企業(yè)稅務(wù)管理案例分析精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)稅務(wù)管理案例分析范文

關(guān)鍵詞：案例教學(xué) 稅務(wù)業(yè)務(wù) 培訓(xùn) 互動(dòng)

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，稅收制度和稅收征管工作也在不斷地與時(shí)俱進(jìn)，作為提高稅收征管水平的重要手段，稅務(wù)培訓(xùn)也要因時(shí)而動(dòng)，不斷地創(chuàng)新自身的培訓(xùn)方法，提高稅務(wù)培訓(xùn)的效果，筆者根據(jù)自身的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，案例解析法在稅務(wù)培訓(xùn)教學(xué)中的運(yùn)用進(jìn)行詳盡的剖析，就這一方法的運(yùn)用提出自己的陋見。

二、案例教學(xué)法的基本原理

（一）涵義

我們所說的稅務(wù)案例解析法往往是指根據(jù)不同的培訓(xùn)類型和形式，圍繞一定的培訓(xùn)目標(biāo)，把稅收工作中真實(shí)的情景加以典型化處理，形成供學(xué)員思考分析和決斷的案例，然后通過學(xué)員之間的交流切磋加深對(duì)某一稅務(wù)問題的見解，進(jìn)而提高自身的稅收管理能力的教學(xué)方法。其核心目標(biāo)主要就是形成學(xué)員自己的稅務(wù)思維方式，從根本上提高學(xué)員的實(shí)踐能力。在稅務(wù)案例解析法的實(shí)施過程中，會(huì)要求

學(xué)員在具體的案例問題上進(jìn)行分析，然后提出自己的觀點(diǎn)以及相應(yīng)的支撐理由，

其他的學(xué)員可以提出不同的看法，并與之進(jìn)行交流，在這個(gè)過程中，為了更好的說服彼此，提出論點(diǎn)的雙方都會(huì)相應(yīng)的提出論據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充，然后形成條理清晰的邏輯推理。從歷史進(jìn)程來看，案例解析法最早是在上個(gè)世紀(jì)出現(xiàn)在美國哈佛大學(xué)商學(xué)院，然后被推廣到全球，從稅務(wù)培訓(xùn)的實(shí)踐來看，這一方法運(yùn)用廣泛，培訓(xùn)效果明顯，因此廣受好評(píng)。

（二）優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，相較于傳統(tǒng)的授課教學(xué)法，運(yùn)用案例進(jìn)行分析，其分析過程更為直觀，而且在稅務(wù)培訓(xùn)的實(shí)踐中，我們也可以看到，對(duì)于稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提升，案例解析法有著直觀的效果。

其次，案例解析法的一大特色就在于會(huì)鼓勵(lì)學(xué)員進(jìn)行激烈的討論，在這個(gè)討論過程中，不同學(xué)員會(huì)就同一問題提出不同看法，這將有利于學(xué)員積極思考，進(jìn)行鉆研，而且會(huì)鼓勵(lì)他們表達(dá)自己的見解，活躍課堂氛圍，改變以往課堂枯燥無味的窘境。

凡事都極有兩面性，我們?cè)诳吹桨咐馕龇▋?yōu)點(diǎn)的同時(shí)也要看到其自身的不足：

首先，案例教學(xué)法中的案例場(chǎng)景可能來源于實(shí)際，但是是對(duì)實(shí)際場(chǎng)景的一種簡(jiǎn)化，并不能完全反映出真實(shí)的實(shí)務(wù)場(chǎng)景，而且不少的案例都是由授課教師進(jìn)行編寫，這就難免帶有主觀意志，有失客觀。

其次，對(duì)于一個(gè)具備實(shí)戰(zhàn)性的案例，則需要花費(fèi)大量的人力物力來進(jìn)行完成，

這對(duì)于案例編寫者來說是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

三、案例教學(xué)法在稅務(wù)培訓(xùn)中的應(yīng)用技巧

（一）教師角色的正確轉(zhuǎn)換

對(duì)于案例教學(xué)法來說，會(huì)非常側(cè)重對(duì)學(xué)員自我指導(dǎo)性學(xué)習(xí)的教導(dǎo)，主要就是學(xué)員自學(xué)和相互學(xué)習(xí)，授課教師在案例教學(xué)法中的角色發(fā)生了翻天覆地的變化，

主要就是由以往的演講者變?yōu)橹鞒秩耍淖円酝悇?wù)培訓(xùn)以老師為中心的情況，

傳統(tǒng)的稅務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)往往是填鴨式教學(xué)，整個(gè)課堂都是以授課教師為中心，但是在案例教學(xué)法下，講師的授課時(shí)間比重會(huì)比較低，更多的時(shí)間是留給學(xué)員自身，

學(xué)員才是該課堂下的主角，通過學(xué)員內(nèi)部的頭腦風(fēng)暴，加上不同學(xué)員不同的稅務(wù)征管實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，碰撞出來的火花可以給人耳目一新的感覺。具體來說，這些學(xué)員都是奮戰(zhàn)在稅務(wù)實(shí)務(wù)中的一線學(xué)員，這些學(xué)員的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)往往比授課教師更加豐富，因?yàn)閷?duì)于這些學(xué)員來說，其日常的工作往往就是整天和這些案例打交道，無論是征管法案例分析，還是稽查實(shí)務(wù)案例分析，還是管理案例分析，對(duì)于這些案例的處理中，會(huì)遇到怎樣的瓶頸，具體情形該用何種稅收條款進(jìn)行解釋，學(xué)員都有著相當(dāng)豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，這個(gè)時(shí)候，教師難以以專家的身份進(jìn)行教學(xué)，而且從

成人培訓(xùn)的實(shí)際規(guī)律來看，教師主要只是作為學(xué)習(xí)的組織者，將學(xué)員組織在一起，然后進(jìn)行教學(xué)學(xué)習(xí)，對(duì)于知識(shí)公共探索，而不應(yīng)該作為知識(shí)的代言人來進(jìn)行教學(xué)，這樣往往容易適得其反，對(duì)于教師來說，只需要提出教學(xué)內(nèi)容，按照既定的教學(xué)程序，通過有意識(shí)的培訓(xùn)和引導(dǎo)，激發(fā)學(xué)員的求知欲望，幫助學(xué)員把對(duì)問題的認(rèn)識(shí)從表面引向更深的層次。但這并不意味著在案例教學(xué)法下，教師就是無足輕重，相反，其實(shí)教師的作用更加不可替代，只不過教師是由以往的臺(tái)前走向了幕后，

從本質(zhì)上來看，整個(gè)課堂教學(xué)的成功與否，這都需要教師對(duì)案例進(jìn)行針對(duì)性的篩選，對(duì)于教學(xué)程序進(jìn)行精心的設(shè)計(jì)所以嚴(yán)格意義上來看，在案例教學(xué)法下，授課教師的任務(wù)更重，并且每一次授課對(duì)于他們來說都是新的挑戰(zhàn)，不少實(shí)際研究認(rèn)為，只有少數(shù)能力過硬的教師才能真正的將案例教學(xué)法的威力發(fā)揮到極致，對(duì)于不少難以適應(yīng)新角色的教師來說，案例教學(xué)實(shí)踐更容易給他們帶來挫敗感，從而失去教學(xué)信心。

（二）充分發(fā)揮教師課堂引導(dǎo)作用

案例教學(xué)法的成功與否，在很大程度上取決于課堂氛圍，良好的課堂氛圍能夠在很大程度上激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，鼓勵(lì)學(xué)員走出自我封閉的環(huán)境，自由的對(duì)某一問題發(fā)表自己的看法，進(jìn)而互動(dòng)實(shí)現(xiàn)對(duì)話的質(zhì)變。要想實(shí)現(xiàn)彼此的互動(dòng)，就需要一個(gè)合格的引導(dǎo)者，作為培訓(xùn)教師，可以通過鼓勵(lì)、小獎(jiǎng)品、游戲等多種活動(dòng)，激發(fā)學(xué)員的興趣，鼓勵(lì)全員參與，進(jìn)而可以為接下來的案例討論打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，教師在案例教學(xué)中的引導(dǎo)作用主要就表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，順勢(shì)而為，就是充分把握好課堂節(jié)奏，毫無疑問，案例教學(xué)法是處于一種開放式的教學(xué)條件下的，影響教學(xué)效果的因素復(fù)雜，容易造成節(jié)外生枝，偏離主題。作為組織者，教師需要能夠甄別發(fā)言人的觀點(diǎn)，最大限度的減少信息傳遞中的誤差，作為教師，

還需要對(duì)學(xué)員的思想活動(dòng)能夠進(jìn)行細(xì)致的捕捉，最好能夠?qū)⒁恍?zhēng)執(zhí)的苗頭扼殺在搖籃里面，避免被學(xué)員牽著鼻子走，具體的課堂引導(dǎo)中，控制教學(xué)節(jié)奏的關(guān)鍵點(diǎn)就在于階段性小結(jié)。其次，提高溝通的有效性。對(duì)于案例教學(xué)來說，其教學(xué)效果如何在很大程度上取決于學(xué)員之間的互動(dòng)，互動(dòng)的基礎(chǔ)就是溝通和交流，對(duì)于學(xué)員的發(fā)言情況，教師要及時(shí)的進(jìn)行反饋，將其觀點(diǎn)中的精華提煉出來，或者幫助學(xué)員進(jìn)行總結(jié)，激發(fā)學(xué)員的學(xué)習(xí)積極性。在出現(xiàn)爭(zhēng)執(zhí)時(shí)，可以避重就輕，平復(fù)雙方的心情。出現(xiàn)討論脫離了正軌的時(shí)候，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。遇到沉默寡言者，要個(gè)別激勵(lì)，重點(diǎn)引導(dǎo)。遇到口若懸河者，要巧妙攔截，制定規(guī)制。遇到發(fā)言質(zhì)量平庸乃至低劣者，要肯定長(zhǎng)處，指明缺陷。而言之，教師在進(jìn)行案例教學(xué)的時(shí)候，要用心觀察學(xué)員的表現(xiàn)，聆聽學(xué)員內(nèi)心的想法，積極換位思考，站在學(xué)員的角度思考問題。

（三）確立課堂討論的形式

課堂討論的形式多種多樣，教師需要根據(jù)培訓(xùn)的內(nèi)容以及培訓(xùn)對(duì)象的特殊性進(jìn)行甄選。比如交互問訊式討論，就是授課教師與個(gè)別學(xué)員之間進(jìn)行的一種談?wù)摲绞剑Ｓ糜诟鞣N案例教學(xué)。官方反對(duì)派式討論，雖然這種形式也是在教師和個(gè)別學(xué)員之間進(jìn)行，但是其他學(xué)員可以進(jìn)行討論，并且在教師堅(jiān)持的某一觀點(diǎn)的前提下，由學(xué)員們進(jìn)行反駁。在這種討論形式下，教師的角色忍辱負(fù)重，故意作為觀點(diǎn)極端者的形象出現(xiàn)，然后讓學(xué)員進(jìn)行圍攻，這種討論模式對(duì)于教師業(yè)務(wù)水平的要求比較高，需要教師能夠招架各類問題。假說型，這種討論方式主要是由教師提出一種假定的場(chǎng)景，然后由學(xué)員進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且學(xué)員的觀點(diǎn)由大家一起討論交流，這種討論方式可以適用于實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)比較豐富的學(xué)員，可以對(duì)某一問題提出自己的見解并對(duì)自己的觀點(diǎn)進(jìn)行支撐，進(jìn)而可以實(shí)現(xiàn)整個(gè)討論是高效高質(zhì)。對(duì)抗與合作型討論，這種形式主要是在學(xué)員內(nèi)部進(jìn)行，教師僅僅只是為了起到促進(jìn)互動(dòng)的作用，但是一定要注意對(duì)討論氛圍的控制和把握。最后還有一種討論方式，那就是角色扮演，這種討論模式比較復(fù)雜，一般來說是由教師安排學(xué)生角色，然后讓學(xué)生站在所扮演角色的角度選擇自己的論點(diǎn)進(jìn)行論證，這種討論方式的有點(diǎn)就在于能夠讓學(xué)員從不同的視角看問題，學(xué)會(huì)換位思考，但是不足之處也很明顯，那就是對(duì)于客觀條件要求比較高。課堂討論的方式多種多樣，沒有孰優(yōu)孰劣，同時(shí)還可以共同使用。

五、案例分析法在稅務(wù)培訓(xùn)的具體運(yùn)用

（一）案情分析

樂安縣順興服飾實(shí)業(yè)有限公司（10076428）成立于2014年11月29日，登記注冊(cè)類型為其他有限責(zé)任公司，法人代表：周華軍，財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人：周華軍，經(jīng)營范圍：服裝、鞋帽、雨傘及相關(guān)輔料生產(chǎn)銷售。該公司企業(yè)所得稅為國稅征收，其涉及的地方稅費(fèi)有：印花稅、城建稅、教育附加費(fèi)、地主教育費(fèi)附加、防洪保安資金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

2015年年底稅源管理分局發(fā)現(xiàn)該納稅戶在2015年度沒有申報(bào)納稅，有偷漏稅疑點(diǎn)，選取樂安縣順興服飾實(shí)業(yè)有限公司作為核查對(duì)象。該納稅人每月做零申報(bào)，沒有繳納城建稅、教育附加費(fèi)以及銷售合同印花稅等相關(guān)稅收。為此，我對(duì)該納稅人實(shí)施了約談舉證和實(shí)地調(diào)查，核查了納稅人2015年總賬、明細(xì)賬、記賬憑證等相關(guān)資料。通過實(shí)地調(diào)查，知該納稅人為縣委某領(lǐng)導(dǎo)招商引次企業(yè)，企業(yè)在縣工業(yè)園區(qū)創(chuàng)業(yè)園D區(qū)，免前三年房租，因此無需申報(bào)繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。相關(guān)資料顯示，該企業(yè)由于對(duì)稅法認(rèn)識(shí)不清等原因造成城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、防洪保安資金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅種應(yīng)繳未繳稅費(fèi)。最終認(rèn)定該企業(yè)少申報(bào)地方各稅費(fèi) 220394.04元。

（二）案情定性

稅局根據(jù)工業(yè)園區(qū)加工、制造行業(yè)企業(yè)比較多的實(shí)際情況，決定選擇比較具有代表性的企業(yè)進(jìn)行檢查，由于園區(qū)加工制造行業(yè)大多企業(yè)為客商企業(yè)，分局為了更好地服務(wù)納稅人，加強(qiáng)稅企業(yè)交流，并結(jié)合稅收管理員日常巡查巡管所掌握的信息，初步發(fā)現(xiàn)該公司在納稅申報(bào)方面存在以下事實(shí)：

事實(shí)一：該公司2015年度未申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

事實(shí)二：通過財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比發(fā)現(xiàn)，公司注冊(cè)資本金100萬元，而未見其申報(bào)過實(shí)收資本類印花稅、購進(jìn)合同、帳本等應(yīng)稅合同，都未申報(bào)印花稅.

事實(shí)三：根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)，該公司2015年計(jì)提工資3687214元，未交納工會(huì)經(jīng)費(fèi)，沒納工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

事實(shí)四：根據(jù)利潤表發(fā)現(xiàn)，沒納防保。

根據(jù)以上事實(shí)，判定該企業(yè)為申報(bào)異常納稅戶，存在漏報(bào)稅款的行為。

（三）案例討論

在筆者進(jìn)行講學(xué)時(shí)，主要采用的是假說型，就是假定學(xué)員是主管該案件的稅務(wù)人員，對(duì)于該案情如何進(jìn)行認(rèn)定，以及采用的稅法條款都需要做出合理的解釋，最終在全體學(xué)員的討論下，我們得出以下共識(shí)：

在日常稅務(wù)管理工作中，應(yīng)注意夯實(shí)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)精細(xì)化管理力度，對(duì)重點(diǎn)稅源戶實(shí)行預(yù)警監(jiān)控。在財(cái)務(wù)核算上，要多對(duì)納稅人進(jìn)行上門輔導(dǎo)，力爭(zhēng)使其走上規(guī)范化的軌道。在稅收管理上，要及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營情況，掌握行業(yè)盈利水平，力爭(zhēng)從面上掌握總體情況。

加強(qiáng)稅法宣傳力度，提高納稅人納稅意識(shí)，降低稅務(wù)管理的難度。通過稅法宣傳，使納稅人了解稅法，知道如何納稅，哪些情況應(yīng)納稅，逐步提高他們的納稅意識(shí)，使他們的積極主動(dòng)地進(jìn)行納稅申報(bào)。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 李傳喜. 試析案例教學(xué)法在稅務(wù)專業(yè)教學(xué)中的運(yùn)用[J]. 廣東外語外貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào). 2016（03）

第2篇：企業(yè)稅務(wù)管理案例分析范文

    (一)在合同中要明確有關(guān)的價(jià)格是否含稅以及稅收成本的直接承擔(dān)者

    1、在合同價(jià)格條款中應(yīng)明確價(jià)格是含稅還是不含稅。

    許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫明價(jià)錢的高低,卻沒有看清楚合同里面的價(jià)格是不是含增值稅。因?yàn)楹惻c不含稅的價(jià)格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此,簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí),要明確價(jià)格里面是否包含增值稅。

    【案例分析1】一生產(chǎn)型企業(yè)作為買家,按100元的含稅價(jià)格購買,支出100元,可以抵扣14.53元的進(jìn)項(xiàng)稅,實(shí)際成本是85.47元;按100元的不含稅價(jià)格購買,直接支出117元,可以抵扣17元的進(jìn)項(xiàng)稅,實(shí)際成本100元,顯然對(duì)買家來講,含稅價(jià)更有利。所以采購時(shí)一定要注意分清賣方提供的價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。

    其實(shí),通過對(duì)以上的案例進(jìn)一步分析,可以得出結(jié)論:同樣的價(jià)格條件下,價(jià)格含稅對(duì)買家有利,對(duì)賣家不利;價(jià)格不含稅對(duì)賣家有利,對(duì)買家不利。

    2、在合同中要明確有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)者。

    在采購原材料特別是采購固定資產(chǎn)時(shí),涉及金額大,在簽訂合同時(shí)一定要十分謹(jǐn)慎,當(dāng)合同中已經(jīng)明確了供應(yīng)商承擔(dān)有關(guān)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān),但供應(yīng)商沒有繳納稅費(fèi)的情況下,除非在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行了備案手續(xù),否則,有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)人還是購買方,因?yàn)橛嘘P(guān)稅收的約定與稅法相沖突時(shí),要以稅法為準(zhǔn)。

    【案例分析2】甲企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪,價(jià)值150萬元,開發(fā)商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費(fèi)。在簽訂合同時(shí)也約定,鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定,企業(yè)付清了所有房款。但不久后,企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳契稅6萬元,印花稅0.45萬元,滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金,并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。

    稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律,稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來執(zhí)行的。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。在本案例中,甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人,是繳納這些稅款的法律主體,而甲企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責(zé)任。因?yàn)殚_發(fā)商承諾的契稅等稅費(fèi),意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納,在法律上是允許的。但當(dāng)開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候,稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是買房的甲企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí),不要以為對(duì)方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任,對(duì)方不繳稅,延期繳納稅款和漏稅的責(zé)任要由買方甲企業(yè)進(jìn)行承擔(dān)。

    要規(guī)避甲企業(yè)承擔(dān)開發(fā)商沒有支付在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi),必須在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí),拿著該份經(jīng)濟(jì)買賣合同到鋪面所在地的主管稅務(wù)局去進(jìn)行備案,同時(shí)要及時(shí)督促開發(fā)商把其在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)繳納完畢后,才付清鋪面的購買價(jià)款。或者在經(jīng)濟(jì)合同中修改條款“鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān),但是由甲企業(yè)代收代繳。”這樣簽定的合同,甲企業(yè)可以在支付開發(fā)商的購買價(jià)款時(shí)就可以把由開發(fā)商承擔(dān)的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)進(jìn)行扣除,然后,甲企業(yè)去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局繳納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi),憑有關(guān)的完稅憑證到當(dāng)?shù)胤抗芫秩マk理過戶產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。

    (二)在合同中明確銷售產(chǎn)品的銷售方式(結(jié)算方式),實(shí)現(xiàn)增值稅的延期納稅

    納稅期的遞延也稱延期納稅,即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi),分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中,可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定,作出一些合理的稅收籌劃,盡量地延緩納稅,從而獲得節(jié)稅利益。

    《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào))第二十三條規(guī)定:“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！蓖瑫r(shí)第二十四條規(guī)定:“納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款?！被诖艘?guī)定,增值稅納稅期限最長(zhǎng)只有一個(gè)月,并且必須在次月十五日內(nèi)繳清稅款。因此,在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃,才能達(dá)到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí),在合同中明確采取何種結(jié)算方式。

    1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下,可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式,并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

    《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十八條第(三)項(xiàng)規(guī)定:“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;”基于此規(guī)定,企業(yè)在簽定經(jīng)濟(jì)銷售合同時(shí),可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式,并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

    【案例分析3】某家具廠為增值稅一般納稅人,當(dāng)月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5筆,共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬元(含稅價(jià))。其中,3筆共計(jì)1000萬元,貨款兩清;一筆300萬元,兩年后一次付清;另一筆一年后付250萬元,一年半后付150萬元,余款100萬元兩年后結(jié)清。

    《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十八條第(一)項(xiàng)規(guī)定:“采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;”根據(jù)此規(guī)定,企業(yè)若全部采取直接收款方式,則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售,在增值稅銷項(xiàng)稅額為261.54萬元[1800÷(1+17%)×17%];若對(duì)未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不記賬,則違反了稅法規(guī)定,少計(jì)了銷項(xiàng)稅額116.24萬元[800÷(1+17)×17%],屬于延期繳納稅款行為;若對(duì)未收到的800萬元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟(jì)銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式,就可以起到延緩繳納增值稅,并收到免費(fèi)使用稅款資金的功效。具體銷項(xiàng)稅額及天數(shù)為(假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算):

    (300+100)÷(1+17%)×17%=58.12(萬元),天數(shù)為730天

    150÷(1+17%)×17%=21.79(萬元),天數(shù)為548天

    250÷(1+17%)×17%=36.32(萬元),天數(shù)為365天

    毫無疑問,采用賒銷和分期收款方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金,節(jié)約銀行利息支出。

    2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),且有一定的賒欠期限的情況下,在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù),根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而延緩納稅。

    《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十八條第(五)項(xiàng)規(guī)定:“委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;”基于次規(guī)定,委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后,開具銷貨清單,交給委托方,這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

    【案例分析4】某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷售白版紙117萬元,貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢?

    由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè),并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式,按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。

    如按委托代銷處理,5月份可不計(jì)算銷項(xiàng)稅額,10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷項(xiàng)稅額:30÷(1+17%)×17%=4.36(萬元),對(duì)尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩計(jì)算、申報(bào)銷項(xiàng)稅額。

    如不按委托代銷處理,則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額:117÷(1+17%)×17%=17(萬元)。如不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理申報(bào)納稅,則違反稅收規(guī)定。因此,此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對(duì)企業(yè)最有利。

    (三)分解合同中的銷售額或營業(yè)額可以降低稅收負(fù)擔(dān)

    1、營業(yè)稅納稅人有時(shí)可以在合同中把營業(yè)額進(jìn)行分解,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

    【案例分析5】2012年4月份,某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會(huì),參展的客戶共有400家,共取得營業(yè)收入3500萬元。該展覽公司取得收入后,要支付給展覽館租金等費(fèi)用1500萬元。請(qǐng)問應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅籌劃使稅負(fù)更輕?

    (1)納稅籌劃前的稅負(fù)分析:

    由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務(wù)收入,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅,其應(yīng)繳納營業(yè)稅=3500×5%=175(萬元)。

    (2)納稅籌劃方案:

    該展覽公司在發(fā)出辦展通知時(shí),可以規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi),其中2000萬元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司,由展覽公司給客戶開具發(fā)票.另外1500萬元直接匯給展覽館,由展覽館給客戶開具發(fā)票。但是,改變收款模式可能會(huì)給展覽館增加收款工作,雙方可以洽談回報(bào)方式。

    (3)納稅籌劃后的稅負(fù)分析:

    經(jīng)過納稅籌劃后,1500萬元營業(yè)額經(jīng)過形式上的轉(zhuǎn)換則不需要繳納營業(yè)稅,該展覽公司只需就取得的提供服務(wù)的收入2000萬元繳稅,其應(yīng)繳納營業(yè)稅:2000×5%=100(萬元)。在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負(fù)不變的前提條件下,該展覽公司可少繳納營業(yè)稅75(即175-100)萬元。

第3篇：企業(yè)稅務(wù)管理案例分析范文

房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅是加油站經(jīng)營過程中需要繳納的兩種主要的地方稅種。根據(jù)1986年9月15日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》和1988年9月27日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，本文結(jié)合地方稅務(wù)局稽查局對(duì)各加油站房產(chǎn)稅、土地使用稅進(jìn)行全面檢查的情況，對(duì)加油站應(yīng)該如何正確的繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析，以便合理納稅，減少不必要的納稅支出，達(dá)到降本增效的目的。

一、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)原值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人，產(chǎn)權(quán)所有人不在房屋所在地或產(chǎn)權(quán)未確定存在糾紛的，由使用人納稅。征稅對(duì)象是房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。1949年中華人民共和國建立后，政務(wù)院《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》（1950年）將房產(chǎn)稅列為開征的14個(gè)稅種之一。1951年8月政務(wù)院《中華人民共和國城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，規(guī)定對(duì)城市中的房屋和土地征收房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅，稅種名稱定為城市房地產(chǎn)稅，并在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。1973年簡(jiǎn)化稅制，把對(duì)國營企業(yè)和集體企業(yè)征收的城市房地產(chǎn)稅并入工商稅，保留稅種只對(duì)房管部門、個(gè)人、外國僑民、外國企業(yè)和外商投資企業(yè)征收。1984年改革工商稅制，國家決定恢復(fù)征收房地產(chǎn)稅，將房地產(chǎn)稅分為房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅兩個(gè)稅種。1986年9月15日國務(wù)院《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，同年10月1日起施行，適用于國內(nèi)單位和個(gè)人。2008年12月31日國務(wù)院了第546號(hào)令，宣布自2009年1月1日起廢止《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。

案例一：

2007年5月至7月L市地方稅務(wù)局稽查局對(duì)中國石油某銷售分公司進(jìn)行檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)2005年計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)中包含了加油站房屋、罩棚和廁所，而在2006年計(jì)算繳納房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)中沒有包含加油站罩棚和廁所，因此稅務(wù)局要求補(bǔ)交2006年罩棚的房產(chǎn)稅八萬余元。

案例分析：

如果簡(jiǎn)單地從字面上理解，加油站中的房屋和罩棚均應(yīng)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，況且在2005年計(jì)算繳納房產(chǎn)稅時(shí)包含了加油站房屋、罩棚和廁所，2006年應(yīng)該和2005年保持一致，繼續(xù)繳納罩棚和廁所的房產(chǎn)稅。但是本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度，稅務(wù)管理人員及時(shí)地同上級(jí)公司財(cái)務(wù)處稅務(wù)管理人員進(jìn)行了溝通，并咨詢了稅務(wù)師事務(wù)所的老師，通過撥打L市地稅納稅服務(wù)熱線等各種途徑對(duì)房產(chǎn)稅繳納的具體規(guī)定進(jìn)行了深入研究，結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，提出了自己的見解：1、房屋是單獨(dú)計(jì)量的，房產(chǎn)證只包含房屋，不含罩棚和廁所；2、公司按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在帳簿中設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目記載房屋原值，罩棚和廁所的價(jià)值也是單獨(dú)計(jì)價(jià)的；3、通過實(shí)地調(diào)查，該地區(qū)的其他加油站均沒有對(duì)罩棚和廁所繳納房產(chǎn)稅，公司希望能夠承擔(dān)同等的責(zé)任，以便進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)；4、某些兄弟公司在其他地市，罩棚、廁所不需繳納房產(chǎn)稅。經(jīng)過與地稅局稽查局、稅源管理科等多個(gè)科室進(jìn)行了積極的溝通和協(xié)調(diào)后，最終地稅局相關(guān)科室同意公司的加油站罩棚和廁所不用交納房產(chǎn)稅。

在此之后，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于加油站罩棚房產(chǎn)稅問題的通知》財(cái)稅[2008]123號(hào)文的規(guī)定：加油站罩棚不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。以前各地已做出稅收處理的，不追溯調(diào)整?？梢娫谶@之前，中石油某銷售公司的做法為企業(yè)合理規(guī)避了稅費(fèi)支出。隨后，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局出臺(tái)財(cái)稅[2010]121號(hào)文件，將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，具體規(guī)定為：“對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等，宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)”。

二、城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)范圍內(nèi)使用土地的單位或個(gè)人都是土地使用稅的納稅義務(wù)人。具體規(guī)定如下：使用土地建房出租、出典的，房屋出租人、承典人為納稅人；出租人、承典人不在房屋所在地或房屋租典糾紛尚未解決的，由房屋代管人或使用人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人繳納。土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅，即幾個(gè)人或幾個(gè)單位共同擁有一塊土地使用權(quán)的，各方應(yīng)以其實(shí)際使用的土地面積占整個(gè)土地總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅?，F(xiàn)行的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，是國務(wù)院為了加強(qiáng)對(duì)土地的控制和管理，適當(dāng)調(diào)節(jié)不同地區(qū)的土地級(jí)差收入，提高土地使用效率，于1988年9月27日頒布的。

案例二：

中國石油某銷售分公司在稅務(wù)自查中，發(fā)現(xiàn)有4座加油站于2005年底開業(yè)，而土地使用權(quán)證在開業(yè)之前早已辦理完畢，2005年沒有繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。公司認(rèn)為城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)從土地使用權(quán)證變更之日起繳納，2005年度漏交城鎮(zhèn)土地使用稅10903.9元，發(fā)現(xiàn)這一問題后，公司積極主動(dòng)的補(bǔ)交了這一部分稅款。

案例分析：

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人為擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，因此，只要加油站土地使用權(quán)證變更到中國石油某銷售公司名下，就意味著該公司成為擁有土地使用權(quán)的單位，應(yīng)該從變更之日起開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。公司在收購加油站時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)土地使用權(quán)證變更在前，加油站開業(yè)在后，在這中間還會(huì)出現(xiàn)跨年度情況，容易漏交城鎮(zhèn)土地使用稅，此情況應(yīng)該引起重視。

案例三：

2007年6月，L市T縣地方稅務(wù)局給中國石油某銷售分公司第三加油站下達(dá)了地稅處罰決定書，要求補(bǔ)交自2001年6月到2007年6月的城鎮(zhèn)土地使用稅49000元。

案例分析：

中國石油某銷售分公司第三加油站位于L市T縣廟山鎮(zhèn)政府駐地。該加油站屬于土地租賃、地上物收購性質(zhì)的資產(chǎn)型加油站，公司于2001年5月份與T縣廟山供銷合作社簽訂該加油站土地使用權(quán)租賃合同。T縣廟山供銷合作社近幾年經(jīng)營不善，又是當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，因?yàn)楦鞣N理由沒有支付城鎮(zhèn)土地使用稅?？h地方稅務(wù)局在向?qū)Ψ蕉啻未呃U無果的情況下，根據(jù)財(cái)稅[2006]56號(hào)文件“在城鎮(zhèn)土地使用稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅”的規(guī)定，于2007年6月份向公司方下達(dá)了補(bǔ)交49000元城鎮(zhèn)土地使用稅款的處罰決定書。接到處罰決定后，公司積極和地稅局溝通，提出：1、按照《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，T縣廟山供銷合作社是該土地使用權(quán)所有人，應(yīng)該依法納稅；2、公司已與T縣廟山供銷合作社簽訂了正式的土地使用權(quán)租賃合同，并在T縣土地礦產(chǎn)管理局辦理了登記證明，不屬于財(cái)稅[2006]56號(hào)文件規(guī)定的情況。經(jīng)過進(jìn)一步的溝通協(xié)調(diào)，最終縣地稅局把處罰決定又下達(dá)給了廟山供銷合作社。

以上是通過三個(gè)案例對(duì)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，同時(shí)在日常的稅務(wù)工作辦理過程中形成了幾點(diǎn)體會(huì)，和大家共享：

1、稅務(wù)管理人員的理論知識(shí)和實(shí)際工作水平，直接關(guān)系著能否做好納稅籌劃，要做到合理納稅，既不偷稅漏稅又不多交稅款，在保障國家利益的同時(shí)維護(hù)公司利益。

2、在與稅務(wù)局的溝通交流中，要做到不卑不亢。既要充分的尊重對(duì)方，又要據(jù)理力爭(zhēng)，和對(duì)方擺事實(shí)講道理，如果我們擺出合理的法律依據(jù)，他們同樣也會(huì)非常尊重我們。

第4篇：企業(yè)稅務(wù)管理案例分析范文

[關(guān)鍵詞] 流轉(zhuǎn)稅；稅務(wù)籌劃；籌劃方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 020

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）23- 0032- 02

1 稅務(wù)籌劃主要方法

稅務(wù)籌劃的主要方法有稅負(fù)比較法、凈利潤法和凈現(xiàn)金流量法。

（1）稅負(fù)比較法。指通過計(jì)算不同稅務(wù)籌劃方案的稅負(fù)金額進(jìn)行比較，綜合稅負(fù)較小的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是直觀、簡(jiǎn)單，通過企業(yè)繳納稅額的大小直接可以判斷，缺點(diǎn)是往往以偏概全，造成籌劃錯(cuò)誤，因?yàn)橛绊懫髽I(yè)經(jīng)濟(jì)利益的因素通常不只是稅負(fù)因素。

（2）凈利潤法。指通過計(jì)算不同稅務(wù)籌劃方案的凈利潤金額進(jìn)行比較，凈利潤較大的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯(cuò)誤，缺點(diǎn)是計(jì)算量比較大，過程比較繁瑣。

（3）凈現(xiàn)金流量法。指通過計(jì)算不同稅務(wù)籌劃方案的凈現(xiàn)金流量進(jìn)行比較，凈現(xiàn)金流量較大的為較好方案。優(yōu)點(diǎn)是考慮資金時(shí)間價(jià)值，適合籌劃方案影響時(shí)間較長(zhǎng)的情形，且考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯(cuò)誤，缺點(diǎn)是理解和計(jì)算都具有一定難度。

2 典型案例分析

華誠致信有限公司主要業(yè)務(wù)為財(cái)稅管理咨詢和文化用品銷售，為增值稅納稅人，預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)額為30萬元，年購進(jìn)商品金額預(yù)計(jì)為20萬元，都是從一般納稅人處采購商品，可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于企業(yè)主要從事財(cái)稅咨詢類工作，具有較高的會(huì)計(jì)核算水平，因此企業(yè)可以自由選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。請(qǐng)判斷該企業(yè)選擇何種納稅人身份比較合適。以上金額均為不含稅金額。為簡(jiǎn)化問題，僅考慮增值稅，不考慮城建稅、教育費(fèi)附加等其他稅費(fèi)。

（1）如果用稅負(fù)比較法分析，則：

選用一般納稅人需要繳納增值稅=30×17%-20×17%=1.7萬元

選用小規(guī)模納稅人需要繳納增值稅=30×3%=0.9萬元

后者繳納增值稅低于前者，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份。

（2）如果用凈利潤法，則：

選用一般納稅人時(shí)利潤總額=30-20=10萬元

選用小規(guī)模納稅人時(shí)利潤總額=30-20×（1+17%）=6.6萬元

因?yàn)樾∫?guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，故進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入采購成本。

前者利潤高于后者，應(yīng)該選擇一般納稅人身份。

（3）如果用凈現(xiàn)金流量法，則：

選用一般納稅人時(shí)凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=30×（1+17%）-20×（1+17%）-1.7=10萬元

選用小規(guī)模納稅人時(shí)凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=30×（1+3%）-20×（1+17%）-0.9=6.6萬元

可以看出，使用凈利潤法和凈現(xiàn)金流量法得到的結(jié)果是完全一致的，也是正確結(jié)果，而使用稅負(fù)比較法卻得出相反的結(jié)果。采用稅負(fù)比較法錯(cuò)誤的關(guān)鍵原因是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的因素除了稅負(fù)因素外還有其他因素，而稅負(fù)比較法只是考慮了稅負(fù)因素從而造成以偏概全，這也是初級(jí)稅務(wù)籌劃人員最容易犯的錯(cuò)誤。首先，含稅收入不同。雖然不含稅收入都是30萬元，但一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率不同，因而折算為含稅收入后是不同的，也意味著企業(yè)現(xiàn)金流入量是不同的。其次，營業(yè)成本是不同的。雖然不含稅和含稅購進(jìn)金額都是相同的，但一般納稅人和小規(guī)模納稅人的營業(yè)成本卻不同，前者的營業(yè)成本為20萬元，后者的營業(yè)成本為23.4萬元，這將直接導(dǎo)致企業(yè)利潤不同。因此除了增值稅因素以外，含稅收入、營業(yè)成本等其他因素也對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生了影響。

3 稅務(wù)籌劃方法的具體適用條件

3.1 涉及增值稅的稅務(wù)籌劃

凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=含稅收入-含稅購進(jìn)成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出=含稅收入-含稅購進(jìn)成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出

由于增值稅是價(jià)外稅，因此存在含稅收入與不含稅收入、含稅購進(jìn)成本與不含稅購進(jìn)成本之分。城建稅和教育費(fèi)附加，是以繳納的增值稅額為基礎(chǔ)計(jì)算的，與增值稅額相比很小。若不考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制之間的差異，以及假設(shè)不含稅購進(jìn)成本等于營業(yè)成本，則利潤額等于凈現(xiàn)金流量。從上述公式可以看出，涉及增值稅的稅務(wù)籌劃在僅僅考慮增值稅稅負(fù)大小時(shí)，其前提條件應(yīng)該是不同方案下的含稅收入和含稅購進(jìn)成本都是相同的。結(jié)合上述案例分析，作為一般納稅人身份時(shí)的含稅收入為35.1萬元，而作為小規(guī)模納稅人身份時(shí)的含稅收入為30.9萬元，由于兩種身份下的含稅收入是不同的，因此不能采用稅負(fù)比較法進(jìn)行判斷。

3.2 涉及營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃（消費(fèi)稅原理相同）

凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=營業(yè)收入-購進(jìn)成本-營業(yè)稅-城建稅及附加-其他支出=營業(yè)收入-購進(jìn)成本-營業(yè)稅-城建稅及附加-其他支出

營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此不存在含稅收入與不含稅收入、含稅購進(jìn)成本與不含稅購進(jìn)成本之分。城建稅和教育費(fèi)附加，是以繳納的營業(yè)稅額為基礎(chǔ)計(jì)算出的，與營業(yè)稅額相比很小。另外若不考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之間的差異，以及假設(shè)購進(jìn)成本等于營業(yè)成本，則利潤額也等于凈現(xiàn)金流量。從上述公式可以看出，涉及營業(yè)稅或消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃在僅僅考慮稅負(fù)大小時(shí)，其前提條件應(yīng)該是不同方案下的營業(yè)收入和購進(jìn)成本都是相同的。

總的來說，在進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)籌劃時(shí)，使用凈利潤法和凈現(xiàn)金流量法在一般情況下都是適用的，但當(dāng)稅務(wù)籌劃方案對(duì)企業(yè)影響時(shí)間較長(zhǎng)，一般在一年以上時(shí)，則需要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，此時(shí)使用凈現(xiàn)金流量法進(jìn)行分析會(huì)較好。另外稅務(wù)籌劃是否可行，除了考慮企業(yè)有形收益和有形成本外，更要考慮無形收益和無形成本，需要定量和定性綜合分析。

主要參考文獻(xiàn)

第5篇：企業(yè)稅務(wù)管理案例分析范文

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；稅收政策；項(xiàng)目投資管理

稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。本文從如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃談一下自己對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)。

一、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)，具體來說，我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

(一)全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有：

1.企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃

包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇，以及設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個(gè)人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個(gè)人所得稅；如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司，如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營的好處則設(shè)立分公司。

2.企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃

投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會(huì)享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會(huì)適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。

3.企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)籌資無外乎有兩個(gè)途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。

4.股利分配過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束，本會(huì)計(jì)期間的凈利潤已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。

(二)成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對(duì)稅務(wù)籌劃提出的要求

企業(yè)管理目標(biāo)是股東財(cái)富最大化，要實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，必須降低成本、擴(kuò)大收入、提高市場(chǎng)占有率。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化是其根本目標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化，必須降低稅務(wù)籌劃成本。

二、稅務(wù)籌劃實(shí)際案例分析

結(jié)合我公司稅務(wù)籌劃的實(shí)際工作情況，特以項(xiàng)目投資模式的稅務(wù)分析方案為例說明如下：

A公司在建工程項(xiàng)目通行的投資模式為A公司投資建造，項(xiàng)目完工后劃轉(zhuǎn)給分公司或子公司生產(chǎn)運(yùn)營。A公司投資建造并完工的某項(xiàng)目進(jìn)行資產(chǎn)劃撥時(shí)，實(shí)物投資導(dǎo)致了投資總額的增加，同時(shí)新稅法的實(shí)施與下發(fā)也可能造成公司加大稅負(fù)。諸多問題在項(xiàng)目后期逐漸浮出水面，這一局面的出現(xiàn)源于項(xiàng)目初期沒有審時(shí)度勢(shì)地制定針對(duì)投資項(xiàng)目的整體稅收籌劃工作。

針對(duì)該項(xiàng)目中暴露出的問題，借此引發(fā)了對(duì)A公司現(xiàn)行投資項(xiàng)目的運(yùn)行模式的探討，也上升了問題切入研究的范圍和深度。我們財(cái)務(wù)人員及時(shí)地認(rèn)真分析了現(xiàn)有公司內(nèi)部項(xiàng)目的整體情況，以項(xiàng)目投資建造至生產(chǎn)運(yùn)營作為全生命周期進(jìn)行了詳盡的稅務(wù)分析，在充分考慮稅負(fù)和可操性等幾方面因素后，最終得出了結(jié)論：A公司的工程項(xiàng)目由子公司建造，A公司負(fù)責(zé)撥付投資資本金，這是目前最適合A公司的投資模式。具體的稅收籌劃內(nèi)容如下：

(一)列舉了投資項(xiàng)目全部過程中可能涉及的稅收政策法規(guī)。

A公司的投資環(huán)節(jié)中所涉及的稅負(fù)并不復(fù)雜，相對(duì)比較單一。主要體現(xiàn)在實(shí)物交割環(huán)節(jié)的增值稅與契稅、投資建筑途中的因購進(jìn)材料和設(shè)備而產(chǎn)生的增值稅、進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅與增值稅、項(xiàng)目前期科技研究費(fèi)而產(chǎn)生的所得稅加計(jì)扣除等。其中包括增值稅、所得稅、營業(yè)稅等多個(gè)稅種的相關(guān)規(guī)定。

(二)現(xiàn)行稅法『中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，實(shí)物投資視同于銷售，投資環(huán)節(jié)需繳納增值稅銷項(xiàng)稅。

(三)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知》（國稅函（2008）514號(hào)），土地、房屋等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、劃撥需繳納契稅。

(四)新《公司法》第27條規(guī)定，注冊(cè)資本中實(shí)物投資不得高于70%，現(xiàn)金比例不得少于30%。

(五)分別分析了兩種不同投資模式的稅務(wù)方案并做出分析。

A公司直接投資建造和子公司投資建造從表面上來看，只是建造主體的差異，從稅務(wù)實(shí)質(zhì)上來分析，兩種方案因此會(huì)承擔(dān)完全不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，深層次來講，由此給公司的總體經(jīng)濟(jì)效益帶來的影響，以及對(duì)公司未來長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略安排產(chǎn)生的指導(dǎo)性建議都是意義深遠(yuǎn)的。同時(shí)也給我公司將來投資項(xiàng)目采取何種模式提示了新的思路和想法。

兩種具體的投資模式為：

1.A公司直接投資建造并組建項(xiàng)目組，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)所有投資期間的項(xiàng)目管理工作，項(xiàng)目完工后A公司將資產(chǎn)投入承接運(yùn)營的子公司，由子公司經(jīng)營，經(jīng)營期間的成本收益在子公司核算；

2.A公司投資并組建項(xiàng)目組，子公司實(shí)施建造，工程項(xiàng)目管理納入A公司的項(xiàng)目管理體系。項(xiàng)目的立項(xiàng)與報(bào)批均以子公司名義進(jìn)行申報(bào)，子公司的主體身份貫穿于整個(gè)項(xiàng)目的生命周期，時(shí)間上為項(xiàng)目的建造全過程，并延續(xù)至項(xiàng)目完工投入后的生產(chǎn)運(yùn)營階段；

兩種方案的利弊比較分析如下：

1.由于A公司承建項(xiàng)目竣工后不能直接投入運(yùn)營，這個(gè)缺陷產(chǎn)生了劃撥環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本；由子公司承建項(xiàng)目竣工后直接投入運(yùn)營，缺少了劃撥的環(huán)節(jié)，也就降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本；

2.劃撥環(huán)節(jié)需要履行相關(guān)的法律程序，書立相關(guān)的法律書據(jù)，同時(shí)增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本；

3.相關(guān)法律書據(jù)，在資產(chǎn)運(yùn)營后對(duì)享受優(yōu)惠政策，增加了識(shí)別的復(fù)雜性，增長(zhǎng)了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的不確定因素；

4.對(duì)新建項(xiàng)目A公司完善內(nèi)部核算體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制等是減少兩種投資模式差異產(chǎn)生不良影響的有效措施。

5.A公司對(duì)新建項(xiàng)目劃撥過程中每項(xiàng)涉稅事項(xiàng)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)，這是減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本最有效的方法。

綜上所述，以子公司作為投資建造主體，存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本有可能更低。以上案例只是我們從日常的實(shí)際工作中篩選的一個(gè)特殊案例，案例的稅務(wù)分析只能解決實(shí)際問題，這絕不是稅務(wù)籌劃的最終目的。我們?cè)谡J(rèn)真分析研究本案例的基礎(chǔ)上，拓寬思維，舉一反三，加深問題分析的角度與層次，我們延伸了策劃領(lǐng)域的縱深度，并總結(jié)出公司投資的稅務(wù)策劃思路如下：投資籌劃策略稅負(fù)的輕重，對(duì)投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進(jìn)行新的投資進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。

1.投資行業(yè)的選擇。

投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不應(yīng)忽視投資國的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。世界各國都普遍實(shí)行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。

2.投資方式的選擇。

投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對(duì)經(jīng)營資產(chǎn)的投資。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。一般來講，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，這就涉及企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。投資者需要依照稅法的有關(guān)具體規(guī)定，結(jié)合自身狀況進(jìn)行綜合決策。

3.企業(yè)組織形式的選擇。

企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)（包括個(gè)體經(jīng)營企業(yè)）。公司又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。一些大型集團(tuán)公司，尤其是跨國公司，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜。公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不同，其總體稅負(fù)水平也會(huì)產(chǎn)生差異。這主要是因?yàn)樽庸九c分公司的稅收待遇不—致。從稅法角度看，子公司是獨(dú)立納稅人。而分公司作為母公司的分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立納稅人資格。實(shí)際上，設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的節(jié)稅利益孰高孰低并不是絕對(duì)的，它受到國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因素的，這是投資者在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)選擇時(shí)必須加以考慮的。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：企業(yè)稅務(wù)管理案例分析范文

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；納稅最小化；理論

稅收籌劃是指納稅人在稅法的規(guī)定和許可的范圍之內(nèi)，通過對(duì)公司財(cái)務(wù)中涉及到稅務(wù)方面的活動(dòng)合理的籌劃和安排，充分利用政府部門和稅法中提供的優(yōu)惠政策和可以選擇的條款，來減輕公司稅收負(fù)擔(dān)的行為，也被稱為納稅籌劃。

1 企業(yè)稅收籌劃理論的起源

目前在發(fā)達(dá)國家中稅務(wù)籌劃已經(jīng)十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的重要組成部分。據(jù)記載，稅務(wù)籌劃的誕生追溯到19世紀(jì)的意大利，但是現(xiàn)代稅務(wù)咨詢成立于1959年的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)，這是由從事稅務(wù)方面的專業(yè)人員和團(tuán)體組成，其聯(lián)合會(huì)成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)提出在聯(lián)合會(huì)中的稅務(wù)專家是以事務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)方面的服務(wù)，因此在稅務(wù)方面真正形成了稅務(wù)籌劃的出現(xiàn)，從而不斷地發(fā)展起來的。而在我們國家，稅務(wù)籌劃方面的發(fā)展較晚，其發(fā)展速度比較緩慢。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展稅收才在不斷地?fù)?dān)負(fù)起組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)人們收入分配的職能，也是稅務(wù)籌劃的概念在企業(yè)中運(yùn)行，為企業(yè)的良好發(fā)展起到了重要的作用。

2 企業(yè)稅收籌劃理論的發(fā)展現(xiàn)狀

在20世紀(jì)90年代以前，我國關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)為國家或集體所有，企業(yè)的經(jīng)營自受到極大限制；同時(shí)，企業(yè)每年為國家所貢獻(xiàn)的利稅作為國有企業(yè)考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)，因此，企業(yè)沒有稅務(wù)籌劃的壓力和動(dòng)力。另一方面，由于社會(huì)上對(duì)稅務(wù)籌劃存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，特別是稅法詳細(xì)地規(guī)定了納稅人的納稅義務(wù)，卻很少、甚至沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，這使很多人把稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務(wù)籌劃承擔(dān)了過高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此阻礙了稅務(wù)籌劃理論的研究及其實(shí)際應(yīng)用的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展稅收籌劃受到了重視，企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論與實(shí)務(wù)研究悄然興起并得到社會(huì)的認(rèn)同，對(duì)其研究的成果日漸增多。

我國稅務(wù)籌劃的相關(guān)文獻(xiàn)基本上是在20世紀(jì)90年代以后才逐漸出現(xiàn)的?！抖愂栈I劃》是我國第一部關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹(jǐn)慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術(shù)。隨后，關(guān)于稅務(wù)籌劃理論和實(shí)務(wù)的相關(guān)著作才大量出現(xiàn)。其中，影響比較大的有：《現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》、《稅收籌劃原理與實(shí)務(wù)》，全國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試中用到的每年的指定教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》等等，這些著作主要從理論的角度談?wù)摿岁P(guān)于稅務(wù)籌劃的技術(shù)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、分稅種稅務(wù)籌劃等內(nèi)容，個(gè)別著作還從企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的角度對(duì)公司稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討。此外，《中國稅務(wù)報(bào)》籌劃周刊也對(duì)我國稅務(wù)籌劃的發(fā)展起到了很大的推動(dòng)作用。《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)理稅顧問》中采用分稅種的結(jié)構(gòu)，詳細(xì)地講解了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該納什么稅，應(yīng)該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計(jì)算應(yīng)納稅額，納稅申報(bào)的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優(yōu)惠政策，如何才能申報(bào)辦理享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)等內(nèi)容。該書的目的是能夠幫助各類企業(yè)事業(yè)單位的管理人員、財(cái)務(wù)人員以及社會(huì)上的個(gè)人和家庭學(xué)習(xí)和掌握稅法知識(shí)，正確履行依法納稅的義務(wù)。張美中（2005）的《最優(yōu)納稅方案選擇―房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)》中，從稅收實(shí)務(wù)的角度分析，書中是以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營業(yè)稅、所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時(shí)并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時(shí)給出了案例和對(duì)案。賀志東（2002）的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃》中，主要從分稅種的角度來介紹了稅收要素的基礎(chǔ)上對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)中所涉及到的稅收方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了納稅籌劃的提議。文中對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所涉及到的營業(yè)稅、土地增值稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、契稅和其他稅種的涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行了納稅方面的提議。梁云鳳（2006）的《房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃》中，通過介紹房地產(chǎn)行業(yè)中涉及到的稅收政策的基礎(chǔ)上，用案例分析的方法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程中涉及到的稅收籌劃進(jìn)行了一些探討。

3 企業(yè)稅收籌劃理論的不足

從以上對(duì)稅收籌劃方面的研究現(xiàn)狀的回顧我們可以知道，盡管國內(nèi)在20世紀(jì)90年代以后對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方面的理論研究已經(jīng)比較全面，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究方面也有所涉及。但我們也發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的研究存在著以下幾個(gè)方面的不足：首先，更多的是從宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行探討，而不是從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來展開；首次，在稅務(wù)籌劃的制度基礎(chǔ)方面，僅局限于對(duì)稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進(jìn)行分析，這可能使稅務(wù)籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現(xiàn)在的研究大多沒有從企業(yè)戰(zhàn)略或財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的層次來討論企業(yè)的稅務(wù)籌劃，而僅僅從企業(yè)經(jīng)營的層次來討論稅務(wù)籌劃，這可能使企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]丘艾莉.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)研究[D].廣西大學(xué)，2004.

第7篇：企業(yè)稅務(wù)管理案例分析范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 問題 改進(jìn) 會(huì)計(jì)核算

一、房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

（一）房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)狀

房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展起源于上世紀(jì)九十年代，那時(shí)是國家改革開放的重要實(shí)施階段，房地產(chǎn)行業(yè)在國家的支持下開始迅猛發(fā)展，它促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)份額幾乎占據(jù)了整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的一半。在國家政策的支持與引導(dǎo)下，房地產(chǎn)的發(fā)展形成了集團(tuán)化模式，有些房地產(chǎn)集團(tuán)成為了國家房地產(chǎn)市場(chǎng)的主導(dǎo)性集團(tuán)。

正是國家政策的支持和房地產(chǎn)的高利潤，房地產(chǎn)行業(yè)逐步吸引了一些非本行的投資者進(jìn)軍房地產(chǎn)行業(yè)，使得房地產(chǎn)企業(yè)面臨著更大的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)。

（二）房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算具有一定的特殊性，它的核算并沒有具體的數(shù)字做參考，而是通過買方的結(jié)算清單作依據(jù)，除此之外，未經(jīng)買方許可，房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作不得擅自取用該數(shù)據(jù)，因此，房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作要具備比其它行業(yè)更敏銳的判斷力和分析力。房地產(chǎn)行業(yè)的復(fù)雜性和業(yè)務(wù)多樣性也決定了會(huì)計(jì)核算工作的復(fù)雜。房地產(chǎn)行業(yè)與其它行業(yè)不同，它不管是前期還是后期的投資很大，而且項(xiàng)目周期長(zhǎng)，少則兩三年，多則十幾年，因此房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算也存在資金數(shù)額龐大和核算周期長(zhǎng)等特點(diǎn)。

二、稅收中會(huì)計(jì)核算不足及相關(guān)案例分析

（一）稅收中的會(huì)計(jì)核算不足

1、在收入方面會(huì)計(jì)核算的不足

我國房地產(chǎn)行業(yè)的收入一般是在實(shí)現(xiàn)銷售后才列入核算項(xiàng)目的，但國家對(duì)房地產(chǎn)納稅期限規(guī)定是在實(shí)現(xiàn)預(yù)售之后，這導(dǎo)致納稅與實(shí)現(xiàn)銷售之間存在時(shí)間誤差，這種缺乏統(tǒng)一性的現(xiàn)象容易造成房地產(chǎn)企業(yè)收入的核算出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤。除此之外，有很多房地產(chǎn)企業(yè)都存在不同程度的未申報(bào)納稅的現(xiàn)象。

2、會(huì)計(jì)核算中對(duì)成本費(fèi)用在稅收上的不足

房地產(chǎn)的發(fā)展在產(chǎn)生巨額利潤的同時(shí)，也出現(xiàn)了很大程度的偷稅漏稅現(xiàn)象，因?yàn)槔麧欭嫶蟮耐瑫r(shí)產(chǎn)生的稅費(fèi)也是很龐大的。關(guān)于是如何漏稅，各個(gè)企業(yè)的手段不一，有的是直接使用過期作廢或虛開的發(fā)票入賬，這就造成了稅收混亂，無法正確核算會(huì)計(jì)成本。有的則高明一些，將期間費(fèi)用等劃入成本項(xiàng)目，這樣便減少了企業(yè)的帳面利潤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)少交企業(yè)所得稅的目的。

（二）關(guān)于稅收中會(huì)計(jì)核算不足問題的案例分析

1、針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)中的收入未報(bào)稅的案例分析

在應(yīng)稅收入中，企業(yè)想要逃稅主要是采取掛賬方式來隱匿收入。例如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)一房地產(chǎn)項(xiàng)目，工程完成后，稅務(wù)局對(duì)該工程進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)里面的“其他收入”和“暫存款”存在問題，因?yàn)檫@兩項(xiàng)是不用報(bào)稅的，但這兩項(xiàng)竟然存在900萬元的款項(xiàng)，金額巨大，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)，這兩項(xiàng)其實(shí)是屬于“預(yù)收房款”和“房屋租賃收入”，這兩項(xiàng)是應(yīng)該納入收入的款項(xiàng)。這種掛賬處理方式是企業(yè)轉(zhuǎn)移收入的一種常見手段。

2、針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用稅收不足的案例分析

目前大多房地產(chǎn)企業(yè)既害怕稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)收入作假的問題被發(fā)現(xiàn)，又想逃避企業(yè)所得稅。于是他們想出了要虛列工程成本和期間費(fèi)用來減少企業(yè)所得稅的支付。例如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，它的財(cái)務(wù)是由公司進(jìn)行統(tǒng)一核算，但是工程期間發(fā)生的費(fèi)用則有工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來負(fù)責(zé)，工程建設(shè)過程中某些開銷存在并未入賬或變相入賬的現(xiàn)象，這樣就形成了實(shí)際開銷用途與賬目列支不符的情況。我國建筑行業(yè)的發(fā)票管理存在很大的漏洞與不足，很多房地產(chǎn)企業(yè)都會(huì)鉆這種稅收漏洞的空子，企業(yè)會(huì)利用發(fā)票管理中存在的不足，隨意取得發(fā)票并列入工程支出。虛開發(fā)票使得企業(yè)成本項(xiàng)目不匹配和不相關(guān)。沒有稅收檢查的認(rèn)定依據(jù)和效力，工程成本數(shù)據(jù)失實(shí)。一房地產(chǎn)企業(yè)將項(xiàng)目交給它的工程隊(duì)時(shí)明確表示只要實(shí)現(xiàn)百分之二十的利潤即可，一切支出由工程隊(duì)負(fù)責(zé)，工程完工后，一切成本和費(fèi)用支出的票據(jù)都交給公司的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一核算，工程隊(duì)為了將工程中的多余利潤留在自己手中就會(huì)虛報(bào)成本，虛開發(fā)票。在檢查時(shí)，檢察人員發(fā)現(xiàn)該工程中出現(xiàn)了很多材料脫離了市場(chǎng)價(jià)，甚至高的有些離譜。而且在工程人員的工資支出上也高的離奇，經(jīng)檢查人員工資表竟發(fā)現(xiàn)一次支出就高達(dá)50萬，經(jīng)核查竟發(fā)現(xiàn)員工姓名“查無此人”，那這筆錢究竟“支”向何處就有待盤查。這些虛列成本和費(fèi)用的現(xiàn)象極大地阻礙了稅收的實(shí)現(xiàn)，也限制了房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)無法真正的了解自身的潛力值和最大收益。

三、改進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有效對(duì)策

（一）建立和完善票據(jù)的管理系統(tǒng)

從以上房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題，我們不難看出由于票據(jù)的管理不善出現(xiàn)了很多虛開發(fā)票，多列或假列成本和費(fèi)用的現(xiàn)象。房地產(chǎn)與其他行業(yè)相比存在著特殊性，并且房地產(chǎn)又是開銷和收入都很大的行業(yè)，因此票據(jù)如果管理不善，不僅會(huì)為企業(yè)的利潤造成損失，也會(huì)減少國家的稅收。

（二）擴(kuò)大對(duì)企業(yè)信息的披露，在企業(yè)信息披露中提高信息含金量

房地產(chǎn)企業(yè)之所以頻頻出現(xiàn)作假行為，是因?yàn)槠髽I(yè)的信息沒有公開化，缺乏大眾的監(jiān)督。企業(yè)的監(jiān)督不應(yīng)該只是稅務(wù)局的事，而是社會(huì)大眾的事。企業(yè)應(yīng)該要擴(kuò)大企業(yè)的信息披露，使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息透明化，讓社會(huì)公眾可以了解這個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)濟(jì)實(shí)力，最重要的是發(fā)揮群眾的力量，讓會(huì)計(jì)核算中的問題無所遁形。企業(yè)信息的披露可以從以下兩方面進(jìn)行：

1、增加分項(xiàng)目成本費(fèi)用信息的披露

分項(xiàng)目成本費(fèi)用信息披露是指將企業(yè)的工程分為各個(gè)項(xiàng)目，分開進(jìn)行披露和核算。這樣就可以發(fā)現(xiàn)具體是哪方面出現(xiàn)了問題，使問題明確化。房地產(chǎn)的工程項(xiàng)目很大，幾萬幾十萬是很難發(fā)現(xiàn)問題的，只有細(xì)化核算項(xiàng)目，分別核算其費(fèi)用和成本，才能發(fā)現(xiàn)問題和避免出現(xiàn)問題。

2、增加土地儲(chǔ)備量及成本構(gòu)成信息

在房地產(chǎn)行業(yè)成本核算中，土地成本占據(jù)了很大的比例，土地成本中涉及的各項(xiàng)稅費(fèi)也很復(fù)雜。因此，要增加土地儲(chǔ)備量和土地成本構(gòu)成信息。通過對(duì)土地儲(chǔ)備量和成本構(gòu)成的披露會(huì)促使房地產(chǎn)企業(yè)更好地可持續(xù)發(fā)展。

（三）不斷完善房地產(chǎn)企業(yè)收入核算

由于房地產(chǎn)企業(yè)中出現(xiàn)很多漏報(bào)收入的現(xiàn)象，因此我們應(yīng)不斷地完善該企業(yè)的收入核算機(jī)制。完善企業(yè)的收入管理機(jī)制可以從明確銷售收入開始做起。房地產(chǎn)的銷售收入包括土地、房屋與相關(guān)配套設(shè)施的銷售收入。這些收入可能涉及“土地轉(zhuǎn)讓收入”和“商品房銷售收入”等，這些都應(yīng)納入銷售收入；除了要明確銷售收入，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該正確確認(rèn)和應(yīng)用收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。房地產(chǎn)在銷售時(shí)涉及多個(gè)步驟，其中最重要的是預(yù)售的預(yù)售收入和簽定銷售合同后的過戶權(quán)證方面的實(shí)際銷售款項(xiàng)。這時(shí)，稅務(wù)局會(huì)和企業(yè)財(cái)務(wù)的稅收出現(xiàn)偏差，因?yàn)槎悇?wù)局的稅收是在預(yù)售情況下實(shí)現(xiàn)的，而企業(yè)的稅收是在實(shí)際銷售完成后實(shí)現(xiàn)的，因此，為了避免偏差的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算部門應(yīng)明確收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)束語

房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但它會(huì)計(jì)核算的不足也為國家稅收造成損失，房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算除了以上的不足外還存在“賬外延伸”的情況，即“賬外賬”。因此，我們應(yīng)明確房地產(chǎn)企業(yè)的收入標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)信息公開化，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李世績(jī).房地產(chǎn)開發(fā)涉稅案例[J].江陰地方稅務(wù)局，2013

第8篇：企業(yè)稅務(wù)管理案例分析范文

一、某市大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理主要做法

1.成立專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中樞

大企業(yè)經(jīng)營范圍廣泛，涉稅事項(xiàng)復(fù)雜，對(duì)稅收管理與服務(wù)的要求高。某市通過遴選的方式，在全市國稅系統(tǒng)選調(diào)12名人員，組建市風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中心，負(fù)責(zé)任務(wù)的整合、分發(fā)，起到風(fēng)險(xiǎn)管理中樞的作用。成立情報(bào)管理、風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理三個(gè)緊密型團(tuán)隊(duì)，明確各團(tuán)隊(duì)的崗位職責(zé)，在縣局把情報(bào)管理、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理由征管科扎口管理。

2.成立專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)分局，構(gòu)建大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)

大企業(yè)作為重點(diǎn)稅源戶的典型部分，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)天然地與其他重點(diǎn)稅源戶有著很大的相似性和關(guān)聯(lián)性，某市設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)施分局，專門負(fù)責(zé)專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)下發(fā)的典型戶應(yīng)對(duì)、行業(yè)解剖性應(yīng)對(duì)和重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，形成典型案例分析報(bào)告和行業(yè)性應(yīng)對(duì)指南，并承擔(dān)重點(diǎn)稅源戶的應(yīng)對(duì)實(shí)施管理。在縣局通過職責(zé)調(diào)整，組建2個(gè)專業(yè)化應(yīng)對(duì)分局，分別負(fù)責(zé)重點(diǎn)稅源企業(yè)和中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；在市區(qū)分局組建3-4個(gè)稅源專業(yè)化應(yīng)對(duì)科，以此形成網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，全方位鎖定大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.成立重點(diǎn)稅源管理機(jī)構(gòu)，扁平化實(shí)施大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

在屬地管理模式下，總局、省局、市局、縣（分）局均對(duì)大企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，業(yè)務(wù)邊界不清，效率低下且很容易影響納稅人的遵從度。某市國稅局由國際稅收管理處上收原先分散于各地管理的大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)，承擔(dān)全市列名所有大企業(yè)的稅收服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)分析與識(shí)別、評(píng)定審計(jì)和反避稅為主的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)施職責(zé)。市局大企業(yè)和國際稅收管理處和省局大國處對(duì)口，對(duì)下級(jí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)分局具有指導(dǎo)職能。明確各級(jí)大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)邊界后，市局直接實(shí)施管理的大企業(yè)占全市稅源總量60%以上。

二、大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

從5年來某市對(duì)大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的探索過程來看，筆者認(rèn)為在實(shí)際管理中還存在亟待思考解決的問題。

1.人少事多矛盾突出，對(duì)大企業(yè)管理的基礎(chǔ)薄弱

某市國稅系統(tǒng)目前有在職干部1015人，比1994年僅增加169人，而管轄的納稅人有近70000戶，比1994年增加53400戶，特別是“營改增”實(shí)施以來納稅人增加7694戶，大企業(yè)的戶數(shù)也是連年增加，采取以往“人盯戶”“以票管稅”的方法越來越管不了，大企業(yè)的隱藏在巨大業(yè)務(wù)量下的細(xì)微風(fēng)險(xiǎn)很難被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

2.大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求日趨提高

大企業(yè)普遍經(jīng)營規(guī)模大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，資產(chǎn)重組、股權(quán)投資活動(dòng)頻繁，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多層級(jí)、跨行業(yè)等特點(diǎn)，基層干部風(fēng)險(xiǎn)管理能力與這些大企業(yè)財(cái)務(wù)人員及其稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)水平差距很大，也就很難實(shí)施有效的管理，“以弱對(duì)強(qiáng)”越來越不好管。

3.稅企雙方層級(jí)管理及信息不對(duì)稱

對(duì)于越來越多的大型企業(yè)，尤其是跨地區(qū)經(jīng)營集團(tuán)企業(yè)、股份公司、跨國稅源等，不同層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在大企業(yè)管理過程中很難取得全面的信息和類比分析數(shù)據(jù)，尤其是在對(duì)大企業(yè)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅源管理時(shí)，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在“管得著看不見、看得見管不著”現(xiàn)象。

三、進(jìn)一步優(yōu)化大企業(yè)稅務(wù)管理的思考

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的探索還處于起步階段，大力推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)管理、信息管稅等為主要內(nèi)容的稅源專業(yè)化管理是強(qiáng)化大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前進(jìn)方向，以下幾點(diǎn)建議，可供參考：

1.轉(zhuǎn)換工作重點(diǎn)，建立平等互信合作的新型稅企關(guān)系

將過去事后的監(jiān)督檢查為主的管理模式，逐步向預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)事前事中風(fēng)險(xiǎn)延伸，做到最大力度地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，最快速地發(fā)現(xiàn)潛在的遵從風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地以共贏方式解決已出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)一般內(nèi)控較強(qiáng)、財(cái)務(wù)核算健全，納稅遵從能力較高，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)大企業(yè)的上述特點(diǎn)，促進(jìn)其主動(dòng)提升納稅遵從度，以求從一定程度上走出稅務(wù)管理人員“人少事多”的管理困境。

2.優(yōu)化人力資源配置，縱向推進(jìn)內(nèi)部職能調(diào)整

堅(jiān)持以解決大企業(yè)復(fù)雜問題為突破口，提升大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理區(qū)別于中小企業(yè)的顯著特點(diǎn)是涉稅問題的復(fù)雜性，集中體現(xiàn)在大企業(yè)跨國交易、稅收籌劃和內(nèi)部交易等方面，因此建議壓縮管理層級(jí)、上升管理重心、優(yōu)化職能配置，合理劃分大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)大企業(yè)管理的扁平化。成立針對(duì)大企業(yè)復(fù)雜問題管理的專業(yè)化應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì)，上收管理下級(jí)重點(diǎn)納稅人的重大復(fù)雜涉稅事項(xiàng)。同時(shí)分級(jí)組建大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，專門負(fù)責(zé)大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，以及時(shí)有效地預(yù)防、化解大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第9篇：企業(yè)稅務(wù)管理案例分析范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；制造企業(yè)；債券籌資

在全球經(jīng)濟(jì)高度密集的今天，各個(gè)國家都在進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)以謀求更大的經(jīng)濟(jì)利益，然而在帶動(dòng)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也使得市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。稅收籌劃作為一種幫助企業(yè)有效合理的進(jìn)行稅務(wù)管理活動(dòng)的手段，受到了越來越多的企業(yè)的重視。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，每個(gè)時(shí)期都有其相應(yīng)的側(cè)重點(diǎn)，而我們?cè)谕瓿扇蝿?wù)時(shí)必然會(huì)制定相應(yīng)的計(jì)劃，在納稅方面也是如此，所以對(duì)企業(yè)來說加強(qiáng)對(duì)稅收的管控也是不容忽視的。

一、稅收籌劃的概念

隨著我國稅制的深化改革、企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)以及市場(chǎng)機(jī)制的影響，企業(yè)被推向了充滿競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，面臨著被市場(chǎng)選擇的現(xiàn)象。所以，在現(xiàn)有的稅收體制下“節(jié)流”顯得尤為重要。

1.稅收籌劃的含義

稅收籌劃（TaxPlanning）又稱為“合理避稅”，是一門涉及多種學(xué)科的一種新型現(xiàn)代化的學(xué)科。稅收籌劃這一概念是二十世紀(jì)九十年代中葉從西方傳入我國的，它的提出源于1935年英國的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案。但是由于它的發(fā)展時(shí)間較短，理論體系沒有建立的十分完整，因而在許多方面都存在著一些爭(zhēng)議。各方學(xué)者對(duì)其都有不同的看法，如：當(dāng)時(shí)參與“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的英國上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃做出了以下的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！本C合多方觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為稅收籌劃是：“在遵循相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的情況下，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而利用相關(guān)的稅收法律、法規(guī)所給予的政策優(yōu)惠空間，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化以達(dá)到節(jié)稅的目的”。

2.稅收籌劃與“偷稅”“漏稅”的區(qū)別

稅收籌劃從本質(zhì)上來說是一種節(jié)稅的行為，是在納稅主體發(fā)生納稅行為發(fā)生之前的一種合法的經(jīng)濟(jì)管理行為，而“偷稅”“漏稅”則是一種擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的違法行為?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第六十三條明確規(guī)定“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。而“漏稅”是由于納稅主體的一些主觀的、無意識(shí)的原因所導(dǎo)致的未繳或者少繳納稅款的行為。其兩者的區(qū)別在于：首先“漏稅”是一種無意識(shí)的行為，而“偷稅”是一種有預(yù)謀的行為。所以僅從主觀情感方面來說“偷稅”行為比“漏稅”行為情節(jié)更加嚴(yán)重；其次，相較“偷稅”來說，除了有與“漏稅”相同類型的經(jīng)濟(jì)處罰外，情節(jié)嚴(yán)重以至于構(gòu)成犯罪的還要追究其刑事責(zé)任。

二、稅收籌劃在企業(yè)債務(wù)籌資中的應(yīng)用

企業(yè)籌資主要是滿足生產(chǎn)活動(dòng)的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，企業(yè)的籌資來源可分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。債務(wù)籌資是企業(yè)通過借款、發(fā)行債券等方式獲取資金的一種融資形式，而權(quán)益籌資則是通過發(fā)行股票支付股息的方式來獲取資金的。這兩種方式在企業(yè)中既相互獨(dú)立又能夠以適當(dāng)?shù)男问竭M(jìn)行組合。

1.稅收籌劃理論分析

在籌資中運(yùn)用稅務(wù)籌劃，就是合理安排債務(wù)資金和權(quán)益資金的比例，以形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以利用以下幾種方法進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)：

（1）利用稅收優(yōu)惠政策方法，如減稅、免稅、抵免稅款等。

（2）選擇不同的組織結(jié)構(gòu)，即根據(jù)自身的經(jīng)營狀況通過選擇最適合自身的經(jīng)營模式，如集團(tuán)企業(yè)、有限責(zé)任公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等，相較其他的企業(yè)模式來說集團(tuán)企業(yè)可進(jìn)行籌劃的空間更大，效果也更加明顯。

（3）利用成本費(fèi)用的稅前扣除政策方法，而這種方法在債務(wù)籌資中的應(yīng)用比較廣泛。我國稅法規(guī)定企業(yè)的借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，允許在稅前進(jìn)行列支，因此可以直接降低應(yīng)納稅所得額從而達(dá)到降低稅收的目的。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息支出，準(zhǔn)予扣除?！比绻髽I(yè)通過向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的方式獲得資金，必然會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用，其中最基本的是借款利息。企業(yè)就可以通過利用成本費(fèi)用的稅前扣除政策方法進(jìn)行籌劃工作，所以企業(yè)在采用借款的形式進(jìn)行籌資時(shí)可以考慮適當(dāng)提高對(duì)外借款的額度，從而間接達(dá)到為企業(yè)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的目的。

2.債券籌資案例分析

（1）企業(yè)債券籌資案例

M企業(yè)是某市一所中小型的制造型企業(yè)，其企業(yè)的籌資方式，同樣既有債權(quán)籌資又有股權(quán)籌資?，F(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)效益較好，為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，M籌資18000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。現(xiàn)有以下4種方案以供選擇：

方案1：增發(fā)普通股18000萬股，每股1元。

方案2：增發(fā)普通股9000萬股，每股1元。發(fā)行債券9000萬元，債券票面利率為6%。

方案3：增發(fā)普通股6000萬股，每股1元。發(fā)行債券12000萬元，債券票面利率為9%。

方案4：增發(fā)普通股4500萬股，每股1元。發(fā)行債券13500萬元，債券票面利率為10%。

假定該企業(yè)年息稅前利潤為2000萬元，息稅前投資收益率為10%。

通過計(jì)算得到下表：

通過比較計(jì)算的結(jié)果我們可以看出：隨著負(fù)債比例與成本水平的不斷升高，減稅的效果也越來越明顯。

（2）債券籌資案例分析

由上述案例可知：方案2和方案3均采用了負(fù)債籌資的手段，在其財(cái)務(wù)杠桿的作用之下企業(yè)的應(yīng)納稅額有了明顯的降低。通過比較這4個(gè)方案可以看出：未采用負(fù)債籌資的方案1與采用負(fù)債籌資的方案2的息稅前利潤是相同的，但其實(shí)際的稅負(fù)水平卻不相同，原因在于方案2的負(fù)債利息成本抵扣了相應(yīng)的應(yīng)納稅額，導(dǎo)致稅負(fù)水平得到了降低。以此類推，由于方案3的負(fù)債利息成本在應(yīng)納稅額的額抵扣額更大，而負(fù)債比例控制在2左右對(duì)企業(yè)的節(jié)稅效果是較好的，故而其節(jié)稅的效果更加明顯。方案4在這4個(gè)方案之中的節(jié)稅效應(yīng)是最大的，但是由于其導(dǎo)致了企業(yè)所有者權(quán)益資本收益率水平的降低，這是不符合稅收籌劃的目的的。

綜上，企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行操作時(shí)方案3是較優(yōu)的籌劃方案，建議選擇，而方案4這種方案是不建議被采納的。

三、企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展

我國已成為世界上公認(rèn)的制造業(yè)大國，而我國的制造業(yè)也在逐漸進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)。隨著我國造出圓珠筆頭這一階段性的成功，為我國制造業(yè)開辟了更為寬廣的發(fā)展之路，更為稅收籌劃在制造行業(yè)里的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。

1.稅收籌劃發(fā)展存在的障礙

首先，我國的稅收法律體系不完善，“營改增”的落實(shí)處于不成熟的階段，導(dǎo)致新舊稅收的法律、法規(guī)和一些相關(guān)的法律適用之間出現(xiàn)紊亂；其次，執(zhí)法不嚴(yán)，稅收征管水平不高這一問題對(duì)我國稅收監(jiān)管者們來說也是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)；再次，許多從事與之相關(guān)的從業(yè)人員對(duì)其的認(rèn)識(shí)也都是末學(xué)膚受，能夠真正為企業(yè)進(jìn)行全方面籌劃的稅收精英卻鳳毛麟角；最后，大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與防范意識(shí)淡薄，有些企業(yè)一味地追求減稅乃至忽略了一系列潛在的風(fēng)險(xiǎn)--到期無法還本付息的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等，導(dǎo)致了我國在稅收方面的發(fā)展出現(xiàn)了“停滯”的局面。

2.稅收籌劃的發(fā)展意義

筆者認(rèn)為雖然法律是規(guī)定權(quán)利與義務(wù)的行為規(guī)范，但其最主要強(qiáng)調(diào)的核心應(yīng)是權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等性與一致性。稅收籌劃的實(shí)行一方面可以強(qiáng)化企業(yè)納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。企業(yè)作為一個(gè)社會(huì)主體，應(yīng)當(dāng)秉承我國的優(yōu)良傳統(tǒng)，承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，履行應(yīng)盡的社會(huì)義務(wù)，誠信納稅為市場(chǎng)創(chuàng)造一個(gè)健康、有序的發(fā)展環(huán)境。另一方面還有助于完善稅制結(jié)構(gòu)，增加國家稅收。稅收既是國家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要的來源，又是國家為了實(shí)現(xiàn)資源的合理化利用進(jìn)行宏觀調(diào)控的媒介。完善稅制不僅是國家身為立法者的責(zé)任也是企業(yè)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)幫助立法者們?nèi)ネ晟贫愔?，為稅制的發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。

四、總結(jié)

凡事都存在兩面性，我們應(yīng)當(dāng)理性的面對(duì)稅收籌劃，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不應(yīng)只注重為企業(yè)減少稅款，還要看到?jīng)Q策背后的影響。企業(yè)采用對(duì)外借款的方式進(jìn)行籌資，一味地增加對(duì)外借款的額度，可能會(huì)造成企業(yè)到期無法還本付息，導(dǎo)致企業(yè)的正常經(jīng)營受到影響，企業(yè)將可能面臨破產(chǎn)的境地；企業(yè)選擇發(fā)行債券進(jìn)行籌資雖然可以保證企業(yè)的控制權(quán)不被分散，但是應(yīng)當(dāng)注意控制負(fù)債比例，不可以只是一味的增加負(fù)債比例而忽視了其他方面利益，一個(gè)企業(yè)想要長(zhǎng)久的經(jīng)營下去不僅要追求企業(yè)利潤，同時(shí)還應(yīng)該兼顧到相關(guān)者權(quán)益和企業(yè)價(jià)值，在進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)權(quán)衡各方的利益，盡可能地找出最適合企業(yè)融資需求的方案，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在可控范圍內(nèi)能得到相對(duì)的減輕，維持企業(yè)長(zhǎng)久的發(fā)展。稅收籌劃想要在行業(yè)得到發(fā)展最基本的前提是要讓企業(yè)真實(shí)的了解它，但是在我國各方對(duì)納稅都存在著抗拒，一方面是因?yàn)槲覈圃鞓I(yè)是一個(gè)成本高、稅負(fù)重、利潤薄的行業(yè)，雖然可以利用稅收籌劃為企業(yè)減輕一部分稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是還是無法為制造業(yè)的發(fā)展注入動(dòng)力。筆者建議：首先，企業(yè)可以考慮轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，同有相同經(jīng)營理念的行業(yè)伙伴進(jìn)行合作，將企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，這樣既可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，又為稅收籌劃的實(shí)行增加了可行空間。其次，企業(yè)的經(jīng)營者與稅務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)樹立正確的觀念，建立良好的合作和P系。企業(yè)在經(jīng)營時(shí)應(yīng)當(dāng)自覺接受稅務(wù)部門的監(jiān)管，而稅務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)放下“身段”，以法律為準(zhǔn)繩幫助企業(yè)履行納稅義務(wù)，服務(wù)于企業(yè)與國家，在雙方的共同努力下促進(jìn)納稅的良性發(fā)展，為稅收籌劃的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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