企業(yè)所得稅納稅籌劃建議精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃建議范文

關(guān)鍵詞：稅前扣除；納稅籌劃

一、引言

納稅籌劃是指企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃，在合法的前提下最大限度地節(jié)稅避稅。企業(yè)所得稅是我國(guó)重要的稅收來(lái)源，它的征稅對(duì)象是企業(yè)收入所得扣除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的差額。因此，對(duì)企業(yè)所得稅中扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃，能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

二、扣除項(xiàng)目納稅籌劃的具體方法

（一）利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅籌劃

2011年3月31日，國(guó)家稅務(wù)總局了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)），在新《辦法》中規(guī)定，企業(yè)以往年度產(chǎn)生的資產(chǎn)損失，如果屬于實(shí)際的資產(chǎn)損失，則可追補(bǔ)到該款項(xiàng)的發(fā)生年度進(jìn)行扣除，將追補(bǔ)得確認(rèn)期限延長(zhǎng)至5年。納稅人可以充分利用此規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃。

例：某企業(yè)2007年凈利潤(rùn)為-110萬(wàn)元，該企業(yè)2008至2013年度應(yīng)納稅所得額分別為25萬(wàn)元、25萬(wàn)元、20萬(wàn)元、20萬(wàn)元、10萬(wàn)元和25萬(wàn)元。根據(jù)新規(guī)定，2007年的虧損可分別用接下來(lái)的5年應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，2008至2012年的應(yīng)納稅所得額共為100萬(wàn)元，低于2008年的虧損。根據(jù)規(guī)定，2008至2012年企業(yè)可不交企業(yè)所得稅，而2007年虧損中尚有10萬(wàn)元無(wú)法彌補(bǔ)，2013年度企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為6.25萬(wàn)元（25萬(wàn)元×25%）。

通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，如果合理運(yùn)用納稅籌劃能使企業(yè)的稅負(fù)減輕。認(rèn)真分析該企業(yè)各年度財(cái)報(bào)可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年至2011年利潤(rùn)穩(wěn)定，但12年有了大幅下降將，如果其原因是固定資產(chǎn)投資或捐贈(zèng)等大額支出，可以將此支出推遲至下一年，相應(yīng)的提高了本企業(yè)2012年的利潤(rùn)，減少了2013年的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而既能更大幅度彌補(bǔ)2007年的虧損，又減少了2013年的企業(yè)所得稅，達(dá)到了為企業(yè)節(jié)稅的目的。

（二）對(duì)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

按照稅法規(guī)定，盡管固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的會(huì)計(jì)處理存在多種方法，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，都應(yīng)當(dāng)按照直線法計(jì)提折舊，并以其差額每年進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。但是，新《企業(yè)所得稅法》在折舊方法的選擇上又做出了特殊規(guī)定，即企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

案例：某企業(yè)購(gòu)置一臺(tái)高科技設(shè)備，原值220萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。根據(jù)上述條件，分別使用不同的折舊方法計(jì)算的各年折舊額如表1所示。

表1中，當(dāng)使用縮短折舊年限法時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限采用的是稅法規(guī)定的最低折舊年限3年（5年×60%）。由上表可以看出，雖然用各個(gè)折舊方法計(jì)算出的總折舊額是相同的，但每年的折舊額有所差別，從而影響了每年應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)合理預(yù)計(jì)自身每年的盈利狀況，選擇最佳折舊方法。如果企業(yè)處于虧損彌補(bǔ)期以及享受減免稅優(yōu)惠時(shí)期，可以選擇直線法，因?yàn)槿绻x擇縮短折舊年限法和加速折舊法會(huì)減少前三年的應(yīng)納稅所得額。另外，需要注意的是，改變折舊方法必須事先取得稅務(wù)部門的批準(zhǔn)。

（三）對(duì)存貨成本計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可以采用的成本發(fā)出計(jì)價(jià)方法包括：先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)可以使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

案例：某企業(yè)2011年3月份和9月份先后購(gòu)進(jìn)品種和數(shù)量均相同的兩批貨物，購(gòu)進(jìn)不含稅價(jià)格分別為600萬(wàn)元和900萬(wàn)元。該企業(yè)2012年和2013年各出售購(gòu)進(jìn)的50%，出售不含稅價(jià)格分別為1000萬(wàn)元和1300萬(wàn)元。則該企業(yè)運(yùn)用不同的存貨計(jì)價(jià)方法產(chǎn)生的影響如表2所示。

分析可知，不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)所得稅的影響取決于物價(jià)變動(dòng)。在物價(jià)上升的時(shí)期，不建議采用先進(jìn)先出法，因?yàn)楹笃诖尕洺杀居?jì)價(jià)較高，本期的應(yīng)納稅所得額上升；在物價(jià)持續(xù)上升或比較穩(wěn)定的時(shí)期，建議采用加權(quán)平均法，此方法下各期的應(yīng)納稅所得額較平穩(wěn)。值得注意的是，對(duì)于一些特定的易貶值的存貨，價(jià)格呈下降趨勢(shì)，應(yīng)該考慮選擇先進(jìn)先出法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)特定情況選擇折舊方法，但必須取得稅務(wù)部門的批準(zhǔn)，不能隨意更改。

（四）對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，支出總額的60%準(zhǔn)予扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。為了使扣除項(xiàng)目被充分利用，首先應(yīng)計(jì)算得出業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅臨界點(diǎn)。

假設(shè)企業(yè)年銷售收入為X，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則當(dāng)年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y×60%，須滿足：Y×60%≤X×5‰，即Y≤X×8.3‰。實(shí)際操作中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有重疊之處，這就為企業(yè)提供了籌劃的條件。

案例：A企業(yè)計(jì)劃2013年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為200萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為150萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出為600 萬(wàn)元。該企業(yè)2010年度的預(yù)計(jì)銷售額9000萬(wàn)元。分析：由上述公式計(jì)算可得，200>9000×8.3‰。因此，根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2013年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以扣除的額度為45（9000×5‰）萬(wàn)元，有155萬(wàn)元無(wú)法扣除。同時(shí)，該企業(yè)2013年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額小于扣除限額（150萬(wàn)元+600萬(wàn)元）

（五）對(duì)捐贈(zèng)的納稅籌劃

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所謂公益性捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人在捐贈(zèng)前要做好預(yù)算，以便最大限度地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，則可以考慮將捐贈(zèng)分成兩次或者兩次以上進(jìn)行，或者是到以后納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)。

案例：A公司為一工業(yè)企業(yè)，近年來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況比較穩(wěn)定，2011年度預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額5000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。A企業(yè)為提高其知名度，樹立良好的社會(huì)形象，決定向有關(guān)單位捐贈(zèng)800萬(wàn)元?；I劃思路：首先，捐贈(zèng)要符合稅法規(guī)定的扣除要件，即應(yīng)當(dāng)通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)；其次，要把握好捐贈(zèng)的法定扣除限額。本案例中，該企業(yè)2011年可以扣除捐贈(zèng)的最高限額為600萬(wàn)元（5000×12%），如果該企業(yè)在2011年時(shí)一次性捐贈(zèng)800萬(wàn)元，則有200萬(wàn)元是不能扣除的。因此，企業(yè)可以考慮將該項(xiàng)捐贈(zèng)分兩次進(jìn)行，2011年底一次捐贈(zèng)600萬(wàn)元，2012年度再捐贈(zèng)200萬(wàn)元。這樣，該200萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出同樣可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全部扣除。分次捐贈(zèng)比一次性捐贈(zèng)少繳納企業(yè)所得稅：（800-600）×25%=50萬(wàn)元。

（六）利息費(fèi)用的籌劃

納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等，在購(gòu)置建造期間的借款費(fèi)用應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，而不能作為費(fèi)用在所得稅前列支；對(duì)于超出列支標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用，也不能得到所得稅前扣除。比如，某商貿(mào)公司為籌集資金，某年向職工內(nèi)部集資1200萬(wàn)元，按12%年利率付息，而同期銀行頒布的貸款利率為7%，多列支利率5%，當(dāng)年稅前多開支利息費(fèi)用60萬(wàn)元[1200×（12%-7%）]。稅務(wù)部門檢查出問(wèn)題后要求該公司將稅前多開支利息費(fèi)用60萬(wàn)元轉(zhuǎn)入稅后列支，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅60×25%=15萬(wàn)元。

因此，企業(yè)需要籌集資金時(shí)應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)借款或者通過(guò)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券，避免高息借款，以便使支付的借款利息費(fèi)用可以足額據(jù)實(shí)地在稅前扣除。在資金周轉(zhuǎn)緊張，急需資金而發(fā)生高息借款后，應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開支。如轉(zhuǎn)化為對(duì)員工的工資及福利、企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)開支，在產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等列支，從而擴(kuò)大在稅前扣除的支出范圍。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在繳納所得稅之前可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目還有很多，比如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行的“三新”費(fèi)用的加計(jì)扣除、安置殘疾人員工資的加計(jì)扣除等等，如果企業(yè)能夠合理利用這些政策，同樣能夠達(dá)到節(jié)稅的效果。當(dāng)然，對(duì)所得稅扣除項(xiàng)目的籌劃只是納稅籌劃的一個(gè)方面，企業(yè)只有不斷地培養(yǎng)自身納稅籌劃意識(shí)，改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理水平，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

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第2篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃建議范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法 合理合法 節(jié)稅目的

納稅籌劃工作需作好三個(gè)結(jié)合:本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程所涉及到的所有稅種與現(xiàn)行相關(guān)稅收政策結(jié)合起來(lái);相關(guān)稅收政策與相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來(lái);納稅籌劃方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理相結(jié)合。下面主要從幾個(gè)方面來(lái)說(shuō)明如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。

一、企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)的納稅籌劃

在具體籌劃分支機(jī)構(gòu)設(shè)立形式時(shí),需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn),分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅的,對(duì)于初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的行業(yè),應(yīng)設(shè)置分公司,這樣可以利用創(chuàng)立時(shí)的成本沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn),減輕企業(yè)所得稅稅負(fù);對(duì)于成立初始就盈利的分支機(jī)構(gòu),應(yīng)設(shè)立子公司,或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策,但如果總機(jī)構(gòu)匯總起來(lái)虧損,且新設(shè)立機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小還應(yīng)設(shè)立分公司,匯總沖抵總機(jī)構(gòu)利潤(rùn)。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團(tuán)普遍面臨的問(wèn)題是:跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問(wèn)題,尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu),企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機(jī)構(gòu)匯總繳納,但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)如何匯總繳納,需由省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確匯總納稅方法。

二、嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,規(guī)范帳目,準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額

國(guó)稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào))的通知:對(duì)納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果企業(yè)會(huì)計(jì)資料不規(guī)范,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額,即使企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較不錯(cuò),也只能采用核定征收,核定的應(yīng)納稅額往往比實(shí)際應(yīng)納的稅款高。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注的是審核原始票據(jù)的合法真實(shí)性,原始憑證是財(cái)務(wù)收支的法定憑證,是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù),是稅務(wù)檢查的重要依據(jù),一旦納稅人取得的發(fā)票不合法,可能會(huì)沾上“偷稅”的罪名,按稅收征管法規(guī)定,將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款,且不能在企業(yè)所得稅前扣除。

三、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,做好相關(guān)的審核及備案工作

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2005]第13號(hào))規(guī)定:應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后,而對(duì)非正常損失(因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力或者人為管理責(zé)任導(dǎo)致的損失)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才能在當(dāng)年扣除。因此企業(yè)一定要及時(shí)收集證據(jù),及時(shí)申報(bào),當(dāng)年扣除。對(duì)于符合條件的減免稅款,絕大多數(shù)減免稅都有期限,過(guò)期就很難再享受?！抖愂諟p免管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào))將減免稅分為報(bào)批類和備案類后,報(bào)批類按照審批的方式辦理。對(duì)于備案類減免項(xiàng)目,則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記,自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以,建議企業(yè)請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)依據(jù)減免稅的條件進(jìn)行審查,確信完全符合減免稅條件后再進(jìn)行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)文件提取的規(guī)定比例的安全費(fèi)用,應(yīng)于提取年初報(bào)送稅務(wù)部門備案,總之,企業(yè)按行業(yè)規(guī)定提取或發(fā)生的費(fèi)用,雖然有國(guó)家相關(guān)部門文件規(guī)定,但未在稅法中明確的仍應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或報(bào)批。

四、認(rèn)真研究新企業(yè)所得稅法,充分理解稅法精神

1.新《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標(biāo)準(zhǔn)。合理性原則的適用是國(guó)際上的一般做法。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可依法得到充分補(bǔ)償,但對(duì)于合理性這樣一個(gè)相對(duì)模糊的概念。(國(guó)稅函〔2008〕159號(hào))指出,對(duì)工資支出合理性的判斷,主要包括兩個(gè)方面:一是雇員實(shí)際提供了服務(wù),二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況,以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。這樣企業(yè)可以將使用勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員的工資都納入工資薪金核算,同時(shí).按工薪總額14%為界的職工福利費(fèi)支出也可以扣除。

2.新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定對(duì)于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》雖然明確了企業(yè)所得稅研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠限定于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝,但仍存在幾個(gè)不明確的問(wèn)題:一是對(duì)于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的認(rèn)定;二是研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容;三是原來(lái)的關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的相關(guān)規(guī)定如何適用。所以,企業(yè)對(duì)稅法中沒(méi)有明確規(guī)定具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容的,可適當(dāng)歸集進(jìn)行籌劃。

3.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條規(guī)定,企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第1年～第3年免征企業(yè)所得稅,第4年～第6年減半征收企業(yè)所得稅。此項(xiàng)規(guī)定有減免期限,所以企業(yè)一定要做好對(duì)此類項(xiàng)目的投資及工程項(xiàng)目管理,及時(shí)認(rèn)定享受優(yōu)惠政策的時(shí)間。

4.《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這里存在著與原稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限認(rèn)定不一致的銜接問(wèn)題。如,新稅法規(guī)定運(yùn)輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。所以企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊年限及計(jì)提折舊方法。

綜上所述,企業(yè)可以利用國(guó)家稅法制定的一些稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的,同時(shí)也可以利用稅收立法的空間進(jìn)行納稅籌劃。所謂籌劃,就是在具體納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識(shí)。如果納稅業(yè)務(wù)已發(fā)生后,則相應(yīng)的納稅義務(wù)也就產(chǎn)生了,企業(yè)(納稅人)因承受的稅負(fù)重而進(jìn)行的避稅行為往往是不合法的,屬于偷逃國(guó)家稅款的行為。所以納稅籌劃是充分尊重遵守稅收法律法規(guī),達(dá)到合法合理減少稅負(fù)的目的,同時(shí)納稅籌劃也能促進(jìn)稅收法律法規(guī)不斷地修訂與完善。

參考文獻(xiàn):

第3篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃建議范文

1.1企業(yè)納稅籌劃的必要性

(1)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái),并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。

納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為,從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō),納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。

企業(yè)利益最大化了,同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益,國(guó)家利益也會(huì)受到影響;同樣,企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。

(3)納稅籌劃要樹立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利意識(shí)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費(fèi)支付,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運(yùn)用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

使企業(yè)樹立維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。我國(guó)《稅收征管法》制定的目的是“為了加強(qiáng)稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國(guó)家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展?！庇纱丝梢?企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國(guó)家法律、法規(guī)保護(hù)的正當(dāng)權(quán)益。也就是說(shuō),無(wú)論從企業(yè)的角度講還是從國(guó)家、政府即征稅方的角度講進(jìn)行納稅籌劃都有其必要性。稅法對(duì)不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時(shí)自動(dòng)調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

1.2目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

納稅籌劃是在保證國(guó)家利益和企業(yè)利益的同時(shí),保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國(guó)家政策時(shí),目前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的納稅籌劃問(wèn)題。

(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問(wèn)題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨(dú)立的法人主體,原來(lái)企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項(xiàng)稅費(fèi),這無(wú)形中就會(huì)增加企業(yè)的納稅額。

(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購(gòu)置的順序來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

(3)籌資方式的籌劃。從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式?；I資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。

2納稅籌劃方案

2.1增值稅中運(yùn)輸收入繳納稅款的籌劃

由于承擔(dān)著運(yùn)送供暖用煤等運(yùn)輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨(dú)經(jīng)營(yíng)的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會(huì)為企業(yè)帶來(lái)了一個(gè)籌劃空間。

如公司各單位年提供的外部運(yùn)輸收入按3500萬(wàn)元計(jì)算,購(gòu)買汽車配件及發(fā)生的燃料費(fèi)3100萬(wàn)元。

(1)按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費(fèi)情況:

營(yíng)業(yè)稅3500×3%=105萬(wàn)元

城建稅105×7%=7.35萬(wàn)元

教育費(fèi)附加105×4%=4.2萬(wàn)元

支付稅費(fèi)合計(jì)116.55萬(wàn)元

(2)按增值稅兼營(yíng)行為處理發(fā)生稅費(fèi)情況:

增值稅銷項(xiàng)稅額3500×17%=595萬(wàn)元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3100×17%=527萬(wàn)元

城建稅(595-527)×7%=4.76萬(wàn)元

教育費(fèi)附加(595-527)×4%=2.72萬(wàn)元

支付稅費(fèi)合計(jì)75.48萬(wàn)元

從上述分析可以看出,按兼營(yíng)行為處理,企業(yè)少支付稅費(fèi)41.07萬(wàn)元,并且可以多抵扣稅款527萬(wàn)元。

2.2所得稅的納稅籌劃空間

企業(yè)在年終預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得10.1萬(wàn)元,年終決定向希望工程捐款0.1萬(wàn)元。如不捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤(rùn)6.77萬(wàn)元;如果捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤(rùn)7.3萬(wàn)元;企業(yè)通過(guò)分析計(jì)算,這項(xiàng)捐贈(zèng)給企業(yè)帶來(lái)0.5萬(wàn)元的利潤(rùn)。這里年終預(yù)計(jì)所得額就是經(jīng)營(yíng)中不確定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在籌劃的同時(shí)要考慮化解各種風(fēng)險(xiǎn)的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。

2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間

企業(yè)擬購(gòu)買10000萬(wàn)元的設(shè)備,以增加贏利,對(duì)投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購(gòu)買設(shè)備還是向銀行貸款。財(cái)務(wù)部門提供了兩種方案的納稅對(duì)比分析:

(1)用10年積累的10000萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬(wàn)元。

該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬(wàn)元,10年共納所得稅6600萬(wàn)元。

(2)貸款10000萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬(wàn)元,年利息支出150萬(wàn)元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬(wàn)元。

這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬(wàn)元,10年共納所得稅6105萬(wàn)元。

顯然,企業(yè)以貸款方式進(jìn)行投資有許多好處,可以提前進(jìn)行所需要的投資活動(dòng)以獲取更多的利潤(rùn),可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn),減輕稅負(fù)。

(3)處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報(bào)廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬(wàn)元,對(duì)這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進(jìn)行了分析。拆除后處置預(yù)計(jì)收入1200萬(wàn)元,拆除費(fèi)用55萬(wàn)元。

按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答(之一)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))文件規(guī)定,銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。

3納稅籌劃的建議方案

3.1技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計(jì)方案

(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財(cái)稅字(1999)290號(hào)]和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國(guó)稅發(fā)(2000)013號(hào)]文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備時(shí),在同一抵免年度內(nèi),對(duì)以前年度分年度購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額,即“先購(gòu)置設(shè)備先抵免,后購(gòu)置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí),因?yàn)楸灸甓葢?yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購(gòu)置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購(gòu)置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購(gòu)置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購(gòu)置設(shè)備還是后購(gòu)置設(shè)備抵免額。

3.2籌資方式的籌劃設(shè)計(jì)方案

《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

第4篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃建議范文

【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)；納稅籌劃；研究

依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，然而無(wú)論如何，稅負(fù)都是企業(yè)無(wú)效流出現(xiàn)金中的一部分，減少現(xiàn)金的流出，尤其是在電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)建設(shè)資金不足，籌資壓力巨大的情況下，更有必要減少現(xiàn)金的流出。企業(yè)既要依法履行納稅義務(wù)，又不愿有過(guò)多的無(wú)效現(xiàn)金流出，納稅籌劃無(wú)疑是解決上述矛盾的有效手段。也就是說(shuō)通過(guò)進(jìn)行納稅籌劃，采取合理、合法的手段來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到減少企業(yè)現(xiàn)金流出的目的。

一、納稅籌劃的含義和應(yīng)遵循的原則

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃是在不違反國(guó)家稅收法律的前提下，納稅人通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取最大經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)管理行為。納稅籌劃不同于偷漏稅行為，主要就在于其是遵守了國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下的合法行為。

（二）納稅籌劃應(yīng)遵循的原則

1.合法性原則。作為納稅主體的企業(yè)法人，由于承擔(dān)的稅種較多，納稅稅基、地點(diǎn)、時(shí)限、稅率、納稅主體等各有差異，進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)的稅負(fù)就可能不同，加之我國(guó)稅法還不是很健全，還無(wú)法將每項(xiàng)應(yīng)稅事務(wù)規(guī)定得很死，其中不乏可以通過(guò)調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)行為，來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)的事項(xiàng)。但無(wú)論出于何種原因，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提就是合法，所有的違法行為都不可能稱之為納稅籌劃。

2.事前籌劃原則。企業(yè)納稅籌劃必須在事前進(jìn)行，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時(shí)覺(jué)得稅負(fù)重，要作任何籌劃都是徒勞，經(jīng)不起稅務(wù)部門的檢查，是一種違法行為。納稅籌劃應(yīng)在事前進(jìn)行，這與企業(yè)會(huì)計(jì)的事后核算正好相反。只有在事前計(jì)算好不同業(yè)務(wù)行為的綜合稅負(fù)，事前調(diào)節(jié)好業(yè)務(wù)方式方法，才能在不違法的前提下降低企業(yè)稅負(fù)。

3.目標(biāo)性原則。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也和做其他事情一樣，事先應(yīng)制定一個(gè)任務(wù)目標(biāo)。在籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點(diǎn)等企業(yè)所處的納稅環(huán)境，并在此基礎(chǔ)上，掌握存在哪些問(wèn)題，再考慮籌劃的可能性，制定籌劃要達(dá)到什么目標(biāo)。有了目標(biāo)，才能選擇實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，是通過(guò)延期納稅、轉(zhuǎn)移稅負(fù)，還是采取其他合理避稅辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

二、電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

（一）納稅籌劃是電網(wǎng)企業(yè)精益管理和增收節(jié)支的重要手段

作為建設(shè)和經(jīng)營(yíng)電網(wǎng)的供電企業(yè)在“十一五”以來(lái)，擔(dān)負(fù)著艱巨的電網(wǎng)建設(shè)任務(wù)，在面臨電價(jià)空間越來(lái)越小和電價(jià)出臺(tái)困難的形勢(shì)下，單純靠自有資金難以保證電網(wǎng)建設(shè)資金的充足供應(yīng)，大量融資又會(huì)帶來(lái)資產(chǎn)負(fù)債率和利息費(fèi)用的壓力。因此，科學(xué)地運(yùn)用納稅籌劃手段減少稅費(fèi)支出，緩解資金的壓力顯得尤為重要?？萍奸_發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和購(gòu)置科技設(shè)備，利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造抵減企業(yè)所得稅為企業(yè)節(jié)約大量資金。所有這些，無(wú)疑是利用納稅籌劃為企業(yè)帶來(lái)的效益。

（二）納稅籌劃是降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑

稅收籌劃是利用稅收政策與企業(yè)經(jīng)營(yíng)適應(yīng)程度的不斷變化，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。財(cái)務(wù)管理并不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的算算賬，納稅多少也不是稅務(wù)機(jī)關(guān)讓交多少稅就交少稅，而是需要用腦子、用知識(shí)、用智慧去管理，去籌劃。同時(shí)，從這幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種納稅評(píng)估和稅務(wù)稽核情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的問(wèn)題好多并不是主觀上的故意違規(guī)，而是對(duì)稅務(wù)政策研究得不夠，籌劃得不夠。因此，納稅籌劃的過(guò)程是稅收政策研究的過(guò)程，只有在清楚地了解稅收政策的基礎(chǔ)上，才有可能進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而有效規(guī)避稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）二級(jí)供電單位的科學(xué)籌劃和正確申報(bào)是確保省公司科學(xué)納稅的重要基礎(chǔ)

地市公司作為省公司的二級(jí)核算和匯算清繳成員單位，做好納稅籌劃同樣重要。一直以來(lái)，二級(jí)供電單位受企業(yè)所得稅的納稅主體是省公司的影響，存在著納稅籌劃等上級(jí)政策，納稅申報(bào)不規(guī)范的現(xiàn)象，給公司系統(tǒng)的納稅工作帶來(lái)一定的被動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)。作為電力業(yè)務(wù)的具體核算單位，二級(jí)供電企業(yè)納稅籌劃的主動(dòng)性和納稅籌劃建議的深度，將對(duì)省公司納稅政策的研究提供強(qiáng)有力的支持。因此二級(jí)供電單位的納稅籌劃同樣十分重要。

三、供電企業(yè)具體納稅籌劃研究

電網(wǎng)企業(yè)作為資金密集型和技術(shù)密集型企業(yè)，涉及到的納稅稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。涉稅空間很廣，納稅籌劃的任務(wù)很重。但就稅負(fù)金額和對(duì)企業(yè)的影響來(lái)說(shuō)主要是增值稅和企業(yè)所得稅。因此，下面著重對(duì)這兩個(gè)稅種的納稅籌劃進(jìn)行探討和研究。

（一）增值稅的納稅籌劃

長(zhǎng)期以來(lái)，電力銷售的收入確認(rèn)方式和二級(jí)單位在銷售環(huán)節(jié)預(yù)征增值稅的模式?jīng)Q定在銷項(xiàng)稅的籌劃上可做的文章有限。因此，增值稅的納稅籌劃重點(diǎn)在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣方面。供電企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣大部分集中在地方小水、火電結(jié)算過(guò)程中購(gòu)入電力費(fèi)抵扣，除此之外應(yīng)加大以下環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣：

1.購(gòu)進(jìn)貨物（包括材料、油料、備品備件等）盡可能取得增值稅專用發(fā)票，積少成多，提高抵扣率。從近幾年來(lái)看，為滿足電力生產(chǎn)需要，供電單位的材料費(fèi)、修理費(fèi)和其他費(fèi)用逐年增多，提高日常的抵扣率無(wú)疑會(huì)減少增值稅的流出。

2.由于部分大修和一般修理項(xiàng)目由多經(jīng)單位承擔(dān)，但多經(jīng)單位多為建筑安裝企業(yè)，主體稅種為營(yíng)業(yè)稅。發(fā)包工程時(shí)，如果采取大包方式（即施工單位負(fù)責(zé)供料和施工）則進(jìn)項(xiàng)稅得不到抵扣。因此，在發(fā)包此類工程時(shí)，材料部分要由建設(shè)單位采購(gòu)并取得增值稅專用發(fā)票，則材料部分可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。

3.合理抵扣運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅。從近幾年的稅務(wù)稽查實(shí)踐來(lái)看，運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的條件和要求越來(lái)越嚴(yán)格。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)［2003］121號(hào)）規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)有以下幾種：鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，航空運(yùn)輸費(fèi)用，管道運(yùn)輸費(fèi)用，海洋運(yùn)輸費(fèi)用，公路運(yùn)輸費(fèi)用和內(nèi)河運(yùn)輸費(fèi)用。在提供外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）支付運(yùn)輸費(fèi)用而取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單的同時(shí)要求提供相應(yīng)的運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)、運(yùn)輸距離、運(yùn)輸臺(tái)班時(shí)間等詳細(xì)證明材料，但往往由于企業(yè)的基礎(chǔ)材料不全不能進(jìn)行抵扣。因此，如果在完善各項(xiàng)基礎(chǔ)資料的基礎(chǔ)上，利用政策進(jìn)行合法抵扣，將給企業(yè)帶來(lái)稅收利益。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

新的《企業(yè)所得稅法》已于2008年全面實(shí)施，企業(yè)所得稅涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的方方面面，相比增值稅來(lái)說(shuō)，納稅籌劃的空間更大，給企業(yè)帶來(lái)的利益更大。過(guò)去我們已經(jīng)通過(guò)合理的納稅籌劃給企業(yè)創(chuàng)造了很大利益，新稅法的實(shí)施更值得我們?nèi)パ芯亢屠?。按照新稅法“為取得?yīng)稅收入實(shí)際發(fā)生的全部必要正常的支出都應(yīng)該允許在稅前扣除”的原則，筆者結(jié)合供電企業(yè)的特點(diǎn)，試從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃研究。

1.固定資產(chǎn)的大修理支出籌劃。新稅法對(duì)大修理支出資本化的規(guī)定直接采用了定量的方法，而且規(guī)定條件較原稅法規(guī)定的條件要寬松。原稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定符合“修理支出占固定資產(chǎn)原值20%以上，壽命延長(zhǎng)二年，修理后被用于新的用途”三個(gè)條件之一的均作為固定資產(chǎn)改良支出進(jìn)行攤銷，不允許在稅前直接扣除。而新稅法規(guī)定只有同時(shí)滿足“修理支出占資產(chǎn)原值的50%以上，壽命延長(zhǎng)二年”兩個(gè)條件才歸入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，否則可以直接稅前扣除。因此，供電企業(yè)的大修支出在稅前扣除的條件更加寬松，更加有利于通過(guò)大修項(xiàng)目提高電網(wǎng)設(shè)備的健康水平。2.技術(shù)開發(fā)費(fèi)籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以在稅前列支，同時(shí)當(dāng)年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上（含10%），其當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除外，還可以加計(jì)扣除50%。就電網(wǎng)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，加大科技投入是建設(shè)一流企業(yè)的根本保證，利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策既促進(jìn)了企業(yè)的科技進(jìn)步，又獲得了所得稅的優(yōu)惠政策，可以說(shuō)是一舉兩得。

3.資產(chǎn)加速折舊籌劃。新稅法規(guī)定，由于科技進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法。隨著電網(wǎng)企業(yè)建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司的深入和科技投入的加大，現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)進(jìn)步和更新?lián)Q代速度加快，對(duì)于符合條件的資產(chǎn)完全可以采用加速折舊的方法，既可以降低稅負(fù)，又可以加速資金的回流。

4.及時(shí)轉(zhuǎn)增資產(chǎn)，盡早提取折舊。隨著電網(wǎng)建設(shè)步伐的加快，電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目和資金投入不斷增多，通過(guò)不斷地加強(qiáng)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，提高工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平，做好資產(chǎn)的及時(shí)暫估入賬，盡早提取折舊，也是有效降低所得稅負(fù)擔(dān)的途徑。

5.技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2007年河北省電力公司成功運(yùn)用該項(xiàng)政策，針對(duì)農(nóng)村電網(wǎng)改造中使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備情況，抵免企業(yè)所得稅2.4億元，為企業(yè)節(jié)約了大量資金?？梢钥吹?，通過(guò)積極爭(zhēng)取，電網(wǎng)企業(yè)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進(jìn)一步進(jìn)行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠的空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。

6.積極爭(zhēng)取政策，解決用戶無(wú)償移交資產(chǎn)的稅務(wù)問(wèn)題。隨著一戶一表改造和用戶電力資產(chǎn)的投入加大，按照有關(guān)政策，用戶電力資產(chǎn)均無(wú)償移交給供電企業(yè)。但目前，這部分資產(chǎn)移交面臨著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)作為無(wú)償接受捐贈(zèng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。但從供電企業(yè)角度來(lái)看，應(yīng)從以下角度進(jìn)行應(yīng)對(duì)：用戶資產(chǎn)移交后，供電企業(yè)將面臨著對(duì)這部分資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和維修，將承擔(dān)巨大的用電事故責(zé)任；接收的用戶資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)存在一定的困難，如果進(jìn)行評(píng)估，將帶來(lái)一大筆評(píng)估費(fèi)用；更主要的是接收的用戶資產(chǎn)的用電對(duì)象是固定的，接收資產(chǎn)并不會(huì)給供電企業(yè)帶來(lái)用戶和售電量的增長(zhǎng)，而且接收的資產(chǎn)主要是配網(wǎng)設(shè)備和線路，線損率比較高。因此，應(yīng)該積極爭(zhēng)取免稅政策，這樣一來(lái)就會(huì)給企業(yè)節(jié)省大量的資金支出。

總之，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，納稅籌劃更是現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。政策面前人人平等，關(guān)鍵在于誰(shuí)研究得深，誰(shuí)研究得透。在電網(wǎng)企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中，納稅籌劃的任務(wù)很重，廣大財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該義不容辭地承擔(dān)起這項(xiàng)責(zé)任，為企業(yè)的發(fā)展壯大貢獻(xiàn)自己的力量。

【參考文獻(xiàn)】

[1]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.

第5篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃建議范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)吸收合并 納稅籌劃 案例分析

企業(yè)“吸收合并”是指合并方通過(guò)企業(yè)合并取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后被合并方被注銷法人資格，其資產(chǎn)、負(fù)債在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。企業(yè)吸收合并交易屬于企業(yè)重組的一種方式。“納稅籌劃”是指企業(yè)在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資本運(yùn)作等活動(dòng)的事前合理籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。企業(yè)吸收合并事項(xiàng)涉稅處理及稅務(wù)籌劃的法律依據(jù)主要包括：1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例；2、財(cái)稅[2009]59號(hào)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》；3、《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》；4、《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》；5、《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》；6、《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》。企業(yè)吸收合并的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，對(duì)適用條件的不同選擇，決定著該項(xiàng)業(yè)務(wù)適用哪種稅務(wù)處理方式，進(jìn)而決定了合并各方整體稅負(fù)的高低。企業(yè)合并適用特殊性稅務(wù)處理可享受遞延納稅待遇，可大大緩解納稅資金壓力，節(jié)約融資成本。這不僅有利于加快企業(yè)通過(guò)并購(gòu)重組優(yōu)化資源配置的步伐，也進(jìn)一步拓展了企業(yè)納稅籌劃的空間。本文選取H省B礦業(yè)有限公司吸收合并業(yè)務(wù)為案例，對(duì)企業(yè)吸收合并業(yè)務(wù)的納稅籌劃合法合理性及節(jié)稅效應(yīng)進(jìn)行解析。

一、案例背景

A礦業(yè)有限公司是一家礦業(yè)開采和銷售公司，擁有B礦業(yè)有限公司66%的股份；B礦業(yè)有限公司另一小股東為C勘察有限公司。2015年7月，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，A礦業(yè)有限公司計(jì)劃于2015年12月31日前完成對(duì)控股子公司B礦業(yè)有限公司的吸收合并。

（一）A礦業(yè)有限公司股權(quán)構(gòu)成

A礦業(yè)有限公司實(shí)收資本3，200萬(wàn)元，三方股東分別為：D有限公司占股63%（股本2016萬(wàn)元）；E礦產(chǎn)有限公司占股35%（股本1，120萬(wàn)元）；F設(shè)計(jì)有限公司占股2%（股本64萬(wàn)元）。

（二）B礦業(yè)有限公司股權(quán)構(gòu)成

B礦業(yè)有限公司實(shí)收資本3，412.50萬(wàn)元，兩方股東為：A礦業(yè)有限公司占股66%（股本2，252.25萬(wàn)元），C勘察有限公司占股34%（股本1，160.25萬(wàn)元）。

（三）吸收合并當(dāng)事各方

1.合并方：A礦業(yè)有限公司（簡(jiǎn)稱“A公司”）

2.被合并方：B礦業(yè)有限公司（簡(jiǎn)稱“B礦業(yè)”）

3.合并方股東：D有限公司 63%（簡(jiǎn)稱“D公司”）

E礦產(chǎn)有限公司 35%（簡(jiǎn)稱“E公司”）

F設(shè)計(jì)有限公司 2%（簡(jiǎn)稱“F公司”）

4.被合并方股東：A礦業(yè)有限公司 66%

C勘察有限公司 34%（簡(jiǎn)稱“C公司”）

經(jīng)過(guò)多輪協(xié)商，本次吸收合并業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方達(dá)成如下一致意見：

第一，大股東A公司以本公司16%的股權(quán)為支付對(duì)價(jià)，收購(gòu)被合并方小股東C公司所擁有的B礦業(yè)34%的股權(quán)；

第二，B礦業(yè)并入A公司，注銷B礦業(yè)；

第三，C公司在合并日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓本次合并所取得的股權(quán)；

第四，報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)本次吸收合并所適用的稅務(wù)處理方式；

第五，2015年12月31日前完成吸收合并工作。

（四）吸收合并主導(dǎo)方

B礦業(yè)有限公司

二、納稅籌劃目的

第一，在合法合規(guī)前提下，吸收合并當(dāng)事各方綜合稅收負(fù)擔(dān)最低；

第二，本次吸收合并所涉企業(yè)所得稅可遞延納稅。

三、納稅籌劃可行性分析及籌劃方案比較

財(cái)稅[2009]59號(hào)文第五條規(guī)定了一般性稅務(wù)處理方式和特殊性稅務(wù)處理方式，后者實(shí)質(zhì)上是稅收遞延，企業(yè)要享受特殊稅務(wù)處理帶來(lái)的稅收遞延待遇，必須符合以下條件：

第一，具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

第二，被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例不低于50%；

第三，企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

第四，重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%；

第五，企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

上述59號(hào)文第六條第四款規(guī)定，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可選擇按以下規(guī)定處理：

第一，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；

第二，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼；

第三，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率；

第四，被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

根據(jù)上述案例背景，A公司吸收合并控股子公司B礦業(yè)，目的在于整合集團(tuán)資源，提高礦產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率，打造礦產(chǎn)資源開發(fā)基地，具有合理商業(yè)目的。

B礦業(yè)的礦產(chǎn)并入A公司后，繼續(xù)從事原來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，滿足“經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性原則”。

B礦業(yè)100%股權(quán)被母公司收購(gòu)，符合“被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例不低于50%”的規(guī)定。

C公司承諾在合并日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓本次合并所取得的A公司股權(quán)。

A公司吸收合并B礦業(yè)，只需向小股東C公司支付對(duì)價(jià)，且全部以A公司16%的股權(quán)支付，自身66%的股權(quán)不需要支付對(duì)價(jià)，符合“在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”的規(guī)定。

綜上所述，A公司吸收合并B礦業(yè)事項(xiàng)符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文第五條關(guān)于適用特殊性稅務(wù)處理適用條件的規(guī)定，其企業(yè)所得稅處理可適用特殊性稅務(wù)處理方式，B礦業(yè)及其股東無(wú)需按照清算程序進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，B礦業(yè)也無(wú)需就交易中發(fā)生的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)確認(rèn)所得或損失。換言之，本次吸收合并業(yè)務(wù)未產(chǎn)生所得，企業(yè)所得稅可遞延納稅。

基于以上分析及稅收相關(guān)規(guī)定，可供選擇的納稅籌劃方案如下：

方案一：

1、A公司吸收合并控股子公司B礦業(yè)，以本公司16%的股權(quán)為支付代價(jià)，收購(gòu)B礦業(yè)小股東C公司34%的股份；

2、A公司現(xiàn)股東之一E公司減持16%的股份；

3、B礦業(yè)注銷；

4、適用特殊稅務(wù)處理。

本方案優(yōu)點(diǎn)：操作相對(duì)簡(jiǎn)單。

A公司注冊(cè)資本總額不變，只增加股東及變更各股東所占股權(quán)比例，實(shí)施籌劃各步驟較簡(jiǎn)單。

本方案缺點(diǎn)：綜合稅收成本較高，節(jié)稅效應(yīng)不高。

方案要求E公司將減持A公司16%的股份轉(zhuǎn)讓給C公司，保留19%的股份。此項(xiàng)減持將產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，E公司將負(fù)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。按照當(dāng)事各方認(rèn)可的A公司市場(chǎng)價(jià)值2.7039億元及該公司2015年12月31日凈資產(chǎn)價(jià)值1.1684億元計(jì)算，E公司大約需繳納614萬(wàn)元（=（27，039-11，684）×16%×25%）的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅（暫不考慮E公司2015年度應(yīng)納稅所得額其他扣除項(xiàng)目）。

本次吸收合并業(yè)務(wù)適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，B礦業(yè)未產(chǎn)生所得，企業(yè)所得稅可遞延納稅。

綜合利弊，本方案雖適用特殊納稅處理方式，企業(yè)所得稅得以遞延納稅，B礦業(yè)資產(chǎn)并入母公司A公司所涉流轉(zhuǎn)稅、契稅、土地增值稅等均暫免征稅，但A公司股東E公司需擔(dān)負(fù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅約614萬(wàn)元，當(dāng)事各方的綜合稅負(fù)過(guò)高，為次優(yōu)方案，不建議采納。

方案二：

1、A公司定向增資16%的股份給B礦業(yè)小股東C公司（股權(quán)增資方式，以股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)），換取B礦業(yè)小股東C公司34%的股份；

2、D公司將原借給A公司的長(zhǎng)期借款人民幣1，480.60萬(wàn)元以債轉(zhuǎn)股方式增資給A公司，以保持其63%的股權(quán)比例不變；

3、F公司增資人民幣53.89萬(wàn)元以保持其2%的股權(quán)比例不變；

4、A公司注冊(cè)資本增資后，股東E公司所投資本金額不變，股權(quán)比例由35%被稀釋為19%；

5、B礦業(yè)注銷；

6、適用特殊性稅務(wù)處理。

本方案優(yōu)點(diǎn)：綜合稅收成本低，節(jié)稅效應(yīng)明顯。

如按本方案操作，首先，股東D公司對(duì)A公司的債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)（債務(wù)重組）屬于企業(yè)重組的一種方式，且同時(shí)滿足財(cái)稅[2009]59號(hào)文第五條關(guān)于適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的五個(gè)條件，可按該文第六條第（一）項(xiàng)第二款的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

其次，由于E公司對(duì)A公司不具有共同控制或重大影響，且A公司股權(quán)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，E公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，故E公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。A公司增資2，694.74萬(wàn)元后，所有者權(quán)益增加，歸屬于股東E公司的份額為512萬(wàn)元（2，694.74×19%），但其股權(quán)比例由35%被稀釋為19%，持股比例減少了16%，相當(dāng)于處置了45.715%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，視同處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為512萬(wàn)元（1，120×45.715%），二者相比，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加值為0元，故E公司本次股權(quán)比例被稀釋事項(xiàng)未出生收益，不產(chǎn)生所得，E公司無(wú)需因此業(yè)務(wù)繳納企業(yè)所得稅。

第三，A公司以股權(quán)增資方式定向增資給C公司換取B礦業(yè)34%的股份。

第四，F(xiàn)公司增資53.89萬(wàn)元以保持其原股權(quán)比例不變。

實(shí)施上述操作后，各股東均不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)清償所得，當(dāng)事各方無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。本次吸收合并業(yè)務(wù)適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，B礦業(yè)未產(chǎn)生所得，企業(yè)所得稅可遞延納稅。

本方案缺點(diǎn)：本方案實(shí)施各步驟較復(fù)雜，定向增資尤其是以股權(quán)方式定向增資的工作流程較復(fù)雜，審批部門多，手續(xù)繁瑣。

綜合利弊，本方案各步驟實(shí)施起來(lái)雖然較復(fù)雜，但當(dāng)事各方都不發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，吸收合并業(yè)務(wù)適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，企業(yè)所得稅得以遞延納稅，被合并方B礦業(yè)資產(chǎn)并入A公司所涉流轉(zhuǎn)稅、契稅、土地增值稅等均暫免征稅，當(dāng)事各方綜合稅負(fù)為零，為最優(yōu)方案，建議采納。

四、最優(yōu)方案操作步驟

根據(jù)上述分析比較結(jié)果，方案二的納稅籌劃操作可通過(guò)如下步驟實(shí)現(xiàn)：

第一，D公司將原借給A公司的長(zhǎng)期借款人民幣1，480.60萬(wàn)元實(shí)施債轉(zhuǎn)股。該債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理，D公司對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

第二，F(xiàn)公司向A公司現(xiàn)金增資人民幣53.89萬(wàn)元。

第三，C公司以B礦業(yè)34%股權(quán)為代價(jià)獲得A公司16%股權(quán)， C公司取得A公司16%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的B礦業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)1，160.25萬(wàn)元確定。

第四，實(shí)現(xiàn)上述三項(xiàng)增資后，A公司注冊(cè)資本達(dá)到5，894.74萬(wàn)元。

第五，B礦業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由A公司承繼。

第六，可由A公司彌補(bǔ)的B礦業(yè)虧損的限額=B礦業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年2015年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

第七，A公司接受被合并企業(yè)B礦業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以B礦業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

第八，當(dāng)事各方在吸收合并完成當(dāng)年申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和申報(bào)資料。

綜上B礦業(yè)吸收合并納稅籌劃案例分析，我們發(fā)現(xiàn)，合法合理的納稅籌劃可以降低企業(yè)吸收合并業(yè)務(wù)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)吸收合并的最大效益，其要點(diǎn)在于：首先，參與合并各方需要充分協(xié)商，選擇最佳納稅籌劃方案使當(dāng)事各方綜合稅負(fù)最低，聘請(qǐng)納稅籌劃專家設(shè)計(jì)及幫助實(shí)施籌劃方案；其次，需要根據(jù)支付對(duì)價(jià)的方式和當(dāng)事各方的具體情況進(jìn)行所得稅和其他涉稅成本的測(cè)算；最后，依法籌劃，控制及防范納稅籌劃的政策和法律風(fēng)險(xiǎn)，避免顧此失彼，否則有悖籌劃的初衷。

參考文獻(xiàn)

[1]張遠(yuǎn)堂.公司投資并購(gòu)重組節(jié)稅實(shí)務(wù).中國(guó)法制出版社，2011.

[2]蓋地.稅務(wù)籌劃學(xué)（第三版）.中國(guó)人民大學(xué)出版社，2013.

第6篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃建議范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 納稅籌劃 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 利息費(fèi)用

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,應(yīng)稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。降低企業(yè)所得稅稅基的思路為:使收入總額極小化和使稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額極大化。

一、縮小應(yīng)稅收入策略

縮小應(yīng)稅收入主要考慮及時(shí)剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目,或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)踐中具體采取的方法有:

1.對(duì)銷貨退回及折讓,應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理,以免虛增收入;

2.年度計(jì)算收入總額時(shí),對(duì)預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目也應(yīng)予以減除,防止錯(cuò)記為收入;

3.多余的周轉(zhuǎn)資金,用于購(gòu)買政府公債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅。或者將多余的周轉(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

二、膨脹成本費(fèi)用策略

1.分散利息費(fèi)用

企業(yè)所得稅法規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除,向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息支出都可據(jù)實(shí)在稅前列支。但有些企業(yè)籌集資金困難,不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機(jī)構(gòu)私下高息借款,也有些企業(yè)為融通資金并且給職工謀取一定的經(jīng)濟(jì)利益,在企業(yè)內(nèi)部職工中高息集資。以上種種情況,高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。

所以企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。一旦發(fā)生高息借款后,應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開支。按照現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度規(guī)定,利息支出在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算,除了利息外,還有手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等也在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算。金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)無(wú)限額開支。企業(yè)若是向非金融機(jī)構(gòu)、向職工集資,部分高息可以轉(zhuǎn)為金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi);或者在企業(yè)內(nèi)部由工會(huì)組織集資,部分手續(xù)費(fèi)等可分散至工會(huì)經(jīng)費(fèi)中開支;若是同行業(yè)互相拆借的高息支出,可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)開支,在產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等列支,從而擴(kuò)大在稅前扣除的支出范圍。

3.分散業(yè)務(wù)招待費(fèi)

考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分,為加強(qiáng)管理,同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5%。超過(guò)列支標(biāo)準(zhǔn)部分,應(yīng)于稅后開支。

事實(shí)上,企業(yè)為順利開展工作,業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支是正常的現(xiàn)象。對(duì)于這種情況,企業(yè)應(yīng)于申報(bào)前自行計(jì)算。若超過(guò)限額,企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除,將開支的招待費(fèi)轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。例如企業(yè)贈(zèng)送客戶禮金、禮券等費(fèi)用,可考慮以傭金費(fèi)用列支,傭金支出也無(wú)限額限制,從而這部分也可以稅前扣除,達(dá)到節(jié)稅效果。此外,企業(yè)還可以把招待費(fèi)作為會(huì)議經(jīng)費(fèi),通過(guò)“管理費(fèi)用”科目在所得稅前列支,同樣可以達(dá)到以上效果。

3.合理安排工資及工資費(fèi)用

企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

針對(duì)上述有關(guān)規(guī)定,企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度,可采取以下一些措施:

(1)適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn),超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取了消計(jì)稅工資的規(guī)定, 這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)較大的利好, 但企業(yè)一定要注意合理性, 注意同行的工資水平。否則, 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。

(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓(xùn)的機(jī)會(huì),努力提高職工素質(zhì);(3)兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工,可將其報(bào)酬計(jì)入工資薪金;(4)持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工,可將其應(yīng)獲股利改為以績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。

4.合理安排對(duì)外捐贈(zèng)

新的企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過(guò)部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除。

公益性捐贈(zèng)做了界定:公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。

企業(yè)若發(fā)生捐贈(zèng)支出,出于稅收上的考慮,應(yīng)特別注意兩點(diǎn):

第一,認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介,即企業(yè)應(yīng)通過(guò)稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)。

第二,注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略,決定公益性捐贈(zèng)的額度,從節(jié)稅角度考慮,一般不宜超過(guò)稅前允許扣除的比例(年度利潤(rùn)總額的12%)。如果因?yàn)橐恍┨厥庠?需要超過(guò),也可以“先認(rèn)捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈(zèng)支出安排到下一年度,力爭(zhēng)稅前扣除。

三、企業(yè)所得稅稅率策略

新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有四檔,即:基準(zhǔn)稅率25%與三檔優(yōu)惠稅率10%、15%和20%。企業(yè)如果善于利用這種稅收差異,努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的稅率,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以減輕稅負(fù),國(guó)家也達(dá)到了調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。

1.設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)

新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定:國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃的重點(diǎn)放在自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力上。為此,企業(yè)應(yīng)設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍,制訂中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃,自主研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),并及時(shí)向科技主管部門報(bào)備立項(xiàng),形成研發(fā)成果檔案。這既符合企業(yè)的發(fā)展要求,又符合新企業(yè)所得稅法的立法精神。

2.小型微利企業(yè)的納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這比一般法定稅率降低了5個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)小型微利企業(yè)的界定,借鑒國(guó)際通行做法,按照便于征管的原則,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn):工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù),規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí),可考慮設(shè)立為兩個(gè)或多個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)納稅所得額。

第7篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃建議范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅納稅；統(tǒng)籌方法；雙贏

中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-0-01

伴隨企業(yè)所得稅在西歐誕生，企業(yè)所得稅的納稅統(tǒng)籌也隨之產(chǎn)生。如何運(yùn)用企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌技巧，在最低稅負(fù)的條件下取得收益，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要的。

一、含義及意義

2008年正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，對(duì)原有的企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。企業(yè)所得稅是指內(nèi)資企業(yè)所得稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)（除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及人人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)以外）或組織，在一定期間內(nèi)合法生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是內(nèi)涵是基本一致的。稅收籌劃，指在符合或不違反稅法的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種活動(dòng)。[1]新稅法的出臺(tái)為企業(yè)納稅統(tǒng)籌提供了新的空間，企業(yè)在新稅法的背景下，仍能夠找出納稅最優(yōu)解，實(shí)現(xiàn)納稅統(tǒng)籌，減輕企業(yè)稅負(fù)。

近幾年，我國(guó)的稅收大環(huán)境越來(lái)越好，稅收正逐步走向法治，依法治稅正在逐步變成現(xiàn)實(shí)。[2]新稅制實(shí)施以來(lái)，稅法得到統(tǒng)一，稅權(quán)相對(duì)集中，規(guī)范了減免稅，取消了各種越權(quán)減免稅和隨意減免稅現(xiàn)象。[3]淡化稅收任務(wù)，提供了寬松的政策環(huán)境。[4]我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策較多。為了吸引外資，我國(guó)制定了許多的優(yōu)惠政策，在稅法規(guī)范的前提下，納稅人往往面對(duì)著一個(gè)以上的納稅方案的選擇，不同的方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同，可見稅收籌劃的空間很大。[5]隨著稅制改革的深入，特別是稅收征管改革的全面推行，企業(yè)已由原來(lái)的稅務(wù)部門包辦，改為納稅人自己上門申報(bào)，這進(jìn)一步分清了納稅的法律責(zé)任，使得納稅人的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，企業(yè)更迫切需要了解稅收政策信息，做好稅收政策的預(yù)測(cè)。企業(yè)對(duì)于國(guó)家稅收政策安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，充分利用稅法對(duì)自己的有利政策，無(wú)疑可以增加企業(yè)利潤(rùn)。

二、企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌方法的運(yùn)用

（一）利用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過(guò)稅收手段實(shí)施宏觀調(diào)控的意愿，是實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用的主要途徑。目前，我國(guó)稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，合法、合理且充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策是企業(yè)納稅籌謀的基本思路，也是關(guān)鍵思路。但是，這樣的統(tǒng)籌是有風(fēng)險(xiǎn)的，變化也是比較大的，因?yàn)閮?yōu)惠政策會(huì)被取消或變更，一旦優(yōu)惠政策被取消或發(fā)生變化，就會(huì)直接影響企業(yè)納稅的籌劃，因此企業(yè)需要對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的走向有一個(gè)基本的預(yù)測(cè)和研判。

（二）工資薪金統(tǒng)籌。我國(guó)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》詳細(xì)規(guī)定了能夠在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。這也就證明了企業(yè)職工工資從限額扣除變成了全額扣除。這也就是取消了計(jì)稅工資制度。不僅如此，還同時(shí)提高了相應(yīng)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)的扣除限額，這就是說(shuō)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)是可以全額扣除的。從這個(gè)角度上將，盡可能多地?cái)U(kuò)大稅前扣除也是企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌的重要方法。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制和管理制度。完善企業(yè)內(nèi)部控制和管理制度，尤其是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)與權(quán)限，明細(xì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作權(quán)限，嚴(yán)格限制各種數(shù)據(jù)的讀取、修改等權(quán)限。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該做好財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育工作，提高財(cái)務(wù)人員的納稅統(tǒng)籌安全意識(shí)和能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的規(guī)范教育，形成良好的安全習(xí)慣，加強(qiáng)密碼的安全指數(shù)并經(jīng)常更換密碼，防止他人盜用進(jìn)入系統(tǒng)；同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)控制，及時(shí)解決。

（四）降低收入總額，盡量投資免稅收入。由于流轉(zhuǎn)稅如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的高低直接與收入相關(guān)，合法降低流轉(zhuǎn)稅中的收入額同時(shí)降低了所得稅的應(yīng)納稅所得額。同時(shí)對(duì)所得稅稅法規(guī)定免稅的收入，企業(yè)應(yīng)充分考慮在合理安排企業(yè)務(wù)安排和恰當(dāng)計(jì)算所得稅應(yīng)得額，如國(guó)債利息收入，分回的稅后利潤(rùn)等。從企業(yè)整體考慮，盡可能的去投資一些少征活免征稅收的項(xiàng)目，只有這樣，企業(yè)在想投資時(shí)，應(yīng)盡可能的進(jìn)一步增加和提高免稅收入或低稅收入的比例。不僅如此，關(guān)注免稅國(guó)債也是企業(yè)投資的好方向。從某種意義上講，正是由于新稅法規(guī)定的原因，才會(huì)使得企業(yè)投資的積極度和熱情度得到進(jìn)一步提升。

（五）避免從高適用稅率，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)相對(duì)減輕的納稅統(tǒng)籌。納稅人從事營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅局限于主營(yíng)業(yè)務(wù)上，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。造成這種情況的一個(gè)主要原因就是由于納稅人兼營(yíng)與混合銷售行為的存在。對(duì)于這兩種不同的經(jīng)營(yíng)行為，稅法規(guī)定了不同的稅務(wù)處理方式，這也是貫徹執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅條例，正確處理營(yíng)業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重點(diǎn)。作為納稅人，必須能夠準(zhǔn)確掌握這些稅收法規(guī)，準(zhǔn)確界定兼營(yíng)銷售和混合銷售以及相關(guān)的稅務(wù)處理規(guī)定，只有這樣，才能避免因操作不當(dāng)而從高適用稅率，維護(hù)自身的稅收利益，這也相當(dāng)于相對(duì)減輕了自身的稅負(fù)。①

企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌實(shí)際上可以讓國(guó)家和企業(yè)雙贏。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，通過(guò)合理手段降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，是企業(yè)自主理財(cái)?shù)姆e極行為，這種行為有利于企業(yè)節(jié)約成本，增加收益；對(duì)國(guó)家而言，從國(guó)家稅法的立法角度上看，企業(yè)進(jìn)行所得稅的統(tǒng)籌活動(dòng)是以符合稅收政策的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家利用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。因此，企業(yè)進(jìn)行所得稅的統(tǒng)籌對(duì)企業(yè)和國(guó)家是雙贏的。

注釋：

①李春梅. 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃問(wèn)題研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011，6。

參考文獻(xiàn)：

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[3]西文化產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查引發(fā)的思考[J].中國(guó)黨政干部論壇，2010（01）.

第8篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃建議范文

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

一、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃背景及意義

最近幾年，我國(guó)的財(cái)財(cái)政收入增長(zhǎng)速度較快，明顯的高于GDP的增長(zhǎng)速度，其實(shí)，我國(guó)已經(jīng)頒布了新的稅收政策，幾大行業(yè)稅率減少，稅收優(yōu)惠政策明顯。最近幾年，我國(guó)在稅收政策上面又作出了重大調(diào)整，也取得了一定的成效，國(guó)家對(duì)于企業(yè)納稅監(jiān)管也越來(lái)越嚴(yán)格。那么如何有效實(shí)行納稅籌劃將對(duì)企業(yè)未來(lái)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)非常重要。所以，應(yīng)將納稅籌劃作為企業(yè)管理發(fā)展的重要組成部分。對(duì)于當(dāng)前我國(guó)的發(fā)展形式來(lái)說(shuō)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速高質(zhì)量發(fā)展，勢(shì)必帶動(dòng)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)向上發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，把中國(guó)推向創(chuàng)新性國(guó)家的行列，2016年，科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知》。在上述的通知中，主要是表述關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于優(yōu)惠政策的方式主要分為兩個(gè)方面，一個(gè)方面是通過(guò)降低企業(yè)的稅收稅率來(lái)進(jìn)行優(yōu)惠，另一個(gè)方面是直接減免了相應(yīng)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入稅。但是，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的管理還不夠成熟，所以在公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中缺少相應(yīng)的規(guī)范制度和管理技術(shù)，使得一些企業(yè)對(duì)納稅籌劃概念認(rèn)知不全，從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的整理與稅收費(fèi)用不清楚，對(duì)稅收優(yōu)惠政策不能準(zhǔn)確的把握。

二、某某公司稅務(wù)分析

（一）某某簡(jiǎn)介華某某公司隸屬于某某集團(tuán)股份有限公司，于2010年注冊(cè)成立，注冊(cè)資金5000萬(wàn)元，是某某集團(tuán)股份公司旗下全資子公司。某某公司近三年的營(yíng)業(yè)額分別為：3264.92萬(wàn)元、4347.44萬(wàn)元和5288.28萬(wàn)元。公司擁有多項(xiàng)檢測(cè)資質(zhì)，涵蓋了公路工程、建筑工程及市政工程等多個(gè)領(lǐng)域，具體有公路工程綜合乙級(jí)檢測(cè)資質(zhì)、建筑工程甲級(jí)檢測(cè)資質(zhì)及市政工程甲級(jí)檢測(cè)資質(zhì)等。業(yè)務(wù)范圍不僅包含了相關(guān)檢測(cè)工作，還有檢測(cè)技術(shù)咨詢與培訓(xùn)等附加業(yè)務(wù)，具體檢測(cè)內(nèi)容有地基基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)檢測(cè)、路基路面現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)、橋梁隧道檢測(cè)、工程材料質(zhì)量檢測(cè)等。公司辦公及檢測(cè)場(chǎng)所占地有將近5000m2，現(xiàn)有高級(jí)工程師、工程師、助理工程師分別12人、56人、36人，總員工144人，其中有54名員工持有試驗(yàn)檢測(cè)師證，58名員工持有助理試驗(yàn)檢測(cè)師證。公司各類部門齊全，包含了有技術(shù)研發(fā)部，成本合約部、人力資源行政部、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部，資產(chǎn)管理部，財(cái)務(wù)管理部等部門，同時(shí)各類儀器設(shè)備豐富，像多功能智能檢測(cè)車、地質(zhì)雷達(dá)、光譜分析儀等設(shè)備儀器共有2000多套，為公司業(yè)務(wù)開展提供了良好的支持和保障。

（二）某某公司納稅情況分析某某公司以其敏銳的洞察力在2016年11月16日認(rèn)定獲得國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)稱號(hào)，并在2019年續(xù)審?fù)ㄟ^(guò)，下次續(xù)審時(shí)間為2021年8月。我國(guó)在企業(yè)所得稅方面的規(guī)定為，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝時(shí)，產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用需要在計(jì)算的應(yīng)納稅所得額去除。在2017年和2019年，某某公司作為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)享受了稅收減免和加計(jì)扣除兩方面的稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，指高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)時(shí)，企業(yè)可按賬面歸集金額如實(shí)扣除企業(yè)所得稅，隨后再按稅法規(guī)定的比例研發(fā)費(fèi)用可再次扣除，2017年以研發(fā)費(fèi)用的50%比例進(jìn)行加計(jì)扣除，2018、2019年均以研發(fā)費(fèi)用的75%進(jìn)行加計(jì)扣除。另外，對(duì)于重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家的稅收減免力度更大，企業(yè)所得稅按15%稅率征收。

三、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃解決思路

（一）優(yōu)化研發(fā)人員比例，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展某某公司作為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，在開展檢測(cè)業(yè)務(wù)的同時(shí)、每年都有3-5個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，主要攻克公司檢測(cè)過(guò)程中遇到的技術(shù)難關(guān)，研發(fā)改良儀器設(shè)備，開發(fā)新技術(shù)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視人才梯隊(duì)建設(shè)及人才培養(yǎng)、人才引進(jìn)計(jì)劃，引進(jìn)研發(fā)人員，近幾年不斷增加職工構(gòu)成比例中研發(fā)人員所占比例，提升企業(yè)職工的學(xué)歷層次，使公司從事科技創(chuàng)新人員的比例大于企業(yè)總職工人數(shù)的12%。公司對(duì)研發(fā)人員比例進(jìn)行有效籌劃，人員結(jié)構(gòu)不斷進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，引進(jìn)本領(lǐng)域的技術(shù)領(lǐng)軍人才，在公司“傳幫帶”的良好氛圍下，公司原有員工的理念及技術(shù)得到大幅提升，每年都有新進(jìn)的本科學(xué)生，為公司技術(shù)力量增添新血液，通過(guò)近幾年的培養(yǎng)公司的人才梯隊(duì)基本形成。另外，還要加大人才引進(jìn)力度，不斷在新領(lǐng)域招納賢才，探索創(chuàng)新，形成公司高新技術(shù)企業(yè)特有的人才隊(duì)伍。加強(qiáng)公司現(xiàn)有員工培訓(xùn)，提供更多的外出交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，使他們不斷提升業(yè)務(wù)水平和創(chuàng)新能力。也是響應(yīng)國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新，結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的相關(guān)政策，其中就有企業(yè)職工的教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額從2.5%提高到了8%，可見，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行員工培訓(xùn)和員工技能提升，公司應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)職工教育，并逐步優(yōu)化公司員工結(jié)構(gòu)。

（二）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比例的籌劃公司每年的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，設(shè)立公司所需研發(fā)項(xiàng)目或攻克的技術(shù)課題，確定相應(yīng)的研發(fā)人員，所需設(shè)備，試驗(yàn)材料，辦公用品，固定資產(chǎn)使用費(fèi)進(jìn)一步根據(jù)收入規(guī)模確定研發(fā)費(fèi)用投入占比，在研發(fā)費(fèi)用的投入中，應(yīng)該做到充分且及時(shí)撥付。不同費(fèi)用口徑所涵蓋的范圍不一樣，比如會(huì)計(jì)核算研發(fā)費(fèi)用口徑的范圍最大，其次是高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用口徑，最小的是加計(jì)扣除規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用口徑。針對(duì)前兩者所認(rèn)定的歸集研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)適度從寬，而對(duì)于加計(jì)扣除所規(guī)定的費(fèi)用應(yīng)該按照稅法規(guī)定分項(xiàng)目分性質(zhì)嚴(yán)格扣除，以避免可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)享有高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費(fèi)用所產(chǎn)生費(fèi)用的相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。某某公司應(yīng)該不斷加強(qiáng)自主研發(fā)，提升自主研發(fā)創(chuàng)新能力。

（三）加速費(fèi)用支出，降低稅費(fèi)成本某某公司在近幾年取得了較快的發(fā)展，這主要得益于集團(tuán)投入及自身良好的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的資金，同時(shí)也得益于上下游企業(yè)的良好商業(yè)信譽(yù)產(chǎn)生的附加收益，這種發(fā)展模式相對(duì)來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)較小，但一直依靠這種低財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，必將制約某某企業(yè)的更好更快發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須尋求更好的資金來(lái)源，豐富公司的資本來(lái)源，比如對(duì)外融資，比如貸款等途徑，這些途徑雖然存在一定的利息成本，但通過(guò)這些融資所帶來(lái)的投資活動(dòng)收益要遠(yuǎn)高于利息，并且即使是貸款，貸款利息也可以享受稅前扣除的優(yōu)惠政策。需要注意的是，貸款過(guò)程中只需避免專項(xiàng)貸款方式即可。除此之外，某某公司應(yīng)該對(duì)符合加計(jì)扣除的研發(fā)設(shè)備進(jìn)行加速折舊，從而以最快時(shí)間實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)減免。

（四）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除降低應(yīng)納稅所得額通常，企業(yè)研發(fā)所需要的費(fèi)用可以分為兩部分，一部分形成無(wú)形資產(chǎn)，一部分未形成無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于未形成無(wú)形資產(chǎn)且計(jì)入當(dāng)期損益的，在2018年至2020年期間，除了進(jìn)行據(jù)實(shí)扣除之外，還需要把實(shí)際費(fèi)用的75%進(jìn)行加計(jì)扣除；在2018年至2020年期間，對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的那部分費(fèi)用來(lái)說(shuō)，需要按照無(wú)形資產(chǎn)的175%在稅前進(jìn)行攤銷。研發(fā)費(fèi)用投入比例決定了企業(yè)是否能成為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)研發(fā)費(fèi)用也是加計(jì)扣除的重要內(nèi)容。在企業(yè)利潤(rùn)良好的前提下開展科研活動(dòng)，能幫助企業(yè)有效減少應(yīng)納稅所得額，少繳納企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的更快增長(zhǎng)，并有效的幫助企業(yè)提升自身實(shí)力。比如：研發(fā)費(fèi)用的正確歸集方面存在如下問(wèn)題：首先，本屬于研發(fā)費(fèi)用的支出，計(jì)入了其他費(fèi)用/成本科目（對(duì)原納稅情況并不影響），其次，對(duì)于應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠未享受，稅法規(guī)定屬于科技型中小企業(yè)，按照相關(guān)文件規(guī)定研發(fā)費(fèi)用按照75%加計(jì)扣除企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)此問(wèn)題，可以做如下籌劃：（1）明確費(fèi)用歸屬部門，嚴(yán)格按照研發(fā)費(fèi)用的范圍進(jìn)行歸集數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入其他費(fèi)用或者成本，造成企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。（2）每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行梳理，對(duì)照公司所屬性質(zhì)，正確選擇加計(jì)扣除的比例，享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，某某公司在2017年和2019年享受10%的所得稅減免政策和75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。經(jīng)測(cè)算為公司節(jié)稅92.96萬(wàn)元。

（五）固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除降低應(yīng)納稅所得額稅法明確規(guī)定，研發(fā)設(shè)備單價(jià)以500萬(wàn)元為界線，當(dāng)公司所采購(gòu)的研發(fā)設(shè)備單價(jià)低于500萬(wàn)元時(shí)，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)采取一次性扣除的方式；當(dāng)研發(fā)設(shè)備單價(jià)超過(guò)500萬(wàn)元時(shí)，不能按照一次性扣除的方式，此時(shí)公司要降低應(yīng)納稅所得額，可采取加速折舊的方法。故而，某某公司在采購(gòu)研發(fā)設(shè)備時(shí)，應(yīng)充分考慮到其單價(jià)是否超過(guò)500萬(wàn)元。折舊方法，可以將納稅義務(wù)時(shí)間延長(zhǎng)。企業(yè)發(fā)展速度越來(lái)越快，產(chǎn)品更新?lián)Q代的頻率也越來(lái)越高，研發(fā)設(shè)備要滿足研發(fā)需求，也必須進(jìn)行不斷更新，某某公司應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的盈利情況盡量加速固定資產(chǎn)折舊速度，從而進(jìn)一步降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。比如：企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置年度預(yù)算為885，400.00元，還未到納稅規(guī)定的界限，但是企業(yè)可以加快先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)的引進(jìn)，將購(gòu)置設(shè)備等固定投資投入納入到一次性抵扣范圍，達(dá)到更新?lián)Q代設(shè)備，但降低了稅務(wù)的目的，從而推動(dòng)某某公司技術(shù)突破，降低生產(chǎn)勞動(dòng)成本。

（六）充分利用國(guó)家稅務(wù)政策某某公司有關(guān)人員要深度學(xué)習(xí)并正確解讀稅收法律法規(guī)政策。企業(yè)必須不斷關(guān)注相關(guān)稅收政策的變化，盡可能準(zhǔn)確的估計(jì)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的走向，避免出現(xiàn)喪失享受稅收優(yōu)惠政策、甚至構(gòu)成偷、漏稅的情況發(fā)生，以達(dá)到預(yù)期的籌劃目標(biāo)。比如，某某公司在2017年至2020年這四年間，還享受到了來(lái)自各級(jí)政府的補(bǔ)助金額，分別為：2017年享受蘭州市科技局高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新補(bǔ)助資金20萬(wàn)元、2018年至2019年均享受到了蘭州市七里河區(qū)高新技術(shù)企業(yè)補(bǔ)助資金3萬(wàn)元、2020年享受蘭州市科技局高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新補(bǔ)助資金25萬(wàn)元。

第9篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃建議范文

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 利息費(fèi)用

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,應(yīng)稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。降低企業(yè)所得稅稅基的思路為:使收入總額極小化和使稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額極大化。

一、縮小應(yīng)稅收入策略

縮小應(yīng)稅收入主要考慮及時(shí)剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目,或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)踐中具體采取的方法有:

1.對(duì)銷貨退回及折讓,應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理,以免虛增收入;

2.年度計(jì)算收入總額時(shí),對(duì)預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目也應(yīng)予以減除,防止錯(cuò)記為收入;

3.多余的周轉(zhuǎn)資金,用于購(gòu)買政府公債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅。或者將多余的周轉(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

二、膨脹成本費(fèi)用策略

1.分散利息費(fèi)用

企業(yè)所得稅法規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除,向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息支出都可據(jù)實(shí)在稅前列支。但有些企業(yè)籌集資金困難,不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機(jī)構(gòu)私下高息借款,也有些企業(yè)為融通資金并且給職工謀取一定的經(jīng)濟(jì)利益,在企業(yè)內(nèi)部職工中高息集資。以上種種情況,高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。

所以企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。一旦發(fā)生高息借款后,應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開支。按照現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度規(guī)定,利息支出在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算,除了利息外,還有手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等也在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算。金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)無(wú)限額開支。企業(yè)若是向非金融機(jī)構(gòu)、向職工集資,部分高息可以轉(zhuǎn)為金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi);或者在企業(yè)內(nèi)部由工會(huì)組織集資,部分手續(xù)費(fèi)等可分散至工會(huì)經(jīng)費(fèi)中開支;若是同行業(yè)互相拆借的高息支出,可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)開支,在產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等列支,從而擴(kuò)大在稅前扣除的支出范圍。

3.分散業(yè)務(wù)招待費(fèi)

考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分,為加強(qiáng)管理,同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5%。超過(guò)列支標(biāo)準(zhǔn)部分,應(yīng)于稅后開支。

事實(shí)上,企業(yè)為順利開展工作,業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支是正常的現(xiàn)象。對(duì)于這種情況,企業(yè)應(yīng)于申報(bào)前自行計(jì)算。若超過(guò)限額,企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除,將開支的招待費(fèi)轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。例如企業(yè)贈(zèng)送客戶禮金、禮券等費(fèi)用,可考慮以傭金費(fèi)用列支,傭金支出也無(wú)限額限制,從而這部分也可以稅前扣除,達(dá)到節(jié)稅效果。此外,企業(yè)還可以把招待費(fèi)作為會(huì)議經(jīng)費(fèi),通過(guò)“管理費(fèi)用”科目在所得稅前列支,同樣可以達(dá)到以上效果。

3.合理安排工資及工資費(fèi)用

企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

針對(duì)上述有關(guān)規(guī)定,企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度,可采取以下一些措施:

(1)適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn),超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取了消計(jì)稅工資的規(guī)定, 這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)較大的利好, 但企業(yè)一定要注意合理性, 注意同行的工資水平。否則, 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。

(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓(xùn)的機(jī)會(huì),努力提高職工素質(zhì);(3)兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工,可將其報(bào)酬計(jì)入工資薪金;(4)持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工,可將其應(yīng)獲股利改為以績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。

4.合理安排對(duì)外捐贈(zèng)

新的企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過(guò)部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除。

公益性捐贈(zèng)做了界定:公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。

企業(yè)若發(fā)生捐贈(zèng)支出,出于稅收上的考慮,應(yīng)特別注意兩點(diǎn):

第一,認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介,即企業(yè)應(yīng)通過(guò)稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)。

第二,注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略,決定公益性捐贈(zèng)的額度,從節(jié)稅角度考慮,一般不宜超過(guò)稅前允許扣除的比例(年度利潤(rùn)總額的12%)。如果因?yàn)橐恍┨厥庠?需要超過(guò),也可以“先認(rèn)捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈(zèng)支出安排到下一年度,力爭(zhēng)稅前扣除。

三、企業(yè)所得稅稅率策略

新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有四檔,即:基準(zhǔn)稅率25%與三檔優(yōu)惠稅率10%、15%和20%。企業(yè)如果善于利用這種稅收差異,努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的稅率,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以減輕稅負(fù),國(guó)家也達(dá)到了調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。

1.設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)

新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定:國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃的重點(diǎn)放在自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力上。為此,企業(yè)應(yīng)設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍,制訂中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃,自主研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),并及時(shí)向科技主管部門報(bào)備立項(xiàng),形成研發(fā)成果檔案。這既符合企業(yè)的發(fā)展要求,又符合新企業(yè)所得稅法的立法精神。

2.小型微利企業(yè)的納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這比一般法定稅率降低了5個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)小型微利企業(yè)的界定,借鑒國(guó)際通行做法,按照便于征管的原則,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn):工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù),規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí),可考慮設(shè)立為兩個(gè)或多個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)納稅所得額。