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企業(yè)增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險控制策略探討

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企業(yè)增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險控制策略探討

摘要:鑒于增值稅價外計征特性和“以票控稅”政策對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生的客觀影響,并充分考慮企業(yè)自身操作存在的弊端,本文提出了增值稅現(xiàn)金流的概念與特征,重點(diǎn)探究了增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險的類型及其成因,并從采購環(huán)節(jié)的票價管理、業(yè)務(wù)協(xié)同及會計人員稅務(wù)管理能力等角度提出企業(yè)增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險的控制策略,以期為企業(yè)制定采購價格策略和加強(qiáng)現(xiàn)金流管理提供思路。

關(guān)鍵詞:增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險;以票控稅;制度性風(fēng)險

眾所周知,增值稅是企業(yè)繳納稅款較多的大稅種,其稅款繳納會對企業(yè)資金流產(chǎn)生沖擊,從而影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。多數(shù)企業(yè)都高度重視現(xiàn)金流風(fēng)險防控,但卻始終沒有增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險的概念。事實(shí)上,價外核算計征和以票控稅政策,有力地維護(hù)了增值稅征收秩序的同時,也形成了不容忽視的現(xiàn)金流風(fēng)險。許多財務(wù)管理薄弱的企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)賬面有盈利而賬戶無資金現(xiàn)象,多與此增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險頻發(fā)相關(guān)。所以,揭示企業(yè)增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險,探索其類型與成因以及防范措施具有重要意義。

一、增值稅現(xiàn)金流的涵義及特征

簡言之,增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險就是因繳納增值稅而產(chǎn)生的現(xiàn)金流風(fēng)險。具體來說,是指增值稅一般納稅人企業(yè)(以下簡稱納稅人或企業(yè))受各種主客觀因素影響而提前繳納或多納增值稅金,導(dǎo)致企業(yè)資金緊張形成財務(wù)危機(jī)的可能性。增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險應(yīng)是企業(yè)現(xiàn)金流風(fēng)險體系的重要組成部分,其外在表現(xiàn)通常是企業(yè)資金日漸緊張,賬面有盈余而賬戶無資金可供分配,一旦并發(fā)常規(guī)性現(xiàn)金流風(fēng)險,企業(yè)將陷入財務(wù)危機(jī)。除具有常規(guī)性現(xiàn)金流風(fēng)險的成因復(fù)雜性、類型多樣性等特征外,增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險是納稅人已習(xí)慣了強(qiáng)制履行“法定義務(wù)”的思維定式下的客觀存在,因此它不易被會計人員察覺,隱蔽性強(qiáng);同時,它不是某一特定財務(wù)控制薄弱環(huán)節(jié)偶發(fā)的,而是伴隨企業(yè)購銷經(jīng)營循環(huán)發(fā)生,所以還具有無法間斷的持續(xù)性;而且增值稅需按規(guī)定期限按月繳納或結(jié)稅,具有潛伏期短的獨(dú)有特征;增值稅相關(guān)政策規(guī)定都非常具體和清晰,可操作性強(qiáng),只要納稅人科學(xué)籌劃,完全可以做到依法合理納稅,即增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險具有技術(shù)上的可控性。

二、增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險類型及成因

(一)外源性風(fēng)險及其成因外源性風(fēng)險主要是因企業(yè)執(zhí)行增值稅法規(guī)定的各種限定性條款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流風(fēng)險。其在任何企業(yè)都有可能發(fā)生,具有不可控性。1.預(yù)繳增值稅風(fēng)險。依照增值稅相關(guān)稅法規(guī)定,一般納稅人應(yīng)采取分期預(yù)繳、月末終了后15日內(nèi)結(jié)清稅款;《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)以預(yù)收款銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目,應(yīng)按3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。預(yù)繳稅款是滿足國家財政支付需求的重要保證,但也隱藏了增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險。比如,某公司4月份開盤預(yù)售房屋收取預(yù)售款8460萬元,應(yīng)在收款當(dāng)期預(yù)繳增值稅金232.84萬元[8460÷(1+9%)×3%],會計應(yīng)做借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”232.84萬元、“稅金及附加”27.94萬元,貸記“銀行存款”260.78萬元的賬務(wù)處理。也就是說,公司還沒有實(shí)現(xiàn)收入,卻要預(yù)先支付260.78萬元的增值稅及附加。2.視同銷售計稅風(fēng)險。依照規(guī)定,企業(yè)發(fā)生自產(chǎn)和委托加工產(chǎn)品對內(nèi)自用、外購商品自用和對外改變用途的產(chǎn)品,一律應(yīng)視同銷售計稅;另外,從事貨物和勞務(wù)企業(yè)發(fā)生混合銷售業(yè)務(wù),應(yīng)按照貨物和勞務(wù)標(biāo)準(zhǔn)計稅。如某公司用自制產(chǎn)品以庫存成本價1190萬元(售價1860萬元)抵頂職工欠薪。該批自產(chǎn)自用產(chǎn)品沒有銷售也沒產(chǎn)生現(xiàn)金流入量,但依規(guī)應(yīng)視同銷售計稅,需計提銷項稅額213.98萬元[1860÷(1+13)×13%]。該規(guī)定體現(xiàn)了增值稅制的“公平稅負(fù)”原則,但加劇了增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險卻是客觀事實(shí)。3.以票控稅政策影響。按規(guī)定,納稅人取得采購專票、進(jìn)口貨物增值稅專用繳款書、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明和購進(jìn)服務(wù)取得的稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、完稅憑證、收費(fèi)公路通行費(fèi)發(fā)票或未取得增值稅專票但取得電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路公路和水路車票等,可按發(fā)票注明稅額直接抵扣;購入農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的,根據(jù)發(fā)票注明金額依照規(guī)定扣除率計算抵扣;其他普票采購和小規(guī)模納稅人采購所支付的增值稅,一律不得抵扣。在投資主體多元化環(huán)境下,任何制造業(yè)采購和訂制材料都不可能完全取得專票。這就意味著憑票抵扣政策必然使企業(yè)發(fā)生的部分普票采購和小規(guī)模納稅人的所有采購業(yè)務(wù),都隱含了采購價格之外多支付增值稅款的現(xiàn)金流風(fēng)險。4.增值稅政策執(zhí)行風(fēng)險。在稅務(wù)檢查中,稅務(wù)干部過度行使“自由裁量權(quán)”和錯誤裁定現(xiàn)象也偶有發(fā)生,許多企業(yè)不善運(yùn)用和行使《稅收征收管理法》賦予納稅人的權(quán)利,包括要求聽證、申辯和行政復(fù)議等,造成企業(yè)補(bǔ)繳或被追繳增值稅,形成增值稅政策執(zhí)行引發(fā)的現(xiàn)金流風(fēng)險。

(二)內(nèi)源性風(fēng)險及其成因1.決策風(fēng)險。決策風(fēng)險即企業(yè)決策失當(dāng)和失誤造成的增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險。一些企業(yè)沒能擺正財務(wù)的核心地位,經(jīng)理人直接把持或自行決定經(jīng)濟(jì)交易和事項,會計人員被動核算和盲目納稅。如某國有農(nóng)場與房地產(chǎn)咨詢公司簽訂住宅開發(fā)合同,原以為增值稅等應(yīng)由對方繳納,卻因乙方不具備房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查征房屋銷售增值稅1600余萬元;又如部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)令采購部門千方百計壓低采購價格,結(jié)果出現(xiàn)大量普票采購業(yè)務(wù),導(dǎo)致無法抵扣進(jìn)項稅額,雖然采購節(jié)省了部分支出,但卻無法抵銷多繳的增值稅金,形成增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險。2.經(jīng)營性風(fēng)險。經(jīng)營性風(fēng)險是指由于企業(yè)經(jīng)營不善或各經(jīng)營部門與財務(wù)部門缺乏業(yè)務(wù)協(xié)作和信息溝通不暢而造成的增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險。部分企業(yè)內(nèi)設(shè)部門各自為政,購銷等經(jīng)營機(jī)構(gòu)和相關(guān)職能科室不懂得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與增值稅的關(guān)系,卻又不主動與財務(wù)部門溝通交流、征詢財會人員意見,以致采購票證五花八門;還有些企業(yè)采購重價格(低價)輕發(fā)票,銷售重價格(高價)輕結(jié)算,從而引發(fā)增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險。如某酒業(yè)公司在資金緊張期將閑置儲酒罐外借給礦泉水公司,經(jīng)營部與借用方商定借用期8個月,收取押金42萬元。會計人員據(jù)此做出存入保證金的賬務(wù)處理,并依規(guī)提取并繳納增值稅4.83萬元[42÷(1+13%)×13%]、消費(fèi)稅7.43萬元[42÷(1+13%)×20%]和附加稅費(fèi)1.47萬元[(4.83+7.43)×12%]。該業(yè)務(wù)發(fā)生前,公司沒有指令財務(wù)估值,經(jīng)營部也未預(yù)先征詢財務(wù)部意見,導(dǎo)致錯失了納稅籌劃機(jī)會,造成公司在無交易業(yè)務(wù)發(fā)生而額外支付稅費(fèi)13.73萬元,僅增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險損失就達(dá)4.83萬元。3.財務(wù)控制風(fēng)險。部分企業(yè)財務(wù)管理和內(nèi)部控制乏力,銷售層面缺乏對賒銷和托收承付等需墊付款的結(jié)算方式限制,甚至因規(guī)定“誰賒銷誰催款”而產(chǎn)生業(yè)務(wù)員私自占用或侵吞的現(xiàn)金流風(fēng)險;采購層面確定的采購對象既有提供合理價格的一般納稅人企業(yè),也有給予一定優(yōu)惠價格誘惑而只給開具普通發(fā)票的一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)。對此,會計人員“守桌待票”不做任何預(yù)警提示,許多普票業(yè)務(wù)因得不到進(jìn)項稅額抵扣而產(chǎn)生多支付增值稅的現(xiàn)金流風(fēng)險。4.技術(shù)性風(fēng)險。技術(shù)性風(fēng)險是指納稅人稅收專業(yè)技術(shù)素質(zhì)欠缺和駕馭增值稅政策能力弱而使涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理失當(dāng)或錯誤所產(chǎn)生的增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險。如某市石化公司會計人員12月進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn),發(fā)現(xiàn)庫存盤虧產(chǎn)品17.4萬元,經(jīng)調(diào)查核實(shí)應(yīng)確認(rèn)為自然耗損。報請公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后通過“營業(yè)外支出”科目核銷庫存成本17.4萬元,同時沖銷暫掛賬的“待處理財產(chǎn)損益”。由于沒按產(chǎn)品消耗外購材料12.46萬元計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額,即同步做貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”16198元(124600×13%)的賬務(wù)處理,從而潛伏了納稅風(fēng)險。次年6月份稅務(wù)檢查,要求補(bǔ)繳增值稅及其附加合計18141.76元,并依照增值稅和城建稅額合計數(shù)按日加收0.5‰的滯納金16327.58元。5.會計職業(yè)道德風(fēng)險。會計職業(yè)道德風(fēng)險是會計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)造成的增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險。有些會計人員業(yè)務(wù)核算不及時,賬務(wù)處理拖拉,常出現(xiàn)“壓票”和期末突擊做賬現(xiàn)象,不按期辦理采購專票的稅務(wù)認(rèn)證或認(rèn)證后不及時抵扣,甚至存在內(nèi)外兩套賬行為,從而潛伏納稅風(fēng)險,并最終轉(zhuǎn)化為增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險。如某公司會計人員2019年11月份發(fā)現(xiàn)有一張2017年9月17日開回的注明稅額62479元的增值稅專票沒有辦理稅務(wù)認(rèn)證,造成公司枉交增值稅6萬余元,且因漏記成本還造成當(dāng)年多繳企業(yè)所得稅10余萬元。

三、企業(yè)增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險的控制

(一)加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)的票價管理1.認(rèn)真篩選采購對象并建檔管理。大中型企業(yè)材料和物資裝備的集中采購,應(yīng)建立實(shí)施專票供應(yīng)商的準(zhǔn)入制,可以不區(qū)分一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模企業(yè),但采購?fù)ǜ婧晚椖空袠?biāo)公告時,必須明確將提供專票作為參與投標(biāo)的基本準(zhǔn)入資格,并由財務(wù)、審計共同參與嚴(yán)格把關(guān)。同時,限制向普票企業(yè)招標(biāo),嚴(yán)控向不能提供發(fā)票的供應(yīng)商采購。一般納稅人身份的小微企業(yè)落實(shí)采購計劃中,應(yīng)首選專票企業(yè),次選普票企業(yè),杜絕向無票的小微企業(yè)、個體工商戶和自營業(yè)者采購。最后,企業(yè)應(yīng)建立供應(yīng)商信息檔案,分類注明其納稅人身份和提供發(fā)票情況等,并報財務(wù)部門備案。財務(wù)部門應(yīng)指定材料會計或稅務(wù)會計保管并定期與采購信息核對監(jiān)督,對歸檔對象變動信息予以調(diào)整。2.嚴(yán)格發(fā)票控制確保進(jìn)項稅應(yīng)扣盡扣。在憑票扣稅政策導(dǎo)引下,納稅人采購管理應(yīng)以索取專票為基本抓手。不論向哪類供應(yīng)對象實(shí)施采購,都應(yīng)“詢價先問票”;采取委托代購的企業(yè),要建立專票責(zé)任與代購傭金或費(fèi)用掛鉤制度,委托收購農(nóng)產(chǎn)品時,應(yīng)認(rèn)真開展對代購人開具農(nóng)副產(chǎn)品收購專票的專業(yè)技術(shù)輔導(dǎo)和責(zé)任培訓(xùn)工作,確保一戶一票;同時,要求財會人員要有責(zé)任擔(dān)當(dāng),對取得的專票要及時辦理平臺認(rèn)證,通過認(rèn)證的專票務(wù)必在規(guī)定期限內(nèi)入賬抵扣,對擅自壓票和拖延核算的,要堅決承擔(dān)納稅風(fēng)險損失責(zé)任,對違背財務(wù)制度規(guī)定擅自無票采購的業(yè)務(wù)拒絕結(jié)付購貨款等。3.積極尋求新供應(yīng)商以謀取優(yōu)惠價格。企業(yè)采購供應(yīng)商檔案庫應(yīng)由準(zhǔn)入供應(yīng)商與備選供應(yīng)商兩部分組成,并盡力通過采購信息溝通策略,促成其共同開展自由競爭,從而避免出現(xiàn)供應(yīng)鏈條中斷而盲目地開展普票采購甚至無票采購而帶來無法挽回的現(xiàn)金流損失,同時贏得更多低價采購節(jié)約現(xiàn)金流的機(jī)會和空間。

(二)降低視同銷售和預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)稅法規(guī)定以自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品用于分配、福利和對外投資、捐贈、抵債等,均應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)按銷售價格或公允價值計稅。因此,企業(yè)應(yīng)盡量減少或杜絕自產(chǎn)自用和改變用途行為發(fā)生,來規(guī)避增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險。如企業(yè)可采取帶薪休假等福利模式,取代用自產(chǎn)產(chǎn)品分發(fā)實(shí)物福利;對于難于用現(xiàn)金償還的債務(wù),可考慮運(yùn)用債務(wù)重組模式取代以自營產(chǎn)品或不動產(chǎn)抵債;若非資金特別緊張急需融資情況下,制造企業(yè)盡量不采取托收承付結(jié)算方式銷售貨物,防止墊付銷售稅金;房地產(chǎn)企業(yè)銷售優(yōu)勢地段的房地產(chǎn)無需采取預(yù)收款方式預(yù)售,普通地段房產(chǎn)可通過設(shè)立內(nèi)部銀行辦理先存款后買房辦法,以規(guī)避預(yù)繳稅和額外支付稅款的業(yè)務(wù)發(fā)生。

(三)加強(qiáng)各經(jīng)營管理部門與財務(wù)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)同通常,企業(yè)各管理機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)部門無法預(yù)知其開展的經(jīng)營活動是否牽涉增值稅。所以,開展各種交易或經(jīng)濟(jì)事項都應(yīng)預(yù)先告知財務(wù)部門,征詢會計人員的意見,使增值稅管理產(chǎn)生部門協(xié)同效應(yīng),從而有效規(guī)避增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險。

(四)提高會計人員綜合素質(zhì)和增值稅政策駕馭能力企業(yè)會計人員要不斷增強(qiáng)采購發(fā)票控制能力,善于準(zhǔn)確甄別增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險類型和分布點(diǎn),并采用科學(xué)方法開展增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險評估。綜上,納稅人應(yīng)常態(tài)化地開展增值稅現(xiàn)金流風(fēng)險識別,并按評估測度的風(fēng)險水平實(shí)施有效應(yīng)對。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視財務(wù)管理的核心地位,制定企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營計劃和進(jìn)行決策,要充分聽取財務(wù)意見,重大項目決策應(yīng)履行財務(wù)論證程序;同時,要求各經(jīng)營部門和業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu),須以財務(wù)機(jī)構(gòu)為核心,各項經(jīng)營活動均應(yīng)征詢財務(wù)意見,嚴(yán)格落實(shí)財務(wù)制度,及時溝通經(jīng)營信息和傳遞票據(jù);財會人員要不斷提高稅收素養(yǎng)和增值稅政策駕馭能力,嚴(yán)格發(fā)票管理,開展視同銷售和混合銷售等特殊業(yè)務(wù)的納稅籌劃,確保增值稅價外計征和憑票扣稅政策對現(xiàn)金流影響降到最低點(diǎn),守住增值稅繳納的保底線,將現(xiàn)金流做成企業(yè)健康、持續(xù)運(yùn)行的“黃金鏈”。

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作者:王樹鋒 丁洋 單位:黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)經(jīng)管學(xué)院教授