減稅降費(fèi)下制造業(yè)稅負(fù)變化探究
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［摘要］制造業(yè)是立國(guó)之本、強(qiáng)國(guó)之基，自減稅降費(fèi)政策實(shí)施至今，制造業(yè)及細(xì)分行業(yè)的稅負(fù)是社會(huì)各方重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，通過(guò)分析2016—2020年上半年期間制造業(yè)以及細(xì)分行業(yè)的稅負(fù)變化，提出減稅降費(fèi)政策要基于財(cái)政可持續(xù)性，貫徹長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的稅收理念;統(tǒng)籌規(guī)劃，引導(dǎo)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展;細(xì)分政策，實(shí)行區(qū)別對(duì)待;進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅政策;實(shí)時(shí)實(shí)地落實(shí)，持續(xù)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境;政策協(xié)同，合力降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。
［關(guān)鍵詞］減稅降費(fèi)政策;制造業(yè);企業(yè)所得稅政策
1引言
近年來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨巨大的不確定性，疊加疫情影響，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，“減稅降費(fèi)”是“六穩(wěn)”系列改革措施中的重要一環(huán)，2019年以來(lái)更大規(guī)模減稅降費(fèi)政策聚焦實(shí)體經(jīng)濟(jì)，特別是加大對(duì)制造業(yè)的支持力度。減稅降費(fèi)政策切切實(shí)實(shí)降低了制造業(yè)的稅費(fèi)壓力，幫助制造業(yè)盡快擺脫疫情帶來(lái)的影響，有力地促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。減稅降費(fèi)政策實(shí)施至今，制造業(yè)及細(xì)分行業(yè)的稅負(fù)變化情況是社會(huì)各方重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。
2制造業(yè)稅負(fù)
文章選取我國(guó)制造業(yè)及細(xì)分行業(yè)進(jìn)行分析，制造業(yè)中上市公司數(shù)量前五的行業(yè)為計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)和專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，并對(duì)數(shù)據(jù)做以下處理:①刪除2016年1月至2020年6月期間特別處理變動(dòng)的公司;②刪除標(biāo)記ST、ST*企業(yè);③刪除相關(guān)變量異常或缺失的公司。行業(yè)分類(lèi)依據(jù)《上市公司行業(yè)分類(lèi)指引(2012年修訂)》(證監(jiān)會(huì)公告〔2012〕31號(hào))，數(shù)據(jù)來(lái)源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)、Wind數(shù)據(jù)庫(kù)和公司年報(bào)。
2.1制造業(yè)總體稅負(fù)
2016—2020年上半年期間，制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為3.42億元、3.56億元、4.04億元、3.95億元和1.87億元，其中所得稅費(fèi)用平均數(shù)占比分別為24.89%、28.25%、28.72%、27.99%和29.56%。
2.2電氣機(jī)械及器材制造業(yè)稅負(fù)
2016—2020年上半年期間，電氣機(jī)械及器材制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為3.37億元、3.47億元、3.78億元、3.92億元和1.73億元，其中所得稅費(fèi)用平均數(shù)占比分別為26.50%、26.49%、27.25%、27.63%和29.42%。2.3化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)稅負(fù)2016—2020年上半年期間，化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為1.95億元、2.39億元、2.80億元、2.43億元和1.19億元，其中所得稅費(fèi)用平均數(shù)占比分別為28.32%、33.40%、35.94%、29.61%和31.50%。
2.4計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)稅負(fù)
2016—2020年上半年期間，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為2.08億元、2.11億元、2.17億元、2.38億元和1.25億元，其中所得稅費(fèi)用平均數(shù)占比分別為27.78%、37.00%、34.24%、32.17%和29.18%。
2.5醫(yī)藥制造業(yè)稅負(fù)
2016—2020年上半年期間，醫(yī)藥制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為3.08億元、3.14億元、3.70億元、3.29億元和1.47億元，其中所得稅費(fèi)用平均數(shù)占比分別為25.25%、28.92%、21.46%、26.38%和31.86%。2.6專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)稅負(fù)2016—2020年上半年期間，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)的納稅總額平均數(shù)分別為1.30億元、1.43億元、1.82億元、1.84億元和0.90億元，其中所得稅費(fèi)用平均數(shù)占比分別為21.85%、26.91%、29.27%、29.96%和39.55%。
3減稅降費(fèi)背景下制造業(yè)稅負(fù)中存在的問(wèn)題
3.1減稅降費(fèi)政策要考慮政府財(cái)政收入的承受能力和可持續(xù)性
減稅降費(fèi)政策不會(huì)永無(wú)止境，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)然是稅負(fù)越低越好，但作為政府，要考慮政府財(cái)政收入的承受能力和可持續(xù)性。疫情增加了國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的不確定性，疊加經(jīng)濟(jì)下行壓力，財(cái)政收支矛盾?chē)?yán)重，全國(guó)財(cái)政收支呈現(xiàn)“緊平衡”，減稅降費(fèi)政策的實(shí)施需要考慮與政府財(cái)政收支的協(xié)調(diào)持續(xù)。
3.2稅負(fù)下降趨勢(shì)不穩(wěn)定，2020年上半年稅負(fù)明顯上升
減稅降費(fèi)政策是奮力推進(jìn)和深化改革的持續(xù)性政策，但2016—2020年上半年制造業(yè)的稅負(fù)下降趨勢(shì)有所反彈。
3.3稅負(fù)變化趨同，細(xì)分行業(yè)間差異不明顯
減稅降費(fèi)政策對(duì)于行業(yè)內(nèi)部的針對(duì)性不強(qiáng)，低端制造業(yè)也可以享受政策紅利，缺乏升級(jí)動(dòng)力。
3.4所得稅稅負(fù)的變化趨勢(shì)值得關(guān)注
2016—2020年上半年期間，制造業(yè)及其細(xì)分行業(yè)的總稅負(fù)與所得稅稅負(fù)的變化出現(xiàn)了相反的情況，在總稅負(fù)降低時(shí)，所得稅稅負(fù)上升，2020年上半年總稅負(fù)上升時(shí)，制造業(yè)總體的所得稅稅負(fù)與計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)的所得稅稅負(fù)反而下降。
3.5稅負(fù)降低和政策實(shí)施之間存在時(shí)差
制造業(yè)及細(xì)分行業(yè)的稅負(fù)降低與政策實(shí)施時(shí)點(diǎn)之間存在偏差，2016年的總稅負(fù)下降效果較弱，2016—2017年的總稅負(fù)下降幅度明顯低于2017—2018年的總稅負(fù)下降幅度。
3.6減稅降費(fèi)政策的協(xié)同性需要增強(qiáng)
減稅降費(fèi)政策在推行的過(guò)程中離不開(kāi)部門(mén)合作和社會(huì)協(xié)作，企業(yè)綜合成本的降低不僅需要財(cái)政政策的支持，更離不開(kāi)貨幣政策、社會(huì)政策和產(chǎn)業(yè)政策等的扶持。
4優(yōu)化建議
4.1基于財(cái)政可持續(xù)性，貫徹長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的稅收理念
減稅降費(fèi)政策是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中降低實(shí)體企業(yè)成本的措施之一，短期內(nèi)對(duì)于降低企業(yè)成本是有效的，但是企業(yè)不要把減稅降費(fèi)政策作為“救命稻草”，政府也不會(huì)提供永久性的“保姆式”服務(wù)，政府要目光長(zhǎng)遠(yuǎn)，貫徹有利于經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展的稅收理念，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期提高自身的附加值、創(chuàng)新能力、盈利能力以及競(jìng)爭(zhēng)力。
4.2統(tǒng)籌規(guī)劃，引導(dǎo)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展
減稅降費(fèi)政策應(yīng)當(dāng)立足于國(guó)家戰(zhàn)略和現(xiàn)代財(cái)政，以?xún)?yōu)化完善稅制結(jié)構(gòu)為目標(biāo)，統(tǒng)籌規(guī)劃稅費(fèi)改革，保持政策的先進(jìn)性、持續(xù)性和穩(wěn)定性，引導(dǎo)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。制造業(yè)的稅負(fù)上升顯示出制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的迫切需求，減稅降費(fèi)政策應(yīng)引導(dǎo)推進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，例如，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)范圍，對(duì)尚未進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定或尚不符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的高端制造業(yè)實(shí)施等同稅收優(yōu)惠，深化增值稅改革，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，將研發(fā)費(fèi)用利息支出、工資薪金納入抵扣范圍，擴(kuò)大退還增值稅期末留抵稅額，促進(jìn)制造業(yè)投入技術(shù)升級(jí)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，推動(dòng)其轉(zhuǎn)型升級(jí)。
4.3細(xì)分政策，實(shí)行區(qū)別對(duì)待
減稅降費(fèi)政策對(duì)制造業(yè)不能“一刀切”，要區(qū)別對(duì)待。例如，對(duì)于低端制造業(yè)逐步降低抵扣比例，對(duì)于符合國(guó)家戰(zhàn)略方向給予高比例抵扣，對(duì)于制造業(yè)的研發(fā)投入轉(zhuǎn)化為實(shí)際產(chǎn)出的給予更高比例的抵扣。實(shí)施差異化政策，獎(jiǎng)懲鮮明。
4.4進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅政策
優(yōu)化企業(yè)所得稅頂層結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅政策。例如，在配套改革個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上，加大避免重復(fù)征稅的力度，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)收入減半征收企業(yè)所得稅等，包括轉(zhuǎn)讓研發(fā)技術(shù)和收取特許權(quán)使用費(fèi)等。
4.5實(shí)時(shí)實(shí)地落實(shí)，持續(xù)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境
做好減稅降費(fèi)政策的督查落實(shí)和跟蹤工作，改進(jìn)優(yōu)化操作實(shí)施辦法。借助大數(shù)據(jù)和云平臺(tái)等現(xiàn)代技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)政策在評(píng)估、、實(shí)施、操作、咨詢(xún)和評(píng)價(jià)等方面及時(shí)高效互聯(lián)互通，完善投訴舉報(bào)和獎(jiǎng)懲制度，確保減稅降費(fèi)政策實(shí)地實(shí)時(shí)執(zhí)行到制造業(yè)中，不斷深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，以方便納稅人為原則，堅(jiān)持程序高效實(shí)質(zhì)賦能，持續(xù)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。
4.6政策協(xié)同，合力降低企業(yè)負(fù)擔(dān)
政策需要協(xié)同推進(jìn)，強(qiáng)化部門(mén)聯(lián)動(dòng)，疊加發(fā)力打出政策組合拳的效果，綜合降低企業(yè)成本。減稅降費(fèi)政策作為財(cái)政政策的組成部分，除了不同稅種之間要有增有減之外，也要結(jié)合貨幣政策、社會(huì)政策和產(chǎn)業(yè)政策等，例如擴(kuò)大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠，增加制造業(yè)中長(zhǎng)期融資，穩(wěn)定投資預(yù)期，鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，培育新基建業(yè)態(tài)。
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作者:張鄧 單位:中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院