稅法的核心原則精選(九篇)

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第1篇：稅法的核心原則范文

關(guān)鍵詞：誠(chéng)實(shí)信用；稅法；適用

一、稅法中適用誠(chéng)實(shí)信用原則的可能性和必要性

所謂誠(chéng)實(shí)信用原則，是指民事主體進(jìn)行民事活動(dòng)必須意圖誠(chéng)實(shí)、善意，行使權(quán)利不得損害他人與社會(huì)的利益，履行義務(wù)信守承諾和法律規(guī)定，最終達(dá)到所有獲取民事利益的活動(dòng)，不僅使當(dāng)事人間的利益得到平衡，而且也必須使當(dāng)事人與社會(huì)間的利益得到平衡。作為一個(gè)高度抽象的范疇，它包括了公平、誠(chéng)實(shí)和人權(quán)等價(jià)值內(nèi)涵，是人們對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中利益公平和道德文明的向往，它以其兼為法律規(guī)范和道德規(guī)范的雙重特征，調(diào)節(jié)利益沖突，維持社會(huì)公正。

現(xiàn)代社會(huì)，誠(chéng)信原則十分活躍，隨著契約精神的普遍貫徹和擴(kuò)張，它的適用已越出了私法的界限發(fā)展到公法領(lǐng)域。稅法兼具公法和私法性質(zhì)，既有行政法，又有經(jīng)濟(jì)法、民法因素，這決定了稅法對(duì)誠(chéng)信契約精神的貫徹應(yīng)當(dāng)更為直接和深刻。

首先，在稅法中倡導(dǎo)和實(shí)行誠(chéng)實(shí)信用是現(xiàn)代稅收本質(zhì)的必然要求。誠(chéng)實(shí)信用原則是基于商品交換關(guān)系的要求而煥發(fā)出的一種平等、自由的契約精神，而稅收活動(dòng)蘊(yùn)涵著等價(jià)交換的規(guī)則。按公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，提供公共產(chǎn)品是政府的重要職能，而國(guó)家對(duì)公共產(chǎn)品的提供不是無(wú)償?shù)?，作為?duì)價(jià)，稅收是社會(huì)成員獲取或消費(fèi)公共產(chǎn)品而必須向國(guó)家支付的價(jià)款和費(fèi)用，國(guó)家征稅和人民納稅是一種權(quán)利和義務(wù)的相互交換，是人民與國(guó)家之間的“稅收契約”?？梢?，稅收實(shí)質(zhì)是一種社會(huì)交換關(guān)系，必然也應(yīng)屬契約精神所滲透的范圍，誠(chéng)信這一交易基本準(zhǔn)則應(yīng)內(nèi)化在稅法中。

其次，在稅法中適用誠(chéng)實(shí)信用是公法秩序與私法秩序協(xié)調(diào)的需求。稅收是政府為了獲取財(cái)政收入，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)叵蛩饺苏n征金錢的行為，是對(duì)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的無(wú)償剝奪，體現(xiàn)了公權(quán)力對(duì)私權(quán)力的干預(yù)。加之，稅法涉及領(lǐng)域非常廣闊，對(duì)私法秩序影響非常大，這就產(chǎn)生了私人財(cái)產(chǎn)權(quán)和公共財(cái)產(chǎn)權(quán)、稅收法制與私法秩序之間的沖突。誠(chéng)信原則是二者協(xié)調(diào)的重要橋梁，因?yàn)檎\(chéng)信原則在本質(zhì)上乃是交易道德和利益平衡的結(jié)合，其對(duì)平等和自由的價(jià)值追求，恰恰可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)稅法學(xué)理論過分強(qiáng)調(diào)“稅收的強(qiáng)制性和義務(wù)性”所導(dǎo)致的不足和欠缺，改善征稅主體和納稅主體相對(duì)立局面，使之趨向于和諧一致。

另外，在稅法中倡導(dǎo)和實(shí)行誠(chéng)實(shí)信用也是現(xiàn)代稅收制度的必然要求?，F(xiàn)代課稅的理想形態(tài)是納稅人自我課稅，即納稅人依法自行申報(bào)納稅，這是國(guó)民基礎(chǔ)上的最佳的確定稅額方式。按照這種制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)確課稅在很大程度上有賴于納稅人向納稅機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確、可信的稅務(wù)資料。但國(guó)家征稅不可避免地要使社會(huì)成員產(chǎn)生效益損失，即便憲法賦予國(guó)家至高無(wú)上的課稅權(quán)，個(gè)人為追求私利最大化，也不都能自覺的納稅。尤其是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)間短，偷逃稅行為較嚴(yán)重，這些都迫切呼喚對(duì)納稅的誠(chéng)信環(huán)境的進(jìn)一步加緊營(yíng)造，需要規(guī)定一系列制度和規(guī)則將誠(chéng)信原則在稅法中落到實(shí)處，這是建立公正、競(jìng)爭(zhēng)、統(tǒng)一的市場(chǎng)秩序的重要內(nèi)容。

二、誠(chéng)實(shí)信用原則在我國(guó)稅法中的適用

（一）稅收誠(chéng)信的內(nèi)涵

納稅誠(chéng)信、征稅誠(chéng)信，二者有機(jī)統(tǒng)一構(gòu)成稅收誠(chéng)信完整內(nèi)涵。首先，誠(chéng)實(shí)信用是義務(wù)性規(guī)范，人民必須誠(chéng)實(shí)信用地履行這一法定義務(wù)，納稅誠(chéng)信。稅收是國(guó)家財(cái)政收入最主要來(lái)源，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有內(nèi)在穩(wěn)定器作用。其次，對(duì)征稅機(jī)關(guān)而言，征稅權(quán)要誠(chéng)實(shí)信用地行使，征稅誠(chéng)信。合法和合理，是法治社會(huì)對(duì)一切權(quán)力運(yùn)用的基本要求，為防止政府對(duì)國(guó)民財(cái)產(chǎn)恣意干涉，保護(hù)國(guó)民的財(cái)產(chǎn)自由，對(duì)稅權(quán)的占有與行使要進(jìn)行規(guī)范與制約，否則，它的不當(dāng)行使會(huì)影響到納稅人的財(cái)產(chǎn)安全和生存的質(zhì)量，造成納稅人反感與對(duì)抗，導(dǎo)致社會(huì)的動(dòng)蕩與革命，進(jìn)而危及國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)制度以及國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政治穩(wěn)定。所以，對(duì)稅權(quán)的限制與規(guī)范是現(xiàn)代民主稅法的發(fā)展方向。正當(dāng)、合理的稅收征納關(guān)系應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為權(quán)力與權(quán)利平等，權(quán)力與義務(wù)對(duì)等，而誠(chéng)信原則功能就在于制約征稅權(quán)的濫用，在征納雙方之間實(shí)現(xiàn)利益的平衡。從我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)來(lái)看，在稅收?qǐng)?zhí)法中顯失公平的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，故我們必須轉(zhuǎn)變觀念，徹底否定國(guó)家特權(quán)主義在稅法中的遺存，誠(chéng)信征稅。

（二）誠(chéng)實(shí)信用原則在我國(guó)稅法中的適用

1、在稅收立法中確立誠(chéng)信原則

世界上許多國(guó)家在行政程序法或稅收基本法中規(guī)定了誠(chéng)實(shí)信用原則，我國(guó)稅收法沒有將誠(chéng)信確立為一項(xiàng)基本原則，筆者以為應(yīng)在將來(lái)制定稅收基本法中加以確定。

2、以誠(chéng)信原則為核心建構(gòu)稅收法制的基本框架

科學(xué)完善的稅收法律制度是是公平稅負(fù)的重要前提，我國(guó)目前稅收立法過程中對(duì)稅收誠(chéng)信內(nèi)容考慮不夠或沒有考慮，缺乏專門有關(guān)誠(chéng)信方面的法律法規(guī)，造成對(duì)守信者保護(hù)不夠，對(duì)失信者懲處不力，也使稅收誠(chéng)信體系的確立受到很大制約。另外，現(xiàn)行稅收法律對(duì)涉稅案件的處罰規(guī)定彈性過大，導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法、司法自由裁量權(quán)和隨意性過大，造成稅收?qǐng)?zhí)法、司法不公。因此，我們應(yīng)以誠(chéng)信原則為核心，形成一套詳盡的規(guī)范體系，為納稅人誠(chéng)信納稅提供全面的稅法指導(dǎo)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅、依法行政提供強(qiáng)有力的法律保證。

第2篇：稅法的核心原則范文

從現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科觀點(diǎn)來(lái)看，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系問題實(shí)質(zhì)上就是稅法與會(huì)計(jì)的關(guān)系問題，核心也就是納稅所得與會(huì)計(jì)所得的關(guān)系問題，兩者最主要的差異是：

1，目標(biāo)不同。所得稅會(huì)計(jì)依據(jù)公平稅負(fù)，方便經(jīng)營(yíng)的要求，根據(jù)國(guó)家政治權(quán)力的需要確立納稅所得范疇，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)方法必須有所約束和控制，在所計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)中超過稅法扣除成本、費(fèi)用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)的收入和成本的實(shí)現(xiàn)原則，配比原則，客觀性原則和資產(chǎn)所有者的要求，著重反映企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，反映某一時(shí)期收支相抵后的利潤(rùn)總額。因而二者在確認(rèn)會(huì)計(jì)收益上存在差異。

2，計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同。所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大差異在于確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性不同。稅法是按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計(jì)量所得，對(duì)某些依照會(huì)計(jì)原則而確認(rèn)的收益允許在計(jì)算納稅時(shí)扣減。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算收益的原則主要采用責(zé)權(quán)發(fā)生制，不管當(dāng)期是否客觀實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金的流進(jìn)或流出。如股權(quán)投資采用權(quán)益法處理時(shí)，會(huì)計(jì)上當(dāng)投資企業(yè)發(fā)生盈利或虧損；但申報(bào)納稅時(shí)，則在實(shí)際收到股利時(shí)確認(rèn)收益，收回投資時(shí)確認(rèn)為虧損，成為所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的又一分歧點(diǎn)。

3，核算依據(jù)不同。所得稅會(huì)計(jì)依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)算納稅所得，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算所得。前者不求理論上的盡善盡美，但求操作上的方便可行，最終表現(xiàn)為一張符合稅法的所得稅申報(bào)表。后者要客觀公允地符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)成果，最終表現(xiàn)為損益表上的稅前收益。

二、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離

會(huì)計(jì)對(duì)早期的稅法影響之深，最主要原因有二：一是計(jì)算期間利潤(rùn)是會(huì)計(jì)的核心問題，因而稅法在計(jì)算稅金的程序上理所當(dāng)然地模擬會(huì)計(jì)方法；二是稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)保持一致性有利于減少矛盾，便于稅收的實(shí)際操作。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)分離的早期，企業(yè)通常是以會(huì)計(jì)收益為依據(jù)，按所得稅會(huì)計(jì)重新調(diào)整納稅收益，據(jù)此納稅，會(huì)計(jì)上不進(jìn)行特別的處理。隨著所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)偏離程序的加深和發(fā)展，兩種所得不進(jìn)行處理和協(xié)調(diào)將導(dǎo)致企業(yè)稅后利潤(rùn)的不真實(shí)。英、美、澳、新西蘭等國(guó)家，首先采用按會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，計(jì)稅時(shí)按稅法編制申報(bào)表，并通過會(huì)計(jì)核算處理會(huì)計(jì)所得和納稅所得的差異，由此所得稅會(huì)計(jì)隨之產(chǎn)生。并立即得到了西方各國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推崇和公認(rèn)。

稅制改革以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法中有關(guān)對(duì)收益、費(fèi)用或損失等的確認(rèn)方法產(chǎn)生了較大的差異。隨著我國(guó)的稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失方面差異的逐步擴(kuò)大，為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)政部于1994年了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》。標(biāo)志著我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。之后在2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中將所得稅收會(huì)計(jì)的處理方法作為重要內(nèi)容列入其中。上述規(guī)定和制度中關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容主要有：

1，明確企業(yè)可以選擇“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算。采用“納稅影響會(huì)計(jì)法”核算的企業(yè)，可以在遞延法和債務(wù)法兩種方法中選擇。

2確認(rèn)所得稅作為一項(xiàng)費(fèi)用，在利潤(rùn)表凈利潤(rùn)前扣除。

3，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響，并將其金額反映在資產(chǎn)負(fù)債表的遞延借項(xiàng)或遞延貸項(xiàng)項(xiàng)目?jī)?nèi)。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)分離的積極意義

1，有利于企業(yè)所得稅款的征收和企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后，企業(yè)應(yīng)納稅所得額依據(jù)稅法統(tǒng)一規(guī)定計(jì)算，不因企業(yè)采用不同的具體財(cái)務(wù)制度而不同，稅收征管部門依據(jù)稅法征稅，企業(yè)納稅所得額的計(jì)算趨于簡(jiǎn)化，便于實(shí)際操作。而對(duì)于不同行業(yè)以及采用不同會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，由于稅法沒有區(qū)別對(duì)待，使其有基本平等的納稅環(huán)境。

2，有利于企業(yè)稅后利潤(rùn)核算的真實(shí)性，有助于改善提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的連續(xù)性、科學(xué)性。比較典型的有兩個(gè)方面：一是存貨估價(jià)，由于會(huì)計(jì)職業(yè)起初不允許按物價(jià)水平變動(dòng)調(diào)整會(huì)計(jì)記錄，使得通貨膨脹時(shí)期的會(huì)計(jì)核算虛增企業(yè)利潤(rùn)，納稅超前忽視了納稅者的支付能力。二是固定資產(chǎn)的加速折舊法。盡管會(huì)計(jì)理論對(duì)固定資產(chǎn)的加速折舊法的研究由來(lái)已久，但是直到1954年美國(guó)稅務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告中仍通用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，因其簡(jiǎn)單易行。后來(lái)出于鼓勵(lì)資本投資，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素考慮，企業(yè)界出現(xiàn)了支持加速折舊法推行的呼聲。

第3篇：稅法的核心原則范文

關(guān)鍵詞 稅務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)核算 油氣田企業(yè) 納稅籌劃

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展、作用

稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的，它是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，對(duì)維護(hù)國(guó)家和納稅人的權(quán)利都是極其重要的。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)新興的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體的特殊的專業(yè)性會(huì)計(jì)。

本世紀(jì)以來(lái)，稅收會(huì)計(jì)理論體系已得到長(zhǎng)足的發(fā)展，其財(cái)務(wù)管理功能也逐步被廣大企業(yè)家所認(rèn)識(shí)，許多國(guó)家已有獨(dú)立成科的稅收會(huì)計(jì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開始的?？梢?，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。

二、企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

現(xiàn)在世界許多國(guó)家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。目前，在我國(guó)企業(yè)的稅收管理工作中，缺乏高素質(zhì)的稅務(wù)管理人員，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)知識(shí)的掌握比較膚淺，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表。其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無(wú)能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改善，企業(yè)非常有必要專設(shè)既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。首先，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)依法納稅的需要。 第二，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)充分享受納稅人權(quán)利的需要。第三，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求效益最大化的需要。第四，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)適應(yīng)稅收工作的需要。

三、以稅務(wù)會(huì)計(jì)核算為核心，組織企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作

隨著各國(guó)稅法、稅制的不斷發(fā)展和健全，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)在不違反財(cái)務(wù)制度的前提下，以稅收核算為中心來(lái)組織實(shí)施整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作，最大限度地發(fā)揮稅收會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用。

下面，以我們中石化勝利油田分公司為例，結(jié)合實(shí)際，淺談企業(yè)以稅務(wù)會(huì)計(jì)核算為中心，組織企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作。

一、勝利油田分公司的生產(chǎn)、銷售與稅收現(xiàn)狀

勝利油田分公司是國(guó)家的特大型國(guó)有企業(yè)，從1961年發(fā)現(xiàn)至今，走過了50多年的光輝歷程，創(chuàng)造了非常好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。2012年?duì)I業(yè)收入1822.42億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)385.1億元，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)526.5億元，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值236億元。成本利潤(rùn)率和噸油利潤(rùn)、人均利潤(rùn)都排在中石化油田板塊前列。

勝利油田分公司是國(guó)家的納稅大戶，根據(jù)油氣田的生產(chǎn)性質(zhì)，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，我們油田銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅，增值稅是以原油、天然氣、煉化產(chǎn)品及有關(guān)勞務(wù)等增值額為征稅對(duì)象的，增值稅額占石油企業(yè)稅收總數(shù)的70%以上，分公司應(yīng)納增值稅實(shí)行兩級(jí)申報(bào)、集中繳納的管理方式，由分公司按月在稅法規(guī)定期限內(nèi)繳納。除增值稅外，分公司涉及的稅種還有企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地使用稅、資源稅、石油特別收益金等。二級(jí)單位所涉及的稅種主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。

二、結(jié)合油田實(shí)際，以稅務(wù)會(huì)計(jì)核算為中心，組織企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作。

由于油田企業(yè)具有與其他企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，工藝流程復(fù)雜，成本核算模式和稅收繳納方式不同，資金的投入與產(chǎn)出也不同，在實(shí)際工作中對(duì)涉及稅收問題的處理就會(huì)不同。鑒于以上這種情況，我認(rèn)為，油田企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須了解企業(yè)的生產(chǎn)過程和經(jīng)營(yíng)情況，從多個(gè)角度和層次上對(duì)每個(gè)稅種進(jìn)行認(rèn)真研究和分析，并按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定，合理運(yùn)用國(guó)家的有關(guān)稅收政策，查缺找正，比較各個(gè)納稅方案的優(yōu)劣效用，從中選優(yōu)，才能避免和減少納稅成本。不斷提高稅務(wù)核算和稅務(wù)管理水平，不斷增強(qiáng)企業(yè)的納稅能力。

四、協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)法規(guī)之間的矛盾，搞好企業(yè)財(cái)務(wù)管理

勝利油田所處的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不同于圍墻內(nèi)的加工式工廠企業(yè)，因此油田發(fā)生的成本費(fèi)用與其他企業(yè)又有所不同，在實(shí)際處理有關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，也很難找到規(guī)范對(duì)口的處理方法。我認(rèn)為，正確協(xié)調(diào)兩者的矛盾，其基本原則是在全面履行納稅義務(wù)的前提下做到以下幾點(diǎn)：⑴、當(dāng)稅法有明確的處理辦法，會(huì)計(jì)法規(guī)也有明確的處理辦法時(shí)，應(yīng)先按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，納稅申報(bào)時(shí)再按稅法的規(guī)定調(diào)整納稅；⑵、當(dāng)稅法有明確的處理辦法，而會(huì)計(jì)法規(guī)沒有明確處理辦法時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的有關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以便于申報(bào)納稅；⑶、當(dāng)稅法沒有明確的處理辦法，會(huì)計(jì)法規(guī)也沒有明確處理辦法時(shí)，應(yīng)先按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，再按照有利于納稅的原則進(jìn)行調(diào)整，申報(bào)納稅。這是協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)法規(guī)行之有效的方法。

總之，企業(yè)一定要更新財(cái)務(wù)管理觀念，緊緊圍繞著稅收會(huì)計(jì)核算這個(gè)中心，按照全面履行納稅義務(wù)這一根本原則來(lái)組織、實(shí)施企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，切實(shí)確保企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的核心地位，開辟企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新天地。

第4篇：稅法的核心原則范文

稅法學(xué)在我國(guó)法學(xué)教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學(xué)在我國(guó)畢竟進(jìn)入法學(xué)教育才十余年，還很不規(guī)范，大多數(shù)學(xué)校法學(xué)專業(yè)還不是作為一門課程，僅僅是作為經(jīng)濟(jì)法學(xué)的一章簡(jiǎn)單介紹一下，稅法應(yīng)該是一門獨(dú)立的學(xué)科，而且它在法學(xué)教育中的地位應(yīng)該等到提升，成為法學(xué)專業(yè)骨干課程。在美國(guó)、歐洲和亞洲許多國(guó)家都是作為法學(xué)的必修課程。如果稅法學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，就需要建立自己科學(xué)的、規(guī)范的理論體系。目前，稅法學(xué)在這方面還存在著很多問題：體系不規(guī)范、內(nèi)容不穩(wěn)定，名稱不統(tǒng)一，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的教學(xué)大綱約束。

為了更好規(guī)范稅法學(xué)的內(nèi)容體系，筆者提出如下幾個(gè)問題與同行探討。

1、關(guān)于稅法學(xué)與稅收學(xué)的區(qū)分問題

目前作為法學(xué)教育的稅法學(xué)與作為財(cái)經(jīng)類的稅收學(xué)體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個(gè)學(xué)科門類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。

首先，稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學(xué)而不應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)學(xué)。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來(lái)構(gòu)筑稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學(xué)相區(qū)別。稅收學(xué)的基礎(chǔ)的研究目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)稅制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究的目標(biāo)。

其次，稅法的原則也不應(yīng)該借用稅收學(xué)的原則。亞當(dāng)斯密、瓦格納以及當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實(shí)施奠定了理論條件。稅法的原則不應(yīng)停留在這一層面和角度上，而應(yīng)結(jié)合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結(jié)概括稅收立法、執(zhí)行過程中帶有共同性的準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學(xué)特征，還不能照搬法學(xué)共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無(wú)差別待遇原則（平等原則）、納稅人權(quán)利保護(hù)原則、服務(wù)原則等等，都是稅法學(xué)值得高度重視的原則性問題，經(jīng)過廣大學(xué)者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會(huì)被發(fā)現(xiàn)，并逐步取得共識(shí)。

再次，稅法學(xué)所闡述的內(nèi)容具有規(guī)范性的特征，而稅收學(xué)具有較強(qiáng)的理論性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科與刑法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現(xiàn)行的法律規(guī)定。而稅收學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要應(yīng)研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學(xué)說等，屬于理論、制度和政策方面，對(duì)稅法有理論上的指導(dǎo)作用。

2、關(guān)于稅法與財(cái)政法的銜接問題

稅法與財(cái)政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學(xué)引入一部分財(cái)政法的內(nèi)容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨(dú)立的體系。財(cái)政法是調(diào)整國(guó)家在財(cái)政管理活動(dòng)中與財(cái)政管理相對(duì)人所形成的財(cái)政關(guān)系的法律規(guī)范，也是一個(gè)獨(dú)立的法律部門，包括財(cái)政政策、財(cái)政原則、財(cái)政活動(dòng)方式和程序以內(nèi)的基本法律制度，所涉及的內(nèi)容有：預(yù)算、稅收管理、國(guó)家采購(gòu)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、國(guó)債發(fā)行與管理、轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政監(jiān)督和法律責(zé)任等部門法律法規(guī)。

稅收作為財(cái)政收入的主要來(lái)源，在財(cái)政法律體系中不可避免會(huì)涉及稅法的內(nèi)容，國(guó)務(wù)委員財(cái)政機(jī)關(guān)也屬于國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，國(guó)務(wù)院的稅收法規(guī)大部分都是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)則不是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和稅款征收機(jī)關(guān)也不是一回事，根據(jù)<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。”所以稅法與財(cái)政法有必要分離，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不應(yīng)納入財(cái)政法體系之中，財(cái)政部門的執(zhí)法權(quán)限不宜擴(kuò)大到稅收領(lǐng)域，以防止地方政府過多過濫的地方政策。

與稅法聯(lián)系較密切的財(cái)政法內(nèi)容主要有宏觀財(cái)政政策、分稅制財(cái)政體制、稅款繳庫(kù)和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，這些應(yīng)包含在稅法學(xué)內(nèi)容體系之中。與稅法雖有關(guān)系，但在體系上沒有直接聯(lián)系的內(nèi)容，不宜引入稅法學(xué)。

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，財(cái)政部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)職能有交叉。根據(jù)<<會(huì)計(jì)法>>規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)工作?！边@一規(guī)定明確了財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的主管部門。但是，在稅務(wù)、審計(jì)、金融等部門的管理職責(zé)中也也涉及會(huì)計(jì)工作，在<<稅收征收管理法>>及其實(shí)施細(xì)則中，明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有賬薄憑證管理權(quán)。這是稅收的基礎(chǔ)性工作，只有加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管理，才能正確確定稅基和計(jì)稅依據(jù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)賬薄、發(fā)票和其他會(huì)計(jì)憑證的管理是必須的。另外，由于我國(guó)施行稅法與會(huì)計(jì)法適當(dāng)分離的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款過程中，需要對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對(duì)二十余項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)整形成了獨(dú)立于會(huì)計(jì)法的稅務(wù)會(huì)計(jì)。這些內(nèi)容應(yīng)包含在稅法學(xué)當(dāng)中，而財(cái)政法涉及會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容主要應(yīng)是會(huì)計(jì)制度的制定、會(huì)計(jì)人員的管理、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理等。目前稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容大多數(shù)稅法學(xué)教材尚未列入。

3、稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)法學(xué)無(wú)論是從研究對(duì)象還是內(nèi)容體系都比較混亂，根據(jù)教育部高等教育司編<<全國(guó)高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀調(diào)控法部分，但是在內(nèi)容上卻沒有以稅收的調(diào)控職能作為重點(diǎn)，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點(diǎn)。稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)該涉及，但是應(yīng)把握好角度，應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控職能（手段）加以闡述，而不應(yīng)該在這很小的篇幅內(nèi)全面介紹稅法，主要應(yīng)講清楚稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的主要手段，與財(cái)政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調(diào)控職能的。

根據(jù)我們十余年稅法學(xué)教學(xué)的實(shí)際情況看，稅法學(xué)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，是學(xué)生反映最難學(xué)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)知識(shí)為基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等，而目前法學(xué)專業(yè)學(xué)生這方面的知識(shí)比較缺乏，需要老師在課堂上根據(jù)稅法學(xué)需要引入相關(guān)知識(shí)并進(jìn)行解釋，學(xué)生才能理解。如果按照<<全國(guó)高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定的稅法在經(jīng)濟(jì)法學(xué)二十四章中的一章來(lái)講，學(xué)生可能連起碼的概念也建立不起來(lái)。

第5篇：稅法的核心原則范文

[關(guān)鍵詞]稅法；公平價(jià)值；效率價(jià)值；非穩(wěn)定性

“對(duì)稅收目標(biāo)的判斷選擇實(shí)際反映了價(jià)值理性與工具理性、人文精神與物質(zhì)利益、終極性價(jià)值與工具性價(jià)值的爭(zhēng)議。其中效率價(jià)值優(yōu)先無(wú)疑是代表了工具理論優(yōu)先、物質(zhì)利益優(yōu)先、功利主義優(yōu)先。平等價(jià)值優(yōu)先則是提倡價(jià)值理論優(yōu)先、倫理原則優(yōu)先、終極價(jià)值優(yōu)先?！边@就決定了在稅收歷史的發(fā)展中人們會(huì)對(duì)稅法的公平與效率價(jià)值有不同的偏好。20世紀(jì)末期以來(lái)，最適課稅理論越來(lái)越成為各國(guó)優(yōu)化和完善其稅制結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)。最適課稅理論以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則，促使各國(guó)政府在信息不對(duì)稱的情況下，盡力構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制體系。本文旨在理論上厘清稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性，并以美國(guó)遺產(chǎn)稅法為例，具體分析稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性，以期對(duì)我國(guó)稅法的理論建設(shè)和現(xiàn)實(shí)立法有所裨益。

一、稅法公平、效率價(jià)值之理論考辨

(一)稅法公平、效率價(jià)值理論淵源

稅法是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法公平、效率價(jià)值是指國(guó)家以立法形式設(shè)置和征收某種稅能否滿足公平或效率需求，其體現(xiàn)了立法者所追求的價(jià)值。歷史上，稅法公平、效率價(jià)值多以稅收基本原則的面目出現(xiàn)。威廉·配弟在其《政治算術(shù)》(1676年)一書中首次提出了“公平”、“簡(jiǎn)便”和“節(jié)省”等有關(guān)稅收原則的理論；隨后，尤斯蒂在《財(cái)政學(xué)體系》中提出了關(guān)于賦稅的六大原則；18世紀(jì)末古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密明確、系統(tǒng)地提出了著名的賦稅四大原則，即平等原則、確定原則、便利原則和經(jīng)濟(jì)原則，與尤斯蒂的六大原則相當(dāng)接近；19世紀(jì)后期，阿道夫·瓦格納將稅收原則歸結(jié)為“四項(xiàng)九端原則”；到20世紀(jì)，經(jīng)過薩繆爾森等對(duì)其進(jìn)一步闡述，已形成了一套完整、系統(tǒng)的稅法價(jià)值表述，如平等、公平、中性、經(jīng)濟(jì)等。盡管其總結(jié)歸納的名目不盡相同，但幾乎都包括“公平”和“效率”兩個(gè)基本原則，或者將“公平”和“效率”作為稅法價(jià)值鏈的中心環(huán)節(jié)。可見，公平、效率價(jià)值是稅法價(jià)值的核心，任何國(guó)家在任何時(shí)期的稅法都必須具備其中之一，才能稱之為合理的、正當(dāng)?shù)亩惙ā?/p>

(二)稅法公平、效率價(jià)值理論概述

稅法的公平價(jià)值“是由稅法作為法律范疇的特性和其固有職能決定的”。公平符合法律的最高理性要求和最高價(jià)值目標(biāo)，是法律調(diào)整社會(huì)關(guān)系追求的終極目標(biāo)。它包括兩種公平：一是橫向公平，指對(duì)有同等支付能力的人同等征稅，這種公平也被稱為稅法的形式正義原則；二是縱向公平，指對(duì)不等經(jīng)濟(jì)地位的人實(shí)行差別待遇，抑制經(jīng)濟(jì)地位高的而照顧經(jīng)濟(jì)地位低的，不同支付能力的人不等納稅，收入多的人稅負(fù)重，收入少的稅負(fù)輕。愛潑斯坦認(rèn)為“可以用稅收來(lái)重新分配財(cái)富”，所謂稅法的縱向公平就是“分配正義”，即稅法對(duì)不同收入水平(支付能力)的納稅人的收入分配實(shí)行不同的干預(yù)才算得上是公平。

稅法的效率價(jià)值要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。由此看來(lái)，其包括行政效率和經(jīng)濟(jì)效率。由于行政效率屬于行政法學(xué)研究的范圍，故本文不予考察，本文只考察稅法的經(jīng)濟(jì)效率，即稅收法律制度應(yīng)為促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的中性稅收制度，稅收的課征應(yīng)當(dāng)盡可能避免對(duì)經(jīng)濟(jì)造成額外負(fù)擔(dān)。

(三)稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性

1、稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性的原因。稅法公平、效率價(jià)值之所以具有非穩(wěn)定性，主要是因?yàn)槎惙üδ芪浑A秩序具有一定的流動(dòng)性，必須根據(jù)具體的稅種和具體的社會(huì)背景才能最后確定。這就導(dǎo)致稅法的價(jià)值體系會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的非穩(wěn)定性而處于相應(yīng)的不確定的位階上，往往需要通過具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅種的情形來(lái)把握。胡泊曼指出：“各種價(jià)值不僅有不同的‘高低階層’，其于個(gè)案中是否應(yīng)被優(yōu)先考量，亦完全視具體情況而定。因此，一種‘較高’價(jià)值可能必須對(duì)另一‘較低’價(jià)值讓步，假使后者關(guān)涉一種基本生活需要，而假使不為前述退讓，此生活需要即不能滿足的話?！?/p>

2、稅法公平、效率價(jià)值是矛盾的統(tǒng)一體。稅法的公平價(jià)值在于保障國(guó)家對(duì)個(gè)人財(cái)富在公民之間的平等分配，但這種對(duì)平等的追求并不意味著達(dá)到在所有分配上的絕對(duì)平等，因?yàn)榻^對(duì)平等將導(dǎo)致個(gè)人能動(dòng)性的喪失，社會(huì)會(huì)因此陷入止步不前的境地。在社會(huì)分配中保持一定的張力是經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)增長(zhǎng)所必不可少的條件，需要稅法的效率價(jià)值予以保證；同時(shí)，稅法追求效率價(jià)值也只能是實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的公平和全面發(fā)展。事實(shí)上，對(duì)社會(huì)公平價(jià)值的保護(hù)在多數(shù)情況下有利于對(duì)效率價(jià)值的追求；反過來(lái)，對(duì)效率價(jià)值的追求也與對(duì)社會(huì)公平價(jià)值的保護(hù)并行不悖。效率的提高意味著社會(huì)有更多的資源來(lái)支持基本財(cái)富的平等分配，同時(shí)也意味著個(gè)人擁有更多的利用自身權(quán)利的能力。

3、稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性在我國(guó)稅法中的表現(xiàn)。一方面，從具體的稅種可以看出其不穩(wěn)定性。如在所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅等財(cái)產(chǎn)稅中，其價(jià)值體現(xiàn)為再分配的公平價(jià)值；而在增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等流轉(zhuǎn)稅和行為稅中，更側(cè)重于稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響。另一方面，稅法公平、效率價(jià)值的非穩(wěn)定性還表現(xiàn)在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)下對(duì)稅法的適當(dāng)調(diào)整。主要表現(xiàn)在貫徹國(guó)家的某項(xiàng)特定的政策，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)作用。如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅始于1983年，在控制自籌基本建設(shè)投資規(guī)模、引導(dǎo)投資方向等方面均發(fā)揮了一定的作用；自1998年以來(lái)，我國(guó)運(yùn)用積極的財(cái)政政策刺激消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需，增加投資，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，與此相適應(yīng)，1999年下半年我國(guó)減半征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，自2000年1月1日起暫停征收。

二、ca法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性的實(shí)證研究——以美國(guó)遺產(chǎn)稅法為例

如前所述，稅法以“收入再分配功能”為核心的“公平價(jià)值”和以“經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率”的“效率價(jià)值”不是并行的關(guān)系，而是有先后順序和強(qiáng)弱之分。即“公平價(jià)值”是一種“強(qiáng)價(jià)值”或“普遍價(jià)值”，是稅法追求的終極價(jià)值；“效率價(jià)值”是一種“弱價(jià)值”或“片面價(jià)值”，是稅法在一定經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的權(quán)宜價(jià)值。兩種價(jià)值的位階也并非永恒不變，它會(huì)隨著具體稅種的不同以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)的發(fā)展而變化。在這方面，美國(guó)遺產(chǎn)稅法的歷史發(fā)展可以說是立法者在稅法“公平”和“效率”價(jià)值之間反復(fù)博弈的一個(gè)典型例子。

(一)21世紀(jì)以前的美國(guó)遺產(chǎn)稅法以公平價(jià)值為首要目標(biāo)

現(xiàn)行美國(guó)遺產(chǎn)稅法產(chǎn)生于20世紀(jì)50、60年代外部戰(zhàn)爭(zhēng)和內(nèi)部的動(dòng)蕩不安時(shí)期，立法者們希望通過平等性、公平的價(jià)值來(lái)謀求社會(huì)秩序的恢復(fù)和政治秩序的相對(duì)穩(wěn)定，因此設(shè)立了旨在對(duì)世襲財(cái)產(chǎn)進(jìn)行再分配的繼承和贈(zèng)與征稅的遺產(chǎn)稅法體系。應(yīng)該說，其體系的設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)和納稅義務(wù)人等的規(guī)定都符合了稅法之公平正義要求。

1、它實(shí)行的是三位一體的總遺產(chǎn)稅制，體現(xiàn)了公平價(jià)值。所謂三位一體稅制是指在稅種體系中，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅是合并統(tǒng)一征收的，并適用同一稅率；而隔代轉(zhuǎn)移稅，作為遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的一個(gè)補(bǔ)充稅種，主要是防止遺產(chǎn)隔代轉(zhuǎn)移以逃避應(yīng)交遺產(chǎn)稅的行為而開征的。隔代轉(zhuǎn)移稅的實(shí)質(zhì)就是對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移在每一代都征一次遺產(chǎn)稅，以達(dá)到與不隔代贈(zèng)與結(jié)果保持一致的目的。這樣，不僅對(duì)公民生前和死亡時(shí)的遺產(chǎn)行為進(jìn)行了再分配，也有效地避免了財(cái)產(chǎn)的直接和間接轉(zhuǎn)移中的不公平分配問題，從體系上體現(xiàn)了公平價(jià)值的要求。

2、它規(guī)定的義務(wù)人納稅的原則達(dá)到了公平價(jià)值的要求。美國(guó)實(shí)行的是總遺產(chǎn)稅制，即遺產(chǎn)稅和隔代遺產(chǎn)稅就被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)價(jià)值課稅，以遺囑繼承人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人；同樣，贈(zèng)與稅是就贈(zèng)與人所贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值課稅，以受贈(zèng)人為納稅義務(wù)人。這種對(duì)納稅義務(wù)人的規(guī)定符合公平價(jià)值的要求。因?yàn)檫@樣規(guī)定決定了作為調(diào)節(jié)社會(huì)成員財(cái)產(chǎn)差距的遺產(chǎn)稅有必要將接受者作為納稅義務(wù)人，從而減少由于家庭出生所造成的市場(chǎng)體系中收入分配不平等的偶然性基礎(chǔ)，達(dá)到了公平價(jià)值的要求。

3、它確定的累進(jìn)稅率貫徹了公平價(jià)值。(1)累進(jìn)稅率有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入分配的公平。(2)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)置是所得稅制的有效補(bǔ)充。首先，美國(guó)遺產(chǎn)稅實(shí)行的17級(jí)超額累進(jìn)稅率，彌補(bǔ)了所得稅的累進(jìn)程度；其次，美國(guó)遺產(chǎn)稅是對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅不予計(jì)征的應(yīng)稅所得項(xiàng)目、所得扣除項(xiàng)目和稅收抵免等優(yōu)惠政策的補(bǔ)充征收，其中最重要的是對(duì)資本收益轉(zhuǎn)移時(shí)的征收(美國(guó)稅法對(duì)個(gè)人所得的資本收益都采取了低于其他所得稅的稅率)。因此，作為所得稅有效補(bǔ)充的遺產(chǎn)稅實(shí)行累進(jìn)稅率是稅法之公平價(jià)值的必然要求。

4、它有利于慈善捐贈(zèng)行為產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)了公平價(jià)值。對(duì)1982年死者遺產(chǎn)稅申報(bào)與他們1981年的聯(lián)邦所得稅申報(bào)和其繼承人1981年的納稅申報(bào)的比較研究表明，遺產(chǎn)稅對(duì)慈善捐贈(zèng)行為的影響表現(xiàn)為以下三方面：一是生前和死亡時(shí)的遺產(chǎn)稅稅率與慈善捐贈(zèng)行為呈正比關(guān)系，即稅率越高，慈善捐贈(zèng)行為發(fā)生率越高；二是死亡時(shí)的慈善捐贈(zèng)與遺產(chǎn)稅的邊際稅率聯(lián)系緊密；三是遺產(chǎn)稅對(duì)慈善贈(zèng)與的抵免也鼓勵(lì)了死亡時(shí)和生前的慈善捐贈(zèng)行為。因此，美國(guó)遺產(chǎn)稅有效地促進(jìn)了社會(huì)財(cái)富的再分配，體現(xiàn)了稅法的公平價(jià)值。

(二)美國(guó)最近關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭(zhēng)論，體現(xiàn)了稅法效率價(jià)值趨向

1、關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭(zhēng)論的經(jīng)濟(jì)背景。事實(shí)上，布什2001年的減稅方案和他就任總統(tǒng)時(shí)美國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況密不可分。2001年布什就任時(shí)，適逢美國(guó)經(jīng)濟(jì)從歷史最長(zhǎng)的巔峰跌落，面對(duì)這種經(jīng)濟(jì)情況，供給學(xué)派得以廣泛推行。他們反對(duì)國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)，鼓吹自由放任政策。他們充分肯定了減稅對(duì)刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)稅法的效率價(jià)值。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，為刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，布什以減稅作為其經(jīng)濟(jì)政策的核心，每年都推出一個(gè)減稅計(jì)劃。在2004年的美國(guó)總統(tǒng)連任競(jìng)選中，布什仍反復(fù)強(qiáng)調(diào)要將他推出的一些減稅措施永久化，其中當(dāng)然包括對(duì)聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的減免。

2、關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭(zhēng)論的內(nèi)容。過去200多年來(lái)，美國(guó)聯(lián)邦政府遺產(chǎn)稅曾三次開征，三次廢止。1916年，政府第四次開征遺產(chǎn)稅，延續(xù)至今。是保留還是再次廢止?美國(guó)兩大政黨各執(zhí)一詞，爭(zhēng)論不斷。2001年7月7日，美國(guó)總統(tǒng)布什正式簽署大規(guī)模減稅方案，有關(guān)遺產(chǎn)稅部分規(guī)定從法案生效日起，逐步遞減，2001年為55％，2003年為49％，2004年為48％，2005年為47％，2006年為46％，2007年為45％。遺產(chǎn)稅將在2010年停止征收一年，但同時(shí)又加了一條“夕陽(yáng)條款”似的補(bǔ)充規(guī)定：到2011年重新回到2001年的征稅水平。2002年7月，美國(guó)第107屆國(guó)會(huì)第二次又提出了刪去保留條款、永久取消遺產(chǎn)稅的議案，該議案經(jīng)眾議院通過后，參議院進(jìn)行了表決，參議院表決的結(jié)果是54:44，沒有達(dá)到事先達(dá)成的須66票多數(shù)通過的協(xié)議要求。美國(guó)取消聯(lián)邦遺產(chǎn)稅制之爭(zhēng)反映了美國(guó)國(guó)內(nèi)一直存在的兩種思潮，也是美國(guó)百余年來(lái)稅收立法思想的兩個(gè)極端——自由競(jìng)爭(zhēng)和社會(huì)公平哪個(gè)更重要?

3、支持取消遺產(chǎn)稅的理由。支持者認(rèn)為遺產(chǎn)稅阻礙了自由競(jìng)爭(zhēng)，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的提高。其主要理由如下：一是就財(cái)政收入角度看，遺產(chǎn)稅是小稅種。無(wú)論從絕對(duì)量，還是從相對(duì)數(shù)量來(lái)看，這一稅種的收入水平一直保持相對(duì)較低的水平，如1999～2003年，遺產(chǎn)稅的稅收總額只占到國(guó)內(nèi)國(guó)民收入(gdp)的0.29％左右。二是遺產(chǎn)稅打擊了人們對(duì)投資、工作和儲(chǔ)蓄的積極性，人們?yōu)榱颂颖苓z產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，不是減少投資、工作和儲(chǔ)蓄，就是增加即期消費(fèi)。三是遺產(chǎn)稅的征收成本較高。以1998年為例，遺產(chǎn)稅收入為230億美元，而征稅成本是480億美元，征稅成本高于稅收收入多達(dá)250億美元。

可見，由于現(xiàn)今美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需要，使得稅法之效率價(jià)值超越公平價(jià)值成為美國(guó)稅法價(jià)值的主旨，體現(xiàn)了稅法公平、效率價(jià)值位階的不穩(wěn)定性。

(三)小結(jié)

從以上分析我們不難看出，美國(guó)稅法的公平價(jià)值向效率價(jià)值轉(zhuǎn)移是必然的。但是，我們也應(yīng)認(rèn)識(shí)到，美國(guó)遺產(chǎn)稅今后的發(fā)展將遭遇稅法公平價(jià)值的強(qiáng)烈對(duì)抗。主要表現(xiàn)在：首先，現(xiàn)在美國(guó)社會(huì)貧富懸殊很大。而取消對(duì)大量集中的財(cái)富和權(quán)力的一種公平、效率價(jià)值約束的遺產(chǎn)稅，將擴(kuò)大富人和普通美國(guó)公民對(duì)經(jīng)濟(jì)和政治的影響力的鴻溝，只能使美國(guó)的富人得利，而進(jìn)一步損害那些人不敷出的窮人的利益。其次，現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅法對(duì)鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)行為起著積極作用，廢除遺產(chǎn)稅將使富人向公益事業(yè)捐贈(zèng)的一大動(dòng)力消減。最后，取消聯(lián)邦遺產(chǎn)稅可能會(huì)造成一些其他的問題。如將去除目前聯(lián)邦稅法中累進(jìn)水平最高的稅收手段，損害非盈利集團(tuán)的利益，甚至?xí)种箖?chǔ)蓄、勞動(dòng)力供給的增長(zhǎng)；而且廢除聯(lián)邦遺產(chǎn)稅還將造成所得稅資本收益的征收漏洞，并將使所得稅制度下的避稅行為增加，減少財(cái)政收入?？傊?，稅法之公平價(jià)值和效率價(jià)值正是在這種博弈中尋求平衡點(diǎn)，達(dá)到稅法的健全和良好狀態(tài)。

三、稅法公平、效率價(jià)值非穩(wěn)定性對(duì)我國(guó)的啟示

通過以上分析，我們初步看到了稅法之公平、效率價(jià)值具有的不穩(wěn)定性。重要的是我們應(yīng)將稅法學(xué)的基本理論研究從對(duì)規(guī)則體系的演繹說明和對(duì)原則含義的歸納總結(jié)的層次，進(jìn)一步深入到對(duì)價(jià)值系統(tǒng)的建構(gòu)的更高水平。具體來(lái)講，要在立法中恢復(fù)稅法的價(jià)值取向的本來(lái)面目，以公平、效率價(jià)值為追求的目標(biāo)，結(jié)合國(guó)情，針對(duì)具體的社會(huì)背景和不同的稅種，充分考慮稅法公平、效率價(jià)值之不穩(wěn)定性。

(一)新一輪稅改是稅法公平、效率價(jià)值的內(nèi)在要求

1、企業(yè)所得稅內(nèi)外并軌體現(xiàn)了稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性。2008年1月起施行的《企業(yè)所得稅法》是對(duì)我國(guó)原來(lái)分立的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法修訂后的結(jié)果。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅法律從分立到今天的并軌，反映了稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性。原來(lái)我國(guó)內(nèi)外企業(yè)分離的所得稅法是由立法之際的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的情況決定的。一方面，改革開放初期，中國(guó)為吸引外資，推出很多對(duì)外企有利的稅收優(yōu)惠政策，意在吸引大量外資，提高社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)效率。十幾年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展證明，這種在特定時(shí)期，優(yōu)先考慮稅法的效率價(jià)值的立法選擇在一定程度上達(dá)到了預(yù)期的效果，加速了當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另一方面，今天的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和過去相比已大相徑庭，稅負(fù)不公也是造成多年來(lái)內(nèi)資企業(yè)偷稅漏稅、假合資、空殼企業(yè)等現(xiàn)象層出不窮的誘因；在中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，原來(lái)的稅制違背了世貿(mào)組織的中性原則，也不符合世貿(mào)組織所倡導(dǎo)的自由貿(mào)易和平等競(jìng)爭(zhēng)的原則。在這樣的背景下，稅法的公平價(jià)值必然應(yīng)該取代效率價(jià)值，引導(dǎo)內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌立法的前進(jìn)和發(fā)展的方向。

2、增值稅轉(zhuǎn)型也要發(fā)揮稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性?，F(xiàn)行增值稅法出臺(tái)的宏觀背景是治理通貨膨脹，抑制投資過熱。生產(chǎn)型增值稅對(duì)投資新項(xiàng)目的固定資產(chǎn)不予抵扣，加大了投資者的稅負(fù)支出。但是，繼1996年中國(guó)經(jīng)濟(jì)軟著陸，1997年亞洲金融風(fēng)暴之后，國(guó)內(nèi)投資和消費(fèi)需求不足逐步顯現(xiàn)，通貨緊縮形勢(shì)嚴(yán)峻。積極財(cái)政政策的推出成為政府的唯一選擇，每年發(fā)行1500億左右的國(guó)債成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要砝碼。我們不難看出，作為應(yīng)將效率價(jià)值放置于首要位置的增值稅與當(dāng)時(shí)我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不一致，形成了一個(gè)惡性循環(huán)：積極財(cái)政政策擴(kuò)大投資、拉動(dòng)內(nèi)需，而我們的增值稅法卻對(duì)投資課以重稅，這與稅法之效率價(jià)值所追求的稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用應(yīng)最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或最大限度地減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙是南轅北轍的，相差甚遠(yuǎn)。因此，在新一輪的稅改中，現(xiàn)行的增值稅法結(jié)構(gòu)，必須做根本性調(diào)整。在堅(jiān)持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收原則的前提下，要把稅收政策取向，從治理通貨膨脹、對(duì)投資征重稅這個(gè)方向扭轉(zhuǎn)過來(lái)，以稅法的效率價(jià)值作為衡量其優(yōu)劣的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)增值稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能，最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(二)遺產(chǎn)稅是否開征應(yīng)充分考慮稅法之公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性

僅就稅法的公平價(jià)值和效率價(jià)值本身而言，不可斷然言我國(guó)的遺產(chǎn)稅立法應(yīng)選擇何種公平、效率價(jià)值。筆者根據(jù)前面對(duì)公平、效率價(jià)值及其非穩(wěn)定性的探討，以及對(duì)中國(guó)具體國(guó)情的研究，得出以下結(jié)論：

1、根據(jù)稅法效率價(jià)值應(yīng)緩征遺產(chǎn)稅。目前我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本積累還處于初級(jí)階段，大多數(shù)致富者都是創(chuàng)業(yè)者，其擁有的財(cái)富基本上是以經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)為主，按照國(guó)際慣例，這部分財(cái)產(chǎn)應(yīng)予以一定的抵扣，因此我國(guó)私人財(cái)富的擁有量難以與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相提并論；此外，開征遺產(chǎn)稅會(huì)抑制儲(chǔ)蓄，長(zhǎng)期來(lái)看，會(huì)導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成下降，鼓勵(lì)富人進(jìn)行生活性消費(fèi)，這不符合我國(guó)現(xiàn)在的抑制通貨膨脹的宏觀調(diào)控目標(biāo)；再有，開征遺產(chǎn)稅可能還會(huì)帶來(lái)資金外流等負(fù)面影響。因此，在我國(guó)正處于創(chuàng)造財(cái)富和積累財(cái)富時(shí)期，此時(shí)提出再分配財(cái)富的公平價(jià)值為時(shí)尚早。

第6篇：稅法的核心原則范文

（一）增值額的確定

金融服務(wù)的價(jià)格（利息）不但包括金融服務(wù)增加值，還包括對(duì)通貨膨脹和違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，其價(jià)格相比其他服務(wù)業(yè)產(chǎn)品價(jià)格具有鮮明的個(gè)性。增值稅的計(jì)算方法分為一般計(jì)稅法與簡(jiǎn)易計(jì)稅法，在一般計(jì)稅法下，金融業(yè)的增值額無(wú)法簡(jiǎn)單通過銷售額與其相關(guān)的可抵扣進(jìn)行稅額的成本額計(jì)算得出。以商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)為例，假設(shè)收取貸款人的利率為7%，在不考慮其他因素情況下，價(jià)格7%就是銀行貸款業(yè)務(wù)的服務(wù)價(jià)格，這種價(jià)格的實(shí)現(xiàn)，取決于貸款人到期能否還本付息以及通貨膨脹率的大?。淮送?，與該貸款相關(guān)的可抵扣進(jìn)行稅額的成本額更是難以確定。隨著現(xiàn)代金融業(yè)的發(fā)展，金融服務(wù)的大部分業(yè)務(wù)其收入都屬于隱性收入，比如金融產(chǎn)品買賣經(jīng)紀(jì)服務(wù)，其收取的費(fèi)用往往包含在低買高賣的差價(jià)中，對(duì)此增值額如何確定？再比如保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其增值額如何確定？這些均是金融業(yè)征收增值稅的難點(diǎn)問題。

（二）稅率的確定

現(xiàn)行金融業(yè)依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，所有金融保險(xiǎn)業(yè)都以5%的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，考慮到農(nóng)村等不發(fā)達(dá)地區(qū)的實(shí)際狀況，對(duì)部分農(nóng)村信用合作社等實(shí)行3%的低稅率。如何設(shè)定金融業(yè)的增值稅稅率，才會(huì)使金融行業(yè)的未來(lái)發(fā)展與宏觀規(guī)劃有所受益？盡管有學(xué)者提出了一些關(guān)于稅率設(shè)定問題的看法和建議，但在具體實(shí)施時(shí)，既能滿足國(guó)家在財(cái)政收入上的要求，又能保證稅負(fù)公平下適當(dāng)降低金融業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增值稅稅率標(biāo)準(zhǔn)，還有待實(shí)踐的檢驗(yàn)。

（三）征稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目的劃分

目前，我國(guó)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的具體征稅業(yè)務(wù)分為貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)、其他金融業(yè)務(wù)以及保險(xiǎn)。免稅業(yè)務(wù)主要有：存款或購(gòu)入金融商品行為，金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)取得的利息收入，境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)等。現(xiàn)實(shí)中的金融業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，金融創(chuàng)新也極為迅速，金融業(yè)征收增值稅要明確劃分每一個(gè)具體業(yè)務(wù)是否征免稅非常困難，同時(shí)也給征稅帶來(lái)難題。

此外，我國(guó)增值稅實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵稅，其管理非常嚴(yán)厲與繁雜。如何派發(fā)和安全保管數(shù)量龐大的發(fā)票，將挑戰(zhàn)金融業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制水平。

二、金融業(yè)征收增值稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

金融業(yè)征收增值稅并沒有成熟的經(jīng)驗(yàn)，也無(wú)固定的模式，不同的國(guó)家針對(duì)自身的國(guó)情采取了不同的征稅方式，其主要的模式有：基本免稅法、進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣法、零稅率法、加法計(jì)征法、毛利率征稅方案等。其主要模式的征稅手段詳見表1。

對(duì)其金融服務(wù)和非人壽保險(xiǎn)采用工資和利潤(rùn)總額來(lái)計(jì)稅，金融服務(wù)和非人壽保險(xiǎn)服務(wù)的提供方與接受方均不允許抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（一）基本免稅法：歐盟-大部分OECD國(guó)家模式

基本免稅法是由歐盟在1977年的增值稅第六號(hào)指令中提出，后被歐盟等國(guó)家廣泛采納的一種方法?；久舛惙ㄊ侵笇⒔鹑跈C(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)分為核心金融服務(wù)（也稱隱性金融服務(wù)）、出口金融服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)，具體做法為：（1）對(duì)貸款、銀行賬戶及貨幣、股票、債券交易等核心金融服務(wù)免稅；（2）對(duì)出口金融服務(wù)實(shí)行零稅率；（3）對(duì)金融咨詢、保險(xiǎn)箱等直接收費(fèi)金融服務(wù)按標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅?；久舛惙ń鉀Q了隱性金融服務(wù)難以確定增值額這一難題，但是，與免稅金融服務(wù)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能獲得抵免，一方面，中斷了增值稅的抵扣鏈條，導(dǎo)致了重復(fù)征稅，該法下金融服務(wù)的外包因?qū)?huì)增加稅負(fù)而受到抑制，金融機(jī)構(gòu)傾向于自產(chǎn)產(chǎn)品與勞務(wù)；另一方面，免稅金融服務(wù)會(huì)對(duì)不同的消費(fèi)者產(chǎn)生不同影響，免稅金融服務(wù)的個(gè)人消費(fèi)者稅負(fù)偏輕而企業(yè)消費(fèi)者稅負(fù)偏重；此外，對(duì)兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅金融服務(wù)的機(jī)構(gòu)而言，在增值稅計(jì)算過程中，要按照相關(guān)方法確定進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅和免稅服務(wù)之間的分?jǐn)偙壤?，金融機(jī)構(gòu)可能會(huì)將部分顯性金融服務(wù)轉(zhuǎn)變成隱性金融服務(wù)從而達(dá)到避稅目的，從而降低政府的稅收收入。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣法：澳大利亞-新加坡模式

在借鑒歐盟基本免稅法的基礎(chǔ)上，澳大利亞、新加坡等國(guó)創(chuàng)建了進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的免稅法。其實(shí)質(zhì)是對(duì)基本免稅法進(jìn)行修正。金融機(jī)構(gòu)可以就免稅的核心金融服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額以固定比例進(jìn)行抵扣。澳大利亞的抵扣比例為25%，新加坡則按金融機(jī)構(gòu)類別實(shí)行不同的抵扣比例（42%至96%的范圍）。這種方法考慮了政策合理性、操作性和征管的簡(jiǎn)便性，它主要是解決了基本免稅法的兩個(gè)難題：一是減少了重復(fù)征稅，有利于金融服務(wù)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展，二是解決了進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅服務(wù)和免稅服務(wù)之間的分?jǐn)倖栴}。但是這種方法因?yàn)橹挥胁糠诌M(jìn)項(xiàng)稅額可以抵免，并不能徹底地解決重復(fù)征稅。

（三）零稅率法：加拿大―新西蘭模式

零稅率法對(duì)直接收費(fèi)的金融服務(wù)按規(guī)定稅率征收增值稅，對(duì)出口金融服務(wù)實(shí)行零稅率政策。而對(duì)隱性收費(fèi)的核心金融業(yè)務(wù)并非實(shí)施免稅，而同樣實(shí)施零稅率，與該類服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額能獲得全額抵扣。該方案積極的意義在于鼓勵(lì)金融產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而消極結(jié)果表現(xiàn)為給政府帶來(lái)較大的財(cái)政壓力與管控成本。只有加拿大的魁北克省，以及新西蘭采用改種方法對(duì)金融業(yè)征收增值稅。針對(duì)該政策所產(chǎn)生的消極結(jié)果，魁北克省要求金融企業(yè)就職工工資、企業(yè)實(shí)收資本征收補(bǔ)償稅；新西蘭則對(duì)實(shí)施零稅率的金融服務(wù)設(shè)定了嚴(yán)格的限制，不符合條件及要求的金融服務(wù)不能實(shí)施零稅率政策。

（四）其他修正或替代模式

除了以上三種主要模式外，不同的國(guó)家針對(duì)自身的國(guó)情均采取了不同的模式，但其基點(diǎn)均為基本免稅法這一模式，要么在其基礎(chǔ)上進(jìn)行修正，要么在其基礎(chǔ)上對(duì)特殊項(xiàng)目采取特別方式進(jìn)行替代。比如：以色列為了規(guī)避金融業(yè)的增值額很難確定的困境，對(duì)其金融服務(wù)和非人壽保險(xiǎn)采用了加總工資和利潤(rùn)總額的方式直接作為增值稅稅基，作為該服務(wù)的提供方與接受方，都不允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；南非則在基本免稅法的基礎(chǔ)上，縮小了免稅的范圍；法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家在基本免稅模式下，納稅人可以就個(gè)別金融服務(wù)進(jìn)行選擇是否課稅。阿根廷則根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)情況，對(duì)金融業(yè)的貸款業(yè)務(wù)實(shí)施毛利息征稅方案。

三、我國(guó)金融業(yè)征收增值稅的主要制度安排

（一）明確稅基：合理劃分應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目

在稅基確定方面，應(yīng)借鑒國(guó)際上對(duì)金融業(yè)增值稅稅基及相關(guān)制度的設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。首先，應(yīng)將金融服務(wù)全面納入增值稅課征范圍，再分項(xiàng)目確定是否給予免征或零稅率的特殊政策。金融服務(wù)增值額難以確定的核心業(yè)務(wù)以及國(guó)家出于宏觀調(diào)控而鼓勵(lì)發(fā)展的金融服務(wù)項(xiàng)目可以確定為免稅項(xiàng)目，此外考慮到我國(guó)金融業(yè)的核心業(yè)務(wù)，其營(yíng)業(yè)收入占其總營(yíng)業(yè)收入的70%以上，若全部予以免稅，恐有不妥，因此，我們可以有選擇性地借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，先將一些已經(jīng)獲得國(guó)際公認(rèn)的核心金融服務(wù)項(xiàng)目納入到免征增值稅的范圍內(nèi)，待其他相關(guān)條件成熟后，再根據(jù)我國(guó)的總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略予以調(diào)整。

（二）合理確定稅率

金融業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制下證券行業(yè)稅負(fù)低于銀行、保險(xiǎn)行業(yè)，若推行“營(yíng)改增”，對(duì)證券行業(yè)的沖擊力較大，因而學(xué)術(shù)界有人建議為保證整個(gè)金融行業(yè)的均衡發(fā)展，應(yīng)降低增值稅擴(kuò)圍后的適用稅率。還有人提出應(yīng)采取分離課稅原則，對(duì)金融業(yè)各類業(yè)務(wù)做出明確劃分和定性，再根據(jù)不同類別業(yè)務(wù)確定不同的適用稅率。當(dāng)然，在增值稅稅率設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮到金融企業(yè)的制度遵循成本以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本，金融業(yè)增值稅應(yīng)選擇6%的低稅率。在此基礎(chǔ)上，對(duì)不同金融項(xiàng)目規(guī)定征稅、不征稅、免稅、零稅率的差別待遇。

（三）明確增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法

金融服務(wù)部門可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目應(yīng)與其他行業(yè)保持一致，應(yīng)包括外購(gòu)于提供應(yīng)稅產(chǎn)品或服務(wù)的原材料、低值易耗品和機(jī)器設(shè)備等中間投入品而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。短期內(nèi)，歸屬于應(yīng)稅項(xiàng)目（包括零稅率項(xiàng)目）的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，歸屬于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，不能明確歸屬的進(jìn)項(xiàng)稅額可根據(jù)金融服務(wù)部門應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入總額按比例進(jìn)行分?jǐn)?。從長(zhǎng)期看，由于金融服務(wù)業(yè)務(wù)種類繁雜，將進(jìn)項(xiàng)稅額嚴(yán)格準(zhǔn)確地歸屬于應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的工作將非常繁重，為了節(jié)省征管成本和遵從成本，可允許金融服務(wù)部門僅就進(jìn)項(xiàng)稅額在出口項(xiàng)目和非出口項(xiàng)目之間的歸屬進(jìn)行核算，而對(duì)非出口項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅則按照統(tǒng)一的比例進(jìn)行抵扣。

（四）完善增值稅發(fā)票的管理

金融企業(yè)營(yíng)改增后應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行我國(guó)增值稅發(fā)票管理制度，完善各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)增值稅開票系統(tǒng)與金融業(yè)務(wù)系統(tǒng)有效銜接，解決在銜接過程中出現(xiàn)的硬件、軟件等問題，同時(shí)制訂相應(yīng)的增值稅開票流程，規(guī)范工作人員業(yè)務(wù)行為，防范風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)將金融業(yè)增值稅專用發(fā)票的設(shè)計(jì)與改進(jìn)工作全部納入到我國(guó)稅務(wù)征收制度的建設(shè)工程中，使其更具可行性與普遍性。

第7篇：稅法的核心原則范文

及其產(chǎn)生的原因。研究稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異,旨在探討如何構(gòu)建符合國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系模式。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則比較

不論在稅收學(xué)中、還是在(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)學(xué)中,有關(guān)“原則①”問題,都是其學(xué)科理論的核心內(nèi)容,因?yàn)樗菢?gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)制度的法則或標(biāo)準(zhǔn)。換言之,如果沒有“原則”,也就沒有靈魂;而介于稅收學(xué)與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)學(xué)之間的、或者說兩者交叉的邊緣學(xué)科——稅務(wù)會(huì)計(jì),其“原則”應(yīng)該是稅收原則與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則的“結(jié)合”。但因“稅法至上”,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則以稅法為主導(dǎo),凡符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,它就承認(rèn);不完全符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,它就有限承認(rèn)或有條件承認(rèn);不符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,它就不予承認(rèn)。經(jīng)過“篩選”與“甄別”后,逐步形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。本文在探討稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、并與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則對(duì)比分析后,提出如何構(gòu)建符合國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則

國(guó)家為了實(shí)際有效地對(duì)納稅人稽征稅款,在稅收原則指導(dǎo)下,通過稅法體現(xiàn)并逐步形成了稅收核算原則。如果站在納稅人的角度,稅收核算(稅款稽征)原則就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然要遵循(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的一般程序和方法②,但它必須以稅法為導(dǎo)向,因此,美國(guó)學(xué)者認(rèn)為,美國(guó)的國(guó)內(nèi)收入法典(IRC)既是聯(lián)邦稅收的最高法律,也是稅務(wù)會(huì)計(jì)(FederalTaxAccounting)的理論與方法指南(凱文.E.墨非等,2001),如是,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則也就隱含在國(guó)內(nèi)收入法典之中。我認(rèn)為,包括我國(guó)在內(nèi)的世界各國(guó),其稅務(wù)會(huì)計(jì)原則都隱含在稅法中,它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則那么明確、那么公認(rèn)、那么耳熟能詳,但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。

我國(guó)臺(tái)灣學(xué)者認(rèn)為,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則一般包括③:1.租稅法律主義原則;2.命令不得抵觸法律原則;3.法律不追溯既往原則;4.新法優(yōu)于舊法原則;5.特別法優(yōu)于普通法原則;6.實(shí)體從舊程序從新原則;7.從新從輕原則;8.實(shí)質(zhì)征稅原則;9.不妨礙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則(指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,企業(yè)依稅法進(jìn)行的所得稅計(jì)算調(diào)整,不能影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面記錄);10.賬證適法原則。這些闡述主要是從稅款征收核算(計(jì)算)的特點(diǎn)進(jìn)行的系統(tǒng)歸納和概括,這些特點(diǎn)或原則,在我國(guó)大陸的稅法中也多有體現(xiàn)④;但站在納稅主體的角度,根據(jù)稅法規(guī)定和稅收原則,并借鑒(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,如何抽象出稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的法則或標(biāo)準(zhǔn),可能更加體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的要求。

在(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)中,反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征(要求)原則、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則及其修正原則,其基本精神大多也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì),但因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系,稅收原則理論和稅收立法原則會(huì)非常明顯地影響、甚至主導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,此外,還應(yīng)體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)主體的稅收利益,這就逐步形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。筆者認(rèn)為,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則主要應(yīng)有:

(一)稅法導(dǎo)向原則

稅法導(dǎo)向原則亦稱稅法遵從⑤原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上,再以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)(或以稅務(wù)籌劃為目標(biāo))進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量,在遵從或不違反稅法的前提下,履行納稅義務(wù),尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法至上”,稅法優(yōu)先于會(huì)計(jì)法規(guī)等其他普通法規(guī)。

(二)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則

該原則適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混合的會(huì)計(jì)模式。只有當(dāng)某一交易、事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后,才能確認(rèn)該交易、事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)課稅款;依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)報(bào)告日尚未確認(rèn)的交易、事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他交易、事項(xiàng)的最終應(yīng)課稅款,但只有在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的交易、事項(xiàng)之后,才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng),其基本含義是:(1)對(duì)于已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的全部交易事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延稅款,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn);(2)根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)量某一交易事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款,以確定當(dāng)期或未來(lái)年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額;(3)為確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),不預(yù)期未來(lái)年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來(lái)執(zhí)行情況。

(三)應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則

由于收付實(shí)現(xiàn)制不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則,不能用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目的⑥,為了更多的借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄,降低稅收征管成本,目前大多數(shù)國(guó)家的稅法都接受應(yīng)計(jì)制原則。但在其被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí),與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制還是存在明顯差異:第一,應(yīng)該考慮稅款支付能力原則,使得納稅人在最有能力支付時(shí)繳納稅款。第二,確定性的需要,要求收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性。例如,在收入的確認(rèn)上,應(yīng)計(jì)制的稅務(wù)會(huì)計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)原則,而在費(fèi)用的扣除上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用穩(wěn)健原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用,在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠被接受的,后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”(在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除)的限制條件,從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。第三,保護(hù)政府稅收收入。由此可見,稅務(wù)會(huì)計(jì)(實(shí)質(zhì)是稅法)是有條件地接受應(yīng)計(jì)制原則,體現(xiàn)的是稅收實(shí)用主義。

各國(guó)早期的稅法都是按收付實(shí)現(xiàn)原則計(jì)稅,因?yàn)樗w現(xiàn)了現(xiàn)金流動(dòng)原則(具體化為公平負(fù)稅和支付能力原則),該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。目前,實(shí)現(xiàn)制原則一般只適用于小企業(yè)、非營(yíng)利組織和個(gè)人的納稅申報(bào)。如果稅法明確規(guī)定某些涉稅事項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則,稅務(wù)會(huì)計(jì)則應(yīng)以實(shí)際收付現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)稅收入與可扣除成本、費(fèi)用。

(四)歷史(實(shí)際)成本計(jì)價(jià)原則

按歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,既有利于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的存量計(jì)量,也有利于對(duì)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的流量計(jì)量,因此,能夠客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,該原則有一定的局限性,為糾正其不足,可以根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn),對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等,從而對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行修正。但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中,除稅法另有規(guī)定外,納稅人必須遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則,因?yàn)樗哂写_定性與可驗(yàn)證性。

(五)相關(guān)性原則

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則不同,稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負(fù)債的計(jì)算,是指納稅人當(dāng)期可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。

(六)配比原則

配比原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)某一會(huì)計(jì)期間的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相配比,以正確計(jì)算當(dāng)期損益并據(jù)以進(jìn)行收益分配。稅務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是在所得稅負(fù)債計(jì)算時(shí),應(yīng)按稅法確定收入(法定收入)并界定同期可扣除費(fèi)用,即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。

(七)確定性原則

確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過程中,按所得稅稅法的規(guī)定,在應(yīng)稅收入與可扣除費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性,即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付,其金額必須是確定的。該原則適用于所得稅的稅前扣除,凡稅前扣除的費(fèi)用,如財(cái)產(chǎn)損失等,必須是真實(shí)發(fā)生的、且其金額必須是可確定的。

(八)合理性原則

合理性原則是指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算與分配方法應(yīng)符合一般

的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則,具有較大的彈性空間。對(duì)同一交易事項(xiàng)的認(rèn)定和會(huì)計(jì)處理,征納雙方角度不同、利益不同,對(duì)是否“合理”會(huì)有不同的解釋。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有“合理性”的充分說服力。

(九)劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則

營(yíng)業(yè)收益(經(jīng)營(yíng)所得)與資本收益(資本利得)具有不同的來(lái)源、擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任。營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)通過其日常性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的收入,通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,其內(nèi)容包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分,其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)⑦時(shí)所得的利益(如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等),資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營(yíng)業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此,為了正確地計(jì)算所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用,應(yīng)該遵循兩種收益的劃分原則。這一原則在美、英等國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)中有比較詳盡的規(guī)定⑧,我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)兩類收益尚未制定不同的稅收政策。

(十)稅款支付能力原則

稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定計(jì)稅基數(shù)(稅基),有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此,納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同,稅款支付必須全部是現(xiàn)金支出,因此,在考慮納稅能力的同時(shí),也應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄收入、收益、成本、費(fèi)用時(shí),應(yīng)盡可能選擇保證稅款支付能力的會(huì)計(jì)處理方法(包括銷售方式、結(jié)算方式的選擇等)。

(十一)籌劃性原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)既要保證依法計(jì)稅、納稅,又要盡可能地爭(zhēng)取納稅人的最大稅收利益。因此,選擇什么樣的會(huì)計(jì)政策、采用何種稅務(wù)籌劃方案,必須事先進(jìn)行周密地謀劃?！岸悇?wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不是會(huì)計(jì),而是收益?！?漢弗萊.H.納什,1997)因此,它還具有財(cái)務(wù)職能,具有預(yù)測(cè)性。

由于目前我國(guó)尚未制定《稅收基本法》,稅制正處于轉(zhuǎn)型期,很難完整系統(tǒng)地體現(xiàn)稅收核算原則——稅務(wù)會(huì)計(jì)原則⑨。因此,探討稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,既是學(xué)科理論建設(shè)的需要,也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

我國(guó)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)已經(jīng)快步走上了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同之路,我國(guó)的稅制改革也已明確與稅收國(guó)際慣例接軌、協(xié)調(diào),兩者改革的大方向無(wú)疑是正確的,但如何構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的最優(yōu)關(guān)系模式,正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異,應(yīng)該是我們不得不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問題。

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向不同,體現(xiàn)在兩者的“原則”上,不僅是名稱不同,而且即使名稱相同,其含義也不相同。在對(duì)待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則上,通過稅務(wù)會(huì)計(jì)原則體現(xiàn)的稅收原則,具有明顯的“好惡”和“取舍”;而如果站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,則可能會(huì)認(rèn)為其存在諸多的“不合理”。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,兩類會(huì)計(jì)原則都要重視、都要遵循。遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量,遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)原則以保證稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量;對(duì)前者,會(huì)計(jì)界比較明確、比較重視,而對(duì)后者,則比較模糊、比較輕視。因此,大部分企業(yè)都有被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰或再處罰的“經(jīng)歷”,這與會(huì)計(jì)人員不明確、不重視稅務(wù)會(huì)計(jì)原則有直接關(guān)系。

(一)歷史成本原則的比較

可以說,稅法(通過稅務(wù)會(huì)計(jì),下同)對(duì)歷史成本原則最為肯定,甚至當(dāng)會(huì)計(jì)界對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則求全責(zé)備時(shí),當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在某些情況下放棄歷史成本原則時(shí),稅法仍然一往情深,堅(jiān)決恪守這一原則,強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)背離歷史成本時(shí),“必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映和確認(rèn)為前提?！?董樹奎等,2003)比如對(duì)企業(yè)股份制改造過程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值,會(huì)計(jì)要求調(diào)整相應(yīng)賬戶,但稅法對(duì)此并不認(rèn)可,仍按原賬面價(jià)值計(jì)算應(yīng)稅所得;再比如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求對(duì)非貨幣性資產(chǎn)全面計(jì)提減值準(zhǔn)備,從而調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)原入賬價(jià)值,但稅法除對(duì)壞賬準(zhǔn)備有限度地承認(rèn)外,其他概不承認(rèn),因?yàn)椴环洗_定性原則。

稅法如此堅(jiān)持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價(jià)值相比,歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)地反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值,但是它的可靠性強(qiáng),在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù),因此,稅法一般不會(huì)接受公允價(jià)值而放棄歷史成本,除非歷史成本不存在(如對(duì)盤盈資產(chǎn))時(shí)。而(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)則不然,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在多處引入現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價(jià)值概念,以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí),這就必然帶來(lái)大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),而稅法卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合或稱修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的,因此,稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。這在所得稅上有明顯表現(xiàn)——應(yīng)納稅所得額就是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整的;而在另一方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)了大量的會(huì)計(jì)估計(jì),稅法對(duì)此持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時(shí),稅法不得不采取防范措施。比如增值稅對(duì)于銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制,即不論企業(yè)是否實(shí)際收到包括銷項(xiàng)稅額在內(nèi)的銷貨款,企業(yè)都應(yīng)依法及時(shí)確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù);但對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,稅法規(guī)定,企業(yè)必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,不符合認(rèn)證條件以及符合認(rèn)證條件但未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)抵扣的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,這與權(quán)責(zé)發(fā)生制并不相符。在權(quán)益法下,當(dāng)投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)其投資收益時(shí),遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,但該收益實(shí)質(zhì)上是未實(shí)現(xiàn)的所得,稅法出于可靠性的考慮,仍恪守了實(shí)現(xiàn)制原則,即只有在企業(yè)實(shí)際收到被投資方發(fā)放的股息、紅利時(shí),才計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其預(yù)收款要作為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅,遵循的也是實(shí)現(xiàn)制原則。

在稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)際采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在美國(guó)稅制中,有一條著名的定律,即克拉尼斯基定律,它可以充分說明修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的“真諦”:如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益立即得到確認(rèn),而費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn),稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得稅目的允許采用這種會(huì)計(jì)方法;如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn),而費(fèi)用立即得到確認(rèn),稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得稅目的不允許采用這種會(huì)計(jì)方法。稅法之所以有條件地接受權(quán)責(zé)發(fā)生制,就是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。

(三)相關(guān)性原則的比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)對(duì)使用者的決策相關(guān),即對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息,強(qiáng)調(diào)的是其“有用性”;而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性原則完全是出于政府征稅的目的,強(qiáng)調(diào)的是在所得稅計(jì)算時(shí),稅前扣除的費(fèi)用應(yīng)該與同期收入有因果關(guān)系,即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān),兩者根本不是一回事。

(四)配比原則的比較

配比原則是費(fèi)用確認(rèn)的基本原則,涉及到大量的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇。所得稅法中對(duì)配比原則基本上是認(rèn)可的,納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其應(yīng)配比的當(dāng)期申報(bào)扣除,納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除,但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十一條規(guī)定,如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致(完全配比),也可以采用后

進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。

但在增值稅上,稅法對(duì)配比原則基本持否定態(tài)度。增值稅征稅對(duì)象是貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的增值額,它應(yīng)該是貨物、應(yīng)稅勞務(wù)收支配比的結(jié)果,但增值稅的征收卻按發(fā)票扣稅制設(shè)計(jì)⑩,從而將其征收控制在流通環(huán)節(jié),從總體上避免了對(duì)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)損益核算系統(tǒng)的依賴,由此也導(dǎo)致了增值稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的降低⑾。

在稅法中,稅前扣除配比原則的內(nèi)涵和運(yùn)用的結(jié)果與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的配比原則具有較大的差別。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中,為了分別核算不同產(chǎn)品、不同業(yè)務(wù)分部、不同地區(qū)的經(jīng)營(yíng)成果,需要將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用在不同產(chǎn)品、不同分部、不同地區(qū)進(jìn)行合理分類、分配和歸集。稅法中的配比原則不僅表現(xiàn)在這些方面,它還要同時(shí)遵循“相關(guān)性原則”。因而,稅法中首先是區(qū)別不同項(xiàng)目的稅收待遇進(jìn)行分項(xiàng)或分類配比。例如,外商投資企業(yè)的境內(nèi)投資收益由于不計(jì)人應(yīng)納稅所得額,則境內(nèi)投資損失也只能由投資收益補(bǔ)償,不足部分視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得無(wú)關(guān)的損失,不得從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

(五)實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較

實(shí)質(zhì)重于形式原則是(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要原則,其內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不是僅僅根據(jù)其法律形式。一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與其法律形式或外在形式有時(shí)是不一致的。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和基本準(zhǔn)則中,對(duì)此都做了明確規(guī)定。“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中多有體現(xiàn),如收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、融資租入固定資產(chǎn)的判斷、關(guān)聯(lián)交易的確認(rèn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法的選擇、待處理財(cái)產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理等。

(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的正確運(yùn)用,關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否可靠,而稅法中對(duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量則必須有明確的法律依據(jù),必須有據(jù)可依,不能估計(jì),稅法對(duì)該項(xiàng)原則的解釋更強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)質(zhì)至上原則⑿,”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。如2002年滬市一家上市公司發(fā)生巨額虧損34億元,創(chuàng)該年我國(guó)上市公司虧損之最,其中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金占其公司虧損額的98.7％。這些資產(chǎn)減值是否“真實(shí)的”發(fā)生暫且不去追究,如果稅法(通過稅務(wù)會(huì)計(jì))承認(rèn)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則,即承認(rèn)其計(jì)提的巨額壞賬準(zhǔn)備金,則當(dāng)年所得稅稅基將受到嚴(yán)重的侵蝕。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但稅法一般是不予接受的。

(六)謹(jǐn)慎性原則的比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)保持必要的審慎,充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金,可以使企業(yè)的“虛資產(chǎn)”變實(shí),可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、遏制企業(yè)的短期行為等,即有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但它違背稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,因?yàn)槎惙▽?duì)所得稅稅前扣除費(fèi)用的基本原則是“據(jù)實(shí)扣除”,即任何費(fèi)用(或損失)除非確屬真實(shí)發(fā)生,否則申報(bào)扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是會(huì)計(jì)人員憑借職業(yè)判斷做出的估計(jì),其損失并不是“真實(shí)地發(fā)生”,(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)估計(jì)的這種風(fēng)險(xiǎn),稅法之所以不允許扣除,是因?yàn)閲?guó)家稅收不能承擔(dān)納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)能得到即時(shí)處理。這樣規(guī)定,既方便了稅務(wù)管理、提高征管效率,同時(shí)也防止了硬性規(guī)定減值準(zhǔn)備比例的不可控性?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))明確:“企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目,原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則,除國(guó)家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除”。2005年8月9日,國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》,明確“財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財(cái))、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括商譽(yù))和其他資產(chǎn)?！薄捌髽I(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因,企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失,逾期不得扣除?！庇纱丝梢?它對(duì)財(cái)產(chǎn)的定義與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的側(cè)重點(diǎn)有所不同,它遵循的是所得稅稅前扣除原則,而非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,謹(jǐn)慎性原則與實(shí)質(zhì)重于形式原則是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的重要修正性原則,但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中,卻是最不受歡迎、最不被認(rèn)可的原則。稅法否定謹(jǐn)慎性原則,其主要在于:(1)謹(jǐn)慎性原則對(duì)收入和費(fèi)用的處理不對(duì)稱,當(dāng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不確定性時(shí),謹(jǐn)慎性原則要求少計(jì)收入、多計(jì)費(fèi)用,如果稅法上認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則,必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款,這無(wú)異于讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。(2)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)的損失往往沒有交易憑證,不符合確定性原則。(3)謹(jǐn)慎性原則要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,而這很難取信于稅務(wù)部門,政府的征稅行為不能建立在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)估計(jì)上,因此,體現(xiàn)在謹(jǐn)慎性原則上的會(huì)計(jì)與稅法之間的矛盾是無(wú)法調(diào)和的,這一原則是產(chǎn)生納稅調(diào)整的重要根源。

三、對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則差異的思考

綜上所述,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則存在諸多差異,有的是名稱不同、內(nèi)容不同,有的是名稱相同、但內(nèi)容不同。導(dǎo)向決定目標(biāo),目標(biāo)決定原則,原則體現(xiàn)目標(biāo)。由于稅法的目標(biāo)與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)目標(biāo)不同,因而兩者的原則也不可能完全相同,差異是必然存在的,在不違背兩者基本目標(biāo)的前提下,如何使兩者的差異保持一個(gè)“合理的度”,是值得我們認(rèn)真思考的問題。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,“兩類”原則的差異呈增大之勢(shì),如何協(xié)調(diào)“兩類”原則的差異,如何構(gòu)筑“兩類”原則的和諧關(guān)系,從而降低企業(yè)的制度轉(zhuǎn)換成本、稅收成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)等⒀,是一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問題。

筆者認(rèn)為,由稅收原則主導(dǎo)、體現(xiàn)的我國(guó)稅收核算原則過分從征管方的角度考慮,體現(xiàn)其征收便利原則而非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益,較少考慮納稅人的利益。目前,我國(guó)的稅收遠(yuǎn)未達(dá)到法定主義標(biāo)準(zhǔn),與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的差異過大且不規(guī)范,增加了納稅人諸多的不可預(yù)期性。因此,也難以形成比較明確的、完整系統(tǒng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則(稅收核算原則),而(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則已經(jīng)是比較成熟、比較公認(rèn)的原則。新一輪稅制改革過程中,應(yīng)該盡可能吸收(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,以減少不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合模式(相互依存模式)才能體現(xiàn)其優(yōu)點(diǎn)。如果目前的差異增大之勢(shì)不能盡快得到遏制,大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)不能擺脫的、無(wú)窮無(wú)盡的煩惱,勢(shì)必會(huì)降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。正如國(guó)家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹奎所言:“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的?！币虼?可能“導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)置不同的賬簿。”若果真如此,那將是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者的各自獨(dú)立會(huì)計(jì)模式⒁,但我們又不完全具備英美法系國(guó)家的會(huì)計(jì)環(huán)境。因此,加強(qiáng)協(xié)調(diào)、縮小差異,保持目前的混合模式,應(yīng)是明智而現(xiàn)實(shí)的選擇。

注釋:

①公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是“……包括慣例、規(guī)則和在某一特定時(shí)間內(nèi)定義公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所必經(jīng)的程序?！盇ICPA,1970.AICPA還將會(huì)計(jì)原則分級(jí),如普遍性原則、具體原則等。

②尤其是所得稅、增值稅。

③根據(jù)臺(tái)灣三民書局、新文京開發(fā)出版股份有限公司出版的卓敏枝、陳妙香等編著的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》歸納整理。

④CPA全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》中寫到,稅法具有

多層次特點(diǎn):層次高的法律優(yōu)于層次低的法律;同一層次的法律中,特別法優(yōu)于普通法;國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法;實(shí)體法從舊,程序法從新。

⑤即他律遵從和強(qiáng)制遵從。

⑥現(xiàn)金流量表則是將以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換為以實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息。

⑦資本資產(chǎn)一般包括納稅人除應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、經(jīng)營(yíng)中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券,以及對(duì)文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。

⑧在實(shí)務(wù)中,兩類收益難以正確劃分,美國(guó)稅法規(guī)定,企業(yè)出售持有12個(gè)月以上(法國(guó)規(guī)定為2年以上)的自有資產(chǎn),所獲得的收益方為資本收益。

⑨2000年國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中,第一次明確了所得稅會(huì)計(jì)中的稅前扣除原則,但其他原則尚未明確。

⑩致使按增值稅理論確認(rèn)、計(jì)算的增值額與按稅法規(guī)定實(shí)際計(jì)算的增值額“脫節(jié)”,即實(shí)際脫離理論。

⑾《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的增值稅會(huì)計(jì)處理方法,由于以稅法導(dǎo)向,違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則、歷史成本原則等多項(xiàng)原則,使企業(yè)的增值稅費(fèi)用完全游離于企業(yè)利潤(rùn)的形成和計(jì)算。

⑿實(shí)際上是形式重于實(shí)質(zhì)。

⒀從另一方面看,也降低政府的稅收征管成本。

⒁即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)“兩套賬”。

主要參考文獻(xiàn)

蓋地.2005.稅務(wù)會(huì)計(jì)研究.北京:中國(guó)金融出版社

蓋地.2004..試論稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu).上市公司會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的最新發(fā)展.北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社

董樹奎等.2003.稅收制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異分析及協(xié)調(diào).北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

卓敏枝等.1998.稅務(wù)會(huì)計(jì).臺(tái)北:三民書局

陳妙香等.2003.稅務(wù)會(huì)計(jì).臺(tái)北:新文京開發(fā)出版股份有限公司

第8篇：稅法的核心原則范文

關(guān)鍵詞:應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才;涉稅課程群;課程設(shè)置

涉稅課程群是指由《財(cái)政學(xué)》、《財(cái)政與金融》、《稅收學(xué)》、《稅法》、《稅收籌劃》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》等課程組成的一個(gè)完整的課程體系。涉稅課程群是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心專業(yè)課程,主要講授稅收基本理論、中國(guó)現(xiàn)行稅收制度實(shí)務(wù)、稅收籌劃的基本知識(shí)等內(nèi)容。從山東科技大學(xué)涉稅課程群的教學(xué)情況來(lái)看,學(xué)生對(duì)涉稅課程群的學(xué)習(xí)態(tài)度認(rèn)真,求知欲強(qiáng),但也普遍存在一個(gè)問題――學(xué)習(xí)過程中缺乏明確的目標(biāo),容易出現(xiàn)畏難的心理。為培養(yǎng)出既具有一定稅收理論水平,又具有一定業(yè)務(wù)操作能力的應(yīng)用型會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生,就必須深化涉稅課程群的教學(xué)改革,不斷提高涉稅課程的教學(xué)質(zhì)量水平。

一、山東科技大學(xué)現(xiàn)行教學(xué)計(jì)劃下涉稅課程群設(shè)置的現(xiàn)狀

該?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)專業(yè)共有普專、普本、學(xué)分互認(rèn)專升本學(xué)生三大類型,其涉稅課程群課程設(shè)置如表1、表2、表3所示。

二、山東科技大學(xué)涉稅課程群設(shè)置與應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式相悖之處

(一)涉稅課程群設(shè)置尚未做到以管理學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ)

管理學(xué)從來(lái)就是一門建立在多個(gè)學(xué)科基礎(chǔ)之上的綜合性或邊緣性的學(xué)科。從教育部設(shè)立的工商管理類學(xué)科來(lái)看,作為經(jīng)濟(jì)學(xué)門類下的稅收學(xué)與作為工商管理類的學(xué)科始終有著不可分割的聯(lián)系。本文從稅法與企業(yè)管理學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的聯(lián)系來(lái)說明涉稅課程群在應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式下以管理學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ)的必要性。

1、稅法與企業(yè)管理。一個(gè)企業(yè)的管理活動(dòng),概括起來(lái),不外乎是戰(zhàn)略管理,財(cái)務(wù)管理等方面。以戰(zhàn)略管理為例,企業(yè)戰(zhàn)略管理活動(dòng)包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、達(dá)到目標(biāo)的途徑、采取的措施、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度(績(jī)效)等步驟。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng),稅收的影響無(wú)處不在,一個(gè)講求績(jī)效的戰(zhàn)略管理方案,必須充分考慮稅收成本的影響。例如,許多跨國(guó)公司選擇在百慕大群島設(shè)立母公司,主要目的即在于避稅。這是企業(yè)設(shè)立戰(zhàn)略目標(biāo)中的重要一環(huán)。就財(cái)務(wù)管理而言,企業(yè)財(cái)務(wù)管理不外乎是籌資、投資、耗資、收入和分配的循環(huán)過程,這些活動(dòng)與稅收有著天然的聯(lián)系。甚至可以說,納稅本身就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。

2、稅法與市場(chǎng)營(yíng)銷。長(zhǎng)期以來(lái),人們并不了解市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)與稅收學(xué)科的關(guān)系。在教學(xué)實(shí)踐中,我們認(rèn)識(shí)到,企業(yè)的合同簽訂、市場(chǎng)營(yíng)銷方式的選擇、營(yíng)銷機(jī)構(gòu)的確定等都要考慮納稅籌劃因素,否則,企業(yè)可能遭受經(jīng)濟(jì)損失。例如,企業(yè)外設(shè)分銷機(jī)構(gòu),設(shè)立地點(diǎn)、設(shè)立方式等都對(duì)納稅有不同的影響。又如,企業(yè)鑒訂合同的同時(shí)就決定了納稅義務(wù),選擇恰當(dāng)?shù)暮贤瓤梢詾槠髽I(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),又可以節(jié)約稅款。

3、稅法與會(huì)計(jì)學(xué)。稅收學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的聯(lián)系點(diǎn)是稅務(wù)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)學(xué)為稅收管理的基礎(chǔ),稅務(wù)稽查、稅收管理和稅收籌劃等課程須以會(huì)計(jì)作為先修課程,不懂會(huì)計(jì),不懂報(bào)表就無(wú)從學(xué)習(xí)稅務(wù)稽查等課程。會(huì)計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及成本會(huì)計(jì)等有關(guān)會(huì)計(jì)課程是稅收課程的必修課。另一方面,任何一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)都必須正確進(jìn)行納稅核算、分析,甚至進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。這說明作為工商管理類的會(huì)計(jì)學(xué)同樣需要學(xué)習(xí)稅收有關(guān)課程。如稅法、稅收管理以及稅收籌劃等課程。

以上分析說明,稅收學(xué)科的建設(shè)與管理學(xué)有著天然聯(lián)系,為此,將管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)分析范式共同列入稅收學(xué)領(lǐng)域,無(wú)論從學(xué)術(shù)研究還是從實(shí)際操作的角度來(lái)看,都有必要性。稅收學(xué)科的建設(shè)需要融入管理學(xué),這就需要調(diào)整現(xiàn)行課程體系,將目前的稅收課程從以經(jīng)濟(jì)學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ)改為以管理學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ),使稅收學(xué)更多地從管理學(xué)中吸取知識(shí),以獲得更大的生存空間和取得良好的發(fā)展機(jī)會(huì)。管理學(xué)科的建設(shè)同樣也需要稅收學(xué)的加盟,目前全國(guó)高校的管理學(xué)科除CPA會(huì)計(jì)將稅法作為必修課外,其余都未開設(shè)稅法及相應(yīng)課程,這就使管理學(xué)科的建設(shè)缺少了一個(gè)有力的支撐,為此我們認(rèn)為應(yīng)將稅法作為管理學(xué)的必修課程。

(二)忽視了涉稅課程群實(shí)踐教學(xué)的重要性

1、納稅實(shí)務(wù)操作不足。涉稅課程群以介紹和操練中國(guó)現(xiàn)行稅制和稅收征管法規(guī)及運(yùn)用為核心內(nèi)容,同時(shí)也是一門財(cái)稅專業(yè)、會(huì)計(jì)專業(yè)、工商管理等專業(yè)學(xué)生就業(yè)時(shí),應(yīng)試財(cái)稅系統(tǒng)公務(wù)員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格、企業(yè)財(cái)務(wù)人員招聘等的重要考試科目和內(nèi)容。注重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力,充分體現(xiàn)高級(jí)應(yīng)用型經(jīng)濟(jì)管理人才的辦學(xué)特色有十分重要的意義和影響。

2、缺少實(shí)習(xí)時(shí)間。涉稅課程群是一系列理論與實(shí)踐緊密結(jié)合的課程,要盡可能多給學(xué)生安排一定的實(shí)習(xí)時(shí)間。如上所述,學(xué)生在課堂上所學(xué)的知識(shí)畢竟是紙上談兵,他們需要一個(gè)演習(xí)的練兵場(chǎng)。這個(gè)最佳的練場(chǎng)就是稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙,特別是在所得稅匯算期,工作量大,人手緊張,急需大量的懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)的人員。我們可與稅務(wù)事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系,安排學(xué)生進(jìn)行短期實(shí)習(xí)。他們通過為納稅人稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、申報(bào)納稅、建賬、制作涉外文書,縮短了理論與實(shí)踐的距離。這樣一方面可解決稅務(wù)師事務(wù)所人手短缺的問題,另一方面又給學(xué)生練兵的機(jī)會(huì),可謂一舉兩得,值得嘗試。

三、基于應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式的涉稅課程群的建設(shè)與創(chuàng)新

(一)在課程設(shè)置上,應(yīng)突出專業(yè)性,注重實(shí)用性

課程體系是教學(xué)工作的總綱,是教學(xué)改革的切入點(diǎn)。涉稅課程群應(yīng)當(dāng)在符合其內(nèi)在知識(shí)結(jié)構(gòu)的前提下進(jìn)行學(xué)科交叉,內(nèi)容重組,在遵循邏輯性、體系性和開放性三個(gè)基本原則的前提下,體現(xiàn)學(xué)科的繼承性和開放性。

1、課程設(shè)置的專業(yè)性。具體而言,針對(duì)稅法課程的相關(guān)性,在課程設(shè)置上可以分專業(yè)進(jìn)行,如財(cái)稅專業(yè),在稅法課程開課之前,應(yīng)開設(shè)財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程,稅法課程可設(shè)置54學(xué)時(shí);而財(cái)會(huì)專業(yè),在稅法課程開設(shè)之前應(yīng)開設(shè)財(cái)政學(xué)、稅收原理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程,稅法課程可設(shè)置72學(xué)時(shí),以突出稅法課程在財(cái)會(huì)專業(yè)中的重要性;其他專業(yè),在開設(shè)稅法課之前應(yīng)開設(shè)財(cái)政學(xué)等課程,并且將《稅法》課程改為《稅收學(xué)》,可以設(shè)置54學(xué)時(shí),讓學(xué)生對(duì)稅收理論和基本稅法有一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)和把握。這樣設(shè)置的目的:一方面,讓學(xué)生掌握并學(xué)會(huì)運(yùn)用稅法基本原理,培養(yǎng)學(xué)生一定的研究能力;另一方面,培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問題的能力。

2、課程設(shè)置的層次性。結(jié)合我系的學(xué)生實(shí)際情況,在課程設(shè)置上充分考慮學(xué)生的學(xué)習(xí)背景、學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)目標(biāo)。對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的?？茖W(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財(cái)政學(xué)(54學(xué)時(shí))――稅法(54學(xué)時(shí))――稅務(wù)會(huì)計(jì)(36學(xué)時(shí));會(huì)計(jì)專業(yè)的本科學(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財(cái)政學(xué)(54學(xué)時(shí))――稅法(54學(xué)時(shí))――稅收籌劃(36學(xué)時(shí))――稅務(wù)會(huì)計(jì)(36學(xué)時(shí));會(huì)計(jì)專業(yè)的中外合作學(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財(cái)政學(xué)(54學(xué)時(shí))――稅法(54學(xué)時(shí))――國(guó)際稅收(36學(xué)時(shí))。這樣設(shè)置,可以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法相關(guān)課程的積極性,滿足不同層次學(xué)生對(duì)稅法知識(shí)的不同需求。

(二)在教學(xué)方法上,應(yīng)提倡創(chuàng)新性,注重整體性

1、精心選擇教學(xué)內(nèi)容,引導(dǎo)和啟發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)。教師的責(zé)任是首先精心選擇教學(xué)內(nèi)容,引導(dǎo)和啟發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)?，F(xiàn)在的稅法教材內(nèi)容越來(lái)越翔實(shí)、豐富。在教學(xué)計(jì)劃學(xué)時(shí)少(一般只有54學(xué)時(shí))的情況下,如果教師為完成教材內(nèi)容而滿堂灌,在有限的講授時(shí)間里,不分輕重緩急、照本宣科地講授教材內(nèi)容,就會(huì)造成教師講得越多,學(xué)生得到越少;教師越是面面俱到,學(xué)生的印象越是模糊,結(jié)果事倍功半,事與愿違。為此,必須要遵循如下原則進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容的選擇:一是注重授課對(duì)象差異性。對(duì)于財(cái)稅專業(yè)、財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生,應(yīng)注重稅法實(shí)務(wù),注重實(shí)際操作能力和綜合分析能力的培養(yǎng)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)、工商管理、金融等專業(yè)的學(xué)生,應(yīng)注重稅法理論和實(shí)務(wù)并重的原則。二是考慮未來(lái)工作中的有關(guān)知識(shí)的利用度。我國(guó)現(xiàn)行的稅種有20多個(gè),但在實(shí)際工作和日常生活中利用率較頻繁的只有10多個(gè),根據(jù)學(xué)以致用的原則,這些內(nèi)容就應(yīng)為教學(xué)重點(diǎn)。三是適當(dāng)關(guān)注每年CPA考情變化。CPA是我國(guó)目前繁多的會(huì)計(jì)資格考試中權(quán)威性和價(jià)值量較高的考試之一,而稅法屬于五門考試科目之一,其考題的質(zhì)量較高,其考試內(nèi)容在很大程度上反映了稅法中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)。教師適當(dāng)關(guān)注每年稅法考題及其變化,并適時(shí)調(diào)整自己的教學(xué)內(nèi)容是尊重稅法時(shí)效性的體現(xiàn)。

2、多種教學(xué)方法的綜合使用。課堂教學(xué)主要采用大班理論授課和小組研討新型教學(xué)組織形式。大班理論授課采用啟發(fā)式教學(xué),利用“五講教學(xué)”(講重點(diǎn)、講難點(diǎn)、講熱點(diǎn)、講獲取知識(shí)和信息的方法與手段),使學(xué)生在把握課程內(nèi)容整體邏輯體系的基礎(chǔ)上,了解知識(shí)產(chǎn)生的歷史背景,加深對(duì)課程主要知識(shí)點(diǎn)的理解,培養(yǎng)學(xué)生獲取新知識(shí)的能力和創(chuàng)新意識(shí)。此外,借助于問題教學(xué)、啟發(fā)教學(xué)、案例教學(xué)等先進(jìn)教學(xué)方法,將課程教學(xué)內(nèi)容講透講活,使學(xué)生在把握課程內(nèi)容的整體邏輯體系的基礎(chǔ)上,加深對(duì)課程主要知識(shí)點(diǎn)的理解,培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)。以案例教學(xué)為例,目的是用會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中發(fā)生的典型案例重現(xiàn)實(shí)際情境,通過解析案例,讓學(xué)生在回放的實(shí)景中進(jìn)行分析、判斷,從而受到啟發(fā)、學(xué)會(huì)思考。小組研討以上市公司真實(shí)案例為背景資料,通過組成研討小組,開展合作性教學(xué)。合作性教學(xué)實(shí)施過程包括案情介紹、布置思考題、小組課下準(zhǔn)備、課堂集中討論發(fā)言、教師總結(jié)點(diǎn)評(píng)等步驟,對(duì)于提高學(xué)生的理解能力、思維能力和表達(dá)能力以及組織協(xié)調(diào)能力和團(tuán)隊(duì)合作能力具有良好效果。

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第9篇：稅法的核心原則范文

關(guān)鍵詞：納稅遵從 增值稅免稅 關(guān)聯(lián)

近年來(lái)，提高稅收征管水平、建立和諧的稅收征納關(guān)系成為我國(guó)稅收征管工作的重要目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，納稅遵從成為了征納雙方共同關(guān)注的話題。例如山東省西部某市國(guó)稅局在辦稅服務(wù)大廳門口張貼了“始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從”的標(biāo)語(yǔ)?？梢?，納稅遵從成為了稅收征管的理想境界。我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定增值稅納稅人可以選擇是否放棄增值稅免稅，這一規(guī)定在執(zhí)行中給很多納稅人帶來(lái)了困惑，對(duì)納稅遵從行為產(chǎn)生了一定的消極影響。因此，從理論和實(shí)務(wù)兩方面就增值稅納稅人選擇是否放棄增值稅免稅對(duì)納稅遵從的影響開展研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、納稅遵從與納稅不遵從的含義與類別

按納稅人是否依法納稅，將納稅行為分為納稅遵從行為和納稅不遵從行為。

納稅遵從行為（有時(shí)稱為納稅人遵從行為）和納稅不遵從行為的含義與類別是從西方稅收理論中引進(jìn)我國(guó)的，比較規(guī)范和正式地出現(xiàn)在國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所編著并由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1997年出版的《西方稅收理論》一書中。我國(guó)國(guó)內(nèi)的研究者大都以該理論為藍(lán)本進(jìn)行了擴(kuò)展研究，其中劉劍文和朱青二位教授的觀點(diǎn)比較具有代表性。

劉劍文（2003）認(rèn)為：納稅人遵從是指納稅人的實(shí)際涉稅活動(dòng)完全遵從稅法的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)納稅人的行為客觀上符合法律，而不論納稅人的主觀意愿如何。諸如沒有在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間完成納稅申報(bào)、過多申報(bào)或過少申報(bào)都屬于納稅人不遵從，無(wú)論是出于故意、粗心還是不了解信息等原因。

朱青（2008）認(rèn)為：納稅人按照稅收法律規(guī)定的內(nèi)容和程序，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間填寫所要求填寫的申報(bào)表，表中的應(yīng)納稅額按照適用于填表時(shí)的稅法、規(guī)定或法院的裁決填寫，從而做到誠(chéng)信納稅的行為可以視為納稅遵從。和納稅遵從行為相對(duì)應(yīng)，一切不符合稅收法律的意圖和精神的納稅行為均是納稅不遵從行為。

劉劍文和朱青二位教授都贊同西方學(xué)者對(duì)納稅遵從與納稅不遵從所作的分類。這種分類方法認(rèn)為：納稅遵從分為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從、自我服務(wù)性遵從、習(xí)慣性遵從、忠誠(chéng)性遵從、社會(huì)性遵從、性遵從、懶惰性遵從八類；納稅不遵從分為程序性不遵從、無(wú)知性不遵從、懶惰性不遵從、自私性不遵從、象征性不遵從、社會(huì)性不遵從、經(jīng)紀(jì)人不遵從（也被稱為性不遵從）、習(xí)慣性不遵從八類。除了上述分類方法，也有學(xué)者采用其他分類方法。例如我國(guó)學(xué)者馬國(guó)強(qiáng)（2000）把納稅不遵從行為分為自私性不遵從、無(wú)知性不遵從、情感性不遵從三類。

總結(jié)國(guó)內(nèi)外的觀點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)人們對(duì)納稅遵從和納稅不遵從所做的定義和分類在形式表述上大同小異，在內(nèi)容實(shí)質(zhì)上基本相同。大家達(dá)成了以下共識(shí)：納稅遵從的核心要求是納稅人的納稅行為完全遵從稅法的規(guī)定，完全符合稅法的立法意圖和立法精神；凡是不符合此核心要求的納稅行為就是納稅不遵從行為。

二、我國(guó)的增值稅法規(guī)中有關(guān)免稅的規(guī)定及應(yīng)用舉例

（一）相關(guān)規(guī)定

自1994年1月1日起我國(guó)開始施行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則至今，增值稅成為我國(guó)最主要的稅種。2008年11月國(guó)務(wù)院修訂了增值稅暫行條例，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局相應(yīng)修改了增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，修訂后的增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則都從2009年1月1日起施行。從2012年1月1日起，我國(guó)開始在上海試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱為“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，2013年部分行業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)范圍，目前“營(yíng)改增”的范圍正逐步擴(kuò)大。相關(guān)法規(guī)中大量涉及到貨物、勞務(wù)和服務(wù)的增值稅免稅問題，現(xiàn)僅舉如下幾個(gè)和本文有密切聯(lián)系的例子。

增值稅暫行條例一直規(guī)定：銷售、提供免稅貨物或勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。財(cái)稅[2007]127號(hào)文件首次規(guī)定：生產(chǎn)、銷售、提供免征增值稅的貨物或勞務(wù)的納稅人自2007年10月1日起要求放棄免稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；納稅人自提交備案材料的次月起按照現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；放棄免稅權(quán)的納稅人被認(rèn)定為一般納稅人的，其銷售的貨物或勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票；納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。財(cái)稅[2008]56號(hào)文件規(guī)定：自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)零售有機(jī)肥產(chǎn)品，免征增值稅；享受上述免稅政策的有機(jī)肥產(chǎn)品是指符合財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定標(biāo)準(zhǔn)的有機(jī)肥料、有機(jī)―無(wú)機(jī)復(fù)混肥料、生物有機(jī)肥；納稅人銷售免稅的有機(jī)肥產(chǎn)品時(shí)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。自2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》把納稅人放棄免稅的規(guī)定修改為：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅，放棄免稅后的36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照規(guī)定繳納增值稅；放棄免稅后的36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在此后的擴(kuò)大“營(yíng)改增”實(shí)施范圍的財(cái)稅[2013]37號(hào)和財(cái)稅[2013]106號(hào)文件中都延續(xù)了上述規(guī)定。

（二）舉例說明

[案例]位于廣西壯族自治區(qū)境內(nèi)的某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)的有機(jī)化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)，這些企業(yè)均為增值稅一般納稅人。在享受增值稅免稅優(yōu)惠的情況下，該企業(yè)每噸有機(jī)化肥的對(duì)外售價(jià)均為2 500元，每噸有機(jī)化肥的生產(chǎn)成本為1 755元，這1 755元中包含從“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”明細(xì)賬戶中轉(zhuǎn)入的255元（因?yàn)橄硎茉鲋刀惷舛悆?yōu)惠而導(dǎo)致的原材料被購(gòu)進(jìn)后不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。該企業(yè)生產(chǎn)有機(jī)化肥所用的原材料均從一般納稅人處采購(gòu)并取得增值稅專用發(fā)票。

2016年初該企業(yè)的管理層討論了是否放棄享受增值稅免稅優(yōu)惠的問題。有關(guān)資料如下：假設(shè)放棄享受增值稅免稅優(yōu)惠，為了不影響銷售量，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的有機(jī)化肥的含稅售價(jià)仍為2 500元/噸；又由于放棄享受增值稅免稅優(yōu)惠后購(gòu)買方能夠取得該企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，所以把銷售給其他化工企業(yè)的有機(jī)化肥的價(jià)格提高為不含稅售價(jià)2 500元/噸。以銷售總量為100噸為例，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售量超過多少時(shí)，和享受增值稅免稅優(yōu)惠相比，放棄增值稅免稅優(yōu)惠將對(duì)該企業(yè)不利？

[解答]設(shè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售量為x噸，則對(duì)其他化工企業(yè)的銷售量為（100-x）噸。為了便于解答和易于理解，以如下的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄作為輔助的分析工具并且不考慮除增值稅之外的其他稅費(fèi)。

1.享受增值稅免稅優(yōu)惠的情況下，該企業(yè)不需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下。

（1）購(gòu)進(jìn)1噸原材料：

借：原材料 1 755

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等 1 755

（2）把購(gòu)入的1噸原材料轉(zhuǎn)入生產(chǎn)：

借：生產(chǎn)成本 1 755

貸：原材料 1 755

（3）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售1噸有機(jī)化肥：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 2 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的收入 2 500

向其他化工企業(yè)銷售1噸有機(jī)化肥：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 2 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――銷售給其他化工企業(yè)的收入 2 500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)1噸有機(jī)化肥的銷售成本（不考慮原材料之外的其他成本項(xiàng)目）：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 755

貸：庫(kù)存商品/生產(chǎn)成本 1 755

2.放棄增值稅免稅優(yōu)惠的情況下，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，并且抵扣采購(gòu)原材料等負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下。

（1）購(gòu)進(jìn)1噸原材料：

借：原材料 1 500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等 1 755

（2）把購(gòu)入的1噸原材料轉(zhuǎn)入生產(chǎn)：

借：生產(chǎn)成本 1 500

貸：原材料 1 500

（3）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售1噸有機(jī)化肥：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 2 500.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的收入

[2 500÷（1+13%）]2 212.39

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

[2 500÷（1+13%）×13%]287.61

向其他化工企業(yè)銷售1噸有機(jī)化肥：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 2 825

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――銷售給其他化工企業(yè)的收入 2 500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2 500×13%）325

（4）結(jié)轉(zhuǎn)1噸有機(jī)化肥的銷售成本（不考慮原材料之外的其他成本項(xiàng)目）：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 500

貸：庫(kù)存商品/生產(chǎn)成本 1 500

評(píng)價(jià)不同的納稅方案時(shí)，可以使用不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，以取其各自合理之處。由于增值稅是價(jià)外稅，從價(jià)計(jì)征并實(shí)行稅款抵扣機(jī)制，所以，增值稅稅額的增加往往伴隨著收入的增加，從而應(yīng)納增值稅稅款的增加往往并不意味著納稅人獲得的可支配的經(jīng)濟(jì)利益減少，所以，應(yīng)交增值稅額這個(gè)指標(biāo)往往不能反映出納稅方案對(duì)納稅人的總體影響，因而應(yīng)當(dāng)使用具有綜合衡量功能的評(píng)價(jià)指標(biāo)。本著能夠說明問題并且簡(jiǎn)化的原則，本例使用銷售毛利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)。

享受增值稅免稅優(yōu)惠的情況下，該有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)獲得的銷售毛利潤(rùn)：

R1=銷售收入-銷售成本=[2 500x+2 500（100-x）]-1 755×[x+（100-x）]=74 500（元）

放棄增值稅免稅優(yōu)惠的情況下，該有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)獲得的銷售毛利潤(rùn)：

R2=銷售收入-銷售成本=[2 500÷（1+13%）x+2 500（100-x）]-[1 500x+1 500（100-x）]=100 000-287.61x

當(dāng)R1>R2時(shí)，獲得的銷售毛利潤(rùn)相對(duì)減少，放棄增值稅免稅優(yōu)惠對(duì)該有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)不利。此時(shí)有：

74 500>100 000-287.61x并且0≤x≤100，解得88.66

所以，如果采用銷售毛利潤(rùn)作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)，且銷售總量為100噸時(shí)，則當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售量超過88.66噸時(shí)放棄增值稅免稅對(duì)該有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)不利；反之亦然。

三、納稅人選擇是否放棄增值稅免稅對(duì)納稅遵從的影響

從上述舉例可知：我國(guó)現(xiàn)行的增值稅法規(guī)允許納稅人自由選擇是否享受增值稅免稅；如果一般納稅人選擇適用增值稅免稅，則在一些情況下可能減輕其稅收負(fù)擔(dān)，而在另一些情況下卻會(huì)加重其稅收負(fù)擔(dān)。導(dǎo)致此現(xiàn)象的原因在于我國(guó)現(xiàn)行的增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)征收、層層抵扣制度，一般納稅人在某一環(huán)節(jié)享受增值稅免稅待遇，就意味著增值稅抵扣鏈條中斷，在此環(huán)節(jié)喪失了抵扣權(quán)，必須負(fù)擔(dān)此前所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已由國(guó)家征收的增值稅款。選擇增值稅免稅能否減輕一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)取決于很多因素，例如：該一般納稅人在整個(gè)應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或服務(wù)流轉(zhuǎn)鏈條中所處的位置，購(gòu)買方采用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法，購(gòu)買方是否屬于“高征低扣”的情況，等等。

如果增值稅納稅人屬于小規(guī)模納稅人，因?yàn)椴淮嬖诘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的問題，所以選擇增值稅免稅一定會(huì)減輕其稅收負(fù)擔(dān)，從而，小規(guī)模納稅人的納稅行為一定是納稅遵從行為，因?yàn)檫@種納稅行為符合稅法設(shè)置免稅這一稅法要素的立法意圖和立法精神。

既然一般納稅人選擇適用增值稅免稅的結(jié)果是可能減輕其稅收負(fù)擔(dān)，也可能加重其稅收負(fù)擔(dān)，那么一般納稅人選擇適用或放棄增值稅免稅所導(dǎo)致的后果是納稅遵從還是納稅不遵從？對(duì)納稅遵從度、稅收征納關(guān)系和稅收征管效果產(chǎn)生了什么影響？必須從以下方面來(lái)回答這些疑問。

（一）免稅的性質(zhì)是什么？稅法設(shè)置免稅這一稅法要素的直接的立法意圖和立法精神是什么？

經(jīng)過廣泛考查，張學(xué)博（2012）指出：免稅是世界各國(guó)普遍采用的稅收優(yōu)惠方式。王霞（2012）指出：免稅是按照稅法的規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款的形式，是稅收優(yōu)惠的種類之一。

國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）中指出：本辦法所稱的減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定給予納稅人減稅、免稅；免稅是指免征某一稅種、某一項(xiàng)目的稅款。自2015年8月1日起取代上述國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)文件的《稅收減免管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)）指出：本辦法所稱的減免稅是指國(guó)家對(duì)特定納稅人或征稅對(duì)象，給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施，包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三類。

由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編著的歷年《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――稅法》都把免稅作為各個(gè)稅種的優(yōu)惠措施之一。例如2015年度的教材在“（企業(yè)所得稅的）稅收優(yōu)惠”一節(jié)中寫到：“稅收優(yōu)惠是指國(guó)家對(duì)某一部分特定企業(yè)和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。”

由上述觀點(diǎn)可見，我國(guó)的官方和民間都對(duì)以上觀點(diǎn)達(dá)成了共識(shí)：稅法設(shè)置免稅這一稅法要素的直接的立法意圖和立法精神是欲減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，由于納稅人通過免稅獲得了實(shí)惠和好處，所以免稅在性質(zhì)上就成為了一種稅收優(yōu)惠方式。

（二）構(gòu)成納稅遵從和納稅不遵從的核心要件是什么？

如前所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者達(dá)成了以下共識(shí)：納稅遵從的核心要求是納稅人的納稅行為完全遵從稅法的規(guī)定，完全符合稅法的立法意圖和立法精神；凡是不符合此核心要求的納稅行為都屬于納稅不遵從行為。本文認(rèn)為，上述核心要求規(guī)定了納稅遵從的成立必須同時(shí)具備形式上和實(shí)質(zhì)上兩方面的要件：在形式上，納稅人的納稅行為完全遵從稅法的規(guī)定，形式上合法，例如符合征稅的形式要件；在實(shí)質(zhì)上，納稅人的納稅行為完全符合稅法的立法意圖和立法精神，例如符合實(shí)質(zhì)課稅原則的要求。凡是不同時(shí)具備形式上和實(shí)質(zhì)上的要件的納稅行為都屬于納稅不遵從行為。

基于以上兩個(gè)回答，結(jié)合上文案例，分析一般納稅人選擇或放棄增值稅免稅所導(dǎo)致的后果是納稅遵從還是納稅不遵從。如下表所示：

A：我國(guó)稅法設(shè)置免稅這一稅法要素的立法意圖和立法精神（即：如果享受免稅待遇，則稅收負(fù)擔(dān)減輕；如果不享受免稅待遇，則稅收負(fù)擔(dān)加重）。

B：我國(guó)現(xiàn)行的增值稅法規(guī)允許放棄增值稅免稅的立法意圖和立法精神（即：如果放棄增值稅免稅，則增值稅稅收負(fù)擔(dān)減輕）。

四、結(jié)論

通過上文的分析，我們看到了一個(gè)“悖論”：稅法設(shè)置免稅這一稅法要素的直接的立法意圖和立法精神是欲減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；但在一些情況下增值稅一般納稅人選擇適用增值稅免稅卻會(huì)加重自身的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致納稅不遵從行為的發(fā)生；而在一些情況下增值稅一般納稅人選擇放棄增值稅免稅卻會(huì)減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致納稅遵從行為的發(fā)生。這是對(duì)傳統(tǒng)的、主流的、普遍的觀點(diǎn)的挑戰(zhàn)和顛覆。這種“悖論”的成因有以下兩個(gè)：一是稅法適用原則之一的“特別法優(yōu)于普通法”原則在增值稅領(lǐng)域的應(yīng)用；二是增值稅計(jì)征制度的設(shè)計(jì)。這種“悖論”產(chǎn)生的消極影響至少有以下幾點(diǎn)：第一，導(dǎo)致納稅人困惑。稅收和稅法具有復(fù)雜性、專業(yè)性、技術(shù)性，屬于專業(yè)階層的專有知識(shí)，一般民眾很難確切理解和掌握，只能了解一些稅法常識(shí)（例如免稅的后果就是減輕稅收負(fù)擔(dān)），并據(jù)以安排自己的應(yīng)稅行為（例如選擇免稅）。這種情況在現(xiàn)階段的中國(guó)尤其明顯。假如一般納稅人選擇適用增值稅免稅后經(jīng)過一段時(shí)期卻發(fā)現(xiàn)自己的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際上加重了，則必然疑惑：免稅究竟是為了減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)還是為了加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)？第二，導(dǎo)致納稅人質(zhì)疑稅收法律法規(guī)和征稅機(jī)關(guān)的權(quán)威和誠(chéng)信。稅收作為一種公法上的非對(duì)等的金錢給付，是公權(quán)力對(duì)納稅人的私人財(cái)產(chǎn)的強(qiáng)制掠奪，趨利避害和追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化是人的天性，所以納稅人一般不樂意納稅。如果一般納稅人選擇適用增值稅免稅一段時(shí)期之后自覺發(fā)現(xiàn)或經(jīng)由他人指出而發(fā)現(xiàn)免稅反而加重了其稅收負(fù)擔(dān)，則必然認(rèn)為國(guó)家采取愚民的手段獲得了稅收收入，進(jìn)而對(duì)國(guó)家制定的稅收法律法規(guī)和征稅機(jī)關(guān)的權(quán)威和誠(chéng)信產(chǎn)生質(zhì)疑。第三，上述兩點(diǎn)消極影響的進(jìn)一步后果就是導(dǎo)致稅收征納關(guān)系趨于緊張，稅收征管的質(zhì)量低、效果差。

為化解上述消極影響，采取以下應(yīng)對(duì)措施是必要的：第一，積極開展稅收理論創(chuàng)新。要拓展免稅的含義和后果，應(yīng)當(dāng)在理論上明確指出：事物的存在皆依存于所處的條件，在一定的條件下免稅能減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而在另一些條件下免稅則加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。第二，從國(guó)家層面，稅收立法機(jī)關(guān)和執(zhí)法機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)意識(shí)，積極采取措施加大保護(hù)納稅人權(quán)利的力度。例如采取多種方式詳細(xì)地解釋稅法，幫助納稅人避免無(wú)知性納稅不遵從（是指因稅法復(fù)雜或意義不明導(dǎo)致納稅人不了解而發(fā)生利益受損和納稅錯(cuò)誤）。第三，積極培育和支持專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展，營(yíng)造性納稅遵從（是指納稅人尋求稅務(wù)人的幫助從而實(shí)現(xiàn)納稅遵從）的氛圍。第四，納稅人要積極學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，克服懶惰性納稅不遵從。

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