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摘要:本文對支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策特點及現(xiàn)狀進行全面的梳理,發(fā)現(xiàn)我國缺乏專門針對企業(yè)科技創(chuàng)新系統(tǒng)性稅收政策體系,對初創(chuàng)期企業(yè)稅收優(yōu)惠力度不夠;對企業(yè)科技創(chuàng)新的普惠性力度不足,針對企業(yè)科技創(chuàng)新特惠制條款較狹窄;對企業(yè)科技創(chuàng)新人力資本的激勵力度不夠。結(jié)合問題提出提高企業(yè)科技創(chuàng)新稅收政策的法律效力,增強對企業(yè)初創(chuàng)期的稅收優(yōu)惠力度,建立一套從研發(fā)到成果轉(zhuǎn)化的完整周期的稅收政策;推進科技創(chuàng)新中“普惠性”與“特惠制”相結(jié)合的激勵政策體系;健全企業(yè)科技創(chuàng)新人力資本的稅收激勵機制,以更好更快地激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性。
關(guān)鍵詞:科技創(chuàng)新;稅收政策;激勵機制
一、支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策的評價
為了加快提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力、企業(yè)科技創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化,我國出臺了一系列鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策。如采取多樣化的稅收優(yōu)惠政策、提高普惠性稅收政策支持力度以降低企業(yè)科技創(chuàng)新成本;改進新技術(shù)新產(chǎn)品新商業(yè)模式的準入管理、健全創(chuàng)新產(chǎn)品的采購政策以降低企業(yè)科技創(chuàng)新風險;加大研究與試驗發(fā)展(R&D)經(jīng)費、加大科研人員激勵力度以提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力;加快下放科技成果使用、處置和收益權(quán)以提高企業(yè)創(chuàng)新收益等。
(一)支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策的特點
為了鼓勵我國企業(yè)科技創(chuàng)新更好更快地發(fā)展,2014年以來,我國出臺了一系列支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策來鼓勵企業(yè)開展創(chuàng)新活動,提高企業(yè)科技創(chuàng)新整體水平,進而提高企業(yè)科技創(chuàng)新收益。主要包括:為了加快科技服務(wù)業(yè)發(fā)展,提出重點支持高校、科研院所整合科研資源,面向市場提供專業(yè)化的研發(fā)發(fā)展服務(wù);發(fā)展多層次的技術(shù)交易市場體系,促進科技成果加速轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化為技術(shù)服務(wù);整合創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)服務(wù)資源,支持建設(shè)“創(chuàng)業(yè)苗圃+孵化器+加速器”的創(chuàng)業(yè)孵化服務(wù)鏈條,構(gòu)建全鏈條的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)體系;鼓勵發(fā)展科技戰(zhàn)略研究、科技評估等科技咨詢服務(wù),激勵科技服務(wù)機構(gòu)的跨領(lǐng)域融合、跨區(qū)域合作,整合現(xiàn)有創(chuàng)新服務(wù)模式和商業(yè)模式,發(fā)展全鏈條的科技服務(wù),形成專業(yè)化分包等的綜合科技服務(wù)模式來提升科技服務(wù)業(yè),進而提高企業(yè)科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支撐能力(國發(fā)[2014]49號);為了深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略,中共中央提出有必要進一步破除限制新技術(shù)新產(chǎn)品新商業(yè)模式發(fā)展的不合理準入障礙,對藥品、醫(yī)療器械等創(chuàng)新產(chǎn)品建立便捷高效的監(jiān)管模式,以多種渠道優(yōu)化流程、縮短周期來深化審評審批制度改革等。對新能源汽車、風電、光伏等領(lǐng)域?qū)嵭杏嗅槍π缘臏嗜胝?,同時,強調(diào)提高普惠性財稅政策支持力度,堅持結(jié)構(gòu)性減稅方向,健全創(chuàng)新產(chǎn)品的采購政策,壯大對創(chuàng)業(yè)投資規(guī)模及擴大促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策:如研究制定天使投資相關(guān)法規(guī),扶持天使投資在內(nèi)的投向種子期、初創(chuàng)期等創(chuàng)新活動的投資,放寬創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資高新技術(shù)企業(yè)的條件限制,加快下放科技成果使用、處置和收益權(quán)來進一步加大對科技創(chuàng)新產(chǎn)品、科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的支持力度(中發(fā)[2015]8號)。加大研發(fā)費用稅前加計扣除適用范圍及推廣自主創(chuàng)新示范區(qū)所得稅試點政策:將原適用于國家自主創(chuàng)新示范區(qū)的有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額,居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)所得減免企業(yè)所得稅,中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本、高新技術(shù)企業(yè)對本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員股權(quán)獎勵可以在5年內(nèi)分期繳納個人所得稅(稅總發(fā)[2015]146號);完善高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法以及強調(diào)對其認定關(guān)鍵在于對企業(yè)研究開發(fā)費用的投人,要求企業(yè)“近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收人占企業(yè)同期總收人的比例不低于60%(國科發(fā)火[2016]32號);完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策:如對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn),可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法(財稅[2015]106號);為了激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額,當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,對于企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)或許可使用權(quán)給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,為了促進高新技術(shù)企業(yè)進行成果轉(zhuǎn)化許可使用權(quán)不僅給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,而且給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵,可以延期5年納稅(財稅[2015]116號)。為了降低企業(yè)稅收成本,自2017年7月1日起,簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu),取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進口一些貨物,稅率為11%;外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口部分貨物,購進時已按13%稅率征收增值稅的,執(zhí)行13%出口退稅率;購進時已按11%稅率征收增值稅的,執(zhí)行11%出口退稅率(財稅[2017]37號);自2016年國家稅務(wù)總局提出開展科技創(chuàng)新稅收政策實施效果評估(稅總辦函[2016]306號),甘肅省、云南省、重慶市地方稅務(wù)局相繼出臺了關(guān)于開展科技創(chuàng)新稅收政策實施效果評估報告(甘地稅辦發(fā)[2016]28號)、(云地稅直征法[2016]14號)。表1是近幾年我國出臺綜上,我國現(xiàn)已形成了稅收政策來支持企業(yè)科技創(chuàng)新。從涵蓋的行業(yè)來看,包括:軟件、集成電路、生物藥品,專用設(shè)備、鐵路、船舶、航空航天、計算機、通信、儀器儀表制造業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、科研設(shè)備、科技企業(yè)孵化器、輕工、紡織、機械、汽車等;從涵蓋的稅種來看,包括:增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等;從稅收優(yōu)惠方式來看,包括:優(yōu)惠稅率、稅額減免、投資額抵扣、免征、股權(quán)激勵以及延期納稅等。
(二)支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策的現(xiàn)狀
在創(chuàng)新驅(qū)動的發(fā)展下,我國愈發(fā)重視企業(yè)科技創(chuàng)新,國家財政科技支出不斷增長,研究與試驗發(fā)展(R&D)經(jīng)費投入不斷增加,R&D經(jīng)費投入強度不斷提高,為了促進企業(yè)科技創(chuàng)新全面發(fā)展,提高企業(yè)整體創(chuàng)新能力,我國從十八大以來,出臺了一系列支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策,深化體制改革,落實科技創(chuàng)新稅收政策,不斷完善已有的稅收優(yōu)惠政策。2006~2015年中國在科學(xué)技術(shù)方面及研究與試驗發(fā)展(R&D)經(jīng)費內(nèi)部支出數(shù)據(jù)統(tǒng)計情況如圖表2。從表2中可以看到,科學(xué)技術(shù)支出及R&D經(jīng)費內(nèi)部支出以及R&D經(jīng)費投入強度不斷增加,體現(xiàn)了隨著企業(yè)科技創(chuàng)新的愈發(fā)重要,我國也在不斷加大這方面的投入力度。本文將科學(xué)技術(shù)支持研究與試驗發(fā)展(R&D)經(jīng)費內(nèi)部支出分為四個方面描述。從研究地區(qū)來看,2015年東部地區(qū)經(jīng)費支出、中部地區(qū)經(jīng)費支出、西部地區(qū)經(jīng)費支出、東北地區(qū)經(jīng)費支出分別為9628.888億元、2146.91億元、1731.61億元、662.47億元,分別比去年增長8.87%、10.04%、8.55%、-8.91%,前三個地區(qū)的R&D經(jīng)費內(nèi)部支出每年都在增加,尤其是東部地區(qū)R&D經(jīng)費內(nèi)部支出占比更大,表明我國近幾年越來越重視企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新,尤其是重視東部地區(qū)的研發(fā)創(chuàng)新能力;從研究執(zhí)行部門來看,2015年來,各類企業(yè)經(jīng)費支出、規(guī)上工業(yè)企業(yè)經(jīng)費支出、研究與開發(fā)機構(gòu)經(jīng)費支出、高等院校經(jīng)費支出分別為10881.3億元、10013.9億元、2136.5億元、998.6億元,分別比去年增長8.16%、8.21%、10.92%、11.19%,得出,執(zhí)行部門R&D經(jīng)費內(nèi)部支出不斷增長,表明我國不僅加強了研發(fā)經(jīng)費發(fā)投入力度,而且對愈發(fā)重視高校、科研院所等領(lǐng)域來激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性;從研究活動類型來看,2015年用于基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、試驗發(fā)展活動經(jīng)費支出分別為716.12億元、1528.64億元、11925.13億元,分別比去年增長16.72%、9.30%、8.38%;從R&D人員來看,2015年R&D人員全時當量為375.88萬人,比去年增長1.30%,研究人員、基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、試驗發(fā)展分別為161.90萬人、25.32萬人、43.04萬人、307.53萬人,分別比去年增長6.21%、7.56%、5.75%、0.23%,表明我國近來加大了加大對基礎(chǔ)研究的投入力度,而且在試驗發(fā)展方面,更重視R&D人員的培養(yǎng),并支持開展多種形式的應(yīng)用研究和試驗發(fā)展活動。
二、支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策中存在的問題
(一)缺乏專門針對企業(yè)科技創(chuàng)新系統(tǒng)性稅收政策體系
正如前文介紹,2014年以來,我國出臺了一系列支持企業(yè)科技創(chuàng)新的創(chuàng)新政策和稅收政策,但我國對這方面支持的稅收法律法規(guī)或文件仍存在片面、零散、規(guī)定不明確、無法統(tǒng)一等問題。如國務(wù)院提出的若干意見、批復(fù),國家稅務(wù)總局的通知、公告等,其法律效力較低、執(zhí)行能力較低。稅收政策忽視了從產(chǎn)品研發(fā)到形成創(chuàng)新產(chǎn)品一個周期的過程,忽略了各個時期與各個稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系,未能制定及時有效的稅收優(yōu)惠政策。主要表現(xiàn)在:一是企業(yè)在初期因未能盈利而無法享受到以所得稅為主的事后激勵,在企業(yè)初期又缺乏有效的事前激勵,導(dǎo)致很多企業(yè)即使最后完成了科技創(chuàng)新成果也錯失了享受該優(yōu)惠的機會。二是科技創(chuàng)新項目在研發(fā)階段是處境最難也是最需要支持的階段,但在這一階段缺乏有效的稅收激勵,所以導(dǎo)致很多科技創(chuàng)新項目沒有得到有力的稅收支持無法形成科技創(chuàng)新成果,這些都不利于激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新的動力。
(二)企業(yè)科技創(chuàng)新的普惠性力度不夠,特惠制條款較狹窄
(1)企業(yè)科技創(chuàng)新的普惠性力度不夠。我國針對科技創(chuàng)新稅收政策在特定對象、領(lǐng)域、時間、空間上會有不同的限定,導(dǎo)致普惠性激勵力度不足,未能更好的激勵企業(yè)科技創(chuàng)新的主動性、積極性。主要表現(xiàn)在,一是我國研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策并不是適用于所有企業(yè),會受到行業(yè)或技術(shù)領(lǐng)域限制,如新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠(國家稅務(wù)總局公告2015年第31號)。二是我國高新技術(shù)企業(yè)認定條件門檻高,該優(yōu)惠規(guī)定研發(fā)費用項目、研發(fā)費用歸集必須滿足一定的條件才可以享受優(yōu)惠,但是許多申請高新技術(shù)認定的企業(yè)由于財務(wù)管理核算能力有限,達不到條件的要求不得不放棄享受該優(yōu)惠。三是許多企業(yè)無法享受加速折舊稅收優(yōu)惠,很多享受加速折舊的稅收優(yōu)惠是建立在盈利的前提下,但是一些企業(yè)在初期或成長期未能盈利甚至出現(xiàn)虧損,加速折舊可以延遲后部分稅款的繳納,但并不會影響稅款的繳納時限,如果企業(yè)在成熟期未能盈利或盈利空間較小,企業(yè)在5年內(nèi)不能彌補只會導(dǎo)致企業(yè)增加虧損額。尤其是國家重點扶持的集成電路生產(chǎn)企業(yè),該類企業(yè)在成立時期或擴大規(guī)模的時期對設(shè)備需求較大但是這時期企業(yè)沒有獲利,對加速折舊意愿不強,等到企業(yè)成長到可以獲利時,又錯過了企業(yè)享受加速折舊最佳時期,最終導(dǎo)致一些企業(yè)沒能如愿享受該優(yōu)惠。(2)企業(yè)科技創(chuàng)新特惠制條款較狹窄。我國激勵企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策在實際執(zhí)行中會面臨很多選擇,從而突出“特惠”性質(zhì)。“特惠”適用于特定區(qū)域、特定行業(yè)甚至特定項目,由于特定優(yōu)惠的設(shè)定條件很嚴格,導(dǎo)致許多企業(yè)達不到條件未能享受優(yōu)惠。特惠主要體現(xiàn)在兩個方面:一是區(qū)域“特惠”。我國要求企業(yè)所得稅的科技創(chuàng)新政策適用于國務(wù)院批準的科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)孵化園區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)、西部大開發(fā)區(qū),而不屬于這個區(qū)域內(nèi)企業(yè)是不能享受該優(yōu)惠,最終可能導(dǎo)致科技創(chuàng)新布局的發(fā)展受阻。二是行業(yè)“特惠”。支持企業(yè)科技創(chuàng)新的現(xiàn)行稅收政策主要針對高新技術(shù)企業(yè)、軟件、集成電路等。如我國重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,但高新技術(shù)企業(yè)認定條件很嚴格,包括:成立時間、核心技術(shù)、科技人員的比例、研發(fā)費用比例及高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))比例。雖然《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火[2016]32號)經(jīng)對上述各項指標有所放寬,但這并沒有實現(xiàn)“質(zhì)”的變革,因此申請認定的企業(yè)因達不到要求而無法享受該優(yōu)惠。如我國的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是普惠的“兩免三減半”和國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點企業(yè)當年未享受稅收優(yōu)惠的減按10%稅率征收,符合條件要求:匯算清繳年度營業(yè)收入范圍、年應(yīng)納稅所得額范圍,研究開發(fā)人員占比等。雖然2016年取消了軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠資格認定等非行政許可審批(財稅[2016]49號),但是仍有部分企業(yè)由于達不到規(guī)定,以至于無法較好地激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)的積極性。
(三)企業(yè)科技創(chuàng)新人力資本的激勵力度不夠
我國現(xiàn)行激勵企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策創(chuàng)新要素更多地強調(diào)企業(yè)研發(fā)設(shè)備等硬件方面的投入。創(chuàng)新人才作為創(chuàng)新型企業(yè)的核心人力資本,是科技創(chuàng)新中最具有活力的要素體現(xiàn),但是,對其激勵效果沒有充分體現(xiàn)。主要表現(xiàn)在,根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第5號取消“促進科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個人所得稅審核”的后續(xù)管理,高等院校和科研機構(gòu)的科研人員技術(shù)成果入股所取得的股權(quán)或出資比例暫免征收個人所得稅,但個人取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例時要繳納個人所得稅,因此該政策屬于遞延納稅政策,僅對收益征稅,忽略從事一項科研工作所付出的各項成本,降低了科研人員從事科技創(chuàng)新的積極性,甚至對科技創(chuàng)新產(chǎn)生的負面激勵作用。國家級、省部級以及國際組織對科技人員頒發(fā)的科技獎金,免征個人所得稅。但生活中,有很多各市(區(qū)縣)科研人員獲得各市(區(qū)縣)的獎勵,由于該優(yōu)惠政策對層級限制過于嚴格,這部分相關(guān)科研人員未能享受該優(yōu)惠,不利于激發(fā)科研人員進行科技創(chuàng)新的意愿。根據(jù)(財稅[2015]116號)的規(guī)定,自2016年1月1日起,全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果,給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵,個人一次繳納稅款有困難的,可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃,在不超過5個公歷年度內(nèi)。根據(jù)《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》(中發(fā)[2015]8號)提出提高科研人員成果轉(zhuǎn)化收益比例、加大科研人員股權(quán)激勵力度等。一方面,這些只是延長了技術(shù)人員繳納個人所得稅的時間,沒有減少應(yīng)納稅額,并未從根本上減輕了相關(guān)人員的稅收負擔。另一方面,出臺的一系列政策只是一些公告、通知或意見,法律效力及執(zhí)行能力較低,未能更好的發(fā)揮作用激勵企業(yè)對創(chuàng)新人才的培養(yǎng)。
三、支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策的完善對策
(一)建立專門針對企業(yè)科技創(chuàng)新系統(tǒng)性稅收政策體系
(1)提高科技創(chuàng)新稅收政策的法律效力。一是對當前支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策進行整理,并根據(jù)各地區(qū)各部門執(zhí)行情況以及創(chuàng)新成果情況,找出差距,制定更加系統(tǒng)、規(guī)范、透明的稅收政策。二是在政策制定過程中不能脫離實際情況,有必要考察各地產(chǎn)業(yè)布局、經(jīng)濟情況、資源條件等形成各地企業(yè)科技創(chuàng)新與政策效力緊密聯(lián)系聚焦效應(yīng)。三是整合制定的政策,明確各項政策的目標,提高政策的法律效力以及加強政策的執(zhí)行力度。(2)增強對企業(yè)初創(chuàng)期的稅收優(yōu)惠力度。激勵企業(yè)科技創(chuàng)新的現(xiàn)行稅收政策更關(guān)注的是企業(yè)成熟期或盈利的企業(yè),對企業(yè)初創(chuàng)期激勵力度小甚至沒有涉及。建議擴大對企業(yè)初創(chuàng)期的優(yōu)惠力度,如增加資金投入規(guī)模、提高資助比例,降低科技創(chuàng)新風險,激勵這從事科技創(chuàng)新積極性。建議拓寬稅收優(yōu)惠適用條件,如延期納稅,稅額減免等,營造一個相對寬松的優(yōu)惠環(huán)境,讓更多處在初創(chuàng)期的企業(yè)真正享受到優(yōu)惠待遇,激勵更多企業(yè)進行科技創(chuàng)新。(3)建立一套貫穿科技創(chuàng)新從研發(fā)到成果轉(zhuǎn)化的一個周期的稅收政策??萍紕?chuàng)新成果經(jīng)過從研發(fā)到進入市場經(jīng)過一系列的過程?,F(xiàn)有稅收優(yōu)惠更關(guān)注科技成果轉(zhuǎn)化的終端環(huán)節(jié),對創(chuàng)新產(chǎn)品的研發(fā)階段、試制階段關(guān)注甚少。企業(yè)在創(chuàng)新產(chǎn)品研發(fā)階段實際上處境艱難,面臨產(chǎn)品選擇的風險較高,建議在這階段建立有力的稅收優(yōu)惠政策來支持企業(yè)科技創(chuàng)新渡過這個艱難時刻。實際中,科技創(chuàng)新成果的實現(xiàn)面臨投資大,周期長,風險高的困境,有必要運用稅收政策工具針對不同時期特點結(jié)合政策效力,建立一套貫穿科技成果實現(xiàn)的全過程稅收政策來支持各個階段的創(chuàng)新活動,從而降低綜合風險,促進更多科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的完成。
(二)推進科技創(chuàng)新中“普惠性”與“特惠制”相結(jié)合激勵政策體系
一是取消研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的行業(yè)或技術(shù)領(lǐng)域限制,擴大研發(fā)費用加計扣除范圍以及適用對象。二是降低高新技術(shù)企業(yè)認定標準。高新技術(shù)企業(yè)認定條件上雖然做了新修訂(國科發(fā)火[2016]32號),但并沒有降低認定資格。為了激勵更多的企業(yè)參與科技創(chuàng)新的過程中,進而提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力,有必要降低企業(yè)經(jīng)營時間、專利成果、科研人員比例、研發(fā)費用比例和高技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等審批條件。三是簡化加速折舊核算流程。對于企業(yè)來說,加速折舊只是一個“先行扣除”的時間性差異,企業(yè)是否選擇享受該優(yōu)惠會綜合考慮到很多因素。為了促進更多的企業(yè)享受該優(yōu)惠,激發(fā)相關(guān)人員對該優(yōu)惠的意愿,增強企業(yè)科技創(chuàng)新能力,有必要給予企業(yè)明確的加計扣除比例,提高加計扣除比例,減少稅會及稅款差異,并降低相關(guān)人員可能承擔的涉稅風險等。四是降低軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)稅收優(yōu)惠進入門檻。如擴大軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)的認定資格范圍條件,適當放寬國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)的限制條件。加大普惠性優(yōu)惠力度,擴大特惠制優(yōu)惠范圍,充分發(fā)揮政府政策導(dǎo)向作用,只有兩者相互聯(lián)系、緊密結(jié)合,才能促進更多的企業(yè)享受該優(yōu)惠,更大地激發(fā)企業(yè)從事科技創(chuàng)新的主動性、積極性。
(三)健全企業(yè)科技創(chuàng)新
人力資本的稅收激勵機制人力資本作為最具活力和創(chuàng)造力的創(chuàng)新要素,需要建立健全的人力資本稅收激勵機制,激勵科技人才圍繞科技創(chuàng)新活動。一是降低科研人員獲得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得繳納個人所得稅稅率,可考慮按現(xiàn)行20%的稅率減少到10%-15%,減輕科研人員科研成果轉(zhuǎn)化過程中承擔的稅負成本,鼓勵科技人員進行科技創(chuàng)新,促進更多的科研成果轉(zhuǎn)化為科技創(chuàng)新生產(chǎn)力。二是放寬對科技獎金的政策層級,擴大政策層級優(yōu)惠范圍,可考慮將市(區(qū))縣級或鎮(zhèn)級重大科技創(chuàng)新獎納入該優(yōu)惠范圍,也可加強相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào),對特殊機構(gòu)如高校及科研機構(gòu)的學(xué)生或科技人員的科技獎金給予更大的政策層級優(yōu)惠范圍,充分發(fā)揮政策激勵效應(yīng),激發(fā)更多的人才擁有科技創(chuàng)新的興趣。三是落實科技成果獎勵的優(yōu)惠范圍、提高科研人員成果轉(zhuǎn)化收益比例、加大科研人員股權(quán)激勵力度的意見,利用稅收法律法規(guī)工具增強其法律效力及執(zhí)行力,讓科研人員享受該優(yōu)惠真正落到實處,激勵更多科技人才開展創(chuàng)新活動,形成一種全社會弘揚創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識良好氛圍。
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作者:胡耘通 徐東云 單位:西南政法大學(xué)管理學(xué)院