企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

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一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相互關(guān)系

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制直接影響著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)多種風(fēng)險(xiǎn)中的一種，雖然稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是多方面的，但會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)控制方面的不到位，無(wú)疑是產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。會(huì)計(jì)資料作假、不完善以及企業(yè)沒有嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)規(guī)定，都可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅額的計(jì)算依據(jù)是企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，如果企業(yè)會(huì)計(jì)資料作假或不完整，將直接導(dǎo)致稅額的計(jì)算錯(cuò)誤，企業(yè)將由此面臨嚴(yán)重的懲罰，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于制度上的風(fēng)險(xiǎn)，一旦因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的因素而發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，難以通過(guò)其他方法進(jìn)行彌補(bǔ)。因此，只有對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)相關(guān)制度進(jìn)行完善，從源頭上進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，才能有效化解此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

分析財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》的內(nèi)容，其中提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的三個(gè)目標(biāo):第一，保證單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;第二，消除單位隱患，防止各種會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生，進(jìn)而保證單位資產(chǎn)的安全;第三，保證國(guó)家各項(xiàng)會(huì)計(jì)控制法律、法規(guī)以及規(guī)章在單位得到具體的貫徹與執(zhí)行?？梢哉f(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)系著這三個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是企業(yè)在涉稅過(guò)程中可能遭受的經(jīng)濟(jì)或信譽(yù)損失，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，就可以減少企業(yè)在涉稅過(guò)程中的利益損失，進(jìn)而有助于保障企業(yè)的資產(chǎn)安全，這與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)基本一致。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)實(shí)困境

(一)采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制困境。

當(dāng)前企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于材料采購(gòu)的實(shí)務(wù)與發(fā)票難以實(shí)現(xiàn)同步，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與材料倉(cāng)庫(kù)管理部門的業(yè)務(wù)銜接難以實(shí)現(xiàn)，這就使得財(cái)務(wù)管理人員不能及時(shí)對(duì)采購(gòu)材料進(jìn)行相應(yīng)的記賬、核對(duì)，從而不能及時(shí)進(jìn)行涉稅申報(bào)，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與材料采購(gòu)部門之間也較為缺乏定期核對(duì)的制度，溝通與協(xié)作的機(jī)制缺乏使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，很容易產(chǎn)生一定的數(shù)據(jù)差額，給相應(yīng)的部門在進(jìn)行稅收申報(bào)時(shí)，造成一定的困難。

(二)費(fèi)用管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制困境。

當(dāng)前企業(yè)對(duì)于日常費(fèi)用開支審核的不嚴(yán)格，也使得企業(yè)面臨嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，未及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的清查，或者缺乏固定的清查機(jī)制，在固定資產(chǎn)有所變動(dòng)之后，未能及時(shí)調(diào)整折舊計(jì)提基數(shù)，使得折舊額計(jì)算錯(cuò)誤，進(jìn)而造成稅負(fù)增加。

(三)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制困境。

當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的收入時(shí)間、收入具體數(shù)額等相關(guān)信息掌握不夠，使得在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，容易出現(xiàn)漏稅的狀況。與此同時(shí)，針對(duì)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中出現(xiàn)的特殊狀況，當(dāng)前企業(yè)缺乏相關(guān)稅收項(xiàng)目的處理制度，使得企業(yè)經(jīng)常發(fā)生漏稅處理問(wèn)題。當(dāng)前在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)還存在的一個(gè)重要問(wèn)題是分期銷售商品之時(shí)，企業(yè)為了追求業(yè)績(jī)，對(duì)于有些客戶的收款期限沒有做出明確的說(shuō)明，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門難以建立分期收款的賬簿，給涉稅申報(bào)造成一定的困難。

三、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

(一)采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策。

采購(gòu)環(huán)節(jié)企業(yè)將面臨較大的支出，要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制建設(shè)，可以采取以下的方法:一是要建立系統(tǒng)而嚴(yán)密的物資采購(gòu)款項(xiàng)和發(fā)票結(jié)算制度，保證票貨、票款同步，并要求在兩個(gè)月內(nèi)取得相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票。二是建立未取得發(fā)票材料驗(yàn)收入庫(kù)備查賬簿，在采購(gòu)材料的過(guò)程中，如果沒有及時(shí)取得相應(yīng)的發(fā)票，需要將其及時(shí)登記進(jìn)入備查賬簿。在取得發(fā)票之后，依據(jù)發(fā)票上的采購(gòu)數(shù)量以及金額調(diào)整材料入庫(kù)數(shù)量，以做到發(fā)票上的信息與實(shí)際采購(gòu)材料一致。三是加強(qiáng)采購(gòu)的管理。在采購(gòu)過(guò)程中，要實(shí)施嚴(yán)格的部門分級(jí)責(zé)任制，要保證采購(gòu)信息與最終的會(huì)計(jì)信息一致，否則將追究相關(guān)人員的責(zé)任。

(二)費(fèi)用管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策。

第一，針對(duì)日常的費(fèi)用，建立嚴(yán)格的費(fèi)用管理制度，對(duì)于日常費(fèi)用的支出，必須記錄在賬，并不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)于發(fā)票憑證的識(shí)別能力，避免假發(fā)票進(jìn)入企業(yè)。第二，建立對(duì)日常費(fèi)用實(shí)施多級(jí)審核制度，可以專門在財(cái)務(wù)部門中設(shè)立審計(jì)崗位，專門負(fù)責(zé)審核日常費(fèi)用的支出項(xiàng)目。第三，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，設(shè)立折舊計(jì)提備查簿，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行納稅申報(bào)之時(shí)，要事先對(duì)固定資產(chǎn)的折舊事項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，避免出現(xiàn)差錯(cuò)。

(三)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策。

產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)往往涉及到的收入較多，因此，其涉及的稅收項(xiàng)目也較多，而且數(shù)額較大，從這個(gè)意義上講，產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方案對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也具有重要意義。加強(qiáng)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:一是要由專人負(fù)責(zé)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間和金額的審核，針對(duì)銷售過(guò)程中出現(xiàn)的特殊情況，必須進(jìn)行涉稅分析之后再進(jìn)行處理。二是在銷售過(guò)程中，貨物管理與資金、票據(jù)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)管理必須同步。三是注重對(duì)銷售人員的相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)銷售過(guò)程中的發(fā)票開具、發(fā)票保存、應(yīng)急賬務(wù)處理進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，使其具備基本的會(huì)計(jì)知識(shí)。

作者：陳敏 單位：仙桃職業(yè)學(xué)院