低了稅務支出。3、加強研發(fā)工作中的財務核算財務核算對于企業(yè)的研發(fā)費用納稅工作來說十分重要，所以企業(yè)需要提高財務核算的能力來推動研發(fā)費用納稅工作的更進一步開展。企業(yè)的財務核算的對研發(fā)工作的覆蓋不夠全面，所以需要對具體的工作環(huán)節(jié)進行財務信息收集與核算工作。企業(yè)需要加大在數(shù)字信息化財務核算方面的資金投入，通過信息化系統(tǒng)來實時收集研發(fā)工作中的各項費用產(chǎn)生信息并依托信息化軟件進行更深入的財務核算，通過對研發(fā)工作的各個工作環(huán)節(jié)的控制來達到更好地了解研發(fā)工作的進展狀況，企業(yè)的管理人員也能夠根據(jù)相關(guān)的結(jié)果開展研發(fā)工作的調(diào)整。財務核算還需要研發(fā)工作所處的不同時期進行具體的財務核算工作，通過財務核算的引導來研發(fā)費用的規(guī)范產(chǎn)生的范圍以及數(shù)目。財務核算工作也與財務人員的自身素質(zhì)有關(guān)，企業(yè)需要加強財務人員的培養(yǎng)工作并在實際工作中充分積累經(jīng)驗，能夠根據(jù)企業(yè)的研發(fā)工作狀態(tài)以及稅收政策來調(diào)整工作的細節(jié)。4、提高對研發(fā)委托的管理力度企業(yè)在不具備研發(fā)能力的時候需要進行研發(fā)工作的委托工作，而研發(fā)委托也是影響研發(fā)費用納稅工作的一個重要事項。首先企業(yè)需要加強對研發(fā)委托單位的考評工作，通過選擇與具備良好研發(fā)資質(zhì)的單位進行合作來保證企業(yè)能夠順利進行。企業(yè)需要對被委托單位的研發(fā)費用歸集和核算情況進行監(jiān)督管理，確保相關(guān)工作符合國家研發(fā)稅收政策并能夠進行加計扣除。企業(yè)在進行研發(fā)工作的合作過程中不僅需要關(guān)注相關(guān)技術(shù)或產(chǎn)品的研發(fā)情況還需要從稅務角度來定時調(diào)查研究研發(fā)費用狀態(tài)，結(jié)合其他管理方法來對研發(fā)工作進行相應的調(diào)控和完善，使企業(yè)的研發(fā)工作能夠保持良好的納稅狀態(tài)并充分享受稅收福利。

五、啟示

企業(yè)的研發(fā)工作直接關(guān)系到企業(yè)的運營和發(fā)展，不僅企業(yè)對于研發(fā)工作極為重視同時國家的稅務制度也對企業(yè)的研發(fā)工作提供了積極的支持。企業(yè)在進行研發(fā)費用納稅工作時需要對相關(guān)稅務制度特別是“營改增”進行后環(huán)境特點進行全面地研究，對于納稅工作中的重要事項加以控制，使企業(yè)能夠更加合理地開展納稅工作并使企業(yè)更有動力地發(fā)展。

參考文獻

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作者:張曉洲 單位:青海省第六地質(zhì)礦產(chǎn)勘查院