高校財務(wù)論文：動態(tài)預(yù)算管理路徑研討

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本文作者：薛梅 單位：蘇州衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院

PDCA循環(huán)在高校動態(tài)預(yù)算管理過程中的應(yīng)用

（一）計劃階段（Plan）———預(yù)算編制。計劃是PDCA循環(huán)的起點，對應(yīng)于高校預(yù)算管理的第一步便是預(yù)算編制。按照戴明循環(huán)大環(huán)帶小環(huán)的原理，預(yù)算編制環(huán)節(jié)可分為以下幾個步驟：1.分析高校戰(zhàn)略目標(biāo)，合理設(shè)置各部門子目標(biāo)預(yù)算管理要服務(wù)于學(xué)校整體發(fā)展戰(zhàn)略和管理目標(biāo)，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，首先要將學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，根據(jù)各用款部門的工作內(nèi)容，確定各自的子目標(biāo)，形成預(yù)算管理的“關(guān)鍵點”，也就是對高校預(yù)算進(jìn)行前饋控制。2.結(jié)合目標(biāo)，分配資源高校年度總預(yù)算下達(dá)后，組織召開校內(nèi)職能部門負(fù)責(zé)人會議，根據(jù)設(shè)置的各級各部門年度目標(biāo)結(jié)合部門特點分配預(yù)算資源，確定經(jīng)費(fèi)使用的范圍及重點，按照“二上二下”的程序編制預(yù)算。

（二）實施階段（Do）———預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)督。實施階段是根據(jù)P階段的工作成果開展的，因此是實現(xiàn)P階段目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。高校預(yù)算管理的實施階段即預(yù)算執(zhí)行階段，此階段嚴(yán)格有序地開展是實現(xiàn)高校預(yù)算管理目標(biāo)最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。只有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，才能將資金使用與預(yù)算相匹配，保證資金使用效益。預(yù)算執(zhí)行的開展包括以下三個方面：1.高校在下達(dá)各職能部門當(dāng)年預(yù)算時，同時應(yīng)下發(fā)資金使用審批權(quán)限及程序，各用款部門應(yīng)按照分配的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序。在預(yù)算執(zhí)行過程中，盡量保證實際支出項目與經(jīng)費(fèi)預(yù)算項目相一致，進(jìn)而為后期的預(yù)算執(zhí)行分析及評價做好準(zhǔn)備。2.預(yù)算執(zhí)行過程應(yīng)進(jìn)行及時恰當(dāng)?shù)念A(yù)算調(diào)整。由于高校各用款部門的預(yù)算編制是在年初或者上年末完成，與當(dāng)年實際情況并不一定完全吻合，因此，高校應(yīng)建立預(yù)算適時調(diào)整辦法，調(diào)整時間可安排在每年6月底至7月初。在預(yù)算總額內(nèi)的調(diào)整事項，用款部門可自行在預(yù)算總額內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；如遇到未反映在預(yù)算額度內(nèi)的特殊事項，用款部門應(yīng)遵循相應(yīng)的追加審批程序，嚴(yán)格按照預(yù)算追加辦法進(jìn)行追加調(diào)整預(yù)算。3.預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。高校動態(tài)預(yù)算管理的核心是全過程監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)偏差，采取措施進(jìn)行修正，對高校預(yù)算進(jìn)行同期控制。因此，預(yù)算監(jiān)督是高校動態(tài)預(yù)算管理的重要體現(xiàn)，也是PDCA循環(huán)的“精髓”。只有將預(yù)算監(jiān)督貫穿整個預(yù)算執(zhí)行過程，才能推動高校預(yù)算管理工作順利完成。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，高?？山柚?nèi)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全程監(jiān)督，建立有效的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制。各用款部門可通過各自賬戶登錄自己部門的預(yù)算管理系統(tǒng)查看預(yù)算執(zhí)行情況，財務(wù)部門或預(yù)算管理部門可對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全盤監(jiān)控，對于預(yù)算執(zhí)行中已發(fā)生偏差的部門及時提醒、及時糾正，防止發(fā)生更大的偏差。學(xué)校還應(yīng)重視審計工作在預(yù)算監(jiān)督過程中的作用，加強(qiáng)預(yù)決算審計，將審計工作貫穿于預(yù)算管理的全過程，對預(yù)算編制、執(zhí)行、決算全過程進(jìn)行監(jiān)控，更能提高預(yù)算管理工作的嚴(yán)肅性。

（三）檢查階段（Check）———預(yù)算分析評價。檢查是PDCA循環(huán)的重要步驟，是對D階段的成果進(jìn)行分析評價。預(yù)算評價環(huán)節(jié)屬于預(yù)算管理的事后控制階段，只有對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時恰當(dāng)?shù)姆治觯拍苷页鲱A(yù)算執(zhí)行過程中的偏差及薄弱環(huán)節(jié)，提高預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。預(yù)算分析評價主要包括以下兩個方面：1.進(jìn)度分析。高校預(yù)算管理部門可以對用款部門的預(yù)算執(zhí)行情況分季度、半年和年度三個時間段進(jìn)行分析，將預(yù)算執(zhí)行中存在的差異及時反饋給用款部門，幫助其自行查找原因。這種分階段進(jìn)行的評價分析，更能減少預(yù)算執(zhí)行偏差，保證預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。2.業(yè)績分析。業(yè)績分析是指通過建立預(yù)算考核指標(biāo)，來評價高校預(yù)算資金使用效益。在建立指標(biāo)體系時應(yīng)遵循財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的原則，并結(jié)合高校自身的性質(zhì)與特點。財務(wù)指標(biāo)是反映高校預(yù)算管理水平的綜合指標(biāo)，其戰(zhàn)略目標(biāo)是提高高校資金管理和使用的效益。因此可以從高校的收支結(jié)構(gòu)、資源配置情況、發(fā)展能力等幾個方面出發(fā)考慮高校的績效評價指標(biāo)，比如：財政補(bǔ)助收入比重、教學(xué)支出比重、合作辦學(xué)支出比重、設(shè)備利用率、總資產(chǎn)保值增值率、重點學(xué)科數(shù)量增長率等。非財務(wù)指標(biāo)包括三個層面：首先，學(xué)生及社會是高校服務(wù)的主要對象，高校要想持續(xù)發(fā)展，必須使學(xué)生及社會對高校提供的服務(wù)感到滿意，因此，可用科研成果轉(zhuǎn)化率、就業(yè)率、為社會提供服務(wù)收入的比重等來衡量社會滿意度；可用報到率、學(xué)校基礎(chǔ)設(shè)施（包括食宿）支出比重、國家及省市級精品課程所占比重等來衡量學(xué)生滿意度。其次，高校的內(nèi)部管理包括行政管理、教學(xué)管理以及學(xué)生管理等，其相對應(yīng)的職能部門也屬于高校重要的用款部門，如：辦公室、教務(wù)處及學(xué)生工作管理處等。具體的評價指標(biāo)也可按照部門性質(zhì)進(jìn)行設(shè)置，如：教學(xué)管理可運(yùn)用教學(xué)支出占總支出比重、教學(xué)質(zhì)量工程專項經(jīng)費(fèi)增長率、教學(xué)設(shè)備使用率等。最后，高校教師是高校發(fā)展的主體力量，高校的發(fā)展要依賴于教師團(tuán)隊的學(xué)習(xí)努力及發(fā)展。教師學(xué)歷職稱結(jié)構(gòu)、教師培訓(xùn)支出增長率等都可以作為評價高校在教師發(fā)展層面的評價指標(biāo)。

（四）處理階段（Action）———預(yù)算評價結(jié)果應(yīng)用。處理是PDCA循環(huán)的總結(jié)提升階段。PDCA循環(huán)的重要特征之一就是階梯型推進(jìn)管理水平，只有將上一循環(huán)存在的問題進(jìn)行分析總結(jié)，并運(yùn)用到下一個循環(huán)中，才能使得循環(huán)提高一個層次。借鑒這一理論，高校評價結(jié)果的應(yīng)用對于提高預(yù)算管理水平至關(guān)重要。預(yù)算評價結(jié)果的應(yīng)用主要包括以下三個步驟：首先，將各部門的預(yù)算執(zhí)行情況、評價結(jié)果及時反饋給部門負(fù)責(zé)人，并在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示；其次，由財務(wù)部門或預(yù)算管理部門與各用款部門進(jìn)行溝通，分析預(yù)算執(zhí)行的成績、問題及改進(jìn)措施；再次，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行評價結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫剳?，對預(yù)算執(zhí)行情況較好的部門應(yīng)給予一定的表揚(yáng)和獎勵。對預(yù)算執(zhí)行情況差、嚴(yán)重超支的部門，處以一定的警告批評，適當(dāng)調(diào)整其在下一年度的預(yù)算額度；最后，對照預(yù)算編制階段設(shè)置的目標(biāo)，找出未實現(xiàn)的目標(biāo)帶入下一個預(yù)算循環(huán)，為下一周期的預(yù)算編制做好鋪墊。

PDCA循環(huán)在高校動態(tài)預(yù)算管理中的實現(xiàn)基礎(chǔ)

（一）建立有效的預(yù)算控制制度。PDCA循環(huán)是周密的循環(huán)系統(tǒng)，反映的是事前、事中、事后的全過程控制。只有建立有效的預(yù)算控制制度，并嚴(yán)格按其規(guī)定執(zhí)行，在預(yù)算管理的全過程實施有效的控制，才能使該循環(huán)達(dá)到預(yù)期的管理效果。

（二）健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。高校預(yù)算管理是一項系統(tǒng)工作，尤其是動態(tài)預(yù)算管理，從預(yù)算編制開始到預(yù)算評價結(jié)果應(yīng)用為止的全過程都需要溝通協(xié)調(diào)。因此，有條件的高校應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)指導(dǎo)確定預(yù)算目標(biāo)、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行以及評價預(yù)算執(zhí)行情況等工作；如果無法設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計機(jī)構(gòu)或人員在預(yù)算管理中的作用，用其監(jiān)控預(yù)算管理的全過程。

（三）建立校內(nèi)信息交流平臺。高校預(yù)算管理工作不是孤立的，而是需要多部門協(xié)作才能完成。通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)建立校內(nèi)信息交流平臺，方便各用款部門與財務(wù)部門之間的溝通，也便于預(yù)算管理部門及時掌握預(yù)算執(zhí)行情況及實際數(shù)據(jù)，提高預(yù)算管理的工作效率及效果。

（四）建立與預(yù)算評價相掛鉤的獎懲機(jī)制。高校應(yīng)建立預(yù)算評價獎懲辦法，將預(yù)算評價結(jié)果與部門考核相掛鉤。只有做到獎罰分明，才能提高各部門預(yù)算管理的積極性，保證預(yù)算管理順利開展。

綜上所述，高校應(yīng)該清楚地衡量自身運(yùn)行狀況，擺脫靜態(tài)預(yù)算管理方法的束縛，通過科學(xué)合理編制預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，全過程監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，定期檢查分析預(yù)算執(zhí)行情況，最后不斷總結(jié)和提高，由此形成預(yù)算管理中的一個PDCA動態(tài)循環(huán)，通過有效的動態(tài)預(yù)算管理推動PDCA循環(huán)不斷上升，提高預(yù)算管理工作水平。高校財務(wù)預(yù)算管理一直是重要又復(fù)雜的工作，涉及面廣，只有各方面共同參與重視，才能使預(yù)算管理水平持續(xù)提高，更加適應(yīng)高校自身發(fā)展的需要。