建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計分析

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摘要：高校基建審計的難度和風險正不斷增加，創(chuàng)新高校建設(shè)工程審計方法尤為關(guān)鍵，本文通過事后審計與全過程跟蹤審計比對，分析事后審計的弊端和全過程跟蹤的優(yōu)越性，并提出實現(xiàn)全過程跟蹤審計的重點環(huán)節(jié)及指標體系，旨在利用工程審計手段合理控制工程造價、促進工程管理、提高投資效率。

關(guān)鍵詞：高校；建設(shè)工程；全過程跟蹤；審計

引言

國務(wù)院辦公廳2018年數(shù)據(jù)，近年來我國財政性教育經(jīng)費支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例達到并持續(xù)保持在4％以上。高校的快速發(fā)展離不開基礎(chǔ)設(shè)施的配套建設(shè)，基建經(jīng)費大量投入于高校發(fā)展，各地高校大興土木，巨額的資金投入一方面保障了項目的順利進行，同時也成為防腐倡廉的高風險區(qū)域。國務(wù)院辦公廳于2018年第82號文件《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)提高教育經(jīng)費使用效益的意見》，要求各單位改革完善教育經(jīng)費投入使用管理體制機制，提高教育經(jīng)費使用效率。高校基建審計的難度和風險正不斷增加，創(chuàng)新高校建設(shè)工程審計方法尤為關(guān)鍵，工程審計工作在控制工程造價、促進工程管理、提高投資效率等方面越來越重要。

1事后審計方式的局限性

事后審計指傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計，其僅限于合法性審計，效益審計作用難以充分發(fā)揮。（1）施工方、監(jiān)理方、管理部門等參建主體的管理不規(guī)范行為因在結(jié)算時已形成事實，事后審計無法發(fā)揮審計作用。筆者對近三年來開展的84個工程項目展開工程審計專項調(diào)查，發(fā)現(xiàn)施工方、監(jiān)理方、管理方各參建主體均不同程度存在管理不規(guī)范、不到位的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在：立項報告過期，工程款未通過省財政、由學校違規(guī)支付，未按學校文件規(guī)定招投標，肢解工程規(guī)避招投標，工程竣工后未辦理紙質(zhì)交付手續(xù)，合同內(nèi)容缺乏實質(zhì)性條款，施工單位未按圖紙施工，工程管理前后脫節(jié)，監(jiān)理方對工程造價的管理能力較為薄弱、對簽證變更的經(jīng)濟性把控不嚴，監(jiān)理工作未形成監(jiān)理檔案等。這些問題在事后審計時均已形成事實，部分參建單位因合同履行完畢而退場，因此，事后審計難以發(fā)揮審計作用。（2）簽證、變更的有效性、合理性因在結(jié)算時很難找到相關(guān)證據(jù)，事后審計監(jiān)督效力有限。在審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)很多工程存在簽證單不規(guī)范，隱蔽簽證辦理超過時效性的問題，由于事后審計不了解工程建設(shè)全過程，且在施工過程中未實施簽證、變更審計，在辦理結(jié)算時只能將有關(guān)簽證單、驗收單等本應(yīng)加以審計的資料作為審計依據(jù)，辦理結(jié)算時對已簽認的不合理簽證等資料無能為力，即便是省投資評審中心這類政府部門在結(jié)算審計時也只能根據(jù)已有資料開展審計工作，對資料的有效性、合理性由于不了解事實形成過程而無法審計，審計事后監(jiān)督影響力有限。（3）合同、補充協(xié)議、清單外子目單價等由于在結(jié)算前已通過業(yè)主確認，事后審計對其不合理部分只能追究甲方的責任，不能追繳相應(yīng)款額。在結(jié)算審計過程中，即使發(fā)現(xiàn)材料價格高于信息價或市場價、清單外子目甲方確認單價過高、簽證數(shù)量及價格缺乏依據(jù)、補充協(xié)議內(nèi)容與主合同矛盾且有利于施工單位等明顯不合理的問題，施工單位往往以甲方已經(jīng)認可為由不同意審減。因此，相應(yīng)款額無法追繳，導致國有資產(chǎn)流失難以挽回。（4）實際支出超過工程概算的情況在結(jié)算審計時既成事實，事后審計只能指出項目概算執(zhí)行情況存在的問題，失去了工程造價有效管控的主動權(quán)，超概部分不會因為審計的揭露與評價而重新變成貨幣資金，對工程造價的失控現(xiàn)象無能為力。

2全過程跟蹤審計的優(yōu)勢

全過程跟蹤審計，指對建設(shè)工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督、控制和評價，從而達到有效控制并真實反映工程造價、降低工程建設(shè)成本、提高投資效益、完善建設(shè)工程管理、促進廉政建設(shè)的目的。（1）審計時間范圍在事后審計基礎(chǔ)上前后延伸，審計頻率增加，存在的問題能及時發(fā)現(xiàn)、指出并更正，項目管理水平同步提高。跟蹤審計貫穿于工程建設(shè)全過程，在項目準備期、實施期、竣工及后評價期均有不同的審計要點，及時對每個階段開展相應(yīng)的審計工作，審計頻率比事后審計大大增加；審計介入的時間由工程竣工后往前往后延伸到工程建設(shè)的各個環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行整改，充分發(fā)揮審計作用。（2）全過程跟蹤審計方式與事后審計相比審計深度更深。事后審計以資料審計為主，隱蔽工程由于已被下一道工序覆蓋，在結(jié)算審計環(huán)節(jié)通過現(xiàn)場勘查發(fā)現(xiàn)其存在問題的局限性較大，防水遍數(shù)與圖紙要求不符、鋁合金型材厚度與清單描述不符、裝修材料品牌與合同要求不符等問題在結(jié)算階段核實的空間很??；全過程跟蹤審計則主要在建設(shè)現(xiàn)場工作，在建設(shè)過程中審計人員以見證、巡檢作為日常工作，對項目實施的過程非常了解，對施工單位未按圖紙施工、材料不符合合同要求等問題能夠及時掌握，審計深度有保證。（3）審計內(nèi)容范圍更廣。事后審計主要是在事后對竣工決算進行審計，跟蹤審計在工程建設(shè)的全過程中可開展招標文件審計、合同審計、工程預(yù)算審計、工程變更簽證審計、工程索賠審計、工程詢價審計、工程結(jié)算審計等各項內(nèi)容，與竣工決算審計相比范圍更廣。事后審計中無法對變更簽證進行審計，而全過程跟蹤審計則可以從其有效性、合理性、合法性、簽證數(shù)量等各個角度開展審計工作；此外，還能對變更簽證帶來的造價變化進行實時監(jiān)控，這一點恰好彌補了監(jiān)理方重質(zhì)量輕造價的弱點，以上都體現(xiàn)全過程審計內(nèi)容更加全面的特點。（4）審計成果的覆蓋面更廣泛。全過程跟蹤審計的審計成果除了造價審減外，還有許多增加效益但不以金額計量的成果，一般可以分為六類：一是針對招標文件、施工合同等文書進行審核，出具供參考的審計意見；二是針對見證的審計事項幾何尺寸或單價形成的表單（包括原始見證表單和在原始表單基礎(chǔ)上編制的正式表單）進行簽字確認；三是針對施工過程中審計事項工程量增減進行審核確認，出具審計意見，并作為過程審核依據(jù)；四是施工過程中針對有量無價的審計事項出具工程量審核確認表，有量有價的審計事項出具審計意見書及審計意見確認表；五是針對工程預(yù)決算出具審計意見；六是針對建設(shè)工程內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的完整性、重要性、適應(yīng)性、有效性進行審計評價，出具整體和階段性審計報告。（5）全過程跟蹤審計的效益明顯。由于跟蹤審計堵住了在事后審計時無法看到的漏洞，造價變更情況在施工過程中及時發(fā)現(xiàn)，因而使確定的結(jié)算金額比單純事后審計確定的造價更低，體現(xiàn)出能顯著降低造價的特點。對已開展全過程跟蹤審計的單位詢問可知，工程總體審減率一般在5％－20％之間；審計收費包含兩塊：基本收費為工程費總額0．24％－0．4％；審減收費為審減額的4．5％－6％，占工程費總額的0．23％－1．2％。從全過程跟蹤審計節(jié)約的投資額與審計收費相比較可以看出，工程實際審減率仍可以達到4．53％－18．4％；開展全過程跟蹤審計不但不會增加工程總投資，反而可以節(jié)約投資。

3全過程跟蹤審計的重點環(huán)節(jié)及評價指標體系

全過程跟蹤審計應(yīng)遵循推進審計全覆蓋與突出審計重點相結(jié)合原則，確保工程質(zhì)量與合理控制工程造價相結(jié)合原則，確保工程進度與規(guī)范工程管理程序相結(jié)合原則，促進提高資源績效與促進廉政建設(shè)相結(jié)合原則。在審計過程中回歸監(jiān)督本職，不參與管理和決策，堅持有為不越位、監(jiān)督不缺位、履職不錯位。

3．1招標審計

招標審計是對建設(shè)工程各類招標文件、經(jīng)濟合同等進行審計，主要包括設(shè)計、施工、專業(yè)工程及暫估項目、監(jiān)理等招標文件和合同審計。招標審計環(huán)節(jié)評價指標體系及具體審計內(nèi)容如表1所示。

3．2造價審計

造價審計是對建設(shè)工程各階段工程造價進行審計，重點包括工程預(yù)算審計、隱蔽工程跟蹤與驗收、設(shè)計變更審計、工程簽證審計、暫估材料和新增材料審計、工程索賠審計、工程竣工結(jié)算審計。造價審計環(huán)節(jié)評價指標體系及具體審計內(nèi)容如表2所示。

3．3付款審計

付款審計是依照合同和項目進展對建設(shè)工程用款撥付進行審計。主要包括工程預(yù)付款的審計、工程進度款的審計。付款審計環(huán)節(jié)評價指標體系及具體審計內(nèi)容如表3所示。

3．4內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計作為全過程跟蹤審計的核心，是定期對建設(shè)工程內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行情況進行審計，主要包括建設(shè)工程歸口管理情況、管理崗位設(shè)置與職責情況、建設(shè)工程各階段履行基本程序、執(zhí)行有關(guān)政策等業(yè)務(wù)管理情況、預(yù)算和付款控制等財務(wù)管理情況等。內(nèi)部控制審計作為發(fā)現(xiàn)并揭露業(yè)務(wù)層面存在問題的利劍，通過對項目招標（采購）管理、工程建設(shè)（造價）管理（包括工程變更、設(shè)計變更管理制度、工程簽證管理制度、工程技術(shù)管理）、建設(shè)工程合同管理等業(yè)務(wù)控制活動及合同受托單位項目管理活動的評價，達到規(guī)范管理的目的。

4結(jié)束語

在全過程跟蹤審計的過程中，除了對上述四個重點環(huán)節(jié)的審計實施外，還要利用好各環(huán)節(jié)的審計成果，建立包含單方造價、主要材料耗用量的工程造價指標體系，比對各單項工程造價指標，分析主要影響因素及造價構(gòu)成，判斷工程造價的合理性；對已開工的工程進行算量復模，按工程主要節(jié)點分解預(yù)算，及時估算工程變更、材料漲跌等對造價的影響，動態(tài)管理實際投資額與計劃投資額的差異，正確支付工程款；根據(jù)工程批復概算、工程合同價及待攤投資額，計算工程超概算限額數(shù)據(jù)庫；建立審計報告制度，及時披露工程進展情況、投資完成情況及階段性審計成果；完善跟審資料備案制度，明確跟審資料的組成內(nèi)容、編排規(guī)則及提交時間，利用信息平臺共享文件并形成審計過程檔案。

參考文獻

［1］國務(wù)院辦公廳．國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)提高教育經(jīng)費使用效益的意見（辦發(fā)［2018］82號）［R］．2018．

［2］李嘯龍，黃緒庭．建設(shè)工程造價全過程跟蹤審計的控制方法初探［J］．科技經(jīng)濟導刊，2020，28（13）：67．

［3］房玉碩．礦產(chǎn)資源開發(fā)項目全過程跟蹤審計分析［J］．財會通訊，2020，（05）：115－119．

作者：曾慧群 鄭方 單位：江西理工大學審計處