企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范探討

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摘要：隨著稅收制度的不斷改革與深化，企業(yè)在繳納稅款與稅收法律之間的矛盾越來(lái)越多，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高，因此本文主要對(duì)我國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究。首先對(duì)我國(guó)稅務(wù)管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)其有一定的研究，但是仍然存在很多不足；然后對(duì)其中的主要問(wèn)題進(jìn)行了剖析；最后針對(duì)這些問(wèn)題提出了防范措施，以期在稅收改革下降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)因稅務(wù)問(wèn)題發(fā)生的損失。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)；防范措施

1引言

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)的稅法制度也在不斷地完善和改進(jìn)，尤其是2016年5月1日以來(lái)全面實(shí)施的“營(yíng)改增”，以及近期的增值稅稅率的變化和所得稅抵扣的變化，企業(yè)所面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了較大的變化，國(guó)內(nèi)很多知名企業(yè)如國(guó)美、谷歌、娃哈哈等因?yàn)槎悇?wù)問(wèn)題而深陷其中，相似的案件還在頻繁發(fā)生。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，及其當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，使得越來(lái)越多的企業(yè)因稅務(wù)問(wèn)題遭受了巨大的損失。所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也受到了社會(huì)各界人士的關(guān)注與重視，例如大型企業(yè)、政府、稅務(wù)師事務(wù)所等。近年來(lái)廣為人知的“稅務(wù)門”事件就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體體現(xiàn)，這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高員工的專業(yè)素質(zhì)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度以及加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。

2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為未能正確的有效的遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能損失具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響使企業(yè)多繳或少繳、不繳稅。目前，企業(yè)里常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有兩方面：一方面是企業(yè)的財(cái)務(wù)及管理人員沒(méi)有遵守國(guó)家制定的稅收法律，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府部門的懲罰，例如補(bǔ)繳稅款和繳納一定的滯納金，造成了企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的損失，同時(shí)也給企業(yè)的市場(chǎng)形象和稅務(wù)形象帶來(lái)了一定的損害；另一方面是企業(yè)在稅務(wù)以外的方面有違規(guī)行為，使企業(yè)在政府或稅務(wù)部門享有的稅收方面的優(yōu)惠政策被取消，從而多繳納了稅款。按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為不同的類型。按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源可以分為：稅務(wù)部門稅收管理風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)評(píng)定可以分為：一般稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；按照企業(yè)資金的使用情況可以分為：資金投入的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金使用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金退出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由以上分類可以看出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在的，這主要是由稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主觀性、必然性等特點(diǎn)所決定的。

3企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

3.1企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控意識(shí)逐漸加強(qiáng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展及稅收制度的深化改革，很多企業(yè)越來(lái)越意識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要性。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是很多企業(yè)開始專門的設(shè)置稅務(wù)部門，該部門主要負(fù)責(zé)的就是企業(yè)稅款的繳納以及對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃；而沒(méi)有設(shè)置專門稅務(wù)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，有很多也開始聘請(qǐng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的整體稅務(wù)進(jìn)行研究和籌劃。二是對(duì)稅務(wù)的研究開始不斷加深。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)的形式也越來(lái)越多樣化，使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。因此，目前已經(jīng)有很多大型企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)、稅務(wù)師事務(wù)所等加大了對(duì)稅收法律法規(guī)、納稅籌劃等稅務(wù)事項(xiàng)的研究，以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理仍然是粗放的、被動(dòng)式的管控在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅務(wù)管理往往比較重視事后管理，尤其是由于經(jīng)營(yíng)行為不符合法律規(guī)定，在稅務(wù)方面受到政府或稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處的時(shí)候，很多企業(yè)還是在走關(guān)系，希望通過(guò)利用與政府部門或稅務(wù)部門的人脈關(guān)系來(lái)解決懲罰問(wèn)題。企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制僅僅在事前的時(shí)候做一些保守的工作，不去分析產(chǎn)生的深層次的問(wèn)題，這樣很容易導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最開始的時(shí)候就承擔(dān)了全部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)且得不到根治；企業(yè)在事中的時(shí)候?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)也需要分析也只是浮于表面，而沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行深入的分析，往往也會(huì)增加企業(yè)的處置成本。企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往會(huì)在事前的時(shí)候就做好各種設(shè)計(jì)工作，但是實(shí)際工作很多時(shí)候由于這樣那樣的原因?qū)υO(shè)計(jì)的方案沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，或者由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、銷售模式的改變，或者稅收政策發(fā)生變化企業(yè)未能及時(shí)做出調(diào)整，造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。因此，目前產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要還是由于企業(yè)的管控方面仍然是粗放的、被動(dòng)式的管控；忽略了事前防范、發(fā)展中的動(dòng)態(tài)調(diào)整和發(fā)生問(wèn)題后的深層次分析完善。

4企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

企業(yè)的正常運(yùn)行不可避免地要受到各種因素的影響，而其中大多數(shù)交易和事項(xiàng)是與財(cái)務(wù)和稅法相關(guān)的，這就成了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有兩方面：一方面是內(nèi)在原因；另一方面是外在原因。內(nèi)在原因主要來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)及其管理部門等微觀主體。外在原因主要來(lái)源于政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)等宏觀主體。4.1內(nèi)部原因一是企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法或財(cái)政法規(guī)不熟悉，造成了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)企業(yè)在成立之初都會(huì)有相應(yīng)的繳納稅款的經(jīng)辦人員，這些經(jīng)辦人員的稅法素質(zhì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的影響。如果這些稅款繳納人員對(duì)稅法的法律法規(guī)掌握得不夠充分，不能靈活地將稅收優(yōu)惠政策、稅收減免政策等法律法規(guī)運(yùn)用到本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，可能會(huì)造成重復(fù)繳稅，加重了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；或者由于經(jīng)辦人員對(duì)稅法的章程不熟悉，無(wú)意識(shí)的少交稅，造成偷稅、漏稅行為，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的損失和名譽(yù)上的損失。二是企業(yè)內(nèi)部控制的制度不夠完善。眾所周知，企業(yè)的會(huì)計(jì)控制是企業(yè)的內(nèi)部控制的核心部分，企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)會(huì)計(jì)之間存在較為密切的關(guān)系，內(nèi)部控制的完善能夠提高會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量，由此可見，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有很重的影響。目前雖說(shuō)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越重視，但是仍然有許多企業(yè)的財(cái)會(huì)部門沒(méi)有內(nèi)部控制相關(guān)部門，在這種情況下，企業(yè)自然無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。4.2外部原因稅收法律紛繁復(fù)雜，應(yīng)稅行為較多。我國(guó)的稅收制度改革從20世紀(jì)80年代開始，現(xiàn)行的稅收制度是1994年建立起來(lái)的，隨后國(guó)家不斷地深化稅收制度的改革，尤其是近幾年國(guó)家不斷地完善各種稅收法規(guī)。例如，2016年5月1日之后增值稅開始在各行各業(yè)實(shí)行，繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)代一去不復(fù)返，而實(shí)行“營(yíng)改增”后的許多法規(guī)條文比較籠統(tǒng)模糊，對(duì)企業(yè)需要納稅的行為界定不是很清晰明了，這就給企業(yè)繳納稅款的過(guò)程制造了很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很多企業(yè)利用稅收制度的不明朗，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，表面上大大地節(jié)約了稅務(wù)成本，實(shí)際上企業(yè)利用這些政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)會(huì)選擇做出一些稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不合法的行為，大大地增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制

5.1加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。首先，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，要有意識(shí)地去學(xué)習(xí)各項(xiàng)新政策、新法律、新法規(guī)，這樣不僅使自己的知識(shí)得到了更新與充電，而且也為自己本身工作帶來(lái)很多便利。其次，企業(yè)要有意識(shí)地去提高企業(yè)里財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大對(duì)涉稅人員的常管理、培訓(xùn)以及后續(xù)教育，從而來(lái)降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，良好的納稅觀念與氛圍能夠大大地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)里的管理層要有良好的納稅觀念，不要一味的要求財(cái)務(wù)人員與涉稅人員利用稅務(wù)籌劃降低稅負(fù)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃不僅僅是要減少企業(yè)的稅負(fù)，更重要的是降低的企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。5.2加強(qiáng)內(nèi)部控制雖然在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，但是企業(yè)可以通過(guò)完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制，來(lái)降低企業(yè)在稅務(wù)上的損失，使企業(yè)的利益得到保證。企業(yè)應(yīng)該在事前、事中、事后的時(shí)候?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，在企業(yè)可控范圍內(nèi)制定有效的實(shí)施方案，這樣很大程度上可以減低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在國(guó)家稅收政策變動(dòng)的時(shí)候及時(shí)地調(diào)整實(shí)施方案，并對(duì)改進(jìn)的方案進(jìn)行跟蹤和評(píng)價(jià)，以保證調(diào)整后的方案能夠有效地執(zhí)行，而不是只有一紙空文。5.3完善稅收制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)防范稅法的簡(jiǎn)單透明是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提。稅收制度的設(shè)計(jì)和調(diào)整不僅僅要考慮到國(guó)家稅收的目標(biāo)，也要考慮到納稅人因?yàn)槎愂照哒{(diào)整所采取的各種減少稅負(fù)的應(yīng)對(duì)措施，以防出現(xiàn)企業(yè)于稅務(wù)機(jī)關(guān)由于一些不明朗的法律法規(guī)進(jìn)行博弈。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)也應(yīng)該進(jìn)行主動(dòng)防范，通過(guò)各種形式對(duì)企業(yè)宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防防意識(shí)，促使納稅人守法經(jīng)營(yíng)，規(guī)范管理，主動(dòng)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)的源頭進(jìn)行定期或不定期的檢查，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確性。

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作者:郭慧玲 單位:三亞學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系