稅法的性質(zhì)精選(九篇)
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第1篇：稅法的性質(zhì)范文
[關(guān)鍵詞]預約定價制；轉(zhuǎn)讓定價；關(guān)聯(lián)企業(yè)
一、對預約定價制的簡單介紹
預約定價制，也稱預先定價協(xié)議(advanced pricing arrangement，英文縮寫apa)，是近年來國際上興起的用以解決跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價問題的一項制度，是指跨國納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法，向稅務(wù)機關(guān)申請報告，經(jīng)納稅人、關(guān)聯(lián)企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)的充分磋商，預先確定受控交易所適用的標準(如方法、可比的合適調(diào)整、對未來事件的關(guān)鍵性假設(shè)等)共同簽署的一項協(xié)議。預約定價制首先由日本在1987年4月提出，美國于1991年初正式實行。自美國正式實行預約定價制以來，日本、加拿大、墨西哥、澳大利亞、德國、荷蘭、韓國等相繼都實行了預約定價制，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(oecd)對預約定價制也頗為推崇，于1999年專門制定了預約定價指南，明確規(guī)定了預約定價制的基本原則、基本內(nèi)容和基本程序。近年來我國也開始引入預約定價制，但目前尚處于初級階段。
如上表，概括來說，apa與傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價稅制相比，優(yōu)點有：(1)由事后調(diào)整改為事前規(guī)范，對公司采用的轉(zhuǎn)讓定價預先做出規(guī)定，能較好解決轉(zhuǎn)讓定價的濫用問題，有效保護相關(guān)國家的稅收利益。(2)降低了稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的不確定性，使稅收收入穩(wěn)定且可預期。(3)避免雙重征稅或雙重不征稅，特別是有助于同時解決幾個國家的轉(zhuǎn)讓定價問題。(4)有利于企業(yè)進行經(jīng)營決策，同時減少征納紛爭，以避免稅收對經(jīng)濟的干擾。(5)有利于提高工作效率，降低征納雙方的管理成本。
當然，apa也有缺點，主要體現(xiàn)在對簽訂協(xié)議企業(yè)的不利影響方面：(1)迫使企業(yè)披露敏感性機密信息。企業(yè)提出預約定價申請，需要提交大量資料，這些通常是企業(yè)比較敏感的信息，一旦泄露給競爭對手，將給企業(yè)造成難以估計的損失。(2)在調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價政策方面缺乏彈性。采用預約定價制以后，企業(yè)在調(diào)整轉(zhuǎn)移定價政策方面將受到協(xié)議的限制。(3)要提交大量文件并成立由多種專業(yè)人士組成的專門管理機構(gòu)。(4)遵循和應(yīng)用較為復雜，費時費力。在美國，完成一件apa協(xié)議的平均時間為25個月，而在其他國家時間可能更長。這些缺陷的存在，使預約定價制的應(yīng)用受到極大限制。但總的來說，預約定價制仍不失為一種新型的對轉(zhuǎn)讓定價進行稅務(wù)規(guī)范的有效方法。
二、我國稅法中關(guān)于-n約定價制的原則性規(guī)定
目前，我國的預約定價制尚處于起步階段，但發(fā)展非常迅速。稅收法規(guī)與規(guī)章中有關(guān)預約定價制的內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個具體法規(guī)條款中：
(一)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》
1998年國家稅務(wù)總局了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》(國稅發(fā)[1998]59號)。其中。第七章第二十八條第四款“其他合理方法”中規(guī)定，“經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)批準，也可采用預約定價方法”。在第十一章第四十八條“采用預約定價方法”作了更詳細的規(guī)定，“為節(jié)約對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價稅收審計成本，允許企業(yè)提出一個企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機關(guān)論證確認后，據(jù)以核算企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的應(yīng)納稅所得或者確定合理的銷售利潤率區(qū)間。凡采用預約定價方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請，并提供有關(guān)資料，同時填寫《預約定價確認申請表》。主管稅務(wù)機關(guān)批準后，應(yīng)與企業(yè)簽訂預約定價協(xié)議，并監(jiān)督協(xié)議執(zhí)行。”這項關(guān)于預約定價制的規(guī)定，首次在我國稅法上提出了預約定價制，首次允許在轉(zhuǎn)讓定價工作中應(yīng)用預約定價方法進行調(diào)整，為我國運用單邊預約定價協(xié)議提供了法律上的依據(jù)。但是，此文件僅提及預約定價方法，并沒有一整套正規(guī)的執(zhí)行程序和配套制度。
(二)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》
2002年《稅收征收管理法實施細則》(中華人民共和國國務(wù)院令第362號)第五十一至第五十六條對轉(zhuǎn)讓定價稅制進一步明確，包括對關(guān)聯(lián)交易的認定、明確納稅人要向稅務(wù)機關(guān)提供關(guān)聯(lián)交易的價格制定標準、明確預約定價制度、明確轉(zhuǎn)讓定價的追溯調(diào)整期限。其中，第五十三條規(guī)定：“納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機關(guān)審核、批準后，與納稅人預先約定有關(guān)定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行?！边@是關(guān)于預約定價制度的規(guī)定，這一規(guī)定首次將預約定價制度引入我國稅法的正規(guī)立法中。但也僅僅是對預約定價的一些原則性的規(guī)定，并未對預約定價所應(yīng)采取的具體形式和方法做出規(guī)定。
(三)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預約定價實施規(guī)則(試行)》
2004年9月3日，我國頒布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預約定價實施規(guī)則(試行)》(國稅發(fā)[2004]118號)，這是我國關(guān)于預約定價實施程序的第一部立法，是我國在運用apa方面的重大進步，其主要內(nèi)容包括預約定價的預備階段、正式申請、審計與評估、磋商、簽訂安排、監(jiān)控執(zhí)行等詳細規(guī)定。
(四)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
2007年新頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》借鑒國際慣例，專門以第六章“特別納稅調(diào)整”規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)針對各種避稅行為而進行特定納稅事項所作的調(diào)整，明確肯定預約定價安排可以作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的重要方法，即企業(yè)可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商確認后，達成預約定價安排。這在一定程度上改變了反避稅規(guī)則立法層次較低、約束力不強的狀況。
三、預約定價制在我國的實踐
在1998年《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》頒布以前，早在1997年，普華永道會計師事務(wù)所就曾協(xié)助某外資企業(yè)簽訂了我國第一份專業(yè)性的apa協(xié)議。1998年后，全國有130多家外資企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)簽訂了1－3年不等的單邊apae21。2005年4月19日，我國的第一個雙邊apa由中日兩國稅務(wù)當局正式簽署，這是我國預約定價管理的里程碑。
(一)深圳市：預約定價的跟蹤管理
我國在apa方面的初步嘗試是采用“跟蹤管理”的方式。跟蹤管理是指對已實施過轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的企業(yè)以后年度的定價策略、經(jīng)營狀況進行跟蹤監(jiān)督，并對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價情況、經(jīng)營情況的變化定期及時提出質(zhì)詢，力求企業(yè)保持正常交易的利潤水平。深圳市地稅局在傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法上進行了積極探索和大膽實踐，最早摸索出跟蹤管理這條途徑，而且隨著跟蹤管理的深入，深圳地稅局嘗試使用了預約利潤率的跟蹤管理方法。
為適應(yīng)這一形勢，1998年國家稅務(wù)總局了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》，其中第十一章對“跟蹤管理”進行了特別規(guī)定，第四十七條明文規(guī)定：“凡企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來被稅務(wù)機關(guān)進行稅收調(diào)整的，主管稅務(wù)機關(guān)在日管中。應(yīng)對其被調(diào)整年度的下一年度起3年內(nèi)實施稅收跟蹤監(jiān)管。主要內(nèi)容包括：(1)企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化；(2)企業(yè)納稅申報額的變化情況；(3)通過年度財務(wù)、會計報表分析，對經(jīng)營成果進行評價；(4)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來變化情況等。主管稅務(wù)機關(guān)在稅收跟蹤管理期內(nèi)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收異常，應(yīng)及時采取相應(yīng)措施?！?/p>
采用“跟蹤管理”的方式調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價，是我國對預約定價的初步嘗試。此方法有效地解決了利用傳統(tǒng)轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法時稅務(wù)機關(guān)工作量大，而且年年有新變化，又年年需要重新調(diào)整的被動局面，兼顧了成本與效益。
(二)我國預約定價制的突破：首例雙邊預約定價安排
自東芝復印機(深圳)有限公司于2002年底表達了雙邊預約定價意向以來，深圳市地稅局成立了包括深圳市地稅局專業(yè)人士在內(nèi)的我國首例雙邊預約定價工作小組，負責雙邊預約定價申請的受理、審核評估、擬定立場報告、與日本國稅廳相互協(xié)商等。在國家稅務(wù)總局的直接參與下，雙邊預約定價工作小組共與日本國稅廳分別在北京、東京和深圳經(jīng)過了三輪磋商，最終達成共識，并于2005年4月19日在北京由中日兩國稅務(wù)主管當局，就東芝復印機(深圳)有限公司雙邊預約定價安排事宜正式簽署了有關(guān)協(xié)議，并授權(quán)深圳市地稅局按照《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預約定價規(guī)則》的規(guī)定與企業(yè)簽署相應(yīng)的預約定價安排。
首例預約定價協(xié)議的簽署，使我國轉(zhuǎn)讓定價稅收管理邁出了重要一步，標志著我國稅收管理中轉(zhuǎn)讓定價管理水平的提升。但是，也暴露出我國相關(guān)立法上的缺陷，與雙邊和多邊apa配套的法律與法規(guī)應(yīng)盡快出臺，以規(guī)制這種稅收管理現(xiàn)象。
四、我國現(xiàn)行預約定價制中存在的問題
現(xiàn)在，我國已頒布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預約定價實施規(guī)則(試行)》(國稅發(fā)[2004]118號，以下簡稱《規(guī)則》)，為我國推行預約定價制提供了法律參照，并在實踐中取得了一定的效果。但相對于美國和oecd預約定價的相關(guān)規(guī)定，《規(guī)則》還存在很多問題。
(一)有關(guān)“保密問題”的內(nèi)容過于簡單和抽象
apa的簽訂是由納稅人自愿申請的，這樣就增加了納稅人向稅務(wù)機關(guān)提供所需資料的主動性。但是，納稅人所提供的信息大都屬于商業(yè)秘密，一定要通過法律手段予以保護。許多國家都在apa的相關(guān)立法中高度重視apa的保密問題，并且在某些稅收協(xié)定中明確列出apa的保密條款?！兑?guī)則》第八章第二十五條對于保密問題有相關(guān)規(guī)定：“主管稅務(wù)機關(guān)與納稅人在預約定價安排預備會談、正式談簽、審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負有保密義務(wù)，并受到稅法以及國家保密法有關(guān)規(guī)定的保護和制約”。但并未對違反保密義務(wù)做出明確的處罰規(guī)定。我國還應(yīng)在apa的相關(guān)立法中，建立完善的保密機制，使納稅人提供的資料受到國內(nèi)法的保護，且在相應(yīng)的稅收協(xié)定中也應(yīng)保證信息交換的保密。例如在相應(yīng)立法中規(guī)定“對泄露相關(guān)秘密的國家稅務(wù)機關(guān)工作人員給予行政處分，并由主管稅務(wù)機關(guān)給予納稅人適當補償”等懲罰措施。
(二)沒有規(guī)定預約定價的申請費用
在美國的apa相應(yīng)立法中，對apa的申請費用作了分段式的規(guī)定。而《規(guī)則》中卻未對費用作任何規(guī)定。在當前apa申請數(shù)目很少、開展面較窄、大多為簡單apa的情況下，我國應(yīng)借鑒許多國家的經(jīng)驗，對apa的申請實行免費，以鼓勵apa的實施。
(三)關(guān)鍵假設(shè)條件的內(nèi)容不夠詳細具體
所謂關(guān)鍵假設(shè)條件是指實質(zhì)性作用于所提出的轉(zhuǎn)讓定價方法的所有作為前提的有關(guān)納稅人、第三者、產(chǎn)業(yè)狀況、商品和經(jīng)濟條件等事實。所采用的轉(zhuǎn)讓定價方法總是與特定的交易方式和經(jīng)濟條件相關(guān)聯(lián)的，關(guān)鍵假設(shè)對轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果具有實質(zhì)影響，能夠?qū)е耡pa協(xié)議的撤回或重新談判。當這些關(guān)鍵假設(shè)所指向的經(jīng)濟條件發(fā)生變化時，原來所約定的轉(zhuǎn)讓定價方法是否還符合正常交易原則，就需要重新考證了，所以，關(guān)鍵假設(shè)對于一項apa來說是至關(guān)重要的。一旦對apa關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生影響的經(jīng)濟條件與發(fā)生的實際情況有較大的不同時，雙方就應(yīng)對apa進行審查和重新談判?？梢?，假設(shè)條件在apa的實施過程中必須得到重視，其關(guān)系到apa是否可以繼續(xù)實施下去。而《規(guī)則》中僅在部分條款中簡略提及假設(shè)條件，并未列舉關(guān)鍵假設(shè)的內(nèi)容。一般情況下，關(guān)鍵假設(shè)包括：相關(guān)的國內(nèi)法律和稅收協(xié)定條款；關(guān)稅、稅收、進口限制以及政府管制；經(jīng)濟條件、市場份額、市場條件、最終銷售價格和銷售量；企業(yè)的本質(zhì)職能與風險、匯率、存貸款利率和資本結(jié)構(gòu)；管理和財務(wù)會計、所得與支出的種類。在實施過程中如果以上關(guān)鍵假設(shè)發(fā)生變化，apa的前景就會發(fā)生變化，或是終止，或是重新談判，所以，非常有必要在《規(guī)則》中補充詳細具體的關(guān)鍵假設(shè)內(nèi)容。
(四)沒有規(guī)定撤銷apa協(xié)議的條件
《規(guī)則》第七章第二十條第二款規(guī)定，“納稅人遵守了預約定價安排條款并符合安排條件，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當認可預約定價安排所述關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法。如發(fā)現(xiàn)納稅人有違反安排的情況，可視情況進行處理，直至撤銷安排。如發(fā)現(xiàn)納稅人存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將終止安排時間追溯至預約定價安排實施第一年的第一日?！逼渲刑岬搅恕俺蜂N協(xié)議”，但未明確規(guī)定撤銷協(xié)議的條件。oecd《指南》規(guī)定撤銷apa的條件應(yīng)為：“1 納稅人在提交多邊安排的申請、年度報告或其他支持文件或有關(guān)資料時，由于疏忽、過失或故意而發(fā)生不實陳述、錯誤和遺漏；2 納稅人嚴重地不履行多邊安排的重要條款和條件。由于撤銷是這些后果中最嚴厲的一項，撤銷安排的稅務(wù)當局應(yīng)在對有關(guān)事實進行認真和全面的評估后為之，并應(yīng)及時與受到影響的納稅人和稅務(wù)當局進行協(xié)商?！盿pa的談簽是一個非常復雜的過程，耗費稅企雙方大量的人力、物力，而對于撤銷apa的情況來說，是所有執(zhí)行apa的后果中最為嚴重的，所以撤銷的條件就尤為重要，必須重點加以規(guī)范。
五、國際社會關(guān)于-n約定價制的立法實踐
世界上越來越多的國家在國內(nèi)法或其稅收協(xié)定中規(guī)定預約定價制，除美國、oecd有關(guān)預約定價制的規(guī)定外，日本、澳大利亞、加拿大、墨西哥、英國等一些國家在預約定價制的項目上也非常積極并都有各自的相關(guān)立法。
(一)美國
美國的預約定價制在立法中體現(xiàn)出以下原則：(1)apa程序是一個彈性程序，是為納稅人申請apa提供恰當和公平的解決辦法，使納稅人在征稅相對方上處于確定地位，因此apa的處理過程要基于稅務(wù)局和企業(yè)的合作和有原則的談判。(2)apa不能采取與轉(zhuǎn)移定價法規(guī)相違背的方法，必須與轉(zhuǎn)移定價法規(guī)所規(guī)定的精神相一致。(3)轉(zhuǎn)回原則，即apa所規(guī)定的轉(zhuǎn)移定價方法可適用于以前年度。當然，當以前年度的客觀情況(如事實、經(jīng)濟條件和適用的法律法規(guī))與現(xiàn)在有所不同時，需要做出調(diào)整。(4)方便當事人的原則，即apa的辦理過程應(yīng)盡量方便當事人。
(二)日本
日本的預約定價制在立法中除了吸收美國的先進經(jīng)驗外，還具有很多自身的特點：(1)積極嘗試簽訂雙邊或多邊apa。(2)由專門管理機構(gòu)和專業(yè)人才開展apa工作。日本國家稅務(wù)總局專門設(shè)置預約定價管理辦公室，并配備由經(jīng)濟、法律、國際稅收等方面的專家組成的專業(yè)人員小組。這樣的安排能夠提高預約定價工作的效率。(3)完善的信息系統(tǒng)。日本各相關(guān)地區(qū)稅務(wù)局都通過預算申請購買商業(yè)數(shù)據(jù)庫，根據(jù)使用權(quán)限和區(qū)域分別付費，使apa的相關(guān)信息在數(shù)據(jù)庫中一目了然。這樣做非常便于協(xié)議雙方了解跨國公司的經(jīng)營情況和行業(yè)信息，也加強了不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)的合作與溝通。
(三)oecd國家
oecd《相互協(xié)議程序下制定預先定價安排指南》中有很多考慮周到的細微之處是非常值得借鑒的：(1)完善的、信息對等的保證機制。oecd鼓勵稅務(wù)當局投入足夠的財力與人力以確?？焖儆行У剡_成安排。(2)保證資料和信息的保密。《指南》中規(guī)定：“納稅人提供的資料應(yīng)受到有關(guān)國家國內(nèi)法盡可能的保護，根據(jù)協(xié)定進行交換的資料也應(yīng)根據(jù)協(xié)定及國內(nèi)法進行保護?！?3)建議各國給予多邊安排以國內(nèi)法效力。一旦多邊安排被最終同意，各稅務(wù)當局需在各國內(nèi)給予該協(xié)議以法律效力。(4)完善的監(jiān)督程序。稅務(wù)當局應(yīng)根據(jù)國內(nèi)保證或協(xié)議程序監(jiān)督納稅人的履行。
六、國際經(jīng)驗對我國的有益啟示和思考
(一)加快雙邊或多邊apa的立法工作
隨著《規(guī)則》的頒布，我國在預約定價制上的相關(guān)立法剛剛出臺，但是它還只是主要針對單邊apa。《規(guī)則》第八章第二十八條規(guī)定：“涉及稅收協(xié)定的雙邊或多邊預約定價安排，按照稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，需要啟動締約國雙方主管當局相互協(xié)商程序的，由國家稅務(wù)總局負責并制定相應(yīng)程序”，可見，《規(guī)則》僅就單邊apa適用的程序進行了規(guī)定，卻欠缺了雙邊或多邊apa的相關(guān)規(guī)定。預約定價制的顯著優(yōu)點便是避免雙重征稅，而這一優(yōu)點在雙邊或多邊apa中才能顯示更大優(yōu)勢。
為了消除潛在的雙重征稅的影響，應(yīng)采取鼓勵雙邊或多邊預約定價政策，同時，兼顧成本效益原則。借鑒國際通行做法，協(xié)議有效期以3－5年為宜。低于3年，期限太短，不符合效率原則；5年以上，期限太長，可能會不適應(yīng)市場情況的變化。一般來說，對于初次申請的企業(yè)原則上以3年為限，以后可視協(xié)議實施效果和具體情況適當放寬期限；對于市場情況變化不大、波動范圍小、相對成熟的產(chǎn)：業(yè)和產(chǎn)品可適當放寬期限。在對申請預約定價協(xié)議的企業(yè)的資格限制上，原則上以轉(zhuǎn)讓定價交易的規(guī)模為主要依據(jù)。具體以什么規(guī)模為限，應(yīng)以預期稅收收益和稅收成本相等的臨界點為基礎(chǔ)，需要進行測算。
(二)制定“預約定價操作規(guī)程”
這是實施預約定價的基礎(chǔ)，如果沒有相關(guān)的法規(guī)，那么稅務(wù)當局和企業(yè)在預約定價實施中缺乏依據(jù)，難以執(zhí)行。而且，各地稅務(wù)機關(guān)各搞一套，也會造成不同地區(qū)間外資企業(yè)的不公平競爭環(huán)境，使預約定價喪失了應(yīng)有的準確性和嚴肅性。目前，應(yīng)盡快制定“預約定價操作規(guī)程”，以使各地實施預約定價時有章可循?！邦A約定價操作規(guī)程”至少要包括以下內(nèi)容：預約定價協(xié)議簽定的程序和內(nèi)容、預約定價的跟蹤管理、預約定價協(xié)議范本等。制定的預約定價操作規(guī)程要詳盡具體，并注意其可操作性，特別是有關(guān)申請、審定及文件修訂等都要做出具體的規(guī)定，包括對企業(yè)提供的資料中有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、歷史、財務(wù)報告、產(chǎn)品、職能分工和風險責任、市場條件的總體描述，對未來經(jīng)營效益的推測，有關(guān)重要假設(shè)及前提條件等均應(yīng)作出詳盡的規(guī)定。
我國在制定“預約定價操作規(guī)程”時可以借鑒美國、加拿大等國家的做法，對外商投資企業(yè)進行分類管理，將其分為大型企業(yè)和中小型企業(yè)，專門制定適合于中小型企業(yè)的預約定價規(guī)則，簡化中小企業(yè)申請預約定價協(xié)議的程序，節(jié)省其申請時間和費用，從而提高中小企業(yè)申請預約定價的積極性。預約定價制度自身的完善是推動預約定價發(fā)展的內(nèi)在動力，應(yīng)在積累實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，促進預約定價程序的簡潔化、規(guī)范化，盡量縮短訂立預約定價協(xié)議的時間周期，以降低預約定價的成本。
(三)增加處罰條款和保密條款
apa是一種更偏向行政契約性質(zhì)的協(xié)議，在apa的申請和簽訂過程中，耗費了大量的人力和物力，若非關(guān)鍵性假設(shè)發(fā)生變化，雙方都應(yīng)盡量將所簽訂的apa履行完整，否則不但造成浪費，也會使apa的雙方當事人喪失信心。所以在相關(guān)立法中應(yīng)增加“處罰條款”，對故意不履行協(xié)議的當事人進行處罰，以保證協(xié)議的嚴肅性。
另外，在訂立預約定價協(xié)議的過程中，由于納稅人必須首先向稅務(wù)局披露有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價方法的必要信息，其中很可能有一些對納稅人來說是機密或敏感的信息，一旦泄露將對納稅人造成難以彌補的損失。所以，納稅人與稅務(wù)當局在訂立預約定價協(xié)議時，必須事先約定：如果沒有納稅人的許可，稅務(wù)當局無權(quán)向第三人或外國稅務(wù)當局泄露相關(guān)信息。
(四)加強對apa信息利用的管理工作
關(guān)于apa信息的利用問題，應(yīng)在預約定價相關(guān)立法中予以明確，宜本著誠信的原則。尊重納稅人的權(quán)益，不得擅自將納稅人提交的信息用于對納稅人轉(zhuǎn)移定價的審計工作中，但可以與納稅人進行相關(guān)談判并做靈活處理，這樣即使談不成預約定價協(xié)議，也會提高雙方的轉(zhuǎn)移定價調(diào)整工作的效率，節(jié)約成本。
另外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加快信息系統(tǒng)建設(shè)，建立企業(yè)轉(zhuǎn)移定價資料信息庫，加強事中監(jiān)控，并經(jīng)常性地與企業(yè)進行溝通。在協(xié)議執(zhí)行完畢以后，應(yīng)當對協(xié)議的執(zhí)行情況進行必要的測試。此外，國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)之間，包括不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)、國稅與地稅機關(guān)也應(yīng)當加強溝通與合作，避免一家企業(yè)需與國內(nèi)多個稅務(wù)機關(guān)簽訂多份預約定價協(xié)議，從而無謂地提高企業(yè)的成本。
(五)進一步修正和完善相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價稅制
事實上，還應(yīng)當在借鑒oecd和美國等先進國家經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情，不斷修改和完善有關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價稅制的法律規(guī)定，特別是關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的具體內(nèi)容，有關(guān)勞務(wù)、無形資產(chǎn)等調(diào)整方法的特殊規(guī)定等，為預約定價在我國的順利推行清除障礙。
第2篇：稅法的性質(zhì)范文
[關(guān)鍵詞]增值稅；企業(yè)所得稅；區(qū)域經(jīng)濟
[中圖分類號]F810.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1003-3890(2007)11-0070-03
稅收作為政府組織財政收入的重要手段，同時也是提供公共產(chǎn)品的重要成本補償。一個地區(qū)稅收收入的多少直接影響到該地區(qū)公共產(chǎn)品提供的數(shù)量與質(zhì)量；而該地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展又為稅收收入的增加提供豐富的稅源保障。因而稅收與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展有著密切的聯(lián)系。
一、增值稅與區(qū)域經(jīng)濟的相關(guān)性分析
1．增值稅的征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括銷售或者進口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)，這里貨物主要是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。從增值稅的征稅范圍來看，增值稅的征稅范圍包括縱向和橫向兩個方面。從縱向上來看，增值稅的征稅范圍已經(jīng)貫穿到生產(chǎn)、批發(fā)、零售各環(huán)節(jié)。增值稅的相應(yīng)政策設(shè)計、計征方式等都會影響到商品的流通。增值稅選擇在生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)征收還是選擇在其中某一個或者某幾個環(huán)節(jié)征收，對不同的企業(yè)影響不盡相同。從橫向看，增值稅的征稅范圍主要集中在工業(yè)和商業(yè)的批發(fā)零售。各地區(qū)工業(yè)及商業(yè)發(fā)展程度不同，增值稅對當?shù)囟愂盏呢暙I也就有所不同。
2．增值稅的扣稅范圍，目前，中國實行的是生產(chǎn)型的增值稅，即對購入的固定資產(chǎn)所含的進項稅額不得抵扣，并且對采購農(nóng)產(chǎn)品作了特殊的規(guī)定。這種生產(chǎn)型的增值稅有利于國家集中大量的稅收收入，但不利于企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資和設(shè)備的更新?lián)Q代，同時，對不同類型的企業(yè)的增值稅稅收負擔也會有所不同。而清費型的增值稅則相反，在進行稅金扣除時，對已購人的原材料和固定資產(chǎn)所包含的稅金都能進行抵扣。由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)形成了一種共識，是新一輪稅制改革的重點，已經(jīng)在東北三省開始試行，它對解決不同產(chǎn)業(yè)的稅賦問題也作了一些相應(yīng)的調(diào)整。
從總量上看，各種類型的增值稅都有促進投資增加的作用，但消費型增值稅推進投資增長的作用最大，特別有利于促進企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資，生產(chǎn)型增值稅促進投資增長的作用最小，僅有利于存貨投資的增加。從實際看，增值稅轉(zhuǎn)型對投資需求有很好的拉動效應(yīng)。
從對行業(yè)投資的刺激上看，消費型增值稅有利于促進資本密集型行業(yè)和勞動密集型行業(yè)投資的增長，生產(chǎn)型增值稅僅僅有利于促進勞動密集型行業(yè)投資。因而實行消費型增值稅既有利于促進投資增長和科技進步，又有利于促進勞動力就業(yè)，因而增值稅轉(zhuǎn)型有利于產(chǎn)業(yè)的升級和發(fā)展，同時也有利于社會穩(wěn)定。
在現(xiàn)行的增值稅下，由于不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不一，東部地區(qū)中間產(chǎn)品加工的比重大，零售商品商品化程度較高，購入的原材料所含稅金基本上被全部扣除。而中西部地區(qū)重工業(yè)所占的比重較大。所需的固定資產(chǎn)更新改造費用中屬于購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，并且，中西部地區(qū)的初級產(chǎn)品加工的比重大，特別是以農(nóng)產(chǎn)品為原材料的加工業(yè)的比重大，而由于增值稅的特別規(guī)定，對農(nóng)產(chǎn)品購進時的稅款抵扣只是按買價的10％加以扣除。所有這些規(guī)定，對于改革開放初期東部地區(qū)的快速發(fā)展與相應(yīng)形成的東、中、西部地區(qū)發(fā)展差距拉大有極大的相關(guān)性。
二、企業(yè)所得稅與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)性分析
企業(yè)所得稅與區(qū)域經(jīng)濟的相關(guān)性主要體現(xiàn)在不同的企業(yè)所得稅稅收規(guī)定，影響了不同地區(qū)的企業(yè)稅收負擔水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化。
1．企業(yè)所得稅對特定地區(qū)和產(chǎn)業(yè)實行優(yōu)惠政策。如凡設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)、從事港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)，投入資金超過1000萬美元且經(jīng)營期10年以上的外資銀行和中外合資銀行，經(jīng)國家主管部門批準的技術(shù)和資本密集型項目；外商投資在3000萬美元以上且投資回報期長的項目以及能源和交通建設(shè)項目等，外商投資企業(yè)的所得稅稅率均為15％。又如凡設(shè)在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、沿江沿邊開放城市和內(nèi)陸省會城市的生產(chǎn)性企業(yè)以及設(shè)在國家級旅游度假區(qū)的外資企業(yè)等，按24％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。
2．企業(yè)所得稅對特定行業(yè)項目實行企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。如凡經(jīng)營期在10年以上的外商投資生產(chǎn)性企業(yè)，從獲利年度起2年免征、3年減半征收所得稅；經(jīng)營期在15年以上的從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)，實行5年免征、再5年減半征收所得稅；外商投資的先進技術(shù)企業(yè)，可延長年減半征收所得稅；年出口額占總產(chǎn)值75％以上的外商投資企業(yè)，在減免期滿后，仍可按規(guī)定稅率減半征收企業(yè)所得稅。從事農(nóng)林牧業(yè)和設(shè)在不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)在減免期滿后10年內(nèi)，仍可繼續(xù)減征10％～30％等等。由于一些特定行業(yè)只能在一些特定的地區(qū)才能有所發(fā)展，故對特定行業(yè)提供的稅收優(yōu)惠政策實則是對特定地區(qū)提供的稅收優(yōu)惠政策，如從事港口碼頭的建設(shè)，只能在一些沿海地帶才能有這些行業(yè)的出現(xiàn)，內(nèi)陸地區(qū)相對而言就少之又少。
中國對外開放的梯度漸進性表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策上就是稅收優(yōu)惠程度和優(yōu)惠范圍從東部向中部和西部遞減。這種區(qū)域差別的稅收優(yōu)惠政策，對不同地區(qū)的企業(yè)稅負影響較大，一般而言，在其他條件相同而稅收優(yōu)惠政策出現(xiàn)差異時，東部地區(qū)的企業(yè)稅收負擔水平較低，中西部地區(qū)的稅負水平較高。
3．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅，設(shè)在前述地區(qū)的企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，如果屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等能源開采項目的，由國務(wù)院另行規(guī)定；生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿10年，應(yīng)補繳免征、減征的企業(yè)所得稅款。
從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照第七、八條的規(guī)定，享受免稅、減稅，待遇期滿，可申請國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準，在以后的10年可繼續(xù)享受應(yīng)納稅額減征15％至30％的企業(yè)所得稅。
由于中國特殊的經(jīng)濟政策，使得外資企業(yè)在中國各個經(jīng)濟區(qū)域的分布有所不同，相應(yīng)地，由于外資企業(yè)享受到較多的優(yōu)惠政策，東部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展迅速，公司所得稅稅率較低。盡管內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的法定稅率基本相同，但是外資企業(yè)有許多優(yōu)惠政策，實際稅率明顯不同，外資企業(yè)明顯低于
內(nèi)資企業(yè)。結(jié)果使得外資投資的回報率大大高于內(nèi)資企業(yè)回報率，挫傷了內(nèi)資企業(yè)投資積極性，成為投資乏力、內(nèi)需不足的一個重要原因。中國加入WTO后，跨國公司大量人，如繼續(xù)執(zhí)行這種政策，內(nèi)資企業(yè)會處于更加不利的地位。這種對內(nèi)外資企業(yè)稅收的區(qū)別對待，造成地區(qū)經(jīng)濟嚴重不平衡。改革開放以來，對跨國公司投資以區(qū)域優(yōu)惠為主，重點對投資與經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等區(qū)域的跨國公司實行優(yōu)惠。這種政策的結(jié)果，一方面扭曲了跨國公司的區(qū)域選擇，使總體投資環(huán)境原本就比較優(yōu)越的沿海省份在吸引跨國公司投資時具備了更加有利的優(yōu)勢；另一方面是中西部地區(qū)有限的資金為追逐稅收優(yōu)惠利益也紛紛投向東部沿海地區(qū)，更不用說跨國公司向西部進行投資了，最終還會導致地區(qū)經(jīng)濟嚴重不平衡。
三、促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的增值稅、所得稅政策調(diào)整措施
(一)加快進行增值稅的轉(zhuǎn)型試點工作
目前，增值稅轉(zhuǎn)型在東北試點，出于財政原因，尚未在全國實行。“生產(chǎn)型”增值稅由于規(guī)定固定資產(chǎn)投資不能抵扣，這不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也不利于對原有工業(yè)進行設(shè)備更新改造。中西部地區(qū)的主導產(chǎn)業(yè)是資源導向型工業(yè)，其資本有機構(gòu)成較高。如果實行消費型增值稅，中西部地區(qū)能從中得到更多的稅收抵扣，這符合國家的區(qū)域政策，也有利于企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)進步。增值稅稅基由生產(chǎn)型過渡為消費型，對財政收入的影響較大，財政無法承受，因此可以先實行范圍較窄的消費型稅基，再過渡到完全的消費型稅基。同時也以按照時間先后順序(主要按年)，依次在西部、中部和東部實行消費型增值稅，這樣既可以減少財政減收的壓力又可以有效縮短由于政策不公而形成的貧富差距。
(二)建立高效的所得稅法
所得稅的兩法合并一個重要的內(nèi)容是調(diào)整區(qū)域的稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠的著力點將由過去的以區(qū)域政策為主，轉(zhuǎn)向要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。具體做法為：一是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。合并后的企業(yè)所得稅仍然應(yīng)該適當保留稅收優(yōu)惠的政策，形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局；優(yōu)惠政策“產(chǎn)業(yè)優(yōu)先”，側(cè)重對某些行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的傾斜政策，增加對于農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、高科技企業(yè)和企業(yè)研發(fā)方面的減免政策，而對于環(huán)保投入和邊遠地區(qū)的企業(yè)也考慮相應(yīng)的減免優(yōu)惠。對高新技術(shù)企業(yè)，不論在什么地方，都實行15％的稅率。西部地區(qū)繼續(xù)實行15％的所得稅區(qū)域優(yōu)惠。通過稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)把資金引導到能夠提高工業(yè)化水平的大型、高科技投資項目。以及農(nóng)業(yè)、能源、交通、環(huán)保、重要原材料等投資項目上來，對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)將過去的全面優(yōu)惠變?yōu)樘囟▋?yōu)惠。二是堅持稅收優(yōu)惠多元化。稅收優(yōu)惠由單一直接減免為主改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對技術(shù)開發(fā)費的加計扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對外國投資者的稅收優(yōu)惠，應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款、資本輸出國稅率高低，稅收管轄權(quán)、消除國際雙重征稅的辦法等因素的制約，對難以使外國投資者直接受益，而是流入了投資者母國的政府稅收優(yōu)惠盡量避免，應(yīng)多采用符合稅收公平原則和國際慣例的間接優(yōu)惠措施，如稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速固定資產(chǎn)折舊、再投資退稅等，這些措施不受國際稅收因素的制約，能真正達到使投資者直接受益的稅收優(yōu)惠目的。三是制定過渡性措施，對于已享受“二免三減半”優(yōu)惠而期限未到的企業(yè)，原則上將是老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法，以實現(xiàn)改革的順利進行，一些外企為了獲得“二免三減半”的優(yōu)惠，延緩報批獲得時間，享受免稅優(yōu)惠；在優(yōu)惠期限到期時，解散老企業(yè)，注冊新企業(yè)，然后再以新開辦企業(yè)的身份申請稅收優(yōu)惠?！岸惡弦弧敝?，以外資身份申請“二免三減半”優(yōu)惠的政策實際上被取消，這有助于加強反避稅工作。
第3篇：稅法的性質(zhì)范文
一、行政處罰事項告知的意義
《行政處罰法》第三十一條規(guī)定“行政機關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當事人依法享有的權(quán)利?！痹陔S后的條款上規(guī)定了行政處罰的“簡易程序”、“一般程序”、“聽證程序”?？梢娫谛姓幜P的三種程序中，行政機關(guān)都有告知當事人事實、理由及依據(jù)，并告知當事人依法享有權(quán)利的義務(wù)，當事人都享有陳述、申辯的權(quán)利（見第三十二條）。
行政管理相對人依法享有知情權(quán)、陳述申辯權(quán)、聽證權(quán)、尋求救濟權(quán)。因此行政機關(guān)應(yīng)當在作出行政處罰決定過程中告知當事人權(quán)利，這樣既可以讓當事人陳述申辯案件的具體情況，充分維護自身的權(quán)益，又便于行政機關(guān)全面了解案情，綜合判斷案件的真實情況。
二、行政處罰事項告知的途徑
（一）事前告知的途徑
采用簡易程序決定的行政處罰案件，一般可采用調(diào)查人員口頭告知方式，在調(diào)查人員對案情基本情況調(diào)查完畢后，在作出處罰決定前直接告知當事人享有的知情權(quán)、陳述申辯權(quán)，并聽取當事人的陳述申辯意見，根據(jù)調(diào)查情況和取得的證據(jù)，結(jié)合當事人陳述申辯的理由，合理合法地作出行政處罰決定。
而采用一般程序決定的行政處罰案件，則一律采用書面形式告知。根據(jù)《行政處罰法》第三十八條規(guī)定，案件調(diào)查終結(jié)，行政機關(guān)負責人應(yīng)當對調(diào)查結(jié)果進行審查；對情節(jié)復雜或者重大違法行為給予較重的行政處罰的，行政機關(guān)的負責人應(yīng)當集體討論決定。
根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，將行政機關(guān)的行政處罰程序（除簡易程序外）劃分為調(diào)查和審查兩個階段。那么行政機關(guān)在作出處罰決定之前，對當事人應(yīng)當享有的權(quán)利應(yīng)當如何告知當事人，在哪一道環(huán)節(jié)上告知。各行政機關(guān)的內(nèi)部規(guī)章規(guī)定的告知途徑不一樣。根據(jù)不同行政機關(guān)的行政規(guī)章的規(guī)定，現(xiàn)行告知程序有三種類型：一是將告知程序明確為調(diào)查機關(guān)的職責，這樣規(guī)定的行政機關(guān)有稅務(wù)部門、藥品監(jiān)督管理部門、廣播電視部門、司法行政部門、出版部門等；二是將告知程序明確為審查機構(gòu)的職責，如工商行政管理、技術(shù)監(jiān)督、環(huán)保、交通等部門；三是對告知程序未明確規(guī)定由哪一環(huán)節(jié)進行，如價格管理、建設(shè)、文化等部門。
那么對于先行告知程序是在調(diào)查取證階段進行，還是放在審查中完成有兩種不同意見：一是認為應(yīng)放在調(diào)查取證階段，由調(diào)查機構(gòu)以行政機關(guān)的名義告知；二是認為應(yīng)當在審查階段，由審查機構(gòu)審理后，以行政機關(guān)的名義告知。
《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》第十條規(guī)定：“法律、法規(guī)、司法解釋和規(guī)章對書證的制作形式另有規(guī)定的從其規(guī)定?！钡谖迨鍡l第二款規(guī)定，法庭從以下方面審查證據(jù)的合法性：“證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、司法解釋和規(guī)章的要求?！币虼诵姓?guī)章對執(zhí)行告知程序的機構(gòu)和文書樣式進行了明確規(guī)定的，是人民法院審查行政機關(guān)告知程序是否合法的重要依據(jù)，行政機關(guān)應(yīng)當根據(jù)各自部門規(guī)章的要求，正確履行告知程序。
從《行政處罰法》的法律條文層次以及要告知的內(nèi)容來看，調(diào)查機構(gòu)在初步形成處罰建議時，需要先行告知當事人行政處罰的事實、理由、依據(jù)和擬定的處罰建議以及當事人享有的權(quán)利，因此，筆者認為先行告知程序應(yīng)當由調(diào)查機關(guān)在調(diào)查終結(jié)后，以行政機關(guān)的名義告知較為適合。
根據(jù)《行政處罰法》的要求，陳述申辯權(quán)、聽證權(quán)是行政管理相對人的合法權(quán)益，行政機關(guān)應(yīng)當在作出行政處罰決定前告知當事人，讓當事人充分維護自身的權(quán)益。行政機關(guān)告知程序是行政程序法律制度的一項重要內(nèi)容，告知的目的是為了給予當事人主動采取或者不采取一定行為和措施的機會，積極地行使自己法定的權(quán)利，履行相應(yīng)的義務(wù)以保護自己的合法權(quán)益。無論是聽取當事人的陳述申辯程序，還是行政機關(guān)舉行的聽證程序，都屬于行政機關(guān)調(diào)查取證的范疇。因此，告知程序應(yīng)當由調(diào)查機構(gòu)履行較為適合。
根據(jù)《稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實施辦法》第四條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查機構(gòu)對稅務(wù)案件進行調(diào)查取證后，對依法應(yīng)當給予行政處罰的，應(yīng)及時提出處罰建議，制作《稅務(wù)行政處罰事項告知書》并送達當事人?！币虼硕悇?wù)行政處罰事項的告知應(yīng)當由調(diào)查機構(gòu)履行告知義務(wù)。
稅務(wù)行政處罰案件查處的基本原則是查案的不審案、審案的不處理，實行調(diào)查、審理、決定三分離，如果將告知程序由審查機構(gòu)負責，那么審查機構(gòu)不得不擔當起案件的部分調(diào)查職責，這不符合三分離的原則。
根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，在行政機關(guān)作出行政處罰決定之前，只要當事人提出意見，行政機關(guān)就必須聽取，并對其意見分別情況進行處理，在調(diào)查取證階段，當事人提出意見的，應(yīng)當由調(diào)查機構(gòu)的人員聽取并制作筆錄；在審理階段，當事人提出意見的應(yīng)當由審理機構(gòu)人員聽取并制作筆錄，筆錄應(yīng)當附卷，調(diào)查和審理階段取得的筆錄都是行政機關(guān)作出行政處罰決定的重要依據(jù)。
因此，調(diào)查機構(gòu)在調(diào)查取證后，對依法應(yīng)當給予行政處罰的，在提出處罰建議時履行告知當事人權(quán)利的告知義務(wù)，有利于充分保障當事人陳述、申辯等權(quán)利。
（二）事后告知的途徑
事后告知是行政機關(guān)作出行政處罰決定時，應(yīng)向當事人告知其依法享有的復議權(quán)和訴訟權(quán)，并告知復議和訴訟的期限和途徑。
行政機關(guān)不按法定的程序和途徑履行告知義務(wù)，會產(chǎn)生不利的法律后果。一是行政處罰決定不能成立，即處罰無效。當事人可以不履行或通過申請行政復議或提起行政訴訟要求撤銷行政機關(guān)的處罰決定。
第4篇：稅法的性質(zhì)范文
[論文關(guān)鍵詞]稅收行政執(zhí)法；稅收刑事司法；銜接機制；完善
一、問題的提出
2013年6月，國務(wù)院法制辦公室在中國政府法制信息網(wǎng)上全文公布《中華人民共和國稅收征收管理法修正案（征求意見稿）》向社會各界征求意見，此次公布的征求意見稿主要擬對現(xiàn)行稅收征管法作出三個方面的修改，其中第一方面主要是稅收征管法與有關(guān)法律銜接問題，并明確列舉了與行政強制法、刑法、行政許可法相銜接的內(nèi)容，較好地體現(xiàn)了稅收征管實踐的需要以及妥善處理了稅收征管中存在的問題，具有較大的進步意義，然而《修正案》中的部分條款還有待完善和細化。比如《修正案》第七十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十四條、第六十六條、第六十七條、第六十八條、第七十二條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法移交司法機關(guān)追究刑事責任。”這一條文只是規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)在發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人行為存在違反《刑法》的可能性后的移送義務(wù)，但并未明確移送的相關(guān)具體程序，也未明確稅務(wù)機關(guān)在移送前是否可以處罰、稅務(wù)機關(guān)的處罰對刑事責任的影響等問題，這也就導致了稅收征管實踐中“以罰代刑”等現(xiàn)象的出現(xiàn)。
二、稅收行政執(zhí)法與稅收刑事司法銜接機制完善的必要性
稅收行政執(zhí)法程序與稅收刑事司法程序相互獨立，又內(nèi)在聯(lián)系。稅收行政執(zhí)法針對的是違反行政管理法律法規(guī)等情節(jié)輕微的涉稅行為，而稅收刑事司法則針對的是達到犯罪標準的嚴重違法涉稅行為。雖然從立法上看，兩者以涉稅行為違法情節(jié)輕重為區(qū)分標準，但在實務(wù)中，由于對情節(jié)輕重的認定往往是在調(diào)查過程中逐步確定的，因此并不能事先在稅收行政執(zhí)法與稅收刑事司法之間進行明確分工。同時，由于經(jīng)濟犯罪具有特殊性——其違法行為通常具有過程性，因此簡單地移送與程序倒流并不能完全解決問題。因此，完善稅收行刑銜接機制是打擊違法犯罪行為的內(nèi)在需要，也是提高稅收領(lǐng)域執(zhí)法和司法效率的有利保障，對于規(guī)范我國市場經(jīng)濟秩序具有重要作用。
然而，在當前稅收實務(wù)中，“以罰代刑”現(xiàn)象屢見不鮮，這不僅嚴重影響了法律的威嚴，也使得部分納稅人、扣繳義務(wù)人逃避了應(yīng)有的懲罰。稅收行刑銜接制度的完善，一方面能更好地保護納稅人的權(quán)利，實現(xiàn)一事不二罰，避免重復處罰；另一方面也使違法、犯罪納稅人承擔相應(yīng)的法律責任。
三、我國稅收行政執(zhí)法程序與稅收刑事司法程序銜接上存在的問題
《稅收征管法》第七十八條規(guī)定稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將涉嫌稅務(wù)犯罪的案件依法移交給司法機關(guān)。由于該條僅作了原則性規(guī)定，因此稅收行刑銜接機制在實務(wù)中主要存在以下幾個問題：
（一）部門間的分工合作問題
由于納稅人等相關(guān)主體的違法行為按其性質(zhì)可分為稅收行政違法行為和稅收刑事違法行為。根據(jù)《刑法》、《刑事訴訟法》的規(guī)定，前者由稅務(wù)機關(guān)的稽查機構(gòu)管轄，而后者則由公安機關(guān)的經(jīng)濟偵查部門管轄。同時，現(xiàn)行《稅收征管法實施細則》第九條規(guī)定：“稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置明確職責分工的意見》、國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》等也明確規(guī)定了稅務(wù)稽查局同公安經(jīng)偵部門間的權(quán)限問題。
雖然從立法上看，稅務(wù)稽查局的職權(quán)邊界十分確定，即對稅收行政違法行為進行查處，而必須將嚴重的稅收刑事違法行為移交給公安機關(guān)。但是，在實務(wù)中，對于如何認定違法行為的嚴重程度、該標準由誰進行制定、嚴重程度由誰進行認定，均未得到明確規(guī)定，這也就導致了實務(wù)中兩者職權(quán)邊界模糊的問題。
另一方面，雖然法律法規(guī)賦予了稅務(wù)稽查局對稅收行政違法行為的執(zhí)法權(quán)，但由于其只能采用非強制性措施，在查辦涉稅案件中受到了極大的約束，由此產(chǎn)生取證難等問題。再加之現(xiàn)行關(guān)于移送時間的規(guī)定不明確，稽查局將涉嫌刑事違法案件移交給司法機關(guān)，司法機關(guān)由于一些原因，在調(diào)查取證方面也遇到了問題。
此外，法律法規(guī)在明確了兩者之間的權(quán)力界限問題的同時，也認識到了聯(lián)合辦案的必要性，但在實踐中卻由于部門之間能力權(quán)力不匹配問題——稅務(wù)稽查局具有辦理涉稅案件的能力卻沒有強制調(diào)查的權(quán)力，而公安機關(guān)具有強制調(diào)查權(quán)卻缺乏辦理涉稅案件所必備的專業(yè)技能，呈現(xiàn)出雙方互相依賴，但聯(lián)合辦案又困難重重的尷尬境況。
（二）移送及標準問題
國務(wù)院頒布的《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》，對行政執(zhí)法機關(guān)向公安機關(guān)移送涉嫌犯罪案件作了統(tǒng)一規(guī)定，規(guī)定了移送時間、違反規(guī)定的相應(yīng)責任等內(nèi)容。但在實踐中，稅務(wù)機關(guān)和公安機關(guān)并未出現(xiàn)理想的分工合作狀態(tài)。
雖然該規(guī)定明確了稅務(wù)機關(guān)必須移送相關(guān)案件的職責，但并未對移送標準作出統(tǒng)一、明確的規(guī)定，在實務(wù)中，兩機關(guān)對此問題的認識和理解不盡一致。由于對涉稅違法行為的認定標準不一，稅務(wù)機關(guān)只享有非強制性執(zhí)法權(quán)限，調(diào)查取證能力有限，因此稅務(wù)機關(guān)在移送時所要查明的犯罪事實要素和證據(jù)材料可能不符合公安機關(guān)的要求，公安機關(guān)往往不接受移送的案件。同時，由于現(xiàn)行立法并未對移送前稅務(wù)機關(guān)是否能夠進行行政處罰進行明文規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)往往出于處罰數(shù)額的考量和尋租問題，對違法納稅人等相關(guān)主體進行一般性行政處罰后就終結(jié)此案，并不愿意將案件移送給司法機關(guān)處理。最后，雖然《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》中規(guī)定了檢察院、監(jiān)察機關(guān)等的監(jiān)督職責，但在實務(wù)中，我國并未制定行之有效的移送監(jiān)督機制。
（三）稅務(wù)行政處罰與刑事處罰適用問題
由于當前稅收行政執(zhí)法程序與稅收刑事司法程序并未對行政處罰與刑事處罰作出明確規(guī)定，也就可能存在兩者競合的問題，也就存在當事人的稅務(wù)違法行為已涉嫌犯罪的，稅務(wù)機關(guān)是先處罰后再移送司法機關(guān)，還是不進行行政處罰，直接移送司法機關(guān)追究其刑事責任的問題。從《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第十一條的內(nèi)容來看，“依照行政處罰法的規(guī)定，行政執(zhí)法機關(guān)向公安機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的，已經(jīng)依法給予當事人罰款的，人民法院判處罰金時，依法折抵相應(yīng)罰金”，也只規(guī)定了移送前已經(jīng)罰款的行為。就此問題，理論界和實務(wù)界均沒有統(tǒng)一認識，主要有三種觀點：一是同時科以行政處罰和刑罰，兩者并不是一一對應(yīng)關(guān)系，而是存在交叉現(xiàn)象，同時科以處罰，可以相互彌補，更有利地打擊違法犯罪行為。二是只科以刑罰，由于稅務(wù)機關(guān)已將達到犯罪程度的案件移送給司法機關(guān)，因此只能由司法機關(guān)對其追究刑事責任，不再處以行政處罰。三是依法進行行政處罰，當移送案件被司法機關(guān)認定為不構(gòu)成犯罪或者經(jīng)法院審理認為其情節(jié)輕微，免于刑事責任的案件，雖然行政機關(guān)將其移送，但仍可以處以行政處罰。
同時，處罰時間與移送時間如何確定又成了另一問題。主要有三種不同的觀點：一是依法移送，不罰款。稅務(wù)機關(guān)在查處稅收違法行為時，認為納稅人涉嫌構(gòu)成犯罪的，根據(jù)刑事優(yōu)先原則，即優(yōu)先追究納稅人的刑事責任，應(yīng)及時將案件移交給有管轄權(quán)的司法機關(guān)處理，這有利于實現(xiàn)刑罰的功能，有效打擊涉稅犯罪行為。二是先罰后送。三是先送后罰。某些犯罪情節(jié)輕微，法律規(guī)定可以免于刑事處罰的，人民法院免除其刑罰后，行政機關(guān)仍可以給予犯罪者以相應(yīng)的行政處罰。
四、我國稅收行政執(zhí)法程序與稅收刑事司法程序銜接制度的完善
（一）完善立法，細化規(guī)定稅收行刑銜接制度中的相關(guān)規(guī)定
首先，應(yīng)當推動稅收基本法的制定與實施，將稅收執(zhí)法、司法程序做詳細明確規(guī)定，避免與其他法律法規(guī)的沖突。其次，在未制定稅收基本法的情況下，不妨在《稅收征管法》中單列“涉稅刑事偵查”一章，具體規(guī)定涉稅刑事調(diào)查的執(zhí)法主體、機構(gòu)設(shè)置、主要職責和職權(quán)等條款。另外，在行政處罰和刑事處罰的適用方法和程序上作出統(tǒng)一規(guī)定。
（二）從長遠看，在稽查局設(shè)立涉稅犯罪偵查部門
關(guān)于我國稅務(wù)機關(guān)同公安機關(guān)的職權(quán)界限模糊問題，可借鑒其他國家和地區(qū)的做法。從國外經(jīng)驗看，絕大多數(shù)國家賦予了稅務(wù)稽查機構(gòu)刑事偵查職權(quán)。如日本即在稅務(wù)稽查局內(nèi)設(shè)立“涉稅刑事犯罪偵查處”，規(guī)定稅偵部門是惟一的涉稅刑事犯罪調(diào)查的執(zhí)法主體，并依法賦予有限的刑事偵查職權(quán)。同時，該處負責研究、計劃和協(xié)調(diào)有關(guān)刑事調(diào)查程序的管理工作，為刑事調(diào)查提供經(jīng)濟分析、研究，刑事調(diào)查結(jié)果的審核，與刑事調(diào)查相關(guān)的情報、資料的收集和管理；開展稅收刑事調(diào)查等工作。這就使得在查處重大涉稅案件以及其他緊急情況下，無需中斷稽查，提高辦案效率，解決取證難或者重復取證的問題。
（三）從近處看，完善涉稅案件移送的機制
第一，進一步完善涉稅案件移送的法律規(guī)定。明確涉稅案件的移送程序，確立和細化案件移送的手續(xù)和文書，以便區(qū)分公安機關(guān)與稅務(wù)機關(guān)的責任，并對案件處理結(jié)果作出詳細具體的規(guī)定。同時完善移送監(jiān)督機制和責任追究機制，對公安機關(guān)不予接受移送案件和稅務(wù)機關(guān)不移送案件進行相應(yīng)的處罰。
第二，雖然我國稅收實務(wù)中，部分地區(qū)在分工合作方面建立了部級聯(lián)席制度和信息共享平臺，但仍舊存在著一些問題和不足。因此，可以適當借鑒日本的稅收情報制度，建立專門的稅收情報會議制度，商討情報工作基本運作政策和具體的實施計劃，將法定情報收集（情報日收集）和非法定情報收集（一般收集）相結(jié)合，為稅收調(diào)查提供依據(jù)。
第5篇：稅法的性質(zhì)范文
我科于2003年10月至2006年7月用溫腎利水法治療乙型肝炎后肝硬化頑固性腹水患者24例，取得了較好療效，現(xiàn)報告如下。
1 一般資料
47例均為我院收治的住院患者，確診為乙型肝炎后肝硬化［1］?；颊吒顾慷?，增長迅速，腹水持續(xù)超過3個月，對鈉和水不能耐受，無自發(fā)性利尿反應(yīng)，對利尿劑效果不理想。HBsAg、HBV－DNA均陽性，腹部B超提示大量腹水，門靜脈內(nèi)徑≥1．4cm，按Child－Pugh積分為C級。中醫(yī)辨證屬腎陽虧虛型。排除心原性腹水、癌性腹水、結(jié)核性腹水等。47例隨機分為兩組，其中治療組24例，男15例，女9例；平均年齡60±3歲。對照組23例，男14例，女9例；平均年齡59±4歲。兩組患者在性別、年齡、腹水量及病程方面無顯著性差異（P>0．05），具有可比性。
2 治療方法
2．1 對照組：采用常規(guī)綜合治療，包括休息，低鹽飲食，限鈉限水，補充人血白蛋白，必要時予新鮮血漿；另予甘草酸二銨、還原型谷胱甘肽、門冬氨酸鉀鎂、促肝細胞生長素護肝降酶；茵梔黃退黃；安體舒通、速尿利尿；門冬氨酸鳥氨酸、乳果糖預防肝性腦病。并根據(jù)不同的癥狀采取對癥治療。
2．2 治療組：在對照組治療的基礎(chǔ)上，采用溫腎利水法，處方：制附子、干姜各10g，肉桂5g，桂枝12g，生白術(shù)、白芍各15g，豬苓20g，茯苓、車前子、澤瀉各30g，每日1劑，水煎分早晚兩次口服。
兩組患者治療前后及每周B超檢查肝、脾及腹水量，檢測肝腎功能、電解質(zhì)。均以1個月為1療程。
3 治療結(jié)果
3．1 療效標準:顯效：腹水消失，臨床癥狀消失，一般情況良好，腹部B超示無液性暗區(qū)；好轉(zhuǎn)：腹水大部分消退，臨床主要癥狀減輕，一般情況改善，腹部B超示少量腹水；無效：腹水量不減少或增加，臨床癥狀加重，病情逐漸惡化，或出現(xiàn)各種并發(fā)癥而死亡。
3．2 治療結(jié)果：經(jīng)治療1個療程后，治療組24例中，顯效6例，好轉(zhuǎn)12例，無效6例，總有效率75．0%；對照組23例中，顯效4例，好轉(zhuǎn)7例，無效12例，總有效率47．8%，兩組總有效率比較有顯著性差異（P
3．3 兩組治療前后肝功能變化:詳見表1。
3．4 兩組治療前后低鈉血癥與血肌酐（Cr）、尿素氮（BUN）變化比較：治療組治療前低鈉血癥13例，治療后血鈉正常5例，有效6例，總有效率84．6%；對照組治療前低鈉血癥12例，治療后血鈉正常3例，有效5例，總有效率66．7%。治療組治療前Cr異常19例，BUN異常21例，治療后Cr正常6例，有效9例，總有效率78．9%；BUN正常8例，有效10例，總有效率85．7%。對照組治療前Cr異常18例，BUN異常20例，治療后Cr正常2例，有效5例，總有效率38．9%；BUN正常2例，有效8例，總有效率50．0%。治療組治療肝腎綜合征的療效明顯高于對照組。
4 體會
頑固性腹水是肝硬化的晚期表現(xiàn)，死亡率較高。本病屬中醫(yī)“鼓脹”范疇，多由于肝脾腎三臟功能失調(diào)，終至氣滯、血瘀、水停腹中。屬本虛標實，故僅用大量利尿劑往往無效。久病、重病的肝硬化患者多表現(xiàn)為腎陽虛弱、命火式微的癥狀。腎陽虛弱，命門火衰，更難溫化水飲，故溫陽化氣始終為利水之首務(wù)。本方以溫腎散寒利水之真武湯合健脾化氣利水之五苓散加減，以溫補腎陽，振奮腎陽，使已聚之水得以溫化蒸騰或從小便而去，故收滿意之效。
5 參考文獻
［1］中華醫(yī)學會傳染病與寄生蟲病學分會、肝病學分會.病毒性肝炎的診斷標準［J］.中西醫(yī)結(jié)合肝病雜志，2001，11（1）：56－60.
第6篇：稅法的性質(zhì)范文
中止發(fā)行機制首次提出，確實成為新股發(fā)行制度改革的一大亮點。在以往的新股發(fā)行中，除了當年的通海高科、立立電子、蘇州恒久以及勝景山河之外，并沒有出現(xiàn)新股發(fā)行中止或失敗的先例。實際上，上述四家企業(yè)新股發(fā)行是“成功”的，只不過最終被監(jiān)管部門撤銷了核準決定，募集資金被退還不說，還落得個支付相關(guān)利息的“雞飛蛋打”的結(jié)局。
該來的遲早要來。6月7日，欲在深市中小板掛牌的八菱科技，因為詢價機構(gòu)不足20家，而成為新股發(fā)行制度改革以來中止發(fā)行的首吃“螃蟹”者。在八菱科技路演推介過程中，詢價機構(gòu)只有19家，離20家的底線只差1家。而根據(jù)《證券發(fā)行與承銷管理辦法》第32條的相關(guān)規(guī)定，初步詢價結(jié)束后，公開發(fā)行股票數(shù)量在4億股以下，提供有效報價的詢價對象不足20家的，發(fā)行人及其主承銷商不得確定發(fā)行價格，并應(yīng)當中止發(fā)行。八菱科技因為詢價機構(gòu)的不捧場，其新股發(fā)行不得不“被中止”。
八菱科技的中止發(fā)行，其實是多種因素合力作用的結(jié)果。其一，今年以來，新股次新股呈現(xiàn)出大面積破發(fā)現(xiàn)象。有統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至6月2日，在今年掛牌的144家新股中，破發(fā)的占116家，比重高達八成。新股大面積破發(fā)，無論對機構(gòu)投資者還是對中小投資者來說都失去了吸引力，一級市場申購資金大撤退就是最好的證明。
其二，八菱科技主營業(yè)務(wù)為熱交換器的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，其成長性并不被市場看好，又缺乏炒作概念或題材上的亮點，更重要的是，八菱科技還患上大客戶依賴癥。招股說明書顯示，2008年～2010年，八菱科技對包括上汽通用五菱在內(nèi)的五大客戶銷售額占營業(yè)收入營額的比例分別為71.73％、83.30％和81.22％。這樣的一家公司又如何能夠獲得投資者的青睞?
其三，八菱科技保薦機構(gòu)給出的“合理”估值太不合理。八菱科技保薦人民生證券給出的詢價區(qū)間是33.5元～40.2元，市盈率，25～30倍。這一區(qū)間明顯被高估，更是保薦人為了發(fā)行人與自身利益對市場的誤導。
八菱科技中止發(fā)行，并不意味著其上市已經(jīng)到了絕路。根據(jù)規(guī)定，八菱科技中止發(fā)行后，在核準文件有效期內(nèi)，經(jīng)向中國證監(jiān)會備案，可重新啟動發(fā)行。那么，在不久的將來，八菱科技再次路演推介，保薦機構(gòu)將邀請更多機構(gòu)參與詢價，并最終成功發(fā)行將是大概率事件。
與其說八菱科技中止發(fā)行是由于其大客戶依賴癥、成長性不足等原因造成的，倒不如說是由于詢價機構(gòu)“不給力”導致的結(jié)果。在以往的新股詢價過程中，包括基金在內(nèi)的機構(gòu)同樣會處于弱勢地位，對于報價偏低的詢價機構(gòu)，常常會遭遇被“勸退”的尷尬。此次眾多機構(gòu)的用“腳”投票，不僅出了一口“惡氣”，更重要的是“市場化”已經(jīng)發(fā)揮了一定程度上的作用。
其實，在八菱科技之前，萬安科技差點上演了類似的一幕。參與萬安科技詢價的機構(gòu)只有24家，離中止發(fā)行只差5家。正因為參與的機構(gòu)較少，萬安科技不得不以15.60元的發(fā)行價格、17.9倍的發(fā)行市盈率“委曲求全”。
第7篇：稅法的性質(zhì)范文
1 病原 本病由水稻黃單胞桿菌稻生致病變種所引起，菌體短桿狀，兩端鈍圓，單生，也有雙鏈，不成串，菌體一端著生一條鞭毛。細菌在培養(yǎng)基上菌落圓形，邊緣整齊，稍凸起，表面光滑發(fā)亮，蜜黃色并帶黏性，好氣性，在28℃下生長良好。菌體較白葉枯病菌體為小，生理生化反應(yīng)與白葉枯細菌基本相似；不同之處在于條斑菌能使明膠液化，使牛乳胨化，使阿拉伯糖發(fā)酵變酸，對青霉素和葡萄糖反應(yīng)鈍感。
2 發(fā)病條件
2.1 溫濕度對病害發(fā)生和流行關(guān)系很大，氣溫在26～30℃、相對濕度為85%以上，且多雨、日照不足、風速大的氣候條件下，利于此病發(fā)生。
2.2 水稻細菌性條斑病發(fā)生輕重與灌水關(guān)系較大，凡長期深灌或稻株受淹，發(fā)病就重。在串灌漫灌的情況下更有利于病菌隨灌溉水而傳播，從而擴展危害；若基肥不足，追肥追遲、多施，尤其是氮肥過量，則植株體內(nèi)游離氨基酸和糖的含量增高，易造成稻株徒長貪青，降低抗病性。
第8篇：稅法的性質(zhì)范文
【關(guān)鍵詞】執(zhí)法；問題；途徑
近年來，隨著法治煙草的建設(shè)，煙草專賣行政執(zhí)法水平得到了顯著的提高。在充分肯定成績的同時，也必須看到，在煙草專賣行政執(zhí)法過程中，仍然存在著一些不容忽視的問題，影響煙草專賣行政執(zhí)法水平的提高，例如：服務(wù)理念不足、聯(lián)合執(zhí)法不協(xié)調(diào)、制度執(zhí)行不到位、執(zhí)法缺乏技巧等。如何解決這些問題，進一步提高煙草專賣行政執(zhí)法水平，以維護煙草市場秩序，進一步保護國家利益和消費者利益呢？筆者認為，可從以下幾個方面著手：
一、加強思想建設(shè)，指導執(zhí)法行動
思想是行動的指南，執(zhí)法者的執(zhí)法理念直接決定著執(zhí)法者的執(zhí)法水平和執(zhí)法狀態(tài)，是執(zhí)法行為的出發(fā)點和基礎(chǔ)，因此，煙草專賣行政機關(guān)要切實解決好當前執(zhí)法工作中的突出問題，應(yīng)把端正執(zhí)法思想作為一個環(huán)節(jié)。姜成康局長在講話中曾指出：解決思想認識問題，這是開展好這樣工作的先導，只有思想認識的進一步提高，才有行動上的更加堅定自覺，才能確保國家局決策部署貫徹落實到位。一是增強法理理念。懂法是守法、執(zhí)法的前提和基礎(chǔ)。作為維護公平與正義的執(zhí)法機關(guān)和執(zhí)法者，自己首先必須要懂法、守法。通過嚴格公正文明的執(zhí)法活動，使公平與正義得以實現(xiàn)，真正達到執(zhí)法為民的根本目的。二是樹立服務(wù)理念。專賣執(zhí)法人員要堅持“服務(wù)人民、奉獻社會”的根本宗旨，正確對待黨和人民賦予的行政執(zhí)法權(quán)力，認真履行行政執(zhí)法人員的責任和義務(wù)，在專賣執(zhí)法過程中，要徹底摒棄“管理就是收費，執(zhí)法就是處罰”錯誤思想，把“情感管理”的理念落實到日常監(jiān)管中。三是樹立科學發(fā)展的理念。執(zhí)法工作有別于營銷工作，衡量專賣執(zhí)法工作的好壞要以科學發(fā)展觀和正確的政績觀來衡量執(zhí)法成果，執(zhí)法人員不僅要嚴格執(zhí)法，還要充分考慮到執(zhí)法后的社會影響，追求法律效果和社會效果的統(tǒng)一。
二、完善執(zhí)法體制，暢通執(zhí)法渠道
根據(jù)《國務(wù)院全面推進依法行政實施綱要》對深化行政執(zhí)法體制改革提出的要求：建立權(quán)責明確、行為規(guī)范、監(jiān)督有效、保障有力的行政執(zhí)法體制。結(jié)合煙草專賣行政執(zhí)法機制存在的問題，筆者認為可從以下幾個方面，有針對性地我國煙草專賣政執(zhí)法體制嘗試進行改革，以暢通執(zhí)法渠道。一是實現(xiàn)政企分開，嚴格縣級煙草專賣行政執(zhí)法主體制度，理順縣級煙草專賣行政執(zhí)法體制。這樣才能使煙草專賣行政執(zhí)法部門，在不涉及自身利益的情況下，站在公正的立場上制定方針政策、執(zhí)行法律、依法處罰違反法律法規(guī)的行為，使煙草專賣市場呈現(xiàn)出公正、公平、合理的格局。二是建立煙草專賣聯(lián)合執(zhí)法長效機制。動用強有力的聯(lián)合執(zhí)法手段，建立政府支持、輿論配合的多部門長效合作機制，是煙草執(zhí)法的制勝“法寶”，煙草專賣多部門聯(lián)合執(zhí)法機制要成為一種長效機制，必須要有一個使其存在與發(fā)展的平臺。如確立聯(lián)席會議制度，搭建聯(lián)合執(zhí)法平臺；實行聯(lián)合辦公，強化溝通協(xié)調(diào)；常態(tài)聯(lián)動執(zhí)法，確保機制成效。
三、加強隊伍建設(shè)，增強執(zhí)法能力
孟子所言：“徒善不足以為政，徒法不足以自行?！狈傻挠行嵤?，顯然還有賴于一支高素質(zhì)、極敬業(yè)、嚴于律己、克己奉公的執(zhí)法者隊伍。一要強化領(lǐng)導班子建設(shè)。領(lǐng)導班子既是加強隊伍建設(shè)的組織者，又是隊伍建設(shè)的實踐者，是隊伍建設(shè)的重點，是保證專賣戰(zhàn)斗力和凝聚力的源泉。在工作中，切實解決干部“能上能下”的問題。把干部考核和干部任用結(jié)合起來，進一步落實基層領(lǐng)導干部的動態(tài)管理，優(yōu)化班子結(jié)構(gòu)，以消除惰性，提高基層領(lǐng)導干部的積極性和創(chuàng)造性；二要強化執(zhí)法人員專業(yè)知識技能教育培訓。教育培訓是提高現(xiàn)有執(zhí)法隊伍綜合素質(zhì)的有效途徑。加強法律法規(guī)的學習，使執(zhí)法人員做到依法行政、執(zhí)法必嚴、違法必究， 維護法律的尊嚴；加強執(zhí)法技巧的學習，提高執(zhí)法藝術(shù)水平和依法行政能力。加強知識更新，培養(yǎng)復合型人才，使執(zhí)法隊伍逐步由工作型、經(jīng)驗型向知識型、管理型、服務(wù)型相結(jié)合的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。此外，在培訓方式上，要注意形式的多樣化，培訓要做到年初有計劃，培訓有考核，年終有評比，將培訓的成效予以量化。
四、完善執(zhí)法方式，提高工作效率
近年來，縣級煙草行政執(zhí)法部門不斷創(chuàng)新執(zhí)法方式，大大節(jié)約了老百姓的時間和精力，有效提高了行政執(zhí)法的效率，促進了經(jīng)濟社會的發(fā)展。一是繼續(xù)在煙草行政執(zhí)法部門推行電子政務(wù)。煙草各級行政執(zhí)法部門近年來大力實行電子政務(wù)，大大提高了行政執(zhí)法效率，在提高工作效率的同時，還要不斷改進電子政務(wù)功能，如注重政務(wù)公開、信息咨詢、業(yè)務(wù)辦理、執(zhí)法投訴等功能充分在電子政務(wù)網(wǎng)站上表現(xiàn)出來。二是大力加強文明執(zhí)法。在執(zhí)法中樹立以人為本、依法行政、執(zhí)法為民的理念，充分尊重執(zhí)法相對人的權(quán)益，嚴格遵循法律規(guī)定的執(zhí)法程序，堅持教育與處罰相結(jié)合，管理與服務(wù)相結(jié)合，不斷提高行政執(zhí)法效能，為建設(shè)和諧煙草和法制煙草提供保障。三是合理利用執(zhí)法技巧。執(zhí)法人員要保持良好的形象，在執(zhí)法過程中要注意溝通的方式和技巧，養(yǎng)成良好的證據(jù)收集習慣，樹立證據(jù)意識，把握正確的詢問技巧，嚴格程序執(zhí)法等。
五、提煉執(zhí)法文化，涵育執(zhí)法行為
煙草專賣行政執(zhí)法文化是一個煙草專賣執(zhí)法部門在長期行政執(zhí)法過程中產(chǎn)生、積累，經(jīng)過篩選提煉而形成并被倡導的一套優(yōu)良作風、行為方式及價值觀念，是煙草專賣執(zhí)法部門持續(xù)發(fā)展的精神支柱和動力源泉。建設(shè)煙草專賣行政執(zhí)法文化不僅是煙草專賣行政執(zhí)法部門深化改革、樹立文明執(zhí)法理念，做到執(zhí)法為民的迫切需要，同時也是涵育執(zhí)法行為的主要途徑。建設(shè)煙草專賣行政執(zhí)法文化，一是以理論創(chuàng)新的最新成果為指南，指導煙草專賣行政執(zhí)法文化建設(shè)，推動煙草專賣行政執(zhí)法順利開展。二是塑造行政執(zhí)法價值觀，形成煙草專賣行政執(zhí)法文化的核心。三是制定科學的煙草專賣行政執(zhí)法文化管理制度，規(guī)范煙草專賣行政執(zhí)法文化建設(shè)。四是樹立良好的煙草專賣行政執(zhí)法部門形象，展現(xiàn)優(yōu)秀的煙草專賣行政執(zhí)法文化。五是注重煙草行政執(zhí)法文化的個異性，創(chuàng)新煙草專賣行政執(zhí)法文化。
六、加強硬件建設(shè)，提供物質(zhì)保障
煙草專賣行政執(zhí)法的硬件建設(shè)水平，很大程度上決定著執(zhí)法規(guī)范化建設(shè)的水平，影響著煙草專賣行政執(zhí)法人員工作的積極性，進而影響著辦案質(zhì)量和煙草專賣行政執(zhí)法良好形象的樹立，因而，改善行政執(zhí)法物質(zhì)條件是提高執(zhí)法水平的基礎(chǔ)條件之一。一是根據(jù)工作需要，成立領(lǐng)導小組，負責對硬件建設(shè)的具體部署、檢查、協(xié)調(diào)、指揮和指導。分管領(lǐng)導靠上具體領(lǐng)導指揮。二是更新急需的辦公用設(shè)備，提高了辦公現(xiàn)代化程度，以改善執(zhí)法條件，提升執(zhí)法能力。三是加強管理，使物質(zhì)裝備發(fā)揮最佳效能。如加強了設(shè)備制度建設(shè)，保證了執(zhí)法工作的需要最大限度地發(fā)揮了物質(zhì)裝備的整體效能。總之，要從強化執(zhí)法需要出發(fā)，抓緊改善執(zhí)法裝備，以適應(yīng)現(xiàn)代行政執(zhí)法的客觀要求，更有效地發(fā)揮煙草專賣行政執(zhí)法的職能作用。
七、加強客戶教育，促進和諧執(zhí)法
蒙牛集團領(lǐng)軍人牛根生曾說過：我們不僅培訓員工，也培訓經(jīng)銷商，培訓合作伙伴。這主要是告訴企業(yè)生態(tài)圈里的所有成員，在記住自己的利益的同時，永遠不要忽視別人的利益。對于縣級煙草專賣行政執(zhí)法部門而言，煙草專賣管理工作難與易、好與壞、優(yōu)與劣，在某種程度上取決于工作對象素質(zhì)的高與低。不僅對所有零售戶進行營前、營中、營后的系列培訓，而且可以組織違法戶進行學習培訓，這樣的培訓學習可以取得一石三鳥之效，既可強化法律宣傳效果，又能提高零售戶的營銷本領(lǐng)，也有利于煙草市場管理基礎(chǔ)的進一步夯實。一是加強零售戶的法律知識教育。良好的執(zhí)法環(huán)境離不開零售戶的守法意識的增強，因此，專賣行政執(zhí)法人員在日常工作中要時刻注意加強煙草專賣相關(guān)法律法規(guī)的宣傳教育，使卷煙零售戶樹立依法經(jīng)營的基本意識。二是進行營銷知識的培訓，切實提高零售客戶的銷售能力，確保卷煙銷售利潤，讓卷煙零售戶在依法經(jīng)營中獲利，提高卷煙零售戶依法經(jīng)營的積極性和自覺性。三是法制教育和營銷培訓內(nèi)容要有針對性和形式多樣化，教育和培訓管理注重制度化。
八、注重執(zhí)法宣傳，營造執(zhí)法環(huán)境
煙草專賣執(zhí)法宣傳是讓廣大消費者了解專賣法律法規(guī)，樹立守法經(jīng)營意識的基本途徑，是樹立全民專賣意識的法寶，更是為煙草行政執(zhí)法贏得輿論支持。當前，煙草執(zhí)法宣傳應(yīng)在廣泛性、深入性和實用性上下功夫，應(yīng)把宣傳與執(zhí)法放到同等地位對待，功夫在平常，要做到潤物細無聲，通過各種手段和方式，讓專賣法潛移默化，扎根與經(jīng)營者和消費者當中，以宣傳促執(zhí)法環(huán)境良好，推動煙草專賣行政執(zhí)法順利進行。一要高度重視煙草專賣法規(guī)的宣傳，提高卷煙零售商戶守法經(jīng)營和服從檢查的自覺性，爭取社會和消費者的理解和支持，把廣大人民群眾吸納到卷煙專賣管理工作中來，群防群治，在全社會形成對不法煙販強大的輿論壓力，共同營造良好的經(jīng)營和執(zhí)法環(huán)境。二要普法手段和方式的多樣化，變枯燥難懂的法律條文為通俗易懂、老百姓喜聞樂見的內(nèi)容，提高百姓閱讀的興趣，增強宣傳的效果。三要注意普法語言要通俗化，生澀的煙草專賣法律術(shù)語轉(zhuǎn)化為通俗的為一般公眾所容易接受的群眾語言。四要擴大煙草執(zhí)法宣傳的范圍，提高煙草執(zhí)法宣傳的廣泛性。五要把執(zhí)法工作和宣傳工作結(jié)合起來，寓宣傳工作于執(zhí)法工作之中。
九、打破地方保護，創(chuàng)新執(zhí)法格局
第9篇：稅法的性質(zhì)范文
關(guān)鍵詞 水質(zhì)模型；研究進展；發(fā)展趨勢
中圖分類號 TV51 文獻標識碼 A 文章編號 1007-5739（2013）06-0208-02
水污染問題日益加劇，帶來了生態(tài)與環(huán)境問題，加劇了缺水地區(qū)的缺水程度，甚至導致安全飲用水危機。有關(guān)水污染問題的治理，加強對污水處理技術(shù)的研究及應(yīng)用是一方面，更重要的應(yīng)該是從水資源規(guī)劃管理、水體污染綜合防治方面出發(fā)，實現(xiàn)水資源的永續(xù)使用和社會的可持續(xù)發(fā)展。這就要借助水質(zhì)模型，在掌握現(xiàn)有水體現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，歸納污染物在水體中的運動、遷移、轉(zhuǎn)化規(guī)律，模擬或預報水質(zhì)在不同時間不同地點的變化情況，達到模擬水質(zhì)變化、進行水質(zhì)評價、預報、預測的目的。為制訂合理的污染物排放標準、水域水質(zhì)的管理措施提供參考依據(jù)。
1 水質(zhì)模型介紹
水質(zhì)模型（water quality model）是根據(jù)物質(zhì)守恒原理用數(shù)學的語言和方法描述參加水循環(huán)的水體中水質(zhì)組分所發(fā)生的物理、化學、生物和生態(tài)學諸方面的變化、內(nèi)在規(guī)律和相互關(guān)系的數(shù)學模型[1]。近些年，水質(zhì)模型發(fā)展日趨成熟，被廣泛地應(yīng)用在水質(zhì)預測、環(huán)境污染治理規(guī)劃制訂、水質(zhì)預警研究等方面。
1.1 水質(zhì)模型的發(fā)展階段
自1925年Streeter和Phelps提出生化需氧量-溶解氧（BOD-DO）模型，水質(zhì)模型的發(fā)展已歷經(jīng)80多年。水質(zhì)模型的發(fā)展主要可歸納為3個階段，具體見表1。
1.2 水質(zhì)模型的分類
根據(jù)不同的分類標準，將水質(zhì)模型進行分類。水質(zhì)模型的分類見表2。
2 水質(zhì)模型研究進展
2.1 基于模糊數(shù)學的水質(zhì)模型
水體質(zhì)量受多方面因素影響，在水質(zhì)評價中，污染程度、水質(zhì)類型和分級標準等都存在一定的模糊、不確定性。模糊數(shù)學模型就是用數(shù)學的方法研究處理實際中的隨機復雜變化的問題，對其進行定量化處理，以反映水質(zhì)狀況的不確定性。韋林均等[2]對水資源價值構(gòu)成進行了分析，依據(jù)模糊系統(tǒng)理論，建立水資源價值模糊數(shù)學模型，并運用該模型對蘭州市水資源價值進行了綜合評價，對合理制定水價具有一定的借鑒意義。李如忠等[3]將河流水體支撐能力和污染負荷水平表示三角模糊數(shù)，將一維穩(wěn)態(tài)水質(zhì)模糊參數(shù)模糊化，建立了模糊水質(zhì)模擬模型，應(yīng)用到控制斷面的水質(zhì)狀況風險分析中，具有很好的適用性。寧等[4]應(yīng)用模糊數(shù)學模型將給水管網(wǎng)內(nèi)定量的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為定性的結(jié)論，確定各項指標的數(shù)值與評價標準的關(guān)系，將管網(wǎng)的水質(zhì)歸類。
2.2 基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的水質(zhì)模型
人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（artificial neural network，ANN）是由大量處理單元互聯(lián)組成的非線性、自適應(yīng)信息處理系統(tǒng)，具有適應(yīng)能力強、預測精度高、參數(shù)修正自動化等優(yōu)點?；谌斯ど窠?jīng)網(wǎng)絡(luò)的水質(zhì)模型目的是利用現(xiàn)代神經(jīng)科學研究的成果，模擬大腦神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)處理、記憶信息的方式，對信息進行人工智能化處理。
運用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型對水質(zhì)評價和水體富營養(yǎng)化的預測，可省略大量復雜的監(jiān)測數(shù)據(jù)預處理過程，評價結(jié)果客觀、準確、可靠。任 黎等[5]研制了一種能自動對湖泊富營養(yǎng)化程度進行評價的BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，只需提供觀測數(shù)據(jù)，借助計算機就能得到客觀反映水質(zhì)富營養(yǎng)化狀況的評價結(jié)果，該模型被應(yīng)用到太湖富營養(yǎng)化評價中。Gurbuz[6]采用初期終止方法訓練和校正人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，預測水庫中主要藻類植物的濃度。鄧大鵬等[7]建立了用于湖泊、水庫富營養(yǎng)化綜合評價的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)簡單集成模型，將該模型應(yīng)用于巢湖富營養(yǎng)化評價，對比分析發(fā)現(xiàn)該模型結(jié)果客觀、可靠。
2.3 基于3S技術(shù)的水質(zhì)模型
3S技術(shù)是RS遙感、GIS地理信息系統(tǒng)和GPS全球定位系統(tǒng)的統(tǒng)稱，是對空間信息進行采集、處理、管理、分析、表達、傳播和應(yīng)用的現(xiàn)代信息技術(shù)[8]。它們各具特色，但單獨使用各有不足，實際應(yīng)用中將這3項技術(shù)整合成一個有機的整體。GIS的主要作用是進行空間分析，其分析的區(qū)域信息及空間數(shù)據(jù)主要來源于RS和GPS。從20世紀80年代開始，研究人員逐漸在水資源監(jiān)測和保護中應(yīng)用3S技術(shù)，建立了不同的水質(zhì)基礎(chǔ)信息平臺、不同功能的水質(zhì)模型及其相應(yīng)的管理系統(tǒng)，為區(qū)域的環(huán)境風險管理提供數(shù)據(jù)支持[9]。將3S技術(shù)與水質(zhì)模型相結(jié)合，精確、快速地提供具有整體性的動態(tài)資料，并對資料進行分析與處理。張 艷等[10]構(gòu)建了基于3S技術(shù)的地下水水質(zhì)調(diào)查評價模型，進行了系統(tǒng)設(shè)計和系統(tǒng)實踐，并應(yīng)用到地下水水質(zhì)調(diào)查與評價中，通過與傳統(tǒng)方法對比得出該方法工作量小、精度高、結(jié)果可靠、數(shù)據(jù)管理可持續(xù)性強，提高了地下水水質(zhì)調(diào)查與評價的工作效率。劉 亮等[11]利用3S技術(shù)監(jiān)測信息及實地監(jiān)測數(shù)據(jù)，建立了湖泊水質(zhì)參數(shù)預測模型，并應(yīng)用到湖泊水質(zhì)污染及湖泊富營養(yǎng)化狀況及動態(tài)變化趨勢的評價及預測中，提出了相應(yīng)的措施與政策。
3 水質(zhì)模型發(fā)展趨勢
近年來，水質(zhì)模型取得了一定的成果，已從點源污染模型發(fā)展到面源污染模型，從單一水質(zhì)模型發(fā)展到綜合水質(zhì)模型。但其發(fā)展也受到一定的局限，主要表現(xiàn)在：污染物的機理研究不夠深入，有關(guān)污染物在介質(zhì)中的遷移轉(zhuǎn)化過程不清楚，只能通過假設(shè)來模擬，會導致與事實偏差較大；水質(zhì)模型的建立需要大量的數(shù)據(jù)資料，這就要求數(shù)據(jù)必須建立在真實、系統(tǒng)、完整的基礎(chǔ)上，才能保證模擬結(jié)果的準確性；水質(zhì)模型模擬過程是對眾多數(shù)據(jù)和參數(shù)進行模擬的復雜過程，參數(shù)的準確性會對模擬結(jié)果產(chǎn)生直接影響。實際生產(chǎn)中，由于監(jiān)測手段、模擬方式不能準確確定參數(shù)，模擬結(jié)果的隨機性較大。 但是隨著科學研究的不斷深入和科學技術(shù)的不斷融合，水質(zhì)的變化規(guī)律將越來越準確地被掌握，水質(zhì)模型的種類、數(shù)量、預測準確性等都將大大提高。今后水質(zhì)模型的研究方向歸為以下幾個方面。
3.1 綜合模型
機理性水質(zhì)模型是水質(zhì)模型發(fā)展的主要方向，但水環(huán)境系統(tǒng)是不確定性的復雜系統(tǒng)，需要隨機性模型在水質(zhì)預測中發(fā)揮重要作用。因此，建立機理性和隨機性的耦合模型是具有一定的必要性的，這不是2種水質(zhì)模型的簡易耦合，而是要綜合考慮地表徑流、地下滲流、水生生態(tài)系統(tǒng)的水動力、水質(zhì)模型與隨機水質(zhì)模型的耦合。
3.2 與新技術(shù)結(jié)合
利用ES專家系統(tǒng)相關(guān)理論進行水質(zhì)模型研究是一個重要的研究方向，ES專家系統(tǒng)即一種模擬人類專家解決領(lǐng)域問題的計算機程序系統(tǒng)。將其與水質(zhì)模型結(jié)合，對污染的擴散情況進行預測等研究。可視化技術(shù)和VR虛擬現(xiàn)實技術(shù)與水質(zhì)模型相結(jié)合也將是今后水質(zhì)模型中發(fā)揮重要的作用。將可視化技術(shù)運用到水質(zhì)模型的建立中，最大的優(yōu)勢是能夠?qū)⒗碚摰臄?shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為形象、生動的圖形和圖像，給人們更加直觀、感性的認識，更有利于做出分析和判斷。虛擬現(xiàn)實技術(shù)是利用先進的計算機技術(shù)，將實際的運行狀態(tài)進行模擬和演示的技術(shù)。運用該技術(shù)可以查看生產(chǎn)過程、實驗過程，實現(xiàn)人機真正的交互。將該技術(shù)運用到水質(zhì)模型中，不但能夠使模擬過程更加準確，而且模擬結(jié)果也更直接。
3.3 地表水與地下水耦合模型
地表水與地下水在一定地形、地質(zhì)、氣候條件下是相互作用、具有內(nèi)在聯(lián)系的有機整體，時刻進行著水量和水質(zhì)的交換。長期以來，地表水與地下水的水質(zhì)模型研究中，由于技術(shù)及數(shù)據(jù)資料的欠缺，模型構(gòu)建不完整，可能導致系統(tǒng)偏差。而且模擬地下水水流狀況和污染物的遷移轉(zhuǎn)化過程較復雜，涉及許多物理、化學及生物過程。之前有關(guān)地表水與地下水水質(zhì)模型基本上是獨立的，沒有作為一個相互影響的綜合系統(tǒng)來考慮。但在今后的發(fā)展過程中，為了使模擬過程更加接近實際情況，要逐漸建立地下水、地表水相互耦合的模擬系統(tǒng)。
4 參考文獻
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