企業(yè)會(huì)計(jì)造假的動(dòng)因及防范對(duì)策

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一、企業(yè)會(huì)計(jì)造假的動(dòng)因

（一）利益的致命誘惑

企業(yè)會(huì)計(jì)造假的根本動(dòng)因就是利益的致命誘惑。一方面，經(jīng)濟(jì)利益是其進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的首要?jiǎng)右?。企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，他們就會(huì)鋌而走險(xiǎn)，為籌措資金、偷稅漏稅等而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，不惜犧牲他方利益而假公濟(jì)私和損人利己。另一方面，政治利益也是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的重要?jiǎng)右颉Ｉ鲜泄緸榱烁愫猛獠啃蜗蠊こ?、提高股市籌措資金總額，就會(huì)想法設(shè)法影響股價(jià)，為股價(jià)而折腰。同時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)們?yōu)榱苏蔑@業(yè)績(jī)，讓自己的“政治”生涯錦上添花，就會(huì)隨意玩弄數(shù)字游戲，瞞報(bào)成本費(fèi)用，虛增收入利潤(rùn)，以經(jīng)濟(jì)利益作墊腳石，為政治前景而讓會(huì)計(jì)報(bào)表大打折扣，會(huì)計(jì)造假也因此愈演愈烈。

（二）造假成本的廉價(jià)

目前，會(huì)計(jì)造假和財(cái)務(wù)欺詐已經(jīng)成為會(huì)計(jì)行業(yè)的“公開(kāi)”秘密，只不過(guò)“心照不宣”而已。究其原因，主要是我國(guó)會(huì)計(jì)造假成本較為廉價(jià)。一方面，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)造假和舞弊行為的處罰力度不夠，缺乏較為嚴(yán)格完善的會(huì)計(jì)造假處罰措施，即使有一定的處罰法規(guī)條文，但力度明顯欠“火候”，會(huì)計(jì)造假成本較為低廉，以較低的成本能夠換取較大的收益，企業(yè)非常樂(lè)意為之。另一方面，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)造假抱有僥幸心理，加之被查處的較低概率，以及人們對(duì)待會(huì)計(jì)造假“視而不見(jiàn)”的冷漠態(tài)度，間接地降低了會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)和成本，也在一定程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)造假的攀升，為會(huì)計(jì)舞弊提供滋生的土壤，會(huì)計(jì)造假也會(huì)一波未平一波又起。

（三）會(huì)計(jì)制度的缺陷

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度是以政府為主體、以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門自上而下制定的，其他相關(guān)利益主體的作用十分有限。同時(shí)，會(huì)計(jì)制度的制定需要經(jīng)過(guò)必要的政治程序，相關(guān)利益集團(tuán)就會(huì)形成合力對(duì)會(huì)計(jì)制度的制定施加影響，政治色彩難以根本消除。會(huì)計(jì)制度的制定者和執(zhí)行者的角色不同，利益沖突油然而生，會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行者為追逐自身經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)千方百計(jì)鉆制度漏洞。同時(shí)，會(huì)計(jì)制度并非一勞永逸，不但存在些許脫離實(shí)踐的規(guī)定，而且也存在制度不可避免的自身缺陷。比如說(shuō)，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和處理在會(huì)計(jì)制度上體現(xiàn)不夠，只能依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，為會(huì)計(jì)造假埋下了伏筆。相關(guān)核算比例的規(guī)定較為模糊，給企業(yè)自我自主權(quán)較大，為其“暗箱操作”提供平臺(tái)。

（四）內(nèi)部控制的短板

企業(yè)的內(nèi)部控制完善與否，直接關(guān)系到是否為會(huì)計(jì)造假開(kāi)辟了無(wú)形的“綠色通道”。企業(yè)不可能有絕對(duì)萬(wàn)無(wú)一失的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的短板時(shí)刻存在，只不過(guò)，上市公司的內(nèi)部控制一般比較完善，但也不能完全杜絕會(huì)計(jì)造假。如：鄭百文事件和安然事件等，均和內(nèi)部控制有著“千絲萬(wàn)縷”的聯(lián)系。內(nèi)部控制作為一把雙刃劍，既可以防范會(huì)計(jì)造假，又可以縱容會(huì)計(jì)造假。相對(duì)完善的內(nèi)部控制，一般可以起到防弊查漏的作用；反之，漏洞百出的內(nèi)部控制以及落實(shí)不到位的完善的內(nèi)部控制，都勢(shì)必會(huì)成為海市蜃樓般的擺設(shè)。內(nèi)部控制的短板，直接的結(jié)果就是造成內(nèi)部監(jiān)管的失效，以及會(huì)計(jì)造假的蔓延。

（五）相關(guān)監(jiān)管的缺失

現(xiàn)今，我國(guó)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管理尚存在缺失，并不能起到真正監(jiān)管的應(yīng)有效用。一方面，國(guó)家監(jiān)督機(jī)關(guān)存在各自為政和執(zhí)法口徑不一的問(wèn)題，加上重復(fù)監(jiān)督的問(wèn)題，在一定程度上削弱了國(guó)家的監(jiān)督力度。另一方面，相關(guān)社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所等）作為第三方，很容易受到企業(yè)的直接或間接利益誘導(dǎo)，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督也是“名存實(shí)亡”。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，為招攬客戶而滿足其不正當(dāng)?shù)囊?，出具虛假審?jì)報(bào)告的事務(wù)所也比比皆是。相關(guān)監(jiān)管體系的弱化，無(wú)疑會(huì)降低會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)與成本，從而助長(zhǎng)會(huì)計(jì)造假不良風(fēng)氣的傳播。

（六）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)造假主要涉及到會(huì)計(jì)人員、管理者、監(jiān)督者等人員，他們的思想觀念、做人原則、道德品行等素質(zhì)的高低，直接影響到會(huì)計(jì)造假的發(fā)生與否。一旦會(huì)計(jì)人員把會(huì)計(jì)造假看成合理化，管理者為了追求其特殊利益而放任或指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，監(jiān)督者為了自身利益睜一只眼閉一只眼，置利益于道德和法律之上，會(huì)計(jì)造假就會(huì)一路綠燈，即便被亮了紅燈，通過(guò)其復(fù)雜的關(guān)系和權(quán)力變換，經(jīng)過(guò)短暫的黃燈過(guò)渡，最終還會(huì)綠燈放行。所以說(shuō)，人員素質(zhì)關(guān)乎會(huì)計(jì)造假的“成敗”。

（七）市場(chǎng)環(huán)境的負(fù)效應(yīng)

目前，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)造假有著不可忽略的深遠(yuǎn)影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠健全，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法律制度還存在空白點(diǎn)，同時(shí)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象也加劇了會(huì)計(jì)造假的泛濫。一些企業(yè)為了在市場(chǎng)上獲取非法超額利益，尾隨市場(chǎng)的負(fù)面步伐，鉆經(jīng)濟(jì)法律制度不完善的空子，不擇手段地進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，會(huì)計(jì)造假已逐步被市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者看成一種合理的追逐利益的方式。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)造假的防范對(duì)策

（一）克服利益誘惑，遏制造假源頭

利益誘惑是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的根本動(dòng)因。要想控制會(huì)計(jì)造假，必須讓企業(yè)先克服利益誘惑，方能做到真正遏制會(huì)計(jì)造假源頭。首先，面對(duì)當(dāng)前五花八門的經(jīng)濟(jì)利益誘惑，必須逐步加強(qiáng)社會(huì)主義利益觀的教育和滲透，從思想上預(yù)防會(huì)計(jì)造假。同時(shí)要正確引導(dǎo)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供較好的政策支持和市場(chǎng)環(huán)境，并進(jìn)行相關(guān)稅費(fèi)改革，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和運(yùn)營(yíng)成本，為其提供較大的利益空間，從源頭上遏制會(huì)計(jì)造假。其次，應(yīng)逐步淡化企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與政治前途掛鉤的中國(guó)特色，減少政府干預(yù)。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)將人事制度改革，注重能力和企業(yè)后勁，不要以一時(shí)成敗論英雄，這在一定程度上也可以對(duì)政治利益的驅(qū)使有所撼動(dòng)，從而打亂會(huì)計(jì)造假的“政治算盤”。

（二）加大處罰力度，提高造假成本

目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)造假業(yè)已出臺(tái)了相關(guān)法律法規(guī)，但較為廉價(jià)的造假成本，加上處罰力度的軟肋，更是讓會(huì)計(jì)造假肆無(wú)忌憚。企業(yè)會(huì)計(jì)造假的成本與收益明顯不對(duì)稱，而且會(huì)計(jì)造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收益。加大處罰力度、提高造假成本，就當(dāng)前而言已是“箭在弦上，不得不發(fā)”。一旦加大造假處理力度、提高造假成本，導(dǎo)致造假成本高于造假收益，這種得不償失的“買賣”肯定讓大部分企業(yè)望而卻步，心有余而力不足，必定讓防范會(huì)計(jì)造假起到立竿見(jiàn)影的效果。

（三）完善會(huì)計(jì)制度，提升造假難度

通過(guò)完善會(huì)計(jì)制度、提升造假難度，在一定程度上就會(huì)減少會(huì)計(jì)造假的發(fā)生。首先，要減少政府干預(yù)力度，制定符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。[4]其次，要貼合社會(huì)現(xiàn)實(shí)，完善會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，堵好制度漏洞。再者，要提高會(huì)計(jì)制度的規(guī)范性和可操作性，盡可能進(jìn)行量化，避免企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行隨意的職業(yè)判斷，以及擁有過(guò)多難以監(jiān)管的自主權(quán)，進(jìn)而提升造假難度。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制，增大造假風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，增大造假風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上就是為會(huì)計(jì)造假設(shè)置了一道“障礙門”。首先，要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度內(nèi)容，進(jìn)而從內(nèi)控層面增大造假風(fēng)險(xiǎn)。其次，要認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)控執(zhí)行力，加大監(jiān)管力度，發(fā)揮內(nèi)控的防弊查漏作用，進(jìn)而從監(jiān)管層面把好造假關(guān)卡。再者，要關(guān)注內(nèi)控人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，注重內(nèi)控的實(shí)時(shí)調(diào)整，進(jìn)而從領(lǐng)導(dǎo)層面把握內(nèi)控的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（五）提高監(jiān)管效用，防范會(huì)計(jì)造假

目前，我國(guó)國(guó)家監(jiān)督力度弱化，社會(huì)監(jiān)督不盡如意，提高監(jiān)管效用，防范會(huì)計(jì)造假，已是時(shí)不我待。首先，要提高國(guó)家監(jiān)督機(jī)關(guān)的監(jiān)督力度和監(jiān)督效率，注重協(xié)調(diào)，統(tǒng)一口徑。其次，要強(qiáng)化民間審計(jì)，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師建設(shè)，切實(shí)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力和審計(jì)職業(yè)道德，真正擺脫審計(jì)利益誘惑，充分發(fā)揮其“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，一定程度上防范會(huì)計(jì)造假。再者，要加強(qiáng)稅務(wù)稽核，提高會(huì)計(jì)造假稅務(wù)處罰力度，提高造假成本，震懾會(huì)計(jì)造假。

（六）提高人員素質(zhì)，壓縮道德風(fēng)險(xiǎn)

首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，通過(guò)企業(yè)文化的滲透，提高會(huì)計(jì)人員的道德修養(yǎng)，不斷培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，要提高管理者素質(zhì)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)能力的培養(yǎng)，壓縮道德風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上會(huì)抑制其進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的行為，同時(shí)發(fā)揮監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，洞察其異常動(dòng)向，及時(shí)扼殺其會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)。再者，要提高監(jiān)管者素質(zhì)，完善外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)管者的制約機(jī)制，加大對(duì)監(jiān)管者的違規(guī)或違法行為的處罰，以減少其與企業(yè)的私下黑幕操縱，提高法律的威懾力。

（七）改善市場(chǎng)環(huán)境，防止造假泛濫

首先，要完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)，健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，彌補(bǔ)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的制度空白點(diǎn)，從而改善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境。其次，要控制市場(chǎng)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，減少企業(yè)為獲取非法超額利潤(rùn)而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的可能性。再者，要逐步形成良好的市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)秩序，從大環(huán)境上牽制會(huì)計(jì)造假行為，當(dāng)會(huì)計(jì)造假?zèng)]有了存在的“市場(chǎng)”，也就不會(huì)再度泛濫。

作者：趙連 單位：河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院