稅法對(duì)利息支出的規(guī)定精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅法對(duì)利息支出的規(guī)定主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅法對(duì)利息支出的規(guī)定范文

關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)方 利息支出 所得稅

■一、政策簡(jiǎn)介

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的具體范圍進(jìn)行了明確,債權(quán)性投資既包括直接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資,又包括間接從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資;權(quán)益性投資采用的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的概念,其范圍包括投資人對(duì)企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。財(cái)稅[2008]121號(hào)又進(jìn)一步規(guī)定了企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例標(biāo)準(zhǔn):金融企業(yè)為5:1,其他企業(yè)為2:1。同時(shí),財(cái)稅[2008]121號(hào)還規(guī)定了例外條款,即關(guān)聯(lián)方利息支出符合獨(dú)立交易原則或者借款企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除,此項(xiàng)例外條款類似于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)所提倡的“正常交易法”。

■二、案例

2008年1月1日,甲公司向同一集團(tuán)的乙公司借款3000萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),期限3年,年利率為10%,銀行同期貸款利率為8%,甲公司將2008年借款利息300萬元全部確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,并且甲公司無法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。甲公司的權(quán)益性投資為1000萬元,其所得稅稅負(fù)為25%,乙公司的所得稅稅負(fù)為15%,甲、乙兩公司均為境內(nèi)非金融企業(yè)。請(qǐng)計(jì)算甲公司可以在所得稅前扣除的借款利息并進(jìn)行相關(guān)分析。

■三、案例分析

1、交易獨(dú)立性分析

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則,是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。在本案例中,甲公司無法提供稅法所要求的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)證明資料以證明此筆借款業(yè)務(wù)符合獨(dú)立交易原則。對(duì)于這類關(guān)聯(lián)交易,建議甲公司最好事先提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其關(guān)聯(lián)交易確認(rèn)后達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排,以避免業(yè)務(wù)發(fā)生后引起不必要的反避稅調(diào)查。

2、實(shí)際稅負(fù)的比較

甲公司實(shí)際稅負(fù)為25%,乙公司實(shí)際稅負(fù)15%,顯然,甲公司的實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方乙公司的實(shí)際稅負(fù)。至此,甲公司無法證明其交易符合獨(dú)立性原則且其實(shí)際稅負(fù)高于乙公司。因此,甲公司關(guān)聯(lián)方利息支出的稅前扣除必將受到我國(guó)稅法的一系列限制。

3、借款金額的限定

根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)第一條第二款規(guī)定,企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。在本案例中,甲公司為非金融企業(yè)且其權(quán)益性投資為1000萬元,其從關(guān)聯(lián)方乙公司借款所發(fā)生利息可稅前扣除的借款限額為2000萬元(1000萬×2)。除2000萬借款限額所產(chǎn)生的利息外,關(guān)聯(lián)借款中的另外1000萬所產(chǎn)生的借款利息100萬元不得稅前扣除。

4、借款利率的限定

在本案例中,實(shí)際支付的利息是按合同利率計(jì)算的,由此似乎得出結(jié)論:甲公司可稅前扣除的借款利息,其利率應(yīng)為合同約定利率10%。但是,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第二款規(guī)定:“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除?！?根據(jù)此規(guī)定可知:甲公司支付的利息中只有按金融企業(yè)同期同類貸款利率8%計(jì)算的部分允許扣除,超過部分將不能在稅前扣除。兩個(gè)結(jié)論相互矛盾,到底應(yīng)該是8%還是10%?應(yīng)如何選擇?

在本案例中,僅根據(jù)稅法及條例別納稅調(diào)整條款及財(cái)稅[2008]121號(hào)的規(guī)定,就得出甲公司可稅前扣除利息的利率為10%是不恰當(dāng)?shù)?應(yīng)再結(jié)合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第二款的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確定,從而可以得出甲公司借款利息可在稅前扣除的利率標(biāo)準(zhǔn)為銀行同期同類貸款利率8%的結(jié)論。

■四、案例結(jié)論

通過上述分析可知,甲公司接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資,符合稅法規(guī)定的限額為2000萬元,符合稅法規(guī)定的利率標(biāo)準(zhǔn)為8%,于是可以得出結(jié)論:2008年甲公司可在稅前扣除的關(guān)聯(lián)方利息為160萬元,其余140萬元利息不得在2008年度稅前扣除,也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

■五、幾點(diǎn)思考

1、符合例外條款的關(guān)聯(lián)方利息支出能否全額扣除

財(cái)稅[2008]121號(hào)例外條款的內(nèi)容是:“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除”。根據(jù)這一規(guī)定,只要交易符合獨(dú)立性原則或?qū)嶋H稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際發(fā)生的利息支出就可以稅前扣除。符合財(cái)稅[2008]121號(hào)例外條款的關(guān)聯(lián)方利息支出應(yīng)遵循“憑票、據(jù)實(shí)、限額” 扣除原則。

2、實(shí)際稅負(fù)=實(shí)際稅率

由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠,其中:減免稅優(yōu)惠和抵免所得稅優(yōu)惠,均會(huì)造成實(shí)際應(yīng)納所得稅額小于應(yīng)納所得稅額,致使實(shí)際稅負(fù)與實(shí)際稅率相背離。若實(shí)際應(yīng)納所得稅額等于應(yīng)納所得稅額,則實(shí)際稅負(fù)等于實(shí)際稅率;若實(shí)際應(yīng)納所得稅額小于應(yīng)納所得稅額,則實(shí)際稅負(fù)小于實(shí)際稅率。因此,實(shí)際稅負(fù)不是實(shí)際稅率,兩者不能等同使用。

3、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息是否受債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例限制

假設(shè)甲、乙兩公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,則甲公司的借款利息扣除不適用財(cái)稅[2008]121號(hào)文件,不受債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例限制,只要取得發(fā)票并且利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率,其實(shí)際發(fā)生的借款利息支出即可全額扣除。

第2篇：稅法對(duì)利息支出的規(guī)定范文

向金融企業(yè)借款利息的扣除

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除。對(duì)企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出,可按向金融企業(yè)實(shí)際支付的利息,在發(fā)生年度的當(dāng)期扣除。所說發(fā)生年度,應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,即使當(dāng)年應(yīng)付(由于資金緊張等原因)未付的利息,也應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年扣除。對(duì)非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融企業(yè)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)予以稅前扣除,包括逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息,也可以在稅前扣除。

向非金融企業(yè)借款利息的扣除

非金融企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等借款的利息支出,按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。首先要判定借款期限是多長(zhǎng),然后查找金融企業(yè)同期同類貸款利率。金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率應(yīng)當(dāng)包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。還要注意的是,金融企業(yè)的利率也不一樣,各銀行的浮動(dòng)利率不一,為了準(zhǔn)確掌握,應(yīng)按照本企業(yè)開戶行的同類、同期貸款利率計(jì)算。因?yàn)楦骷?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握各行的利率,只有按本企業(yè)開戶行的利率掌握較為合理,也符合新稅法的合理性原則。

但是,非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)借款的利息支出不得扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定,非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。這里應(yīng)當(dāng)注意:一是對(duì)銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的拆借利息可以稅前扣除;二是內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是指同一核算機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)間的借款,對(duì)內(nèi)部借款結(jié)算利息的,企業(yè)所得稅前不允許扣除。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的扣除

《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債權(quán)性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資,是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè),為5∶1;其他企業(yè),為2∶1。例如,某企業(yè)注冊(cè)資金2000萬元,其中有關(guān)聯(lián)方企業(yè)的權(quán)益性投資1000萬元。又向其借款(債權(quán)性投資)3000萬元,支付利息只能按2∶1的比例確認(rèn),只對(duì)2000萬元發(fā)生的利息可以扣除。而且同樣按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

注意不得扣除的三種情況:1、不符合獨(dú)立交易原則多付的利息不得稅前扣除,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的融通資金不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。2、債資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息原則上不允許稅前扣除,債資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不得稅前扣除的利息支出,應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例,在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。企業(yè)資金的籌集分為權(quán)益資金和債務(wù)資金兩種籌集方式。相應(yīng)地,投資人的對(duì)外投資也可以分為權(quán)益性投資和債權(quán)性投資兩種方式。3、投資者未到位投資所對(duì)應(yīng)的利息不允許稅前扣除,如果企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額,則該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息中相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,因不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),所以是不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的。

企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生借款利息扣除

股東投資未到位可以分為兩種情況:第一種,投資者未按規(guī)定期限繳納出資,未按規(guī)定期限繳納出資的投資者不僅包括公司設(shè)立時(shí)分期繳納出資的股東,也包括增資時(shí)分期繳納出資的股東;第二種,投資者未按規(guī)定足額繳納出資?！蛾P(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]312號(hào))明確,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息,應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期,每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算,公式為:企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

實(shí)務(wù)操作中注意以下幾點(diǎn),1、區(qū)間的劃分:首先要按公司章程或公司法(公司法有分期出資應(yīng)在兩年內(nèi)繳足的強(qiáng)制性規(guī)定)對(duì)出資的規(guī)定來認(rèn)定股東應(yīng)繳出資的時(shí)間,公司章程明確了出資期限的按章程劃分區(qū)間,公司章程未明確出資期限的按公司法分期出資的規(guī)定來劃分,兩年出資期限的起算點(diǎn)為公司成立之日起的兩年之內(nèi),股東逾期未按規(guī)定出資,則會(huì)產(chǎn)生不得扣除利息;其次逾期出資每變化一次,則要分段計(jì)算一次。2、各區(qū)間內(nèi),有多筆貸款及貸款利率有變化的,一定要按給定的公式計(jì)算,而不能用未出資額直接乘以利率來計(jì)算。3、國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)文未明確股東出資后又抽逃資本是否也適用該文件。但根據(jù)法理推論,投資者投資未到位應(yīng)包括出資后又抽逃資本,因此投資者出資后又抽逃資本的應(yīng)按該文執(zhí)行。

向個(gè)人集資借款利息的扣除

第3篇：稅法對(duì)利息支出的規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：資本弱化關(guān)聯(lián)方企業(yè)所得稅法

一、資本弱化對(duì)稅收的影響

1.資本弱化的含義

資本弱化（又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽?。┦侵冈诠镜馁Y本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。

2.資本弱化的產(chǎn)生原因

企業(yè)的資金來源，按其性質(zhì)可分為權(quán)益資本和債務(wù)資本。各國(guó)的稅法普遍規(guī)定，權(quán)益資本以股息的形式獲得的報(bào)酬，不能在稅前所得額中扣除；支付給債務(wù)資本的利息，可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，在稅前所得額中扣除。因而利息具有“稅收擋板”效應(yīng)，能降低企業(yè)的實(shí)際成本負(fù)擔(dān)。利息和股息在稅務(wù)上的處理不同使資本弱化成為避稅手段。

3.資本弱化與稅收

資本弱化作為跨國(guó)公司進(jìn)行避稅的一種重要方式，對(duì)東道國(guó)和投資國(guó)都有嚴(yán)重負(fù)面影響。

從東道國(guó)角度看，資本弱化的負(fù)面影響主要表現(xiàn)在：一是導(dǎo)致公司資本結(jié)構(gòu)不合理，借貸資本比例過高往往導(dǎo)致貸款公司出資不到位，或以收回貸款本金及利息的方式抽走出資；二是利益與責(zé)任不相稱，貸款公司在獲取高比例的債權(quán)收益的同時(shí)，卻以低比例的股本承擔(dān)著所有的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)責(zé)任，借款公司正常利潤(rùn)減少甚至出現(xiàn)“零利潤(rùn)”和“負(fù)利潤(rùn)”現(xiàn)象；三是稅收權(quán)益流失，東道國(guó)公司以償還利息的方式將稅前利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給貸款公司，降低利潤(rùn)，高比例的境外利息扣除，也減少了東道國(guó)公司的利潤(rùn)，損害了東道國(guó)應(yīng)有的稅收權(quán)益。

從投資國(guó)的角度看，由于各國(guó)對(duì)境外投資所得的征稅及抵免規(guī)定有所不同，監(jiān)管力度有限，且跨國(guó)公司往往通過設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行投資或融資，資本弱化問題不僅易導(dǎo)致投資國(guó)的資金外流，而且會(huì)對(duì)其稅收權(quán)益產(chǎn)生較大的沖擊。

二、我國(guó)的資本弱化稅制現(xiàn)狀

2008年我國(guó)開始實(shí)行同時(shí)適用于內(nèi)外資企業(yè)的新企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際慣例，新法及其實(shí)施條例專門規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，確立了我國(guó)企業(yè)所得稅的反避稅制度。新法對(duì)資本弱化的管理未采用原來在外商投資企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息問題上的強(qiáng)調(diào)利息支付的正常交易原則，而是采用了安全港模式，這也是國(guó)際上實(shí)行資本弱化稅制的多數(shù)國(guó)家所采用模式。

新法第四十六條明確規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)一視同仁地都采取了資本弱化的限制。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息在企業(yè)所得稅前的扣除問題提出了具體要求：

1.明確了利息扣除限額。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。

2.明確了企業(yè)利息扣除不受比例限制的特例。即能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

3.明確了對(duì)兼營(yíng)不同業(yè)務(wù)的企業(yè)利息支出的要求。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算，否則“從低”適用稅前扣除比例。

4.明確了超扣除限額利息的處理。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

今年1月，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）對(duì)資本弱化管理提出了具體操作要求：

1.不得扣除利息支出。要依照公式：不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）計(jì)算。

2.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的范圍。包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資，如關(guān)聯(lián)方通過非關(guān)聯(lián)方提供的背對(duì)背貸款（例如委托貸款等），以及由非關(guān)聯(lián)方提供、但由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的債權(quán)性投資等。

3.企業(yè)權(quán)益性投資的范圍。為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額，并且要求使用所有者權(quán)益的賬面價(jià)值而非市場(chǎng)公允價(jià)值。

4.關(guān)聯(lián)債資比例。依照公式：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和計(jì)算。

5.利息支出的范圍。包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。

6.不得扣除利息如何在關(guān)聯(lián)方之間分配。按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。

三、對(duì)我國(guó)資本弱化稅制的實(shí)施建議

1.注意和其他反避稅措施的搭配和協(xié)調(diào)。實(shí)踐表明，當(dāng)前跨國(guó)公司為規(guī)避稅收，在投資時(shí)往往轉(zhuǎn)移定價(jià)、資本弱化和避稅港融資等多種手段交叉使用。因此，在制定涉及資本弱化的相關(guān)法規(guī)時(shí)必須統(tǒng)籌考慮，注意和其他反避稅措施的搭配。當(dāng)前不僅要加速建立我國(guó)的資本弱化稅制安排，而且要加快推廣避稅港融資申報(bào)制度和預(yù)約定價(jià)制度。此外，由于制定資本弱化法規(guī)的國(guó)家越多，國(guó)際重復(fù)征稅發(fā)生的可能性也就越大，因此我國(guó)和相關(guān)國(guó)家也應(yīng)當(dāng)修訂雙邊稅收協(xié)定，使相互協(xié)商程序涵蓋資本弱化法規(guī)，避免重復(fù)征稅。

第4篇：稅法對(duì)利息支出的規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：借款費(fèi)用；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；涉稅處理

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2011）12-0072-01

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血液，它在資源配置和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中處于主動(dòng)和支配地位，現(xiàn)代企業(yè)如果沒有充足而鮮活的資金，企業(yè)就根本不能生存和發(fā)展。負(fù)債融資是企業(yè)重要的資金來源，且大多數(shù)發(fā)展較好、較快的企業(yè)，均合理、適度利用負(fù)債資金。負(fù)債融資是一把“雙刃劍”，多數(shù)企業(yè)能夠從財(cái)務(wù)管理角度分析其財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)和籌資風(fēng)險(xiǎn)，但是很少有企業(yè)從稅收角度考慮融資涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題，導(dǎo)致涉稅成本較高，增大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。充分理解借款費(fèi)用的相關(guān)稅收政策，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、借款費(fèi)用的稅前扣除規(guī)定

借款費(fèi)用是企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，在融資活動(dòng)中發(fā)生需企業(yè)承擔(dān)的與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，具體包括：長(zhǎng)期、短期借款的利息；與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷；與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額等。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除；企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，在受益期間內(nèi)分期進(jìn)行稅前扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向非金融企業(yè)及金融企業(yè)(包括向農(nóng)村信用社和農(nóng)村商業(yè)銀行)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予全額扣除。企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率(含浮動(dòng)利率部分)，計(jì)算的數(shù)額的部分可以扣除。

二、關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用的涉稅處理

為了防止“資本弱化”即關(guān)聯(lián)公司為了達(dá)到少納稅或者不納稅的目的，采用貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或者融資，歸避稅收的行為，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2008年9月19日了財(cái)稅[2008]121號(hào)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》，明確金融企業(yè)和非金融企業(yè)按受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資分別為5∶1和2∶1，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，未超過上述規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。上述準(zhǔn)予扣除的利息支出必須取得支付利息發(fā)票，否則不得稅前扣除。

為解決中小企業(yè)融資難問題或從降低融資成本角度出發(fā)，集團(tuán)公司或融資能力強(qiáng)核心企業(yè)(子公司)發(fā)生的“統(tǒng)借統(tǒng)還”經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定不受財(cái)稅[2008]121號(hào)規(guī)定的限制。

三、“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款費(fèi)用的涉稅處理

根據(jù)財(cái)稅字[2000]7號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位)，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。

國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán))委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

國(guó)稅函[2002]837號(hào)：對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不受“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本比例，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。

國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第二十一條規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

四、投資未到位而發(fā)生借款費(fèi)用的涉稅處理

根據(jù)國(guó)稅函[2009]312號(hào)《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

計(jì)算不得扣除的利息公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

五、向自然人借款費(fèi)用的涉稅處理

根據(jù)國(guó)稅函[2009]777號(hào)《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)第四十六條(債權(quán)投資利息規(guī)定)及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條(相關(guān)、合理的支出)規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

條件：一是企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；二是企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

六、對(duì)外投資借款費(fèi)用的涉稅處理

根據(jù)企便函[2009]33號(hào)規(guī)定，納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。

七、涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)在融資活動(dòng)中，不但要力求低成本籌集企業(yè)所需資金，還要降低其涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

做好借款費(fèi)用涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制，應(yīng)當(dāng)注意以下三個(gè)方面的問題：一是“三證合一”問題(即法律(合同)憑證、會(huì)計(jì)憑證、稅收憑證的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)應(yīng)當(dāng)一致)；二是法律(合同)憑證應(yīng)當(dāng)合法、合理；三是簽訂合同前應(yīng)當(dāng)充分了解稅收政策的相關(guān)規(guī)定。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：稅法對(duì)利息支出的規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：稅法;稅法核算

一、工資薪金

企業(yè)必須正確把握工資薪金總額的內(nèi)涵，因?yàn)檫@直接關(guān)系到職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的限額。按稅法規(guī)定，工資薪金總額是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

二、福利及教育經(jīng)費(fèi)

1.必須注意職工福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)與范圍

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)在工資薪金總額的14%以內(nèi)的部分允許稅前扣除。對(duì)此，納稅人很容易掌握，關(guān)鍵在于對(duì)職工福利費(fèi)的范圍的把握。

2.職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除需按規(guī)定進(jìn)行

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。至于職工教育經(jīng)費(fèi)的適用范圍，則應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定執(zhí)行：

(1)企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用等。

(2)企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

(3)對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的開支。

(4)礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

三、保險(xiǎn)及補(bǔ)貼

1.基本社會(huì)保險(xiǎn)支出稅前扣除須遵循規(guī)定

企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。對(duì)于超出部分，則不得稅前扣除。

2.商業(yè)保險(xiǎn)一般不得稅前扣除

除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

3.住房補(bǔ)貼不得稅前扣除

住房補(bǔ)貼，是指根據(jù)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)支付的住房補(bǔ)貼，不包括從住房周轉(zhuǎn)金中支付的住房補(bǔ)貼。企業(yè)按規(guī)定發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼按會(huì)計(jì)制度規(guī)定直接沖減有關(guān)的權(quán)益項(xiàng)目，不影響發(fā)放當(dāng)期的損益。在新《企業(yè)所得稅法》施行后，對(duì)于住房補(bǔ)貼也應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理，即不得在企業(yè)所得稅前扣除。因?yàn)闀?huì)計(jì)與所得稅協(xié)調(diào)的一大原則即是所得稅法未作特別規(guī)定的適用會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

四、利息及傭金

1.借款利息支出應(yīng)注意區(qū)分不同情況處理

借款利息支出是企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)經(jīng)常容易出錯(cuò)的，通常來說，納稅人需要注意一下幾個(gè)方面的問題：

(1)區(qū)分資本性借款利息支出與收益性借款利息支出。

(2)注意可稅前扣除的借款利息標(biāo)準(zhǔn)。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，包括向非關(guān)聯(lián)的個(gè)人發(fā)生的借款利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款需要注意借款額度標(biāo)準(zhǔn)。金融企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例不得超過5:1；其他企業(yè)則不超過2:1.對(duì)于超出比例部分借款，其利息支出均不得進(jìn)行稅前扣除。

2.手續(xù)費(fèi)及傭金支出條件限制

(1)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人帶例外，企業(yè)以現(xiàn)金等費(fèi)非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

(2)企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

(3)企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

(4)企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

第6篇：稅法對(duì)利息支出的規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：永久性差異;暫時(shí)性差異;納稅調(diào)整;會(huì)計(jì)核算

一、 永久性差異及其會(huì)計(jì)處理原則

(一)產(chǎn)生原因

“差異”是指會(huì)計(jì)與稅法對(duì)某些收入、費(fèi)用由于計(jì)入“利潤(rùn)總額”與“納稅所得”的

“口徑”與“時(shí)間”不同而產(chǎn)生的。由于雙方“計(jì)算口徑”不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異。由此可見,永久性差異是指由于會(huì)計(jì)確認(rèn)利潤(rùn)總額與稅法確認(rèn)納稅所得的計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的一種差異,由于此差異永久性地存在于會(huì)計(jì)與稅法之間,它既不會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)消失,也不會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)轉(zhuǎn)回,所以把此差異稱為永久性差異。

(二)特點(diǎn)

“計(jì)算時(shí)期相同,計(jì)算口徑不同”。

這一特點(diǎn)是指會(huì)計(jì)上與稅務(wù)上計(jì)算利潤(rùn)總額與計(jì)算納稅所得的時(shí)期是一致的,但在計(jì)算利潤(rùn)總額與計(jì)算納稅所得時(shí)的口徑卻是不相同的。如會(huì)計(jì)上計(jì)算2008年的利潤(rùn)總額,稅務(wù)上確認(rèn)2008年的納稅所得時(shí),對(duì)于2008年企業(yè)發(fā)生的一項(xiàng)與稅收有關(guān)的滯納金和罰款是否應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)總額與納稅所得存在分歧。會(huì)計(jì)上計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)將其進(jìn)行扣除,而稅法明確規(guī)定計(jì)算納稅所得時(shí)不允許扣除,此時(shí)就產(chǎn)生了一項(xiàng)會(huì)計(jì)已扣,而稅法不允許扣的永久性差異。

(三)類型

1.永久性差異的減項(xiàng)(又叫利潤(rùn)總額的備抵調(diào)整項(xiàng)目)

會(huì)計(jì)上已將其作為收入,收益計(jì)入利潤(rùn)總額,而稅法規(guī)定不計(jì)入納稅所得的,企業(yè)在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)將其作為利潤(rùn)總額的備抵調(diào)整項(xiàng)目,從本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額中予以扣除。常見的永久性差異減項(xiàng)主要有以下幾項(xiàng):

(1)國(guó)庫券利息收入。企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入免征企業(yè)所得稅。

(2)成本法下的股利收入。成本法下的股利收入是被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配額,所以投資企業(yè)取得該項(xiàng)收益時(shí),不再計(jì)算交納所得稅。

(3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

(4)可加計(jì)扣除的成本費(fèi)用。

①企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

②企業(yè)安置殘疾人員的,按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。

2.永久性差異的加項(xiàng)(又叫利潤(rùn)總額的附加調(diào)整項(xiàng)目)

凡是會(huì)計(jì)上不作為收入、收益處理,而稅法規(guī)定應(yīng)交所得稅的,或會(huì)計(jì)上已將其作為稅前費(fèi)用、損失扣除,而稅法規(guī)定不能在稅前列支的,或雖然可以按標(biāo)準(zhǔn)、按規(guī)定在稅前扣除,但對(duì)于超標(biāo)、超規(guī)部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),都應(yīng)作為利潤(rùn)總額的附加調(diào)整項(xiàng)目予以考慮。

(1)標(biāo)準(zhǔn)差異

按標(biāo)準(zhǔn)、按規(guī)定可以在稅前扣除,但對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)定的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)必須予以加回。

①利息支出(要點(diǎn)有三):

第一,利息支出是指企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)期予以費(fèi)用化的利息。

第二,向銀行借款利息支出以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前扣除。

第三,向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款利息支出,按不超過同期貸款利率計(jì)算的部分如實(shí)扣除,超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。

②業(yè)務(wù)招待費(fèi):

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不能超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。

③職工福利費(fèi)支出:

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不得超過工資薪酬總額14%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分則應(yīng)予以加回。

④工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出:

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。

⑤公益性捐贈(zèng)支出:

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。

(2)項(xiàng)目差異

項(xiàng)目差異是指會(huì)計(jì)計(jì)算利潤(rùn)時(shí)已作扣除,而稅法規(guī)定不允許計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的項(xiàng)目。

①因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章,而被有關(guān)職能部分處以的罰款以及被沒收的財(cái)物損失。

②與稅收有關(guān)的滯納金和罰款。

③非公益救濟(jì)性損贈(zèng)。

④各種非廣告性的贊助支出。

(3)業(yè)務(wù)差異

如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目等,會(huì)計(jì)上既沒有體現(xiàn)收入,也沒有反映成本。而稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為,計(jì)算補(bǔ)交所得稅,其應(yīng)補(bǔ)交所得稅的依據(jù)是視同該產(chǎn)品出售而取得的利潤(rùn)。即:該產(chǎn)品利潤(rùn)=該產(chǎn)品收入-該產(chǎn)品成本-該產(chǎn)品應(yīng)交稅金及附加。

(四)會(huì)計(jì)處理原則

對(duì)于永久性差異,會(huì)計(jì)上不設(shè)置賬戶進(jìn)行核算,只是在申報(bào)所得稅時(shí)將其在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上予以調(diào)整。

二、暫時(shí)性差異及其會(huì)計(jì)處理原則

(一)產(chǎn)生原因

暫時(shí)性差異雖說是由于資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的一種差異,但究其實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)收入費(fèi)用由于會(huì)計(jì)上計(jì)入利潤(rùn)總額與稅法上計(jì)入納稅所得的時(shí)間不同而產(chǎn)生的一種差異,由于此差異是暫時(shí)性地存在于會(huì)計(jì)與稅務(wù)之間,它會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)消失,或會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)轉(zhuǎn)回,所以把此差異叫暫時(shí)性差異。

(二)特點(diǎn)

“計(jì)算口徑相同,計(jì)算時(shí)期不同?！?/p>

這一特點(diǎn)是指對(duì)一項(xiàng)收入與費(fèi)用,會(huì)計(jì)上計(jì)算利潤(rùn)總額與稅法上計(jì)算納稅所得的計(jì)算口徑是相同的,但計(jì)入利潤(rùn)總額與計(jì)入納稅所得的時(shí)間卻有所不同。如企業(yè)有一項(xiàng)應(yīng)收賬款100萬元,當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元,計(jì)提當(dāng)期會(huì)計(jì)減少利潤(rùn),稅法不減少納稅所得,實(shí)際發(fā)生損失當(dāng)期,企業(yè)不減少利潤(rùn),但稅法上要減少納稅所得。這就使得企業(yè)與稅法在計(jì)提當(dāng)期和實(shí)際發(fā)生當(dāng)期都存在一種差異,但從其最終結(jié)果看,企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)總額與稅務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額都扣除了10萬元的壞賬損失,所不同的是會(huì)計(jì)扣在計(jì)提當(dāng)期,而稅法扣在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期。

(三)類型

1.可抵扣暫時(shí)性差異

第7篇：稅法對(duì)利息支出的規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】 三項(xiàng)費(fèi)用; 所得稅匯算; 納稅調(diào)整

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中,通過會(huì)計(jì)科目對(duì)企業(yè)的費(fèi)用設(shè):“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)會(huì)計(jì)科目。企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用處理的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅收條例存在較多的差異,這造成會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)稅所得偏離較大,突出表現(xiàn)在納稅調(diào)整項(xiàng)目增多。

一、管理費(fèi)用的差異比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“管理費(fèi)用”科目,核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。凡屬于管理費(fèi)用的支出,按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全額列支計(jì)入損益,但按稅法規(guī)定某些費(fèi)用只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除或在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除。除固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等項(xiàng)目外,尚有以下幾個(gè)主要項(xiàng)目:

(一)工資、薪金支出

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。會(huì)計(jì)與稅法對(duì)工資處理的差異的關(guān)鍵點(diǎn)是:稅法規(guī)定合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

(二)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為:1.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。3.除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。(表1)

(三)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

1.按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”,即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。3.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。

(四)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)又稱交際應(yīng)酬費(fèi),按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,根據(jù)實(shí)際發(fā)生額列入管理費(fèi)用。但按稅收條例規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(五)租賃費(fèi)

租賃固定資產(chǎn)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi),可直接記入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用;融資租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用,通過“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目核算。按稅法規(guī)定,納稅人以經(jīng)營(yíng)方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間,均勻扣除;融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(六)上交管理費(fèi)

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)上交的各種管理費(fèi)用應(yīng)全額記入損益。按企業(yè)所得稅條例規(guī)定,企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。

(七)公益性捐贈(zèng)支出

1.公益性捐贈(zèng)含義:是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。2.公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。3.稅前扣除方法。(表2)

(八)技術(shù)開發(fā)費(fèi)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)第七條規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。而國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在稅收上給予優(yōu)惠,規(guī)定納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi),在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2006]88號(hào))。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分,可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過五年。

二、銷售費(fèi)用的差異比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“銷售費(fèi)用”科目,核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用,包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用,按照新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入采購(gòu)成本,不屬于銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用方面的主要差異項(xiàng)目有廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)、傭金和回扣等。

(一)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。會(huì)計(jì)上廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按實(shí)際支出列支。稅收上按條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(二)傭金和回扣

會(huì)計(jì)上傭金和回扣支出一般按實(shí)際支出列支。但按稅法規(guī)定,傭金的扣除需要符合以下三個(gè)條件:1.有合法真實(shí)憑證;2.支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員);3.支付給個(gè)人的傭金,除另有規(guī)定者外,不得超過服務(wù)金額的5%。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣,其支出不得在所得稅前扣除。

三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從性質(zhì)上說,財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于短期經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用,按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,不論貸款人及借款利率如何,企業(yè)支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用均應(yīng)全額記入損益。按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

綜合舉例:某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè),假定2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:

(1)取得銷售收入2 500萬元。

(2)銷售成本1 100萬元。

(3)發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元(其中廣告費(fèi)450萬元);管理費(fèi)用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元、技術(shù)開發(fā)費(fèi)20萬元);財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。

(4)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)。

(5)營(yíng)業(yè)外收入70萬元,營(yíng)業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元,支付稅收滯納金6萬元)。

(6)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。

要求:分別計(jì)算該企業(yè)2008年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與本年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

【答案】

(1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=銷售收入+營(yíng)業(yè)外收入-銷售成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-稅金(不包括增值稅)-營(yíng)業(yè)外支出=2 500+70-1 100-670-480

-60-40-50=170(萬元)

(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額

=450-2 500×15%=450-375=75(萬元)

注:廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支450萬元,而稅法規(guī)定不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%。

(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=15-15

×60%=15-9=6(萬元)

2 500×5‰=12.5(萬元)>15×60%=9(萬元)

注:業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支15萬元,而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(4)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-170

×12%=9.6(萬元)

注:會(huì)計(jì)賬簿列支30萬元,稅法規(guī)定公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。

(5)“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額=3+29-150

×18.5%=4.25(萬元)

注:三費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支3+29萬元,稅法規(guī)定職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)為工資總額的2%、職工教育經(jīng)費(fèi)為工資總額的2.5%、職工福利費(fèi)為工資總額的14%。

(6)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加扣=20×50%=10(萬元)

注:技術(shù)開發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)賬簿列支20萬元,而稅法允許加扣50%。

(7)應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6

+4.25-10=260.85(萬元)

(8)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=260.85

×25%=65.2125(萬元)

從答案可以看出:會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額170萬元,而應(yīng)納稅所得額260.85萬元,兩者相差270.85-170=90.85萬元,這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法之間對(duì)該企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用處理的差異額。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,國(guó)務(wù)院令512號(hào).

[2] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào).

[3] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則.財(cái)政部令[2006]第33號(hào).

[4] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.

第8篇：稅法對(duì)利息支出的規(guī)定范文

從我國(guó)的稅制環(huán)境來看，整體而言對(duì)于銀行業(yè)是不利的，而在“營(yíng)改增”出臺(tái)和實(shí)施的背景下，這種重大的稅制改革對(duì)于整個(gè)銀行業(yè)來說，其影響和重要性是巨大的。

1. 營(yíng)業(yè)稅稅制分析。

（1）銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率偏高。熊鷺指出，雖然銀行業(yè)適用的5%稅率低于對(duì)娛樂業(yè)征收的5%～20%的浮動(dòng)稅率，但是跟郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、交通運(yùn)輸和建筑業(yè)相比，銀行業(yè)5%的稅率仍高于后者的3%的稅率，同時(shí)銀行實(shí)際稅負(fù)也高于行業(yè)平均稅負(fù)，較高的稅負(fù)與該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)并不相符。

（2）流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不公。對(duì)于內(nèi)資銀行和外資銀行而言，營(yíng)業(yè)稅的征收政策都是一樣的，但結(jié)合到實(shí)際業(yè)務(wù)的開展種類和實(shí)施情況來看，我國(guó)內(nèi)資銀行承擔(dān)的稅負(fù)是要高于外資銀行的。黃衛(wèi)華認(rèn)為這是由于我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行主要經(jīng)營(yíng)金融中介業(yè)務(wù)，反觀外資銀行，其業(yè)務(wù)多是轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以中間業(yè)務(wù)為主要收入來源。由此看來，雖然我國(guó)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)在規(guī)定上面是公平的，但在實(shí)踐過程中卻不一定也是公平的。

（3）營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。根據(jù)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅無法在下一環(huán)節(jié)進(jìn)行抵扣。因此，當(dāng)商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)進(jìn)行放貸時(shí)，從資金放貸給企業(yè)，再到企業(yè)的生產(chǎn)和銷售等過程，中間的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)非常長(zhǎng)。

2. 政策目標(biāo)分析。營(yíng)業(yè)稅的九大稅目已經(jīng)全部改征增值稅，該做法主要是希望實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。單從銀行業(yè)的角度來說，銀行業(yè)“營(yíng)改增”的政策目標(biāo)一方面是針對(duì)營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致銀行業(yè)稅負(fù)偏高的狀況進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，一方面要更好的創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，除此之外就是政府財(cái)政收入籌集的目的。

3. 征收方式分析。現(xiàn)階段來看，我國(guó)增值稅的征收方式有簡(jiǎn)易征收和一般征收兩種方式，對(duì)于一般征收這種方式來說，又可以進(jìn)一步劃分，分為低階和高階，低階一般征收無法將其利息支出作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以試點(diǎn)細(xì)則采用6%這一比較低的稅率；而高階一般征收其利息支出可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以本文采用的是11%這一較高的稅率。

本文以已公布的6%的增值稅稅率，通過對(duì)10家銀行進(jìn)行測(cè)算和與國(guó)外比較，得出了三種計(jì)稅方法中利差征稅最為符合政策目標(biāo)要求且對(duì)銀行業(yè)發(fā)展有利的結(jié)論。

二、 稅負(fù)評(píng)估

在“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)期的計(jì)稅方法的討論之中，有三種方法得到學(xué)者的廣泛討論。

1. 計(jì)稅方法設(shè)定。本文討論的計(jì)稅方法有三種，簡(jiǎn)易征收下適用3%稅率的計(jì)稅法、低階一般征收（以下簡(jiǎn)稱“一般征收”）下適用6%稅率的計(jì)稅方法和高階一般征收（即利差征收）下適用11%稅率的計(jì)稅方法。

（1）簡(jiǎn)易計(jì)稅法。稅負(fù)計(jì)算如（1）式所示，其中利息收入i、手續(xù)費(fèi)及傭金收入F、投資凈收益I、匯兌收益E和其他業(yè)務(wù)收入O取自利潤(rùn)表。國(guó)債利息收入N取自“所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系”中的“免稅收入”部分。在使用該法的條件下所有支出均不會(huì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

簡(jiǎn)易計(jì)稅法的稅負(fù)計(jì)算式為：

T1=（i-N）*3%+（I+F+E+O）*6%（1）

（2）一般計(jì)稅征收法。按此方法，稅負(fù)計(jì)算如（2）式所示。在未涉及的參數(shù)中，非貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出Fe、其他業(yè)務(wù)成本Oe取自利潤(rùn)表；業(yè)務(wù)管理費(fèi)Bf是由利潤(rùn)表中“業(yè)務(wù)管理費(fèi)”去除包括員工成本、折舊攤銷費(fèi)、稅金以及監(jiān)管費(fèi)所得，詳細(xì)可見于財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)附注；可扣稅固定資產(chǎn)成本當(dāng)期增加額Fa取自財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的固定資產(chǎn)附注涉及可以抵扣的電子設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)成本的當(dāng)期增加額，計(jì)算式為：

T2=[（i-N）+（F-Fe）+I+E+（O-Oe）]*6%-（Bf+Fa）*17%（2）

（3）利差征稅法。該方法將稅基中金融中介服務(wù)單獨(dú)挑出，與一般計(jì)稅方法按照利息收入計(jì)稅不同，該方法對(duì)其金融中介服務(wù)按照利息收入凈額，也就是用利差來計(jì)稅，具體計(jì)算過程見（3）式。

利息支出ie出自利潤(rùn)表，其余參數(shù)與上文一致，利差征稅法的稅負(fù)計(jì)算式：

T3=（i-N-ie）*11%+[（F-Fe）+I+E+（O-Oe）]*6%-（Bf+Fa）*17%（3）

由三種計(jì)稅方法計(jì)算，得出我國(guó)2015年的10家上市銀行稅負(fù)與營(yíng)業(yè)稅對(duì)比（表1），從表1中不難看出：

簡(jiǎn)易計(jì)稅法與營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)較為接近，其差異主要是由于稅率的差異造成的。其差額如下：

營(yíng)業(yè)稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅法增值稅=（i-N）*2%-（I+F+E+O）*1%=非國(guó)債利息收入*2%-中間業(yè)務(wù)收入*1%（4）

可知，當(dāng)中介業(yè)務(wù)收入越大時(shí)，營(yíng)業(yè)稅負(fù)相較于簡(jiǎn)易計(jì)稅法稅負(fù)越重，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅比簡(jiǎn)易計(jì)稅法多出2%；當(dāng)中間業(yè)務(wù)收入越大時(shí)，則營(yíng)業(yè)稅負(fù)相較于簡(jiǎn)易計(jì)稅發(fā)稅負(fù)越輕，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅率比簡(jiǎn)易計(jì)稅法稅率少1%。

一般計(jì)稅法帶來的稅?普遍高于營(yíng)業(yè)稅，這符合“試點(diǎn)細(xì)則”出臺(tái)之前多方專業(yè)人士與媒體的預(yù)測(cè)。

營(yíng)業(yè)稅與一般計(jì)稅法征收差額將如下所示：

一般計(jì)稅法征收增值稅-營(yíng)業(yè)稅=（i-N）*1%+（F+I+E+O）*1%-（Fe+Ie+Oe）*6%-（Bf+Fa）*17%（5）

反應(yīng)在公式上即營(yíng)業(yè)收入（國(guó)債利息收入和其他業(yè)務(wù)收入占營(yíng)業(yè)收入絕大部分）越高，中間業(yè)務(wù)成本與可抵扣業(yè)務(wù)費(fèi)用和固定資產(chǎn)增加額越低，則一般計(jì)稅法的稅負(fù)將會(huì)越高。也就是稅率的提高帶來的負(fù)面效應(yīng)掩蓋了較少的可抵扣增值稅部分帶來的節(jié)稅效應(yīng)。

利差計(jì)稅法與營(yíng)業(yè)稅的差異與之類似。

2. 評(píng)估探析。

（1）一般計(jì)稅法和利差計(jì)稅法的對(duì)比。處于前三的四大行，一般計(jì)稅法所征增值稅金額均要略低于按照利差計(jì)征增值稅金額。而其他上市銀行（招商銀行除外），一般計(jì)稅法征收增值稅金額均大于利差計(jì)稅法征收的金額。由（2）式和（3）式推導(dǎo)出一般與利差計(jì)稅法的稅負(fù)平衡點(diǎn)，將兩式相減得：

一般計(jì)稅法所征收增值稅-利差計(jì)稅法所征收增值稅=非國(guó)債利息收入*5%-利息支出*11%（6）

由此可知：

兩者平衡點(diǎn)=利息支出/非國(guó)債利息收入

=5%/11%=45.45%（7）

所以，當(dāng)銀行利息支出占非國(guó)債利息收入比例大于45.45%時(shí)，一般計(jì)稅法征稅金額小于利差計(jì)稅法，反之則反是。

由（7）式可知，當(dāng)非國(guó)債利息收入越大，利息支出越小的時(shí)候，一般計(jì)稅法將比利差法稅負(fù)更重。

（2）利差計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法對(duì)比。從前文可知，對(duì)于全部10家銀行2015年的情況，利差計(jì)稅法所征收增值稅均高于簡(jiǎn)易計(jì)稅法，但是相對(duì)于其他銀行而言，四大行差異則更加明顯。

由（1）式和（3）式相減可得：

利差計(jì)稅法征收增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅法征收增值稅（8）

計(jì)算得出四大國(guó)有銀行的利息支出占非國(guó)債利息收入的比例保持在百分之四十到百分之五十之間，其他的上市銀行則保持在百分之五十至百分之六十間，由于四大行利息支出比例較低，所以利差計(jì)稅方法稅負(fù)就高于簡(jiǎn)易計(jì)稅法的稅負(fù)。中間業(yè)務(wù)成本占比，四大行在1%左右，略高于其他銀行，其他銀行間在0到1%間波動(dòng)較大?？煽鄱悩I(yè)務(wù)及管理支出以及可扣稅固定資產(chǎn)支出占非國(guó)債利息收入的比例中，各銀行的此數(shù)值集中在百分之十左右。相對(duì)而言中信銀行、光大銀行和浦發(fā)銀行則偏低，較低的可扣稅業(yè)務(wù)和固定資產(chǎn)比例意味著較低的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，由此四大行相比其他銀行更高的可扣稅業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)比例和絕對(duì)值使得其將獲得更高的節(jié)稅效應(yīng)。

利差計(jì)稅法和其他兩種計(jì)稅方法的對(duì)比，恰好體現(xiàn)出該計(jì)稅方法下稅負(fù)的組成中最主要的兩個(gè)部分，一是利差部分，國(guó)家的政策調(diào)整及銀行的經(jīng)營(yíng)狀況都將影響利差從而影響銀行稅負(fù)；二是可抵扣部分，以及可扣稅業(yè)務(wù)及固定資產(chǎn)部分，對(duì)于銀行而言，這意味著單純的只是將利差作為營(yíng)業(yè)收入將不利于其稅負(fù)減少，銀行若要在現(xiàn)行增值稅征收辦法下達(dá)到減稅目的，就必須更積極的參與到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的業(yè)務(wù)之中乃至進(jìn)行業(yè)務(wù)和產(chǎn)品創(chuàng)新。

三、 計(jì)稅方法的評(píng)價(jià)與選擇

以上三種計(jì)稅方法，針對(duì)本文的分析并綜合考慮優(yōu)劣，筆者認(rèn)為利差計(jì)稅的方式更為適合。

1. 未來增值稅最有可能向利差計(jì)稅法改革。

（1）利差計(jì)稅法是三種計(jì)稅方法中最優(yōu)選擇。

①利差計(jì)稅更符合稅收中性和適應(yīng)性原則。稅收中性原則，是指在“營(yíng)改增”的實(shí)施過程當(dāng)中，要保證增值稅抵扣鏈條的連貫和完整，做到消除重復(fù)征稅的問題，從而保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。適應(yīng)性原則，是指“營(yíng)改增”在設(shè)計(jì)時(shí)要充分考慮到金融市場(chǎng)化改革的要求，促進(jìn)利率、匯率市場(chǎng)化和銀行業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)發(fā)展。利差收入由于接近銀行的增值額，對(duì)于課稅抵扣鏈條的完善有積極作用。相對(duì)而言，簡(jiǎn)易征收法無法實(shí)現(xiàn)此項(xiàng)原則，基本等同于過去營(yíng)業(yè)稅的征收方法；一般計(jì)稅法，占銀行營(yíng)業(yè)成本比例最大的利息支出無法抵扣，使得銀行存款成本環(huán)節(jié)抵扣鏈條斷裂，同樣不符合稅收中性原則。

②利差計(jì)稅更有利于稅負(fù)平穩(wěn)和減少。由于我國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)相對(duì)于其他國(guó)家偏高，所以稅負(fù)的平穩(wěn)更體現(xiàn)在避免稅制改革之后稅負(fù)進(jìn)一步上升，同時(shí)穩(wěn)定融資成本，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。值得注意的是，假如國(guó)家在日后愿意在銀行業(yè)上真正實(shí)現(xiàn)減稅，完全可以在稅率上做文章，相比于多創(chuàng)造一個(gè)4%或者5%的增值稅稅率而繼續(xù)保持一般計(jì)稅方法，使用已經(jīng)存在的6%的增值稅稅率采用利差計(jì)稅法（本文計(jì)算時(shí)候采用的是11%）既可以符合稅收的中性原則，也能真正減少企業(yè)的稅負(fù)。具體的計(jì)算過程采用公式：流轉(zhuǎn)稅負(fù)變化=（測(cè)算的增值稅-原營(yíng)業(yè)稅）/營(yíng)業(yè)收入，將本文所討論的幾家銀行數(shù)據(jù)依次代入，發(fā)現(xiàn)簡(jiǎn)易計(jì)稅法、利差計(jì)稅法（采用6%稅率計(jì)稅）和一般計(jì)稅法分別變化了2.3%、-1.2%和1.6%。由此可見，利差計(jì)稅法穩(wěn)中有降，最有益于稅負(fù)平穩(wěn)。

（2）采用利差計(jì)稅法更有積極意義。

①“利差計(jì)稅法”能促進(jìn)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)創(chuàng)新。在“營(yíng)改增”的實(shí)施過程之中，如何做到對(duì)金融創(chuàng)新起到有效的支持作用，主要就在于真正的做到稅負(fù)的減少。因此，在利差計(jì)稅法下，對(duì)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)征收6%的稅率，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于從事傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)的11%的稅率，因此對(duì)于商業(yè)銀行來講，將會(huì)鼓勵(lì)其從事更多的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的有效減少，所以與一般計(jì)稅法相比，利差模式更能?w現(xiàn)出稅收在促進(jìn)金融創(chuàng)新方面的作用。

②“利差征稅法”才是真實(shí)意義上的“營(yíng)改增”。一般計(jì)稅征收法在一定程度上達(dá)到了消除重復(fù)征稅的目的，但正是因?yàn)槠洳辉试S存款利息支出的抵扣，使得銀行存款環(huán)節(jié)的抵扣鏈條斷裂，重復(fù)征稅的問題將仍舊存在。相較而言，利差計(jì)稅打通上下游鏈條，消除了重復(fù)征稅，從而可以適應(yīng)現(xiàn)在利率市場(chǎng)化的需求。

2. 針對(duì)利差收入征稅的改進(jìn)措施。

（1）稅率的調(diào)整。在本文中，筆者采用了11%的針對(duì)利差的稅率和6%的中間業(yè)務(wù)稅率相結(jié)合來計(jì)算利差收入計(jì)稅法的稅負(fù)，原因在于該方法既沒有多創(chuàng)造一個(gè)增值稅的新稅率，也保持了與現(xiàn)試行一般計(jì)稅法稅負(fù)的大體相近，從而突出利差法稅收中性的特點(diǎn)。假如政府能夠?qū)︺y行主營(yíng)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)均采用6%的稅率，則利差法帶來的減稅效應(yīng)將是很清晰明確的，這也將是銀行增值稅征收可能的方向。

（2）加緊設(shè)計(jì)和完善銷項(xiàng)稅發(fā)票開具方法。利差征稅法的最大劣勢(shì)在于其操作的難度和成本上，該方案下的銷項(xiàng)稅票的開具將要分為兩個(gè)部分，首先針對(duì)利差收入，應(yīng)該核定開票率，采用"利息收入*開票率"的公式計(jì)算開票金額，以此避免發(fā)生銀行應(yīng)繳增值稅的稅額小于下游企業(yè)可抵扣額的情形，同時(shí)相關(guān)稅務(wù)及監(jiān)管部門應(yīng)該根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)水平的差異設(shè)定不同的開票率，避免企業(yè)開票金額差異而影響對(duì)銀行的選擇。其次是針對(duì)其他業(yè)務(wù)收入，按照標(biāo)準(zhǔn)稅率開票。但也正因此，利差收入相對(duì)于一般征收方法存在技術(shù)和操作上的難點(diǎn)，這就要求稅務(wù)系統(tǒng)能夠做好服務(wù)工作，與商業(yè)銀行一起積極開發(fā)完善的技術(shù)系統(tǒng)，對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行專門的知識(shí)和技能培訓(xùn)，使繳稅系統(tǒng)能與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效的銜接，從而建立健全開票、征稅流程體系。

（3）對(duì)中小及地方銀行應(yīng)該給予更多的扶持和過渡時(shí)間。利差征稅的方法由于其操作的難度及上述的開票方法上的繁瑣，對(duì)于地方銀行、地方稅務(wù)部門將會(huì)存在更多的挑戰(zhàn)，一方面企業(yè)需要仔細(xì)了解改革所帶來對(duì)自身的影響和應(yīng)對(duì)措施，同時(shí)還要適應(yīng)新的納稅方法，完善配套措施；另一方面企業(yè)在如何進(jìn)行稅收籌劃以合理避稅和相關(guān)人員培訓(xùn)上都要花費(fèi)成本和時(shí)間。對(duì)于大銀行尚且工序繁瑣，地方中小銀行在人力物力遠(yuǎn)不能及的情況下將面臨更多問題。因此，對(duì)于這些中小銀行的政策指導(dǎo)和傾斜顯得十分有必要。

四、 結(jié)論

第9篇：稅法對(duì)利息支出的規(guī)定范文

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

稅法所指的成本概念與一般會(huì)計(jì)意義上的成本概念有所不同。會(huì)計(jì)上成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，是對(duì)象化的費(fèi)用，針對(duì)一定的產(chǎn)出物計(jì)算歸集的。在實(shí)務(wù)中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用。稅法上的成本比會(huì)計(jì)上的成本范圍要大，包括納稅申報(bào)期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售商品(包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。企業(yè)對(duì)象化的費(fèi)用，有的成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，只有銷售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷售(營(yíng)業(yè))收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報(bào)扣除。

二、銷售費(fèi)用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“銷售費(fèi)用”科目，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，按照新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)人采購(gòu)成本，不屬于銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用方面的主要差異項(xiàng)目有廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)、傭金和回扣等。

一是廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。會(huì)計(jì)上廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按實(shí)際支出列支。稅收上按條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二是傭金和回扣。會(huì)計(jì)上傭金和回扣支出一般按實(shí)際支出列支。但按稅法規(guī)定，傭金的扣除需要符合以下三個(gè)條件：(1)有合法真實(shí)憑證；(2)支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員)；(3)支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。

三、管理費(fèi)用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“管理費(fèi)用”科目，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。凡屬于管理費(fèi)用的支出，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全額列支計(jì)入損益，但按稅法規(guī)定某些費(fèi)用只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除或在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除。除固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等項(xiàng)目外，還有以下幾個(gè)主要項(xiàng)目：

(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)又稱交際應(yīng)酬費(fèi)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)實(shí)際發(fā)生額列入管理費(fèi)用。但按稅收條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(2)保險(xiǎn)費(fèi)。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)繳納的各種財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用和企業(yè)為職工繳納的各種保險(xiǎn)費(fèi)用，均可如數(shù)列支。但按條例規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

(3)租賃費(fèi)。租賃固定資產(chǎn)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，可直接記人管理費(fèi)用或制造費(fèi)用，融資租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用，通過“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目核算。按稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營(yíng)方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除；融資租人的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(4)上交管理費(fèi)。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)上交的各種管理費(fèi)用應(yīng)全額記入損益。按企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

四、財(cái)務(wù)費(fèi)用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從性質(zhì)上說，財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于短期經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不論貸款人及借款利率如何，企業(yè)支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用均應(yīng)全額記入損益。按所得稅條例規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。