預(yù)算會(huì)計(jì)若干理論問題研究

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摘要：預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府部門和事業(yè)行政單位用來核算、反映和監(jiān)督國家預(yù)算收支執(zhí)行的會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支之一。預(yù)算會(huì)計(jì)的基本理論問題主要包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)告等問題。本文將對預(yù)算會(huì)計(jì)的重要性與以上一系列預(yù)算會(huì)計(jì)基本理論問題進(jìn)行分析，以期加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作者對預(yù)算會(huì)計(jì)的理解與應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；基本理論

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)改革的逐步推進(jìn)，中國會(huì)計(jì)體系跟隨市場經(jīng)濟(jì)改革的步伐也進(jìn)行了一系列改革，日漸完善的企業(yè)會(huì)計(jì)體系對預(yù)算會(huì)計(jì)提出了更大的挑戰(zhàn)。深化預(yù)算會(huì)計(jì)的改革，涉及到會(huì)計(jì)理論體系的諸多問題，對預(yù)算會(huì)計(jì)的基本理論問題研究將為預(yù)算會(huì)計(jì)改革探明道路，保證改革的方向正確。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)的重要性

預(yù)算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支之一，會(huì)計(jì)按照反應(yīng)與監(jiān)督的對象不同，可以分為企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同，對企業(yè)會(huì)計(jì)來說，業(yè)務(wù)重點(diǎn)是對于在生產(chǎn)與流通環(huán)節(jié)之中的各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；而預(yù)算會(huì)計(jì)則側(cè)重對于分配以及社會(huì)消費(fèi)環(huán)節(jié)。嚴(yán)格來說，預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門和事業(yè)行政單位核算、反映和監(jiān)督中央與地方預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)，是有屬于其自身特殊的特征和性質(zhì)的，公共性、財(cái)政性是其顯著特點(diǎn)，但最為關(guān)鍵的，還是其自帶的非營利性質(zhì)。預(yù)算管理是預(yù)算會(huì)計(jì)的中心。經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展是預(yù)算會(huì)計(jì)的目的，所以，預(yù)算會(huì)計(jì)主要適用于政府以及事業(yè)行政單位；與之相反的企業(yè)會(huì)計(jì)的中心則是資本與資金的循環(huán)，其目的是營利，所以企業(yè)會(huì)計(jì)是主要被使用與各類企業(yè)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，利潤的最大化毫無疑問是企業(yè)活動(dòng)的最根本目的，但是，政府與事業(yè)行政單位與企業(yè)不同，它們的活動(dòng)目的是實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和宏觀經(jīng)濟(jì)效益最大化，往往具有很濃重的公益色彩。因此，作為國家在財(cái)務(wù)方面管理的基礎(chǔ)和進(jìn)行宏觀管理的手段的預(yù)算會(huì)計(jì)在當(dāng)今有著無與倫比的作用。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)的基本問題

(一)會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)的活動(dòng)的服務(wù)對象。一個(gè)會(huì)計(jì)主體的必須條件是擁有一定資產(chǎn)、承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)、能夠獨(dú)立地進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)，并且能夠?qū)嵭歇?dú)立核算。會(huì)計(jì)主體的功能是可以劃定會(huì)計(jì)活動(dòng)的邊限。會(huì)計(jì)活動(dòng)必須在會(huì)計(jì)主體所限定的范圍內(nèi)進(jìn)行。對于預(yù)算會(huì)計(jì)來說，主體就是為之服務(wù)的政府財(cái)政部門和事業(yè)單位。預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相比，具有較強(qiáng)的統(tǒng)一性和宏觀性，由于預(yù)算會(huì)計(jì)的對象都基本都具有非營利性，所以，預(yù)算會(huì)計(jì)又被稱為非營利組織會(huì)計(jì)。

(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

所謂會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，就是用來確認(rèn)與記錄收支的標(biāo)準(zhǔn)。資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)的操作對象。任何收支都有已經(jīng)被固定的運(yùn)動(dòng)過程，在會(huì)計(jì)制度中用來確定收支的標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)該有十分明確規(guī)定，我國確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定從會(huì)計(jì)學(xué)的角度被稱為“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”。預(yù)算會(huì)計(jì)的對象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是具有特殊性的，一是營利不是預(yù)算會(huì)計(jì)的對象基本目的，但是，業(yè)務(wù)中有償服務(wù)是存在的，其中有的甚至還可以盈利。二是預(yù)算會(huì)計(jì)的對象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以被分為一般的收入與支出業(yè)務(wù)與經(jīng)營的收入與支出支業(yè)務(wù)，對經(jīng)營收入與支出業(yè)務(wù)來說，成本核算是必須的。預(yù)算會(huì)計(jì)的限定將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分為事業(yè)活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)兩類，并且進(jìn)行明確規(guī)定，對事業(yè)單位來說，在一般情況下實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但是，收支核算權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是允許使用的。而主要考量因素是事業(yè)單位在市場經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)地位。

(三)會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素，是指會(huì)計(jì)對象的構(gòu)成要素，是用來對會(huì)計(jì)對象的基本分類手段。會(huì)計(jì)要素有利于會(huì)計(jì)方面的科目設(shè)置，還對設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表這一難題有重要的幫助作用。預(yù)算會(huì)計(jì)的對象是政府和事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金收支以及形成的資產(chǎn)與負(fù)債等。中國在1998年1月1日推行的新預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，融合了對企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)與國外的主流方式，將預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素分為五個(gè)要素。分別為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。被確定的這五個(gè)會(huì)計(jì)要素之間關(guān)系為資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入。這不僅是當(dāng)前我國復(fù)式帳建立的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)時(shí)所需要的最基本條件。

(四)會(huì)計(jì)報(bào)告

在我國，比較通用的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是由行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表、總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表三表構(gòu)成的。三種報(bào)表包括兩張主表，即資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表，除兩張主表外還有會(huì)計(jì)報(bào)表附注和附表等。為幫助使用者理解報(bào)表內(nèi)容對報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行解釋是會(huì)計(jì)報(bào)表附注使用的主要原因，主要有主要使用的會(huì)計(jì)方式、預(yù)算執(zhí)行說明。附表是用來對重要內(nèi)容作出補(bǔ)充的報(bào)表。預(yù)算會(huì)計(jì)中基本數(shù)字表是最為特殊的又重要的附表。其主要用來反映事業(yè)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員情況、設(shè)備情況和工作成果的報(bào)表。重要程度并不亞于主表，因?yàn)閷τ谑聵I(yè)單位來說，業(yè)績評(píng)價(jià)時(shí)非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)也是極其重要的參考依據(jù)。

三、結(jié)語

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與財(cái)政改革的正在逐步前進(jìn)，事業(yè)單位對預(yù)算會(huì)計(jì)的統(tǒng)籌更加依賴，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)體系無論從理論上還是在實(shí)踐上，都需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員的進(jìn)一步理解與應(yīng)用.

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作者:孫淑貞 單位:山東省青島市即墨省級(jí)高新區(qū)財(cái)政所