企業(yè)所得稅后續(xù)管理精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

近一、存在的主要問題

1、減免稅相關(guān)文書資料的規(guī)范性、完整性不夠。

根據(jù)總局《稅收減免管理辦法（試行）》的規(guī)定現(xiàn)行減免稅分為報批類和備案類減免兩大類，而備案類又分為事前備案和事后備案兩種。報批類是指應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目；備案類是指取消審批手續(xù)不需稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目。不同的減免稅事項使用的文書資料各不相同，但總體要求應(yīng)當規(guī)范、齊全、完整，并符合法定形式，稅務(wù)機關(guān)方可予以受理。然而，在執(zhí)法檢查中總是會發(fā)現(xiàn)，審批類或備案類減免資料存在著諸如納稅人申請報告內(nèi)容不祥、要點不明、稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查報告內(nèi)容簡單、模糊、文書簽字、時間、內(nèi)容填寫不全，備案文書混同審批文書等這樣那樣的問題。

2、減免稅辦理的及時性不夠

根據(jù)《稅收減免管理辦法（試行）》的規(guī)定審

批類減免稅，縣、區(qū)級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的減免稅必須在20個工作日作出審批決定；地市級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的，必須在30個工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人批準，可以延長10個工作日，并將延長期限的理由告知納稅人；備案類減免稅應(yīng)當在受理后7個工作日內(nèi)完成備案登記工作。然而，通過執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)，出于對稅收執(zhí)法責(zé)任及風(fēng)險的考慮，減免稅逾期審批的情況不同程度地存在著。有的屬于事前備案的項目，也要待來年才受理，其實事前備案的減免稅是在本年年初即可辦理的項目。另外有的部門干脆把備案表日期欄空著，最后在期末集中填寫，用于應(yīng)付執(zhí)法檢查。這種行為在一定程度上侵犯了納稅人的合法權(quán)益，影響了納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營決策和經(jīng)營活動，也影響了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法形象。

3、季（月）度納稅申報和年度匯繳審核把關(guān)不到位

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)所得稅是實行按季（月）預(yù)繳、年終匯算清繳的申報方式。減免稅批復(fù)未下達前，納稅人應(yīng)按規(guī)定申報繳納稅款。但我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，有些納稅人已上報減免稅申請但在減免稅批復(fù)未下達前（日常申報時）往往人為調(diào)節(jié)，應(yīng)預(yù)繳稅款而不繳、遲繳或少繳所得稅的現(xiàn)象較為普遍。納稅人為了減少資金占用，往往要等到年終匯繳或減免稅批復(fù)下達后才進行一次性繳納或一次性補充申報，這就是所謂的“保險起見”。這反映了當前減免稅審批管理中逾期審批、人情審批等不規(guī)范現(xiàn)象還不同程度地存在著，影響著稅務(wù)機關(guān)審批管理的誠信度和公信力。

4、企業(yè)所得稅匯算清繳后的評估檢查不到位

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》明確規(guī)定了參加匯繳的主體及其相關(guān)法律責(zé)任，但企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量的好壞必須通過我們稅務(wù)部門加大評估和檢查力度來加以驗證，從而減少稅源的流失，防范稅收執(zhí)法風(fēng)險。但我們在執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍現(xiàn)象是：匯繳評估和檢查往往流于形式，有的甚至就沒有開展，對于減免稅企業(yè)更是放松了管理。這一方面是當前部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能還達不到所得稅管理的要求，不能適應(yīng)復(fù)雜多變、專業(yè)性很強的所得稅業(yè)務(wù)發(fā)展要求，制約著所得稅管理的深度和廣度。另

一方面這也是思想認識的不到位。由于所得稅是中央地方分成收入，地方只占到40%的比例，因此財政稅務(wù)部門重流轉(zhuǎn)稅輕所得稅的傳統(tǒng)思想仍不同程度地存在著，影響著稅收征管的整體質(zhì)量和效率。

5、減免稅后續(xù)管理工作有待加強

減

免稅事項的審批和備案是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進行的審核和備案，但這并不改變納稅人真實申報責(zé)任。但在實際工作中，稅務(wù)工作人員重審批輕管理及輕備案的認識較為普遍地存在著，對減免稅企業(yè)的后續(xù)管理往往跟不上?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》要求主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)每年定期對納稅人減免稅事項進行清查清理，加強監(jiān)督檢查，同時納稅人必須是查帳征收，財務(wù)會計核算健全，能準確核算收入、成本、費用總額才能享受減免稅。但在實際工作中，一旦納稅人取得減免稅批復(fù)后或是備案后，稅務(wù)部門基本上就不再對其進行日常巡查監(jiān)管。個別稅務(wù)人員認為既然都已經(jīng)免稅了，還去檢查干什么，查出問題也只是罰款了事，不愿或認為沒有必要投入更大精力進行日常監(jiān)管。因此，納稅人季度申報的真實性、準確性以及財務(wù)核算的健全程度往往成為稅收征管的盲區(qū)，這就影響著減免稅管理質(zhì)量和效率的進一步提高，削弱了稅收優(yōu)惠政策的調(diào)控力度。

二、做好減免稅管理工作的幾點建議

1、加強所得稅業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)。目前，不少基層局由于人員調(diào)整變化較大，很多所得稅管理干部又都是新進干部，業(yè)務(wù)知識能力還不強缺乏實際經(jīng)驗，再加上所得稅管理又是所有稅種中最復(fù)雜和專業(yè)的，因此造成了所得稅管理工作存在著一些被動。因此，有必要不斷加強基層稅務(wù)干部的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變思想認識，使其真正了解所得稅特別是企業(yè)所得稅減免的相關(guān)法律法規(guī)政策，熟練掌握具體操作流程，在此基礎(chǔ)上才能做好所得稅的管理工作。

2、加強監(jiān)督，規(guī)范流程。上級機關(guān)應(yīng)當加強對基層稅務(wù)部門的減免稅管理的監(jiān)督指導(dǎo)，糾正在減免稅管理工作當中容易出現(xiàn)的問題；同時不斷完善執(zhí)法檢查、監(jiān)督，補充相應(yīng)內(nèi)容，規(guī)范工作流程，促使減免稅管理工

第2篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

當前，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成中的重要性越來越高，是企業(yè)形成和提升競爭力的重要因素。無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)也日益成為企業(yè)提升創(chuàng)新能力、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的主要途徑。與有形固定資產(chǎn)的構(gòu)建不同，如專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)支出具有如下特點：（1）高投入，高風(fēng)險。發(fā)達國家高技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)研發(fā)支出占銷售額的比例一般在10%以上。無形資產(chǎn)研發(fā)過程的每一個階段都充滿著風(fēng)險，其風(fēng)險主要源于三個方面：技術(shù)上的不確定性、市場需求的不確定性和經(jīng)濟效益的不確定性。（2）創(chuàng)新性和高收益性。無形資產(chǎn)的研發(fā)能夠形成獨特的、不同于以往的新產(chǎn)品、新技術(shù)，具有創(chuàng)新性，而這種創(chuàng)新性的產(chǎn)品和技術(shù)項目一旦開發(fā)成功，就能夠開辟新的產(chǎn)品或服務(wù)領(lǐng)域，形成技術(shù)壟斷的優(yōu)勢，從而帶來超額壟斷利潤，具有高收益性。（3）研發(fā)周期長。新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)需要投入大量的資金，在產(chǎn)品和技術(shù)的導(dǎo)入期企業(yè)往往出現(xiàn)虧損；產(chǎn)品進入成長期后，由于其技術(shù)上的壟斷性而帶來利潤的迅速增長；而隨著技術(shù)的進步，新技術(shù)的出現(xiàn)和競爭者的涌入，超額利潤逐漸消失；在現(xiàn)有產(chǎn)品和技術(shù)走向衰落以前，企業(yè)又要投資開發(fā)更新的技術(shù)和產(chǎn)品，為進入下一輪新產(chǎn)品的生命周期做準備?？梢?，無形資產(chǎn)的研發(fā)具有周期性，是一個長期的不斷循環(huán)的創(chuàng)新過程。（4）支出的內(nèi)容比較復(fù)雜。根據(jù)會計準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)的研發(fā)支出可以具體分為研究支出與開發(fā)費用兩類，支出的內(nèi)容名目也比較多，不易與企業(yè)的其他經(jīng)營支出相區(qū)分。

目前在我國全社會的研究與開發(fā)活動中，政府仍然扮演著主要角色，政府在無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)投資中占據(jù)主導(dǎo)地位。姚洋（2001）等人的研究表明，政府在無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)投資方面占主導(dǎo)地位并非有效率的狀態(tài)，由于擠出效應(yīng)的存在，政府所創(chuàng)辦的公共科研機構(gòu)的無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)支出對企業(yè)的效率有負面影響，而且政府投資的無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)項目往往不重視技術(shù)的商業(yè)市場價值，所以無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)活動應(yīng)更多地由企業(yè)來承擔。為提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力、鼓勵企業(yè)加大對無形資產(chǎn)的研發(fā)投入，我國稅法對無形資產(chǎn)的研發(fā)與投資活動有一系列稅收優(yōu)惠和鼓勵性規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例于2008年實施后，對不同所有制企業(yè)無形資產(chǎn)研發(fā)支出、攤銷、轉(zhuǎn)讓與投資的涉稅處理和稅收優(yōu)惠規(guī)定進行了統(tǒng)一，為各類企業(yè)進行無形資產(chǎn)的研發(fā)與管理活動創(chuàng)造了一個公平的稅收環(huán)境。莊粉榮（2010）分不同的稅種對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓與投資業(yè)務(wù)提供了不少納稅籌劃的案例，為本文的研究開拓了思路。由于無形資產(chǎn)研發(fā)支出所具有的上述特征，企業(yè)財務(wù)人員必須合理區(qū)分無形資產(chǎn)研究支出、開發(fā)費用和一般經(jīng)營支出的界限，用足用好稅收優(yōu)惠政策、降低無形資產(chǎn)研發(fā)活動的風(fēng)險和成本。本文主要從無形資產(chǎn)的會計處理與稅法相關(guān)規(guī)定的差異出發(fā)，結(jié)合最新的稅收法規(guī)，就無形資產(chǎn)研發(fā)、轉(zhuǎn)讓與投資的稅務(wù)問題進行探討，提出納稅籌劃建議，同時對于商譽等特殊項目的納稅影響問題，也一并加以探討。

二、無形資產(chǎn)研發(fā)費用的稅前扣除規(guī)定

《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，可確認為無形資產(chǎn)。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，除了應(yīng)符合會計準則的規(guī)定外，必須是經(jīng)依法申請取得?？梢妼τ跓o形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，如果未取得有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)的法律文件，則稅法不予以資本化，可按期間費用在稅前扣除，從而產(chǎn)生所得稅核算上的暫時性差異。關(guān)于研發(fā)費用的稅前扣除問題，國家稅務(wù)總局2008年12月的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）文件規(guī)定，企業(yè)從事國家支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，在一個納稅年度內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，可按當年實際發(fā)生額在所得稅前扣除，并可按發(fā)生額的50%加計扣除。按照上述規(guī)定，企業(yè)對無形資產(chǎn)研發(fā)費用在稅前加計扣除后，形成所得稅核算的永久性差異，就可以降低應(yīng)納稅所得額、減輕所得稅稅負，以至當期可以免交企業(yè)所得稅。

［例1］宏源公司2010年發(fā)生某新產(chǎn)品項目的研發(fā)費512萬元，該項目屬于國家支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)的規(guī)定項目，尚未取得知識產(chǎn)權(quán)法律證書，已作為管理費用——研發(fā)費用確認入賬。當年未對研發(fā)費用作納稅調(diào)整的稅前利潤總額為220萬元。公司在進行年度所得稅納稅申報時就研發(fā)費用進行納稅調(diào)整，對加計和調(diào)整扣除項目列報如下：

（1）直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用，包括工薪費用、公積金、福利費、職工教育費、勞動保險費共280萬元，已計入當期損益；其中工薪費用包括工資、獎金、津貼、補貼合計202萬元，按國稅發(fā)（2008）116號文規(guī)定可再按發(fā)生額的50%加計扣除，抵扣當年應(yīng)納稅所得額101萬元。

（2）用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備折舊費共18萬元，可按50%加計扣除9萬元；

（3）研發(fā)活動直接消耗的材料費、動力費50萬元，已記入研發(fā)費用賬戶，并可按50%加計扣除，即再扣除25萬元。

（4）專門用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)的攤銷費，內(nèi)容為軟件攤銷費10萬元，按50%加計扣除，可再抵減應(yīng)納稅所得額5萬元。

（5）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費154萬元（含原材料及半成品試制費、中間試驗費、委外研發(fā)費），在稅前加計50%扣除，即再扣除77萬元。

（6）研發(fā)成果論證、鑒定費8萬元，轉(zhuǎn)入研發(fā)費用專設(shè)賬戶，作為納稅調(diào)整項目在稅前扣除并加計50%扣除，合計可扣除12萬元。

假定宏源公司當年沒有其他納稅調(diào)整事項。以上研發(fā)費用的加計扣除額（含其他納稅調(diào)整扣除額）合計為229萬元，公司的稅前利潤220萬元調(diào)整為應(yīng)納稅所得額-9萬元，當年不需繳納企業(yè)所得稅。

在例1中，由于研發(fā)費用的加計扣除，宏源公司的應(yīng)納稅所得額由盈余轉(zhuǎn)為虧損，那么這部分虧損額是否可以按稅法規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)到以后5年補虧呢？對此國稅發(fā)［2008］116號文件并未明確答復(fù)。筆者認為，從應(yīng)納稅所得額的計算過程來看，結(jié)合《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中應(yīng)納稅所得額的申報格式，研發(fā)費用加計扣除的實質(zhì)是在計算納稅調(diào)整后所得或應(yīng)納稅所得額之前的一個法定扣除項目，企業(yè)扣除加計的研發(fā)費用后形成的或增加的虧損，是依據(jù)稅法進行納稅調(diào)整后形成的“合法”的稅前虧損，應(yīng)按照稅法對年度虧損彌補的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年，用以后5年的所得彌補。

三、研發(fā)投資會計處理方式選擇

無形資產(chǎn)的研發(fā)支出一般包括用于研發(fā)活動的設(shè)備設(shè)施費、材料費、人工費、合同服務(wù)費、外購無形資產(chǎn)費以及相關(guān)的間接費用。目前，國際上對研發(fā)費用的會計處理有兩種方法：一是由于研發(fā)活動中存在的較大風(fēng)險，按照謹慎性原則，把研發(fā)費用確認為當期費用，即全部費用化，這就是所謂的銷記法；另一種方法是按配比原則，將符合一定條件的研發(fā)費用確認為資產(chǎn)，并在以后得到與此費用相關(guān)的收入時再進行攤銷，即有條件的資本化（或稱為遞延法）。兩種方法相比較，銷記法有利于將研發(fā)支出作為費用在稅前扣除，能夠減少研發(fā)活動當期的所得稅支出；而遞延法下研發(fā)支出不能抵減當期的所得稅，但可以在確認為無形資產(chǎn)后通過無形資產(chǎn)的攤銷來減輕后期的所得稅稅負。采用銷記法的代表性國家為美國，而允許有條件采用遞延法的代表性國家有英國和澳大利亞。如前所述，我國會計準則的規(guī)定對無形資產(chǎn)開發(fā)費用采用有條件的遞延法；由于稅法對無形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化的條件與會計準則有差異，同時在實務(wù)中對于如何劃分研究階段與開發(fā)階段的支出，以及會計上對開發(fā)支出予以資本化的條件并無嚴格的標準，這就為通過選擇會計處理方式進行研發(fā)支出的稅收籌劃提供了空間。 另外，無形資產(chǎn)的攤銷年限，會計準則和稅法的規(guī)定有所差異。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，按照新會計準則的規(guī)定，不需要按年度進行攤銷，僅需要在每個會計期末進行減值測試，而在新所得稅法下可按不短于10年的期限攤銷，攤銷額可在稅前扣除。而且依據(jù)企業(yè)所得稅法和國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定，企業(yè)對研究開發(fā)支出予以資本化處理、形成無形資產(chǎn)的，可按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。這樣，如果企業(yè)預(yù)計后續(xù)幾年企業(yè)的利潤會大幅增長，應(yīng)納稅所得比較高，可以采用遞延法將研發(fā)費用確認為無形資產(chǎn)，并通過無形資產(chǎn)成本的加計攤銷來抵減后期的應(yīng)納稅所得額；如果企業(yè)研發(fā)活動當年的應(yīng)納稅所得比較高，則可以采用銷記法，將研發(fā)支出費用化以減少當期的所得稅支出。

［例2］科源公司2011年發(fā)生研發(fā)費用支出670萬元，當年不考慮研發(fā)費用影響的稅前利潤為50萬元，預(yù)計后續(xù)5年不考慮2011年研發(fā)支出影響的稅前利潤分別為80萬元、120萬元、150萬元、180萬元和90萬元，假定公司2011-2016年中沒有其他納稅調(diào)整事項。

基于以上預(yù)測，科源公司將研發(fā)費用中的620萬元界定為技術(shù)開發(fā)支出，采用遞延法確認為無形資產(chǎn)并在年底前就相關(guān)技術(shù)成果申請取得了專利證書，其余的50萬元采用銷記法計入管理費用。2011年末納稅申報時將專利權(quán)的開發(fā)成本620萬元作為無形資產(chǎn)列報，當年所得稅前不予扣除，但從次年起按其成本的150%即930萬元，分10年攤銷，每年攤銷93萬。這樣，公司2011年扣除研發(fā)費用后的稅前利潤為0元，預(yù)計2012-2016年的5年內(nèi)，扣除了上述無形資產(chǎn)攤銷額的稅前利潤（等于應(yīng)納稅所得）分別為-13萬元、27萬元、57萬元、87萬元和-3萬元，其中2012和2016兩年不須繳納企業(yè)所得稅，2013-2015年間每年的所得稅稅負也較無形資產(chǎn)加計攤銷扣除前大幅下降。

通過例2，可見對無形資產(chǎn)研發(fā)費用的納稅籌劃不限于當期，而是應(yīng)當在合理預(yù)測應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上作跨期的考慮。特別是當無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命期比較長時，企業(yè)對無形資產(chǎn)研發(fā)支出做資本化處理并享受（不短于10年的）加計攤銷，能夠獲得長期的節(jié)稅利益。

四、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與投資的稅收籌劃問題

稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的須按轉(zhuǎn)讓額的5%繳納營業(yè)稅，而且轉(zhuǎn)讓收益還要計入應(yīng)稅所得額計征企業(yè)所得稅。在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中具有稅收籌劃空間的主要是與設(shè)備轉(zhuǎn)讓相配套的軟件和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。以下是納稅籌劃的幾點思路與建議：

（1）如果設(shè)備的銷售方是商業(yè)企業(yè)，并且是增值稅小規(guī)模納稅人，則可將轉(zhuǎn)讓設(shè)備相關(guān)的專用技術(shù)或收取的其他技術(shù)服務(wù)費用合并在設(shè)備價款中收取并申報納稅。這樣設(shè)備與技術(shù)合并轉(zhuǎn)讓可以統(tǒng)一適用3%的商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，較之分開收取而對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入計征5%的營業(yè)稅可降低2%的適用稅率。

（2）稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退的政策。銷售軟件的企業(yè)可利用此規(guī)定，在銷售有關(guān)設(shè)備的同時銷售相關(guān)的軟件和其他無形資產(chǎn)，對軟件產(chǎn)品的銷售額開具增值稅發(fā)票計征增值稅，可以比專門進行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅降低大約2%的稅負。

（3）對于專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的所得稅計征問題，《企業(yè)所得稅法實施條例》第90條規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。如果以無形資產(chǎn)對外投資，稅法上視為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和投資兩項交易，在未發(fā)生資產(chǎn)評估增值的情況下則不計入當年應(yīng)稅所得，不需要繳納所得稅。而且稅法規(guī)定，企業(yè)以無形資產(chǎn)進行對外投資，其價值可以在規(guī)定期限內(nèi)攤銷，作為管理費用在稅前扣除。企業(yè)可以利用上述條款進行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與投資的納稅籌劃，用好這些稅收優(yōu)惠規(guī)定。如，當技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元時據(jù)實申報，500萬元限額以上的技術(shù)對外轉(zhuǎn)讓，則可采用以無形資產(chǎn)投資的方式，從而減少應(yīng)稅所得，減輕所得稅稅負。

［例3］寶源公司開發(fā)了一項新技術(shù)，已獲得國家專利，賬面成本（計稅基礎(chǔ)）為80萬元?，F(xiàn)擬轉(zhuǎn)讓這項專利技術(shù)。如果公司單獨將該專利轉(zhuǎn)讓，可獲得轉(zhuǎn)讓收入100萬元。如果將該專利按公允價值折價向其他公司投資入股，每年可獲得不固定的股息收入，且長期股息收益率預(yù)期不低于寶源公司的必要投資報酬率。預(yù)計公司當年的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得合計不超過500萬元，寶源公司采取哪種轉(zhuǎn)讓方式更有利。

方案一：將專利權(quán)單獨轉(zhuǎn)讓。在這種方式下，由于轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，為營業(yè)稅征稅對象，應(yīng)繳納營業(yè)稅，稅率為5%，應(yīng)交營業(yè)稅為100×5%=5萬元，應(yīng)交城建稅和教育費附加為5×（7%+3%）=0.5萬元。這部分所得與其他技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得合計不超過500萬元的免稅收入限額，免征企業(yè)所得稅。公司實際轉(zhuǎn)讓的稅后所得為：

100-（5+0.5）=94.5（萬元）。

方案二：將專利技術(shù)折合成股份，向其他公司（居民企業(yè)）投資入股，參與被投資公司的利潤分配。

首先，按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，獲得被投資公司不固定的股息分配、共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。

其次，以無形資產(chǎn)對外投資，稅法上視為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和投資兩項交易，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售無形資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失。如果寶源公司對此項專利權(quán)按100萬元的公允價值對外折價入股，發(fā)生資產(chǎn)評估增值20萬元，則應(yīng)視為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計入當年應(yīng)納稅所得，按適用稅率25%計，將增加企業(yè)所得稅稅負20×25%=5（萬元）。

再次，以無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理，以換出無形資產(chǎn)的公允價值（100萬元）為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資的入賬價值。

考慮以上稅負和所得后，寶源公司即期的稅后收益為：

100-5=95（萬元）

兩個方案相比較，方案二的稅后收益大于方案一0.5萬元，而且后續(xù)還可取得被投資公司分配的不固定股息，股息收益率不低于公司的必要投資報酬率，故應(yīng)選擇方案二。因此，在對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和投資進行納稅籌劃時，應(yīng)考慮不同的稅種和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，計算綜合稅負或稅后凈收益。此外，當收益和成本涉及多個納稅年度時，應(yīng)考慮貨幣的時間價值，按折現(xiàn)后的金額進行比較和選擇。

五、商譽等特殊項目的納稅影響問題

企業(yè)會計準則規(guī)定，自創(chuàng)商譽不應(yīng)確認，從而也不得計算攤銷費用在所得稅前扣除。在非同一控制情況下發(fā)生的企業(yè)并購，并購企業(yè)所支付對價的公允價值大于被并購企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額（即外購商譽），作為商譽單獨入賬。非同一控制下的企業(yè)并購形成母子公司關(guān)系的，母公司的并購成本大于所取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，作為商譽在合并資產(chǎn)負債表中列示。在會計準則中，商譽由于不具有無形資產(chǎn)的“可辨認性”，不作為無形資產(chǎn)核算。

與企業(yè)會計準則對無形資產(chǎn)的定義范圍不同，我國稅法將商譽視為無形資產(chǎn)的內(nèi)容，如《營業(yè)稅稅目稅率表》第八項稅目所稱的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽。關(guān)于轉(zhuǎn)讓商譽，稅法的解釋是指“轉(zhuǎn)讓商譽的使用權(quán)的行為”。但究竟什么是商譽，在稅收征管中對轉(zhuǎn)讓商譽使用權(quán)的行為應(yīng)如何界定，稅法中沒有詳細規(guī)定。由于商譽的使用權(quán)與企業(yè)的經(jīng)營權(quán)是不可分離的，如果母公司將所并購的子公司的經(jīng)營權(quán)以承包、租賃等方式轉(zhuǎn)讓出去，則經(jīng)營權(quán)受讓方可視為取得商譽的使用權(quán)，母公司為此收取的承包、租賃費用中相當于商譽使用費的收入應(yīng)計征營業(yè)稅。對于這部分商譽使用費的計稅基礎(chǔ)，可采用專門的評估方法，按照承包、租賃費收入中超過正常資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的部分來核定。

對于企業(yè)因債務(wù)重組、合并而轉(zhuǎn)讓商譽的涉稅處理，筆者認為，首先，商譽的所有權(quán)是不能單獨轉(zhuǎn)讓的，只能隨企業(yè)的整體轉(zhuǎn)讓而發(fā)生轉(zhuǎn)移。其次，依稅法規(guī)定，母公司對子公司的長期股權(quán)投資按其初始取得時支付的成本作為計稅成本。如果原母公司在合并報表中確認對特定子公司的外購商譽，則原母公司對該子公司長期股權(quán)投資的計稅成本中包含外購商譽的價值且不得從計稅成本中扣除。如果原母公司將持有該子公司的股權(quán)通過并購或債務(wù)重組再次轉(zhuǎn)讓，其所收到之對價的公允價值（或用以抵償債務(wù)之長期股權(quán)投資的公允價值）不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，它們與對該子公司長期股權(quán)投資計稅成本的差額——即轉(zhuǎn)讓子公司的溢（折）價，都屬于原母公司長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的收益（或損失），在扣除受讓方的股權(quán)支付額對應(yīng)的可暫不征稅的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失后，作為投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）并入原母公司即轉(zhuǎn)讓方的應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。對這部分投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失），如果原母公司長期股權(quán)投資的賬面價值與其計稅成本不相等則需要進行納稅調(diào)整。無論是否需要做納稅調(diào)整，在計算子公司轉(zhuǎn)讓溢（折）價時扣除的原母公司長期股權(quán)投資計稅成本中已經(jīng)包含了原外購商譽的價值，因此原母公司不需要單獨就商譽所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓進行納稅申報，也無需單獨確認商譽的處置損益。

關(guān)于商譽的成本是否應(yīng)當在所得稅前予以攤銷扣除，筆者認為，首先如上所述，自創(chuàng)商譽的成本不得計算攤銷費用在稅前扣除。其次，對于外購商譽的支出，稅法也不允許攤銷，而只有在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，才準予扣除。如果商譽在后期發(fā)生減值，新會計準則規(guī)定，對于非同一主體控制下的企業(yè)合并所確認的商譽，以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，每年都應(yīng)當進行減值測試，資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值的應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失并計提資產(chǎn)減值準備。但企業(yè)所得稅法不認可商譽和其他無形資產(chǎn)減值準備，商譽的減值損失不得在稅前扣除；除財政部、國稅總局另有規(guī)定外，對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合（如母公司對子公司的長期股權(quán)投資）計提的減值準備不得調(diào)整各該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，這些資產(chǎn)組以后轉(zhuǎn)讓或清算處置時發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失在申報納稅時不考慮已計提的減值準備。因此，商譽的減值測試一般無需考慮其所得稅影響。

新《企業(yè)所得稅法》及其他稅收法規(guī)對無形資產(chǎn)研發(fā)支出以及轉(zhuǎn)讓和投資稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定較新會計準則的規(guī)定有較大差異，這對企業(yè)財務(wù)人員的工作提出了更高的要求，需要財務(wù)人員根據(jù)新所得稅法的要求健全會計核算、及時把握稅收政策的變化、合理選擇會計政策，對無形資產(chǎn)的研發(fā)和管理活動進行納稅籌劃，以實現(xiàn)納稅支出最小化和資本收益最大化。

參考文獻：

第3篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

[關(guān)鍵詞]小企業(yè)會計制度；小企業(yè)會計準則；所得稅法； 協(xié)調(diào)

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]

2095-3283（2013）03-0156-03

作者簡介：林映聰（1983-），漢族，福建龍巖人，上海海事大學(xué)碩士研究生，研究方向：財務(wù)會計。

小企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展和社會生活中具有舉足輕重的地位，是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，是促進經(jīng)濟增長和提升市場活力的重要力量之一。目前，小企業(yè)外部會計信息使用者主要來自稅務(wù)部門和銀行，小企業(yè)會計處理與稅法的協(xié)調(diào)不僅有利于降低小企業(yè)的財務(wù)調(diào)整成本，而且有利于提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量。2011年10月18日，財政部以財會[2011]17號印發(fā)《小企業(yè)會計準則》，該準則在很大程度上實現(xiàn)了小企業(yè)會計處理與所得稅法的協(xié)調(diào)。

一、《小企業(yè)會計制度》與所得稅法規(guī)定的主要差異

（一）資產(chǎn)計價與攤銷方面的差異

關(guān)于資產(chǎn)的處理，《小企業(yè)會計制度》與所得稅法的差異主要體現(xiàn)在后續(xù)計量上。

1資產(chǎn)減值

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年終對應(yīng)收款項、短期投資、存貨進行全面檢查，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，可以采用合理的方法計提有關(guān)的壞賬準備；對短期投資市價低于成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準備；存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨賬面成本的差額，應(yīng)當提取存貨跌價準備。而稅法遵循據(jù)實扣除原則，對未經(jīng)核定的準備金支出不允許稅前扣除。

2固定資產(chǎn)折舊

折舊的計提受固定資產(chǎn)原值、預(yù)計使用年限、殘值率以及折舊方法的影響?！缎∑髽I(yè)會計制度》與稅法對以上幾個方面的規(guī)定都有差異。比如，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。而稅法規(guī)定，除了上述兩種資產(chǎn)外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)不得計提折舊。稅法規(guī)定的折舊方法原則上為直線法，而企業(yè)可選擇的方法除直線法外，還有工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

3無形資產(chǎn)攤銷

這主要是由于攤銷年限和企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)造成。如《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（二）收入確認和計量方面的差異

在收入方面存在的差異主要體現(xiàn)在：收入確認的原則、收入確認的范圍及收入確認的時間三方面。

1收入確認的原則差異

《小企業(yè)會計制度》對銷售商品的收入確認是以發(fā)出貨物、收取款項且風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為確認標準，總體上來說是實質(zhì)重于形式，并遵循謹慎性原則。而企業(yè)所得稅法對收入的確認沒有具體的規(guī)定，基本上參照增值稅制度有關(guān)收入確認辦法執(zhí)行，相對而言，稅法強調(diào)形式重于實質(zhì)。

2收入確認的范圍差異

稅法確認的收入，不僅包括會計上已經(jīng)確認的收入，還包括會計上不作為收入的視同銷售以及價外費用。如《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，除將貨物交付他人代銷，在收到代銷清單時確認收入外，其他的視同銷售行為均未確認收入，而稅法則規(guī)定視同銷售行為應(yīng)按交易中商品的公允價值或市場價格確認應(yīng)稅收入。另外《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，對接受捐贈取得的資產(chǎn)，企業(yè)按照稅法規(guī)定扣除應(yīng)交納的所得稅后，計入資本公積，不確認收入。按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，并入當期應(yīng)納稅所得額，計算企業(yè)所得稅。

3收入確認的時間差異

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，只要同時符合收入確認的條件，當期就要確認收入；如果不符合條件，當期就不能確認收入，如在采用托收承付方式下，購買方如果出現(xiàn)財務(wù)困難，會計上不能當期確認收入，而應(yīng)做發(fā)出商品處理，只有購買方財務(wù)困難消失時才能確認銷售收入。而稅法此時應(yīng)確認為收入，計算企業(yè)所得稅。

（三）成本費用確認和扣除方面的差異

成本費用確認和扣除方面的差異，主要體現(xiàn)在工資以及與工資有關(guān)的“三費”、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、銷售傭金、借款利息和開辦費用攤銷等方面。如《小企業(yè)會計制度》對列入管理費用的業(yè)務(wù)招待費并沒有限制，但所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的05%；此外，稅法對企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出合并處理，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、《小企業(yè)會計準則》與所得稅法的協(xié)調(diào)

2011年10月18日，財政部《小企業(yè)會計準則》，除能與《企業(yè)會計準則》有序銜接外，在很大程度上實現(xiàn)了與我國所得稅法的協(xié)調(diào)，是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會計標準。在實施《小企業(yè)會計準則》后，小企業(yè)除會計與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時性差異。根據(jù)小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企業(yè)需作大量的納稅調(diào)整，這不僅給小企業(yè)帶來了不必要的麻煩，也給小企業(yè)正常的會計核算以及稅務(wù)工作本身造成了嚴重的負面影響。況且，目前小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平普遍較低，實現(xiàn)小企業(yè)會計準則與所得稅法的協(xié)調(diào)很有必要。本文從兩個方面分析《小企業(yè)會計準則》與所得稅法的協(xié)調(diào)。

（一）資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

1統(tǒng)一采用歷史成本計量

在會計計量方面，《小企業(yè)會計準則》僅要求采用歷史成本對會計要素進行計量，這與稅法一致。例如沿用《小企業(yè)會計制度》的“短期投資”科目核算短期的股票投資、債券投資，而并未采用公允價值計量的“交易性金融資產(chǎn)”，避免了小企業(yè)報稅時的賬務(wù)調(diào)整；并未引入企業(yè)會計準則中采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，一律使用成本計量的相應(yīng)科目。小企業(yè)采用歷史成本計量屬性，主要是考慮到稅法不承認持有期間因市價的變動而對資產(chǎn)的影響，使小企業(yè)的會計處理與稅法相協(xié)調(diào)。

2不要求提取減值準備

所得稅法不確認持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定提取的準備金外，減值準備一律不得稅前扣除?！缎∑髽I(yè)會計準則》對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認定標準。如企業(yè)的應(yīng)收款項發(fā)生壞賬時，直接計入管理費用，同時沖銷應(yīng)收款項，而不通過計提壞賬準備，采用直接沖銷法。

3固定資產(chǎn)折舊的處理

固定資產(chǎn)折舊與所得稅法協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在兩個方面：折舊范圍和折舊年限。在折舊范圍上，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。與稅法的差異縮小表現(xiàn)在“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”不計提折舊。在折舊年限上，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限為：房屋、建筑物20年；機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年；電子設(shè)備3年。

此外，在無形資產(chǎn)、長期待攤費用的確認、計量以及后續(xù)處理上，《小企業(yè)會計準則》也都體現(xiàn)出與稅法的高度協(xié)調(diào)。

（二）收入確認和計量方面與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會計準則》在收入的確認跟計量方面增加與稅法的協(xié)調(diào)。稅法以收到貨款或者取得索款權(quán)利憑證為確認標準，并根據(jù)結(jié)算方式確認收入實現(xiàn)的時間?！缎∑髽I(yè)會計準則》在收入方面采用發(fā)出貨物和收取款項作為標準，較《小企業(yè)會計制度》減少了風(fēng)險報酬的職業(yè)判斷。同時就幾種常見的銷售方式明確了收入確認的時點：如采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。盡管《小企業(yè)會計準則》并未明確“采取賒銷和分期收款銷售方式”下收入如何確認，但根據(jù)推定原則，按照“發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時”確認，則與稅法對此種方式的規(guī)定“按合同約定的收款日期的當天”一致。所以在商品銷售的確認上，《小企業(yè)會計準則》與稅法相協(xié)調(diào)。另外將接受捐贈取得的資產(chǎn)可確認為與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入，計入營業(yè)外收入，與所得稅法規(guī)定一致。

在收入計量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。

三、結(jié)語

盡管《小企業(yè)會計準則》使小企業(yè)會計處理與稅法的協(xié)調(diào)大大增強，但仍有改進余地。如在利潤表方面就可以做出適當?shù)母倪M：小企業(yè)利潤表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報的要求，仍然采用以前的會計報表格式和內(nèi)容，對企業(yè)所得稅納稅申報所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及，可將小企業(yè)的會計報表特別是利潤表以專用報表形式，即企業(yè)所得稅納稅申報表的格式和要求來編制。這樣不僅符合小企業(yè)會計準則設(shè)計的出發(fā)點和處理原則，而且也減少了企業(yè)會計人員的重復(fù)勞動。

由于會計與稅收是經(jīng)濟領(lǐng)域的兩個不同的分支，會計準則（制度）與企業(yè)所得稅之間存在差異是一種客觀的現(xiàn)象，不可能也沒有必要完全一致。無法協(xié)調(diào)主要是體現(xiàn)在一些國家為了發(fā)揮對經(jīng)濟調(diào)節(jié)和促進作用所實施的優(yōu)惠政策，如研發(fā)支出、殘疾人工資可以加計扣除，以及體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生的一些違法性質(zhì)的支出，如稅收滯納金、罰款等。對于這些有差異的地方，小企業(yè)需要作納稅調(diào)整。

[參考文獻]

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第4篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

（一）加大組織收入力度，地方稅費收入取得新突破

（二）全面執(zhí)行稅收政策，稅收職能得到有效發(fā)揮

1.積極貫徹落實各項稅收優(yōu)惠政策，有效支持了地方經(jīng)濟建設(shè)

一是認真貫徹落實西部大開發(fā)、下崗失業(yè)人員再就業(yè)、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等稅收優(yōu)惠政策以及個人所得稅工資薪金所得項目費用扣除標準提高、內(nèi)資企業(yè)計稅工資標準提高等稅收政策。2006年共減免地方稅收9.89億元，其中執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策減免7.12億元，全年減免企業(yè)所得稅9.04億元。各項稅收優(yōu)惠政策的有效落實，促進了企業(yè)的發(fā)展壯大和當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展。

二是積極向國家稅務(wù)總局爭取稅收傾斜和照顧政策，為廣西經(jīng)濟發(fā)展保駕護航。為支持我區(qū)數(shù)字電視的發(fā)展，爭取到財政部、國家稅務(wù)總局的同意，對我區(qū)數(shù)字電視收視維護費收入給予3年免征營業(yè)稅的照顧；針對2006年我區(qū)部分地區(qū)遭受特大地質(zhì)災(zāi)害的情況，及時向國家稅務(wù)總局匯報，為災(zāi)后重建居民住房爭取到有關(guān)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，以實際行動積極扶持災(zāi)區(qū)人民重建家園。

三是加強對減免稅的后續(xù)管理，確保了各項稅收優(yōu)惠政策貫徹落實到位。自治區(qū)地稅局重新修訂了企業(yè)所得稅減免稅、財產(chǎn)損失稅前扣除、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅、總機構(gòu)提取管理費稅前扣除等4個企業(yè)所得稅審批事項管理實施辦法，進一步加強了審批事項后續(xù)管理；各級地稅機關(guān)也通過建立健全減免稅臺帳、實行減免稅統(tǒng)計月報制度、完善減免稅跟蹤管理體系等辦法加強減免稅后續(xù)管理，確保了各項稅收優(yōu)惠政策貫徹落實到位，堵塞了稅收征管漏洞。

2.積極貫徹國家房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策，促進我區(qū)房地產(chǎn)業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展

一是強化二手房個人所得稅的征收管理。根據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)文件精神，各地結(jié)合本地實際情況，認真貫徹落實二手房個人所得稅的征管工作。如南寧市地稅局下發(fā)文件，就二手房個人所得稅的征收做出具體規(guī)定；桂林市地稅局在房產(chǎn)局交易大廳、市高新區(qū)辦證中心設(shè)立房地產(chǎn)交易稅收征收點；北海市地稅局、宜州市地稅局取得市政府的支持，以政府名義出臺有關(guān)文件，要求當?shù)胤慨a(chǎn)局實行“先稅后證”管理模式，將二手房轉(zhuǎn)讓行為納入正管渠道。

二是及時調(diào)整土地使用稅和房產(chǎn)稅有關(guān)政策。全系統(tǒng)加大與國土、房地產(chǎn)等管理部門的溝通和協(xié)作，在調(diào)整土地基準地價的過程中，適當調(diào)整土地納稅等級，相應(yīng)拓寬征稅范圍，增加土地使用稅收入；各地認真貫徹落實財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》、《關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》等文件精神，使國家對房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策不折不扣執(zhí)行到位。

三是規(guī)范土地增值稅預(yù)征辦法，加大對房地產(chǎn)稅收控管力度。為了配合國家宏觀調(diào)控政策的執(zhí)行，加強對土地增值稅的管理，2006年各地根據(jù)當?shù)貙嶋H，在自治區(qū)地稅局規(guī)定1—3%的土地增值稅預(yù)征率范圍內(nèi)，普遍就高進行調(diào)整，促進了土地增值稅的大幅增長。

3.積極完善各項稅收政策，不斷拓展地方稅稅基 （三）推進依法行政，規(guī)范稅收執(zhí)法行為

1.認真落實國務(wù)院全面推進依法行政實施綱要，清理和規(guī)范各項規(guī)章制度

各級地稅機關(guān)成立了全面推進依法行政工作領(lǐng)導(dǎo)小組，認真組織學(xué)習(xí)貫徹國務(wù)院和自治區(qū)政府關(guān)于推進依法行政的文件精神，結(jié)合當?shù)貙嶋H，對依法行政提出明確要求，為全面推進依法行政奠定了基礎(chǔ)。認真貫徹《稅收法規(guī)性文件制定管理辦法（試行）》，繼續(xù)清理和規(guī)范各項規(guī)章制度，從源頭上避免和防止違法行政。各級地稅機關(guān)嚴格按照規(guī)范性文件起草、合法性審查、集體審議、公開公布和備案備查等程序制定規(guī)范性文件。自治區(qū)地稅局全年共辦理自治區(qū)人民政府和區(qū)直各部門征求意見來文48件，審查局內(nèi)各部門稅收規(guī)范性文件86件；各市縣地稅局也按照規(guī)范性文件活動年的要求，積極開展規(guī)范性文件清理活動。進一步規(guī)范稅收征管文書，在總局稅收征管文書種類、式樣的基礎(chǔ)上進行修改、完善，把原來的征管文書進行簡化，為依法治稅提供必要的保障。認真做好稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟工作，努力提高執(zhí)法水平。桂林市地稅局堅持依法開展行政復(fù)議工作，及時糾正違法或不當行政行為，并在行政訴訟中堅持加強政務(wù)協(xié)作、做好庭前準備并配合法庭調(diào)查、正確處理被訴行政行為的瑕疵，取得了較高的勝訴率。

2.開展稅收執(zhí)法檢查，繼續(xù)推進稅收執(zhí)法責(zé)任制試點工作

在全區(qū)范圍內(nèi)開展稅收執(zhí)法大檢查和稅收執(zhí)法監(jiān)察，進一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為。加強部門協(xié)作，改變以往各自為政、各搞各的做法，組織監(jiān)察、法規(guī)、征管、計會、稽查等部門聯(lián)合組織開展稅收執(zhí)法檢查和稅收執(zhí)法監(jiān)察。執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察工作結(jié)束后，將發(fā)現(xiàn)的問題通報全區(qū)，并提出整改意見，促進有關(guān)部門采取措施，加強管理，堵塞漏洞，“兩權(quán)”監(jiān)督制約進一步深化。繼續(xù)開展稅收執(zhí)法責(zé)任制試點。在試點工作的基礎(chǔ)上，進一步修改完善《稅收執(zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作規(guī)程》、《稅收執(zhí)法責(zé)任制評議考核辦法》、《稅收執(zhí)法責(zé)任制過錯追究辦法》等工作制度，并在試點單位實施，試點經(jīng)驗在不斷地積累。

第5篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；改革；普遍特點；啟示

引言

改革開放以后，我國的稅制建設(shè)進入了一個新的發(fā)展時期，企業(yè)所得稅的相關(guān)制度也更加完善。然而，盡管我國企業(yè)所得稅日趨公平合理，稅制不斷完善，但是不可否認的是，我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅仍有待于改進，如：新《企業(yè)所得稅法》中強調(diào)產(chǎn)業(yè)型優(yōu)惠而對區(qū)域性優(yōu)惠的基本取消、國內(nèi)外原材料價格上漲情況下企業(yè)稅負依然未見減小以及國地稅征管范圍的重新劃分等，這一系列政策的變動都可能會對企業(yè)所得稅的征管產(chǎn)生消極影響，不利于稅收收入。在這種情況下，研究發(fā)達國家稅制改革所體現(xiàn)的所得稅理論、處理原則和規(guī)范性，學(xué)習(xí)西方發(fā)達國家企業(yè)所得稅改革的先進經(jīng)驗就具有重要的意義。

1.發(fā)達國家企業(yè)所得稅的改革

20世紀80年代中期以來，西方發(fā)達國家對稅收制度進行了？就企業(yè)所得稅而言，其改革與調(diào)整以公平與效率為目標，按照“拓寬稅基、降低稅率”的基本思想加以推進；普遍采取了“漸進性”的策略，并且將企業(yè)所得稅改革與其他稅制改革相結(jié)合，以保持政府財政收入的相對穩(wěn)定以及減緩社會經(jīng)濟的波動。這其中以美、法、日的企業(yè)所得稅改革最為典型。

1.1 美國企業(yè)所得稅的改革

1986年，美國以“公平、簡化和經(jīng)濟增長”為政策目標，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容，進行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革：企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)稅率實行15%、25%、34%三檔累進稅率，最高稅率由46%降低到34%。與此同時，還通過取消一些減免稅優(yōu)惠措施來拓寬稅基。

在此之后，美國又實施了一系列稅改政策。由于美國中小企業(yè)眾多，他們創(chuàng)造了近50%的國內(nèi)生產(chǎn)總值，提供了50%以上的勞動就業(yè)機會，所以聯(lián)邦政府為了支持中小企業(yè)的發(fā)展，制定了多種稅收優(yōu)惠政策，如，對新設(shè)備的投資給予加速折舊，提高了加速折舊的扣除比例；簡化折舊的計算程序等。此外，美國稅法規(guī)定，對個體、合伙與符合特殊規(guī)定的公司三種實體給予免稅處理，而美國大部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位都是個體或家庭式合伙，自然可享受免稅的好處。近年來，由于受國際金融危機的影響，許多公司出現(xiàn)了利潤下滑甚至虧損的局面。為此，美國加大了對凈經(jīng)營損失的稅務(wù)處理，對總收入小于或等于500萬美元的中小企業(yè)可以將向后結(jié)轉(zhuǎn)的期限延長到5年。

在改革過程中，美國充分利用了企業(yè)所得稅組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能與作用，通過規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，減輕企業(yè)稅收負擔，刺激投資，達到了增加供給、促進經(jīng)濟發(fā)展的目的。

1.2 法國企業(yè)所得稅的改革

法國的所得稅稅率在戰(zhàn)后經(jīng)歷了一個由低（1948年為24%）到高（1958年為50%），再逐步回落（1988年為35%），最終趨于穩(wěn)定的過程，在這期間也伴隨著一系列稅收優(yōu)惠措施的實行：為了鼓勵工商企業(yè)的發(fā)展，法國政府曾在1988年至1995年期間對新建工業(yè)、商業(yè)和手工業(yè)企業(yè)給予前兩年全額免稅，第三年至第五年分別免除應(yīng)納所得稅75%、50%和25%的優(yōu)惠措施；1995年，法國出臺了“優(yōu)先開發(fā)地區(qū)”稅收優(yōu)惠政策，對落后地區(qū)的新建企業(yè)實行免稅；自1998年，在政府指定的落后地區(qū)建立的新企業(yè)，其投資額的22%可在企業(yè)建立后的10年內(nèi)從企業(yè)所得稅里扣除；2006年，法國企業(yè)所得稅實際稅率為34.4%，與歐盟平均稅率持平，而如今，法國總統(tǒng)薩科齊已經(jīng)提出建議：把企業(yè)所得稅從34.4%降低到25%。此外，法國允許對部分固定資產(chǎn)加速折舊，以鼓勵企業(yè)節(jié)能環(huán)保行為。

從法國企業(yè)所得稅的改革過程中可以看出，雖然法國企業(yè)所得稅稅率較高，但在具體征管中，政府制定了一系列優(yōu)惠政策，用于引導(dǎo)企業(yè)投資，實現(xiàn)了促進落后地區(qū)發(fā)展，增加勞動就業(yè)的目標。

1.3 日本企業(yè)所得稅的改革

從1998年以來，日本的企業(yè)所得稅改革法案使稅率從37.5%降為35%，而其實際稅率由49.98%下降到了40.87%。2007―2009財政年度，為了刺激經(jīng)濟增長，日本進行了徹底的稅制改革，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，實驗研究費投資額的迅猛增長。近年來，企業(yè)試驗研究費用的投資處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)。為促進企業(yè)加大試驗研究費用的投資額，日本政府出臺了允許企業(yè)將試驗研究費按一定比例從應(yīng)納稅額中扣除的稅額扣除政策，扣除比例為試驗研究費的8%或10%。根據(jù)日本稅法中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)委托海外機構(gòu)的研究費用也可按規(guī)定的比例在所得稅前扣除。此外，企業(yè)在具有教育性的生產(chǎn)領(lǐng)域進行研究開發(fā)項目時，其試驗開發(fā)費用的12%可以從應(yīng)納稅額中扣除，這一措施將長期執(zhí)行，以鼓勵企業(yè)進行具有教育性質(zhì)的研究開發(fā)項目。

其次，為了支持中小企業(yè)的發(fā)展，日本政府對試驗研究費用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)實行設(shè)備投資減稅，準予中小企業(yè)設(shè)置“改善結(jié)構(gòu)準備金”，不計入當年應(yīng)納稅所得額。通過改革，日本政府將交際費用的適用范圍擴大到注冊資本金在1億日元以下的企業(yè)，并將可作為成本列支的交際費用的比例擴大到90%。

另外，為了支持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，日本將農(nóng)業(yè)所得歸入營業(yè)所得，并對農(nóng)業(yè)收入或所得給予各種額外的扣除或稅收減免。

從改革過程中可以看出，日本政府通過降低稅率以及減免稅等措施來刺激經(jīng)濟增長，有效地減輕了企業(yè)稅收負擔，刺激了投資。此外，為了使企業(yè)能夠跟上技術(shù)進步的潮流，日本已將委托研究領(lǐng)域的減稅對象擴大到海外范圍。

2.企業(yè)所得稅變遷的普遍特點

以美、法、日為代表的發(fā)達國家的企業(yè)所得稅經(jīng)過不斷的改革和探索，如今已逐漸完善，并決定了全球企業(yè)所得稅制的基本特征和發(fā)展趨勢。盡管各國企業(yè)所得稅的具體制度并不相同，但在改革過程中卻有著一些共同的特征。

2.1 稅率下降且趨于一致

20世紀80年代以來，各國一般企業(yè)所得稅綜合稅率表現(xiàn)出了明顯的下降趨勢，其原因之一，就是為了使本國對資本所得課稅的稅率低于或接近于其他國家的稅率，以便在國際資本和企業(yè)所得稅稅基的爭奪戰(zhàn)中立于不敗之地。

80年代中期爆發(fā)的世界性降稅浪潮首先是從美國開始的。1986年，美國為了克服企業(yè)所得稅“高稅率、窄稅基”所帶來的一系列弊端，將企業(yè)所得稅的最高名義稅率由46%降為34%，這一改革使美國在世界各國企業(yè)所得稅稅基的爭奪戰(zhàn)中處于一個十分有利的地位。面對美國的稅制改革，其他發(fā)達國家明顯感到自己的高稅率受到了挑戰(zhàn)，為了避免本國稅收外流，各國紛紛效仿美國實行減稅。如：1987年，英國將企業(yè)所得稅稅率由40%降為35%；1988年，澳大利亞則將企業(yè)所得稅稅率從49%降到39%。

90年代以后，一些發(fā)達國家為了進一步強化本國低稅率的優(yōu)勢，在80年代后期降稅的基礎(chǔ)上再次降低本國企業(yè)所得稅稅率。如：英國1990年將企業(yè)所得稅稅率降到34%，1991年又降到33%；一向?qū)ζ髽I(yè)所得課稅較重的德國，在1994年的稅改法案中，也將公司未分配利潤的征收稅率從50%降至45%，對公司分配利潤的稅率由36%降為30%。此外，世界性降稅浪潮也波及到一些企業(yè)所得稅稅率較高的發(fā)展中國家，如：新加坡、馬來西亞、泰國、韓國等國家也紛紛下調(diào)了企業(yè)所得稅的最高邊際稅率。

進入21世紀，各國企業(yè)所得稅稅率在一個較低的水平上達到了基本趨同?，F(xiàn)在大多數(shù)國家和地區(qū)的稅率水平介于30%―40%之間，這種趨同性反映了各國經(jīng)濟的相互依存和相互融合。

綜上所述，降低稅率可以在國際資本和企業(yè)所得稅稅基的爭奪戰(zhàn)中占據(jù)有利地位，但在改革的過程中不能一味地降低稅率，還要關(guān)注世界稅率水平。在經(jīng)濟全球化的進程中，各國所得稅負的高低懸殊會誘使跨國納稅人逃避稅收的活動加劇。而如果世界所得稅負不斷趨同的情況下，跨國納稅人逃避稅收所獲利益的差異就會縮小，從而可以較為有效地遏制其避稅行為，有利于經(jīng)濟資源的正常流動，推進全球化經(jīng)濟的健康發(fā)展。

2.2 政策偏向中小企業(yè)

小公司的發(fā)展對于發(fā)達國家的技術(shù)創(chuàng)新、經(jīng)濟增長與充分就業(yè)具有不可忽視的作用?；谶@一認識，對小公司單獨設(shè)置稅率的各國，近幾年紛紛降低了小公司的所得稅率。如：美國為支持中小企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)所得稅最高稅率已從46%降為34%，最低稅率降為15%；法國從2001年開始，對中小企業(yè)的年利潤低于38120歐元的部分，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，若中小企業(yè)用一部分所得進行再投資，則這部分所得可減按19%的稅率征收企業(yè)所得稅；同樣，日本對收入在800萬日元以下的公司也降低了稅率，由22%降為18%。

除了降低企業(yè)所得稅的最低稅率，各國還為中小企業(yè)制定了一系列的特殊優(yōu)惠政策。如：法國規(guī)定，新辦小企業(yè)在經(jīng)營的前4年非故意所犯的錯誤，可減輕稅收處罰，并可適當放寬繳納時間。日本新實施的凈經(jīng)營損失向后結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定只適用于中小企業(yè)的損失。此外，美國更是采用了多種措施：雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實現(xiàn)的利潤，可選按一般的企業(yè)所得稅法納稅，也可選按“合伙企業(yè)”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅；購買新的設(shè)備，使用年限在5年以上的，可按購入價格的10%抵扣當年的應(yīng)納稅額；對中小企業(yè)實行特別的科技稅收優(yōu)惠，可按科研經(jīng)費增長額抵免稅收；對新興的中小高新技術(shù)企業(yè)減免一定比例的地方稅。此外，為了應(yīng)對國際金融危機，美國還加大了對凈經(jīng)營損失的稅務(wù)處理，對總收入小于或等于500萬美元的中小企業(yè)，可以將向后結(jié)轉(zhuǎn)的期限延長到5年。

由此看出，減輕中小企業(yè)的稅收負擔，增加就業(yè)機會，進而有效地刺激經(jīng)濟增長，對完善我國企業(yè)所得稅稅收制度具有重要的借鑒意義。

2.3 擴大稅基，鼓勵研發(fā)和科技創(chuàng)新

拓寬稅基也是20世紀80年代以來世界性稅制改革的基本特征之一。拓寬稅基的主要方法就是縮小稅收優(yōu)惠的范圍。在20世紀的稅制改革中，拓寬稅基的具體做法是：對存貨的稅務(wù)處理做出更加嚴格的規(guī)定，限制折舊率提高，減少或取消投資抵免等。如：美國在1986年的稅制改革中取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購支出的扣除以及購買設(shè)備投資的10%的減免等。到了90年代中后期，越來越多的國家已經(jīng)認識到應(yīng)該逐步縮小稅收優(yōu)惠的范圍。到了21世紀，各國已經(jīng)陸續(xù)開始付諸行動了。

此外，在清潔稅基的同時，各國又針對性地保留了一些重要的稅收鼓勵政策。近年來，許多國家都主動加大了科技稅收優(yōu)惠政策的力度，表現(xiàn)為對研發(fā)活動和科技成果應(yīng)用等方面給予稅收抵免、加計扣除、加速折舊、提取投資準備金等稅收優(yōu)惠。如：美國對研究開發(fā)費用實行增長扣除，1981年規(guī)定對于高出企業(yè)過去3年研究開發(fā)支出平均額的部分減稅25%，1996年改為20%；法國規(guī)定，截止到2003年12月31日，研發(fā)費用可以直接得到稅前扣除；為推動企業(yè)積極從事研發(fā)創(chuàng)新，日本科技投資允許抵扣20%，允許研究開發(fā)費用扣除相當于用于基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)資產(chǎn)70%的金額，而某些研發(fā)的最高抵免額也從總應(yīng)納稅額的30%提高到了40%。

由此可見，盡管企業(yè)研發(fā)能帶動全社會的技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，但高科技研發(fā)投入風(fēng)險很大，許多企業(yè)不愿意進行研發(fā)創(chuàng)新。因此，調(diào)整企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，在清潔稅基的同時加大對科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度就具有極其重要的意義。

2.4 遵循稅收中性原則

20世紀70年代末期，西方發(fā)達國家紛紛確立了以“新國家市場觀”為指導(dǎo)思想的現(xiàn)代市場經(jīng)濟。與此同時，稅收中性原則又一次得到了肯定，成為西方國家稅制改革所遵循的重要原則，也逐漸滲透到發(fā)展中國家的稅制改革進程中。

稅制趨同、優(yōu)惠減少體現(xiàn)了稅收中性的原則。發(fā)達國家的市場機制比發(fā)展中國家完善得多，且投資環(huán)境較為完備，因此發(fā)展中國家稅率較低是比較合理的，這是對投資環(huán)境欠缺的一種補償。然而，隨著發(fā)展中國家市場機制與投資環(huán)境的不斷完善，與發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展水平差距的逐步縮小，稅制的趨同就會減少稅收政策對市場機制的干預(yù)作用，有利于生產(chǎn)要素的跨國流動。

因此，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，我們應(yīng)該在實施具有中國特色的稅收制度的同時也盡可能地向國際慣例靠攏，進而最終使國際資源得到有效的配置。

2.5 企業(yè)所得稅和個人所得稅一體化成為改革的重要內(nèi)容

將企業(yè)所得稅與個人所得稅視作一體，合并征收，是世界所得稅制改革探討較多的問題之一。在兩稅一體化的問題上，主流的做法是部分一體化，這可以在公司層次或個人層次減除雙重征稅，尤其是對股息的重復(fù)征稅。一般來講，一體化的做法主要有兩種：一是股息扣除制，即允許公司從其應(yīng)稅所得中扣除全部或部分已支付的股息，僅對剩下的所得征收企業(yè)所得稅。目前，希臘、冰島、瑞典等國家采用的就是這種辦法。二是分稅率制，即對作為股息分配的利潤采取低稅率課征，而對保留收益或未分配利潤課以高稅率。目前，采用這種方法的主要有德國。

長期以來，美國都是實施企業(yè)所得稅與個人所得稅并行的古典模式，多年來也一直在探索對公司和股東征稅制度的改革和完善。美國財政部早在1992年就發(fā)表過《關(guān)于個人所得稅和企業(yè)所得稅的一體化的報告：對營業(yè)利潤征稅一次》，該報告研究了對公司和股東征稅一體化的各種可能方案，以替代美國現(xiàn)行的古典稅制。

3.對我國企業(yè)所得稅改革的啟示

近年來，全球企業(yè)所得稅稅制改革的理念和實踐，呈現(xiàn)出一些共同特點，這些企業(yè)所得稅稅率的制定以及相關(guān)征管政策的改革思路，對完善我國企業(yè)所得稅稅收制度具有重要的借鑒意義。

3.1 建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅收法律制度

市場經(jīng)濟體制的確立和發(fā)展使得原來按所有制性質(zhì)劃分企業(yè)的標準逐漸淡化，不同所有制企業(yè)相互滲透、相互融合的現(xiàn)象越來越普遍。然而，我國施行的企業(yè)所得稅制仍以“企業(yè)”界定納稅人，很容易形成漏洞。我們應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗，以國家注冊登記的法人為納稅人，為照顧分稅制下分支機構(gòu)所在地的財政利益，規(guī)定地方分支機構(gòu)所得按10%的稅率預(yù)征，然后由總機構(gòu)匯算清繳，這樣既統(tǒng)一了稅制，又照顧了地區(qū)利益，也有利于稅收的征管。

3.2 加強稅基管理，穩(wěn)定壯大稅基

企業(yè)所得稅稅率的降低固然可以減輕企業(yè)的稅負，但是一味的降低稅率則不利于國際資源的正常流動和經(jīng)濟全球化的健康發(fā)展。因此，在既定稅率的條件下，應(yīng)加強稅基管理，通過穩(wěn)定壯大稅基的方式達到增加收入、實現(xiàn)效率和公平的目標。

首先，嚴格執(zhí)行新稅法的有關(guān)規(guī)定，在匯算清繳檢查中把減免稅企業(yè)作為一類重點企業(yè)，嚴格規(guī)范減免稅的適用范圍。

其次，把《企業(yè)所得稅已取消審批項目后續(xù)管理操作辦法》中規(guī)定的各類臺賬的登記作為效能考核的檢查項目，督促稅收管理員做好登記工作。

再次，應(yīng)加強對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收基礎(chǔ)資料的管理，加強與地稅部門的聯(lián)系交流，充分重視地稅部門多年房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管的經(jīng)驗積累、交流管理經(jīng)驗和各種管理信息，加強對低價出售房產(chǎn)的重點檢查。

最后，對廢舊物資企業(yè)加強監(jiān)管力度，定期進行檢查，發(fā)現(xiàn)虛開發(fā)票行為的，要認真區(qū)分，對惡意取得虛開發(fā)票的不得稅前扣除成本。

3.3 規(guī)范稅收優(yōu)惠

首先，以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為優(yōu)惠重點。結(jié)合我國實際調(diào)整高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)把稅收優(yōu)惠的重點集中在高新技術(shù)的研究開發(fā)及應(yīng)用推廣上，以稅基減免為主，稅額減免為輔，誘導(dǎo)和鼓勵企業(yè)加大對技術(shù)進步的投入。另外，應(yīng)加強對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收支出的管理與考核，有效防止稅收優(yōu)惠的濫用，避免政策目標的偏差。

其次，向中小企業(yè)傾斜。企業(yè)所得稅應(yīng)減輕中小企業(yè)的稅收負擔，充分體現(xiàn)對它們的稅收扶持措施。對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，應(yīng)當以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主，優(yōu)惠形式要多樣化，由單一的直接減免稅，改為直接減免、降低稅率、加速折舊、投資抵免、再投資退稅等多種優(yōu)惠措施并存。

最后，對農(nóng)業(yè)民營企業(yè)增加優(yōu)惠。國家對國有農(nóng)業(yè)企業(yè)和國家確定的重點龍頭企業(yè)從事種植、養(yǎng)殖、農(nóng)產(chǎn)品初加工取得的所得免征企業(yè)所得稅，而農(nóng)村中的農(nóng)業(yè)企業(yè)要達到以上條件很難，因此建議免征農(nóng)業(yè)民營企業(yè)的企業(yè)所得稅，這樣不僅有利于農(nóng)業(yè)基地的發(fā)展和農(nóng)民的就近就業(yè)，還能達到平衡稅負、促進企業(yè)發(fā)展的目標。

3.4 協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅和個人所得稅，解決我國股息重復(fù)征稅問題

首先，在企業(yè)所得稅方面，我國新一輪的企業(yè)所得稅改革，應(yīng)順應(yīng)世界潮流，在合并內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上降低企業(yè)所得稅稅率，完善居民公司股東的股息間接抵免規(guī)定，明確對于中國居民公司股東的股息，按控股比例或持股期限給予間接抵免。這樣做一方面鼓勵了企業(yè)的實際經(jīng)營行為；另一方面也與我國解決國際性重復(fù)征稅的做法相吻合。另外，可以對我國居民公司股東取得的中國來源和外國來源的股息，采用統(tǒng)一的間接抵免方法，這樣既有利于保持稅收政策的一致性、體現(xiàn)稅收公平的原則，也便于稅收協(xié)定的貫徹和執(zhí)行。

其次，在個人所得稅方面，考慮到現(xiàn)階段我國稅收征管水平還比較低，可以采取免稅法消除對股息的重復(fù)征稅，明確對個人取得的中國居民企業(yè)的股息免予征稅。這樣做，一方面與外資企業(yè)所得稅規(guī)定的“對于外國投資者從外商投資企業(yè)分得的稅后利潤，免予征稅”的做法相匹配，同時，這種方法消除雙重征稅也比較徹底。

3.5 企業(yè)所得稅的國際化及本土化

首先，根據(jù)我國國情，改革與世貿(mào)組織規(guī)則尚不相符的制度，力求與世貿(mào)組織的通行稅制相銜接，為在多邊貿(mào)易體系下開展國際經(jīng)濟交往創(chuàng)造良好的稅收法制環(huán)境。

其次，我國的經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，稅制的改革必須從這些現(xiàn)實出發(fā)，要有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，有利于區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

再次，金融危機下我國宏觀經(jīng)濟運行進入溫和與緊縮的發(fā)展時期，有效需求不足成為經(jīng)濟發(fā)展的主要矛盾。經(jīng)濟改革必須有利于擴大內(nèi)需、維護社會穩(wěn)定、保證人民的稅收負擔合理，因此稅收制度的改革只能表現(xiàn)為漸進式、階段性的特征。

此外，市場經(jīng)濟的開放性要求建立與國際接軌的企業(yè)所得稅制度，使本國的企業(yè)所得稅制度適應(yīng)經(jīng)濟全球化的環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展的變化，如，在反避稅問題上，我們可以借鑒國外一般反避稅條款的規(guī)定，對避稅行為作出原則性的限制，采取對計稅方法合理性進行調(diào)整以及補充有關(guān)的核定程序、預(yù)約定價安排、補征稅款、加收滯納金等條款和納稅企業(yè)所承擔的提供納稅資料和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表等協(xié)力義務(wù)的措施，有效地強化反避稅措施，使反避稅規(guī)范形成體系化。這樣不僅能保證國家的稅收權(quán)益，也可使內(nèi)外資企業(yè)在同一個平面上展開公平競爭，優(yōu)勝劣汰。

3.6 完善稅源監(jiān)控體系，減少征管漏洞

首先，進一步完善納稅申報制度，細化納稅申報流程，強化納稅申報責(zé)任，通過法律規(guī)定，進一步明確有關(guān)政府部門向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人信息的義務(wù)。

其次，充分運用現(xiàn)代化、信息化技術(shù)，進一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段，利用計算機網(wǎng)絡(luò)，逐步提高數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力，提高數(shù)據(jù)處理分析的科學(xué)性、準確性，牢牢掌握稅收主動權(quán)，減少征管漏洞，降低偷逃稅發(fā)案率。

再次，要深入落實稅收管理員制度，動態(tài)掌握納稅人經(jīng)營狀況，積極開展科學(xué)和有效的納稅評估，不斷改進和完善管理方法。

最后，要區(qū)別不同納稅人的特點，采取不同的征收管理辦法，努力把不同級次的稅源置于強有力的監(jiān)控之下。

結(jié)論

20世紀80年代中期以來，西方發(fā)達國家對稅收制度進行了廣泛而深刻的改革。就企業(yè)所得稅而言，其改革與調(diào)整以公平與效率為目標，按照“拓寬稅基、降低稅率”的基本邏輯思路加以推進。經(jīng)過不斷的改革和探索，如今已逐漸完善，并決定了全球企業(yè)所得稅制的基本特征和發(fā)展趨勢。

就我國而言，2008年的“兩法合并”使我國的企業(yè)所得稅更加趨于公平、合理。但從目前來看，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅仍存在一些不夠完善的地方，執(zhí)行過程中可能導(dǎo)致稅源分布不均，引起外商資本轉(zhuǎn)移等一系列問題。另外，由于重新劃分了國地稅的征管范圍，新企業(yè)所得稅法中的規(guī)定還會對稅收征管帶來一定的困難。

因此，為了彌補現(xiàn)行企業(yè)所得稅的不足，我們應(yīng)該盡可能地向國際慣例靠攏，并結(jié)合我國國情及現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的特點，使企業(yè)所得稅既符合國際化的要求、又具有我國的特色。同時，完善稅源監(jiān)控體系，從而使企業(yè)所得稅征管更加簡便有效。

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第6篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

國家稅務(wù)總局在《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確將“以加強稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向”作為當前和今后稅收征管工作的重要任務(wù)和努力方向之一。同時在實現(xiàn)首都稅收現(xiàn)代化中，明確將“建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的稅收征管體系”作為分項目標之一。

1 加強企業(yè)所得稅風(fēng)險管理背景和意義

近年來，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調(diào)查、認定等事項，還權(quán)還責(zé)于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務(wù)廳全面推行，涉稅事項的受理、審核等環(huán)節(jié)前移至辦稅窗口，執(zhí)法風(fēng)險更多轉(zhuǎn)移到事后管理的環(huán)節(jié)。以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理模式，是加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要方法。從企業(yè)所得稅稅種特點來看，政策性過強，核算形式多樣，計算過程復(fù)雜，政策更新較快，優(yōu)惠政策涉及面廣，適用政策復(fù)雜，特別是稅收制度與會計制度之間存在較大差異，涉稅風(fēng)險點數(shù)量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導(dǎo)致稅款流失。以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。

2 北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險管理現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的指導(dǎo)思想

當前，北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險管理，主要堅持以分級分類管理為基礎(chǔ)，以信息管稅為依托，以部門聯(lián)動協(xié)作為保障，突出跨年度事項、重大事項、高風(fēng)險事項和重點行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅管理的長效機制，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的動態(tài)化管理。

2.2 企業(yè)所得稅主要風(fēng)險管理對象

2.2.1 優(yōu)惠項目風(fēng)險管理方面。由于年報表中稅收優(yōu)惠表單的內(nèi)容不斷復(fù)雜，優(yōu)惠備案方式由事前向事后轉(zhuǎn)變，加上國家稅務(wù)總局不斷加強對小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實等的督導(dǎo)，在優(yōu)惠項目管理中，存在著“納稅人錯誤享受優(yōu)惠項目、不滿足優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠項目、享受優(yōu)惠但未履行備案程序、應(yīng)享受而未享受政策”等一系列的風(fēng)險。面對這些風(fēng)險，目前北京市地方稅務(wù)局主要采取如下應(yīng)對措施：一是根據(jù)優(yōu)惠項目特點建立風(fēng)險識別庫；二是采集減免稅備案系統(tǒng)以及納稅人年報表信息；三是運用風(fēng)險指標對采集的內(nèi)部信息以及第三方信息運用比對等方式，識別優(yōu)惠中的風(fēng)險；四是將識別出的風(fēng)險移交給稅務(wù)所開展風(fēng)險應(yīng)對。

2.2.2 稅基項目風(fēng)險管理方面。重點推進彌補虧損、不征稅收入、業(yè)務(wù)招待費三個項目的風(fēng)險管理工作。在匯算清繳期后，針對三個項目的特點，分年度查詢年報相關(guān)數(shù)據(jù)，進行疑點分析，確定風(fēng)險企業(yè)，與評估部門配合開展風(fēng)險應(yīng)對工作。

2.2.3 在重大事項方面。重點開展資產(chǎn)損失專項申報聯(lián)合會審工作，采用內(nèi)部審計流程，由各區(qū)縣局對資料進行交叉互審，探索重大事項的風(fēng)險管理和內(nèi)部審計融合工作方法。

2.3 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理各環(huán)節(jié)情況

2.3.1 數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集的主要渠道是我局信息系統(tǒng)，包括稅務(wù)登記數(shù)據(jù)、預(yù)繳申報數(shù)據(jù)、年度申報表數(shù)據(jù)、繳款記錄、備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)；其次是納稅人報送的財務(wù)報表、各大重點項目的手工臺賬數(shù)據(jù)以及其他政府部門交換來的外部信息。

2.3.2 風(fēng)險識別環(huán)節(jié)。主要采取風(fēng)險識別指標以及專家團隊人工識別兩種方法。對于數(shù)據(jù)質(zhì)量較高、通過風(fēng)險識別指標易識別風(fēng)險的項目，如稅收優(yōu)惠、不征收收入、業(yè)務(wù)招待費等項目，采取風(fēng)險指標識別方法。對于業(yè)務(wù)復(fù)雜事項以及無法整合數(shù)據(jù)等原因無法開展指標識別的事項，如房地產(chǎn)實際毛利額與預(yù)計毛利額差異、資產(chǎn)損失專項申報等事項，采取專家團隊進行識別。

2.3.3 風(fēng)險排序及應(yīng)對環(huán)節(jié)。主要根據(jù)涉稅風(fēng)險點的等級排序結(jié)果，采用納稅提醒、納稅評估、稅務(wù)稽查等差異化和遞進式的策略進行風(fēng)險點核查和處理。目前，北京市地方稅務(wù)局識別出的風(fēng)險，大部分屬于中等規(guī)則的風(fēng)險，主要采取稅務(wù)約談、納稅評估兩種方式進行處理，實施風(fēng)險應(yīng)對的主體為存在風(fēng)險企業(yè)的主管稅務(wù)所。

2.4 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的信息化建設(shè)情況

近年來，北京市地方稅務(wù)局不斷以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，加強信息系統(tǒng)建設(shè)。

2.4.1 加強年報申報系統(tǒng)建設(shè)。在納稅人進行匯算清繳年報時，一是通過入口端加強對納稅人的分類，自動定制納稅人所適用的表單，封閉相關(guān)行次，防止納稅人適用表單錯誤；二是增加年報表必填項、默認項，強制采集納稅人信息，引導(dǎo)納稅人享受優(yōu)惠政策；三是加強年報表的表間數(shù)據(jù)和表內(nèi)數(shù)據(jù)邏輯審核。主動幫助納稅人防范納稅申報風(fēng)險，促進提高納稅人申報數(shù)據(jù)質(zhì)量，進一步提高風(fēng)險識別準確度。

2.4.2 新增信息模塊。一是開發(fā)完成稅源鑒定系統(tǒng)，匯總納稅備案系統(tǒng)，企業(yè)所得稅清算備案系統(tǒng)；二是進一步加強稅源戶的管理，提高對匯總納稅企業(yè)的管理與監(jiān)控，使清算作為系統(tǒng)注銷的前置條件，并實現(xiàn)對清算數(shù)據(jù)的采集，查詢、比對功能。

2.5 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理專業(yè)化團隊建設(shè)情況

風(fēng)險管理需要通過專家評審對重大事項和重點行業(yè)實施團隊管理。為此，北京市地方稅務(wù)局充分挖掘系統(tǒng)內(nèi)部力量，通過以干帶訓(xùn)、定期組織集中培訓(xùn)的方式，培養(yǎng)熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)流程、所得稅政策管理和行業(yè)運營特點的專門人才，組建專業(yè)化團隊。

3 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理中存在的問題

3.1 稅源分級分類基礎(chǔ)作用尚不明顯

從目前的情況看，在企業(yè)所得稅稅源管理上，分級分類仍不夠細化，為風(fēng)險管理的各環(huán)節(jié)帶來困難。例如在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，大戶小戶的申報質(zhì)量差距較大，一些小戶的不真實數(shù)據(jù)被數(shù)據(jù)采集，出現(xiàn)低風(fēng)險數(shù)據(jù)識別成高風(fēng)險數(shù)據(jù)以及識別風(fēng)險數(shù)量遠遠超過實際風(fēng)險數(shù)量的情況，使低等級風(fēng)險大量侵占數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險識別及風(fēng)險應(yīng)對等各環(huán)節(jié)的資源，擾亂了征管資源配置，導(dǎo)致風(fēng)險管理的效率降低。

3.2 信息化支撐不夠

風(fēng)險識別的準確與否必須建立在充足及高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上，以目前的信息利用來看，對企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風(fēng)險管理相關(guān)的重要信息采集到信息系統(tǒng)；二是對已采集到信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息開發(fā)利用不夠，信息系統(tǒng)中信息模塊分散；三是由于征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、修改等環(huán)節(jié)較開放，數(shù)據(jù)的真實性、準確性難以得到保證；四是信息不對稱的現(xiàn)象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動申報，容易造成稅款的流失；五是信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)邏輯缺乏管理，在系統(tǒng)開發(fā)時忽視信息數(shù)據(jù)的整合使用，無法將數(shù)據(jù)進行二次歸集，導(dǎo)致無法跟蹤管理。

3.3 風(fēng)險特征指標還需進一步完善

一是部分項目風(fēng)險特征指標的指導(dǎo)性不強。由于企業(yè)所得稅稅基涉及的環(huán)節(jié)眾多，信息量較大，很多風(fēng)險點無法數(shù)據(jù)化、公式化，無法真正將風(fēng)險進行量化；二是基礎(chǔ)風(fēng)險特征指標覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優(yōu)惠、不征稅收入、彌補虧損、業(yè)務(wù)招待費等方面建立了相關(guān)風(fēng)險識別指標，一些重點行業(yè)、重大事項的風(fēng)險特征指標尚未建立，風(fēng)險特征指標數(shù)量離實際需求有較大差距；三是基礎(chǔ)風(fēng)險特征指標的深度不夠。從現(xiàn)有的風(fēng)險識別來看，指標設(shè)置簡單、識別風(fēng)險等級較單一。

3.4 風(fēng)險管理的人員的能力素質(zhì)亟待提高

企業(yè)所得稅政策密集、變化頻繁，與企業(yè)財務(wù)核算聯(lián)系緊密，這些特點要求企業(yè)所得稅人才應(yīng)是具備一定會計、法律、稅收知識的復(fù)合型人才。但從北京市地方稅務(wù)局市、區(qū)、稅務(wù)所三個管理層級的職責(zé)分工來看，稅務(wù)所是直接從事風(fēng)險應(yīng)對工作的主體，人員的專業(yè)化素質(zhì)無法滿足風(fēng)險管理要求，增加了基層執(zhí)法風(fēng)險。在市、區(qū)兩級培訓(xùn)層面，培養(yǎng)人才仍然缺乏專能性和針對性，激勵機制不夠健全，對所得稅人才的團隊管理、專業(yè)化分工培養(yǎng)還需加強，干部的基礎(chǔ)素質(zhì)還待進一步提高。

3.5 風(fēng)險管理工作部門協(xié)調(diào)不順暢

按照風(fēng)險管理的要求，分為數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險分析識別、等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理和績效評價等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)需不同的部門參與與實施，因此企業(yè)所得稅風(fēng)險管理工作是一項部門協(xié)同配合共同完成的一項工作。在實際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責(zé)不同，目標考核存在差異，與整體的風(fēng)險管理工作目標亦存在差異，導(dǎo)致風(fēng)險管理工作無法順暢開展，一定程度影響了風(fēng)險管理效率與工作成效。

3.6 風(fēng)險管理的范圍還需進一步擴大

受限于獲取信息化支撐不足、風(fēng)險指標不足、風(fēng)險應(yīng)對質(zhì)量等影響，風(fēng)險管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失及跨年度事項等方面，在一些高風(fēng)險、低遵從度的重點行業(yè)、重大事項還未推進風(fēng)險管理。

4 企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的國際借鑒

4.1 歐美國家企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的主要做法

歐美等經(jīng)合組織（OECD）國家在實施稅收風(fēng)險管理方面主要采取如下措施：一是強化稅源的分類管理。美國聯(lián)邦稅務(wù)局將納稅人劃分為大企業(yè)、小企業(yè)或個體戶、免稅單位和政府等類別，相應(yīng)的內(nèi)設(shè)七個稅收業(yè)務(wù)部門進行管理。其中被劃入大企業(yè)管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產(chǎn)達到或超過1000萬美元的商業(yè)實體（公司和合伙企業(yè)）及其子公司；第二類是所有與大型企業(yè)有關(guān)聯(lián)的國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)（無論是否并入該大型企業(yè)）；第三類是為另一家大型企業(yè)所控制或經(jīng)營收入超過3500萬美元的“過手”報稅戶；第四類是擁有巨額財富的個人及其全球企業(yè)（10億美元以上資產(chǎn)的個人）。二是不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。荷蘭稅務(wù)與海關(guān)管理局在國內(nèi)圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務(wù)，充分了解納稅人狀況和識別其遵從風(fēng)險，根據(jù)遵從風(fēng)險等級確定對納稅人的檢查頻率。三是加強涉稅信息管理。美國聯(lián)邦稅務(wù)局通過普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務(wù)代碼與社會保障號碼一致。四是制定科學(xué)的風(fēng)險管理策略。美國聯(lián)邦稅務(wù)局采取行業(yè)問題遵從管理策略，通過技術(shù)與經(jīng)驗相結(jié)合，識別遵從問題，并根據(jù)這些問題在整個行業(yè)的普遍程度和其蘊含的遵從風(fēng)險對問題進行排序，然后將稅收征管資源集中在風(fēng)險最大的領(lǐng)域。

4.2 歐美國家企業(yè)所得稅風(fēng)險管理對我們工作的借鑒和啟示

一是建立稅源的分級分類管理機制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標，對不同類型稅源實施有效的專業(yè)化管理；二是不斷提升納稅服務(wù)水平。以便民辦稅春風(fēng)行動為契機，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，提升服務(wù)水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強部門協(xié)作和第三方數(shù)據(jù)比對，提高信息應(yīng)用水平。在逐步實現(xiàn)國地稅之間，稅務(wù)部門與銀行、海關(guān)、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎(chǔ)上，從立法層面推動第三方信息報告制度；四是完善風(fēng)險監(jiān)測管理機制。通過對各項涉稅數(shù)據(jù)的采集、加工、比對、測算，不斷建立和完善風(fēng)險指標體系和監(jiān)測模型，自動識別和評估納稅遵從風(fēng)險發(fā)生的概率及風(fēng)險程度，對稅收流失能夠及時進行科學(xué)的量化和預(yù)警。

5 推進企業(yè)所得稅風(fēng)險管理的對策建議

5.1 細化分級分類辦法，提高風(fēng)險管理效率

需要進一步確定分類分級標準，明確如何開展分類分級管理。分類即以什么標準確定企業(yè)類型（大企業(yè)、中小企業(yè)、社團），分級即如何確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的高低（高、較高、中、較低）及對應(yīng)的管理層級。建議分類的標準可以考慮“規(guī)模+行業(yè)”，分級標準可以考慮“申報數(shù)據(jù)質(zhì)量+風(fēng)險指標”。設(shè)定大企業(yè)標準可以按營業(yè)額、資產(chǎn)規(guī)模、注冊資本、應(yīng)納稅額、特定行業(yè)、上市公司諸因素確定。分級標準可以按照財務(wù)信息質(zhì)量、申報數(shù)據(jù)完整真實程度、有無中介出具匯算清繳報告等，將企業(yè)劃分為高、中、低若干信息質(zhì)量層級，再通過風(fēng)險管理指標進行評估，進行實行分級管理。建立風(fēng)險管理為導(dǎo)向的分類分級辦法，把有限的征管資源優(yōu)先配置到最需要的領(lǐng)域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。

5.2 加強風(fēng)險管理信息系統(tǒng)建設(shè)，發(fā)揮信息化支撐作用

在豐富數(shù)據(jù)方面：進一步完善信息系統(tǒng)體系建設(shè)，按照風(fēng)險管理項目的特點、梳理數(shù)據(jù)需求，重點梳理依靠目前系統(tǒng)無法獲取的數(shù)據(jù)，在全面梳理的基礎(chǔ)上，缺什么補什么，開發(fā)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，豐富信息系統(tǒng)采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業(yè)主管部門建立信息交換機制。在數(shù)據(jù)整合方面：重點建立以風(fēng)險管理項目為對象的信息化支撐體系，明確臺賬為風(fēng)險管理的重要載體，不斷完善各風(fēng)險管理項目臺賬，并在各臺賬中對企業(yè)申報、稅務(wù)登記、企業(yè)備案等數(shù)據(jù)進行二次歸集，生成直觀的包括微觀項目以及風(fēng)險指標分析等模塊的風(fēng)險管理平臺，供風(fēng)險管理部門使用。

5.3 完善風(fēng)險指標特征體系，提高風(fēng)險識別能力

一是完善風(fēng)險管理各項目的指標體系，優(yōu)化風(fēng)險特征庫。從行業(yè)分析、政策分析、管理分析、案例分析、經(jīng)驗分析等多個層面把握風(fēng)險發(fā)生規(guī)律，尋找風(fēng)險源頭，總結(jié)風(fēng)險特征，提煉風(fēng)險指標，完善反映稅源客觀狀況的風(fēng)險特征指標體系。對于難以公式化、數(shù)據(jù)化的事項，特別是對于高風(fēng)險政策和事項，可以考慮針對關(guān)鍵因素涉及風(fēng)險指標，再輔以相應(yīng)的文字工作底稿；二是堅持人機結(jié)合。對屬于重大事項和重點行業(yè)的特殊風(fēng)險，堅持人機結(jié)合，發(fā)揮團隊管理優(yōu)勢，依托專家團隊實施專業(yè)化風(fēng)險識別，提高風(fēng)險識別的準確度；三是多層次發(fā)揮風(fēng)險識別。積極對各級稅務(wù)干部灌輸風(fēng)險管理理念，鼓勵基層干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理的風(fēng)險點，積累提煉風(fēng)險管理案例，通過工作實踐不斷豐富風(fēng)險識別方法，提高風(fēng)險識別能力。

5.4 加強部門協(xié)作機制建設(shè)，加強部門協(xié)作配合

一是充分研究企業(yè)所得稅風(fēng)險管理工作流程，明確數(shù)據(jù)、稅種、征科、稽查、評估各部門的工作職責(zé)，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進一步建立企業(yè)所得稅風(fēng)險管理協(xié)調(diào)機制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進一步提高風(fēng)險識別及風(fēng)險排序水平，在與各風(fēng)險應(yīng)對部門充分溝通的基礎(chǔ)上，考慮各部門實際情況，合理分配風(fēng)險應(yīng)對工作抵押；四是提高企業(yè)所得稅風(fēng)險管理層次，吸引領(lǐng)導(dǎo)重視，納入全局性工作安排。

5.5 完善人才培養(yǎng)機制，深入推進風(fēng)險管理專業(yè)隊伍建設(shè)

一是建立政策及時培訓(xùn)制度。對于新下發(fā)的稅收政策，在市區(qū)兩級層面及時開展政策培訓(xùn)，通過“讀原文、劃重點、看變化、講操作”四個方面強化學(xué)習(xí)；二是完善教育培訓(xùn)機制，組織深層次的專門培訓(xùn)，有針對性地培訓(xùn)稅務(wù)人員，使培訓(xùn)方式由大而全轉(zhuǎn)變?yōu)樾《Ｒ劳袑I(yè)院校的教育資源優(yōu)勢，集中培訓(xùn)塑造所得稅管理的專家式人才；三是積極探索建立所得稅專業(yè)人才管理團隊，擴大專家團隊選材范圍，不限于稅種管理部門，擴充專業(yè)化人才數(shù)量。加強專業(yè)化人才退出管理，防止出現(xiàn)人員因崗位調(diào)動脫離專家團隊隊伍，保持專家團隊隊伍的長期穩(wěn)定。

第7篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

關(guān)鍵詞：永久性差異;暫時性差異;納稅調(diào)整;會計核算

一、永久性差異及其會計處理原則

(一)產(chǎn)生原因

“差異”是指會計與稅法對某些收入、費用由于計入“利潤總額”與“納稅所得”的“口徑”與“時間”不同而產(chǎn)生的。由于雙方“計算口徑”不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異。由此可見,永久性差異是指由于會計確認利潤總額與稅法確認納稅所得的計算口徑不同而產(chǎn)生的一種差異,由于此差異永久性地存在于會計與稅法之間,它既不會隨著時間的推移而自動消失,也不會隨著時間的推移而自動轉(zhuǎn)回,所以把此差異稱為永久性差異。

(二)特點

“計算時期相同,計算口徑不同”。

這一特點是指會計上與稅務(wù)上計算利潤總額與計算納稅所得的時期是一致的,但在計算利潤總額與計算納稅所得時的口徑卻是不相同的。如會計上計算2008年的利潤總額,稅務(wù)上確認2008年的納稅所得時,對于2008年企業(yè)發(fā)生的一項與稅收有關(guān)的滯納金和罰款是否應(yīng)計入利潤總額與納稅所得存在分歧。會計上計算利潤總額時將其進行扣除,而稅法明確規(guī)定計算納稅所得時不允許扣除,此時就產(chǎn)生了一項會計已扣,而稅法不允許扣的永久性差異。

(三)類型

1.永久性差異的減項(又叫利潤總額的備抵調(diào)整項目)

會計上已將其作為收入,收益計入利潤總額,而稅法規(guī)定不計入納稅所得的,企業(yè)在計算本年度應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)將其作為利潤總額的備抵調(diào)整項目,從本年實現(xiàn)的利潤總額中予以扣除。常見的永久性差異減項主要有以下幾項:

(1)國庫券利息收入。企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入免征企業(yè)所得稅。

(2)成本法下的股利收入。成本法下的股利收入是被投資企業(yè)稅后利潤的分配額,所以投資企業(yè)取得該項收益時,不再計算交納所得稅。

(3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

(4)可加計扣除的成本費用。

①企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

②企業(yè)安置殘疾人員的,按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。

2.永久性差異的加項(又叫利潤總額的附加調(diào)整項目)

凡是會計上不作為收入、收益處理,而稅法規(guī)定應(yīng)交所得稅的,或會計上已將其作為稅前費用、損失扣除,而稅法規(guī)定不能在稅前列支的,或雖然可以按標準、按規(guī)定在稅前扣除,但對于超標、超規(guī)部分,在計算應(yīng)納稅所得額時,都應(yīng)作為利潤總額的附加調(diào)整項目予以考慮。

(1)標準差異

按標準、按規(guī)定可以在稅前扣除,但對于超標準、超規(guī)定的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時必須予以加回。

①利息支出(要點有三):

第一,利息支出是指企業(yè)已經(jīng)在當期予以費用化的利息。

第二,向銀行借款利息支出以及企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出,可按實際發(fā)生數(shù)在稅前扣除。

第三,向非銀行金融機構(gòu)借款利息支出,按不超過同期貸款利率計算的部分如實扣除,超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。

②業(yè)務(wù)招待費:

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不能超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰,超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。

③職工福利費支出:

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不得超過工資薪酬總額14%的部分準予扣除,超過部分則應(yīng)予以加回。

④工會經(jīng)費支出:

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除,超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。

⑤公益性捐贈支出:

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除,超過部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。

(2)項目差異

項目差異是指會計計算利潤時已作扣除,而稅法規(guī)定不允許計算應(yīng)納稅所得額時扣除的項目。

①因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章,而被有關(guān)職能部分處以的罰款以及被沒收的財物損失。

②與稅收有關(guān)的滯納金和罰款。

③非公益救濟性損贈。

④各種非廣告性的贊助支出。

(3)業(yè)務(wù)差異

如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項目等,會計上既沒有體現(xiàn)收入,也沒有反映成本。而稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為,計算補交所得稅,其應(yīng)補交所得稅的依據(jù)是視同該產(chǎn)品出售而取得的利潤。即:該產(chǎn)品利潤=該產(chǎn)品收入-該產(chǎn)品成本-該產(chǎn)品應(yīng)交稅金及附加。

(四)會計處理原則

對于永久性差異,會計上不設(shè)置賬戶進行核算,只是在申報所得稅時將其在利潤總額的基礎(chǔ)上予以調(diào)整。

二、暫時性差異及其會計處理原則

(一)產(chǎn)生原因

暫時性差異雖說是由于資產(chǎn)或負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的一種差異,但究其實質(zhì)是一項收入費用由于會計上計入利潤總額與稅法上計入納稅所得的時間不同而產(chǎn)生的一種差異,由于此差異是暫時性地存在于會計與稅務(wù)之間,它會隨著時間的推移而自動消失,或會隨著時間的推移而自動轉(zhuǎn)回,所以把此差異叫暫時性差異。

(二)特點

“計算口徑相同,計算時期不同。”

這一特點是指對一項收入與費用,會計上計算利潤總額與稅法上計算納稅所得的計算口徑是相同的,但計入利潤總額與計入納稅所得的時間卻有所不同。如企業(yè)有一項應(yīng)收賬款100萬元,當期計提壞賬準備10萬元,計提當期會計減少利潤,稅法不減少納稅所得,實際發(fā)生損失當期,企業(yè)不減少利潤,但稅法上要減少納稅所得。這就使得企業(yè)與稅法在計提當期和實際發(fā)生當期都存在一種差異,但從其最終結(jié)果看,企業(yè)計算利潤總額與稅務(wù)計算應(yīng)納稅所得額都扣除了10萬元的壞賬損失,所不同的是會計扣在計提當期,而稅法扣在實際發(fā)生當期。

(三)類型

1.可抵扣暫時性差異

(1)超標準的職工教育經(jīng)費

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額的2.5%的部分準予扣除,超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)實際發(fā)生超標準職工教育經(jīng)費的當期就形成了一項可抵扣暫時性差異。

(2)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助等

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助或用于補償以后期間的相關(guān)費用或損失的政府補助,會計上均確認為遞延收益,而稅法規(guī)定應(yīng)在收到這些補助時計入當期收益。因此,收到這些補助時,應(yīng)按收到金額與當年會計上分配計入收益金額之間的差額調(diào)增應(yīng)稅所得,而以后年度會計上分配計入當期收益時,再按當年確認的該項收益調(diào)減應(yīng)稅所得。為此,企業(yè)在收到政府補助當期就形成了一項可抵扣暫時性差異。

(3)公允價值變動凈損失

按會計準則規(guī)定,以公允價值進行后續(xù)計量的交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn),因公允價值變動確認損失并計入當期損益的,計稅時應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得,當這些資產(chǎn)終止確認時,因為此前已確認了部分損失,與稅法規(guī)定相比,在會計上會多確認處置收益,減少確認處置損失,因此應(yīng)按稅務(wù)上確認的所得(損失)與會計上實際計入利潤總額的凈收益(凈損失)的差額,調(diào)整應(yīng)稅所得。此時會計上在確認凈損失當期就形成了一項可抵扣暫時性差異。

(4)符合條件的以前年度虧損

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生虧損,可以用以后年度實現(xiàn)的應(yīng)稅所得彌補,但延續(xù)彌補的期限最多不超過5年,如果該虧損能同時滿足以下兩個條件時:五年內(nèi)的虧損;五年內(nèi)有足夠的納稅所得彌補這一虧損,則該虧損應(yīng)當確認為一項可抵扣暫時性差異。

(5)超標的廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費用

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定者外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由此可見,企業(yè)在實際發(fā)生超標廣告費用的當期,應(yīng)形成了一項可抵扣暫時性差異。

(6)計提的各項資產(chǎn)減值準備

稅法明確規(guī)定,企業(yè)所得稅前允許扣除的項目原則上必須遵循據(jù)實扣除原則。除稅法規(guī)定外,企業(yè)按會計準則提取的任何形式的準備金不得在稅前扣除,只有在實際發(fā)生時,才允許在計算納稅所得時扣除。因此企業(yè)在計提各種資產(chǎn)減值準備當期,應(yīng)形成了一項可抵扣暫時性差異。

(7)與產(chǎn)品保修費用等有關(guān)的預(yù)計負債

現(xiàn)行會計準則規(guī)定,企業(yè)的或有負債符合相關(guān)確認條件時,應(yīng)確認為預(yù)計負債,其損失計入當期損益。而稅法明確規(guī)定,該損失實際發(fā)生時,才允許在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。則企業(yè)在預(yù)提產(chǎn)品保修費用當期就形成了一項可抵扣暫時性差異。

(8)籌建期間發(fā)生的開辦費用

現(xiàn)行會計準則規(guī)定,開辦費用發(fā)生時應(yīng)直接計入籌建期間的管理費用,不納入費用資本化范疇。但稅法規(guī)定,開辦費用應(yīng)資本化為長期待攤費用,并自發(fā)生次月起按不低于三年的期限分期攤銷。則企業(yè)在發(fā)生開辦費用的當年會形成一項可抵扣暫時性差異。

2.應(yīng)納稅暫時性差異

(1)公允價值變動凈收益

現(xiàn)行會計準則規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的公允價值變動形成的利得計入當期收益,但稅法對此并未認可。所以在發(fā)生公允價值變動收益當期就形成了一項應(yīng)納稅暫時性差異。

(2)權(quán)益法下的投資收益

現(xiàn)行會計準則規(guī)定,采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時,被投資單位年終實現(xiàn)了凈利潤,投資企業(yè)應(yīng)按相同期間的持股比例計算其應(yīng)享有的部分,并將其作為投資收益計入當期利潤總額。而稅法卻規(guī)定只有在被投資企業(yè)實際分配利潤時,才確認投資收益并計入納稅所得。所以在被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的當期,投資企業(yè)將形成一項應(yīng)納稅暫時性差異。

(四)會計處理原則

對于暫時性差異,除特殊情況外,都應(yīng)進行納稅調(diào)整,并且會計上還專門設(shè)置遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債兩個賬戶核算暫時性差異對所得稅費用的影響(特殊情況除外)。

【主要參考文獻】

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》釋義及適用指南[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2007.

第8篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

關(guān)鍵詞：新會計準則 財政資金 會計處理

財政資金是指以國家財政為中心，它不僅包括中央政府和地方政府的財政收支，還包括與國家財政有關(guān)系的企業(yè)、事業(yè)和行政單位的貨幣收支。財政資金是一個國家社會資金的主導(dǎo)，它對社會資金的運作有巨大的控制力和影響力。財政資金的主體是稅收收入和國家企業(yè)上繳的一部分稅后利潤，對于企業(yè)來說這部分資金的處理有一定的特殊性，根據(jù)新企業(yè)準則的規(guī)定，這里對財政資金的會計處理進行簡要的論述。

一、財政資金的分類

1.國家投資，應(yīng)當作為權(quán)益，計入并增加企業(yè)實收資本或股本，借記銀行存款，貸記實收資本或股本。

2.資金使用后要求返還的本金，會計處理應(yīng)當作為負債，計入借款或其他應(yīng)付款處理，借記銀行存款，貸記借款或其他應(yīng)付款。

3.企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會計處理作為損益，原來有計入補貼收入的，現(xiàn)在全部計入當期營業(yè)外收入，借記銀行存款，貸記營業(yè)外收入。

此外，為準確把握“財政性資金”的內(nèi)涵，應(yīng)關(guān)注以下幾方面：1.企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的資金都是財政性資金，不局限于財政撥款的單一形式；2.直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免額不并入應(yīng)稅收入；3.即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式，即由稅務(wù)部門先足額征收，然后由稅務(wù)部門或財政部門退還已征的全部或部分。只要是享有此類形式優(yōu)惠的所有稅種，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額；4.出口退稅款不并入收入總額，因為出口退稅退的是上一個環(huán)節(jié)的進項稅，是企業(yè)購進貨物已負擔的部分，不是本環(huán)節(jié)實現(xiàn)的稅收；5.某些地方政府為促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，均應(yīng)計入企業(yè)當年的應(yīng)稅收入。6.“亂收費”項目不得稅前扣除。

二、新會計準則下財政資金的會計處理

根據(jù)政府補助準則和《企業(yè)財務(wù)通則》第二十條的規(guī)定，企業(yè)收到的財政資金的會計處理分為以下幾種情況。

第一，企業(yè)收到的屬于國家直接投資、資本注入性質(zhì)的財政資金，如基本建設(shè)投資、國債投資項目，這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當增加“實收資本―國家資本”，對于超過注冊資本的投資則應(yīng)增加“資本公積―資本溢價”。增加實收資本的，應(yīng)由會計師事務(wù)所出具驗資報告。

第二，屬于投資補質(zhì)的財政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項目補助、推進科技進步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項目補助等，這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，主要是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標，給予企業(yè)的具有導(dǎo)向性的資金，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)政府部門下達的文件規(guī)定增加“實收資本”或“資本公積”，由全體投資者共同享有或根據(jù)文件精神由某個單位持有或享有。增加實收資本的，應(yīng)由會計師事務(wù)所出具驗資報告。

第三，企業(yè)收到的大部分財政資金如糧食定額補貼、鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)的獎勵款、貸款貼息、稅收返還（先征后退、即征即退）、科技三項費用、挖潛改造資金、中小企業(yè)發(fā)展專項資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金、中小企業(yè)國際市場開拓資金、國有企業(yè)虧損補貼、關(guān)閉小企業(yè)補助等，這類資金一般是對企業(yè)特定經(jīng)濟活動支付的成本費用的補償，應(yīng)按照政府補助準則的規(guī)定進行會計處理。與收益相關(guān)的政府補助。用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，然后在確認相關(guān)費用的期間借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，在取得時借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。企業(yè)應(yīng)在收到款項時，按照到賬的實際金額，借記“銀行存款”等，貸記“遞延收益”。將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的“營業(yè)外收入”，不再予以遞延。

第四，企業(yè)收到的屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目資金等。這類資金使用后要求歸還本金，因此企業(yè)收到時應(yīng)當借記“銀行存款”等，貸記“短期借款”或“長期借款”。

第五，企業(yè)收到的政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應(yīng)付款”。將專項或特定用途的撥款用于工程項目時，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等。工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“資本公積―資本溢價或股本溢價”；對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“在建工程”等。撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。上述資本溢價轉(zhuǎn)增實收資本或股本，借記“資本公積―資本溢價或股本溢價”，貸記“實收資本”或“股本”，需要會計師事務(wù)所出具驗資報告。

第六，企業(yè)收到的先征后退、即征即退的稅收返還款時，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。

第七，企業(yè)收到的增值稅出口退稅時，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款――出口退稅”。

三、財政資金的稅務(wù)處理

第9篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文

（正文）風(fēng)險投資是指把資金投向具有高速增長潛力的創(chuàng)業(yè)公司，通過協(xié)助企業(yè)發(fā)展使其資產(chǎn)增值，在適當時機以上市交易或轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的方式回收投資并獲得高額資本收益。論文百事通與傳統(tǒng)投資相比，風(fēng)險投資具有以高科技產(chǎn)業(yè)為投資目標、以資本增值而非企業(yè)分紅為目的、以某些項目的高額回報補償另一些失敗項目的虧損等特點。風(fēng)險投資自誕生以來，由于其在推動科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級及提高整個國家經(jīng)濟實力方面的巨大作用，迅速得到世界各國的認同。和國外相比，我國風(fēng)險投資事業(yè)的發(fā)展起步較晚，對風(fēng)險投資的研究正處于初始階段，而對于如何運用相關(guān)稅收政策促進我國風(fēng)險投資發(fā)展的研究尚不多見。本文正是從這個角度對如何運用稅收政策扶持我國風(fēng)險投資發(fā)展進行探討。

一、稅收與風(fēng)險投資的相關(guān)性

市場經(jīng)濟條件下，稅收分配以多種形式與價格機制相互配合，在很大程度上影響或決定著社會的投資方向和規(guī)模，各市場主體在其它市場條件和環(huán)境相同的情況下開展競爭時，稅收負擔的輕重和稅收優(yōu)惠的多少自然成為影響投資抉擇的重要因素。實踐中，稅收政策從許多方面影響著風(fēng)險投資，尤其表現(xiàn)在對風(fēng)險投資預(yù)期收益的影響上。一般說來，風(fēng)險投資者是否對高科技產(chǎn)業(yè)投資，取決于對風(fēng)險投資的預(yù)期收益和投資風(fēng)險的權(quán)衡，只有當預(yù)期收益大于風(fēng)險的代價時，風(fēng)險投資才會“介入”。而風(fēng)險投資的預(yù)期收益和風(fēng)險的大小在很大程度上取決于相關(guān)的稅收政策。當稅收尤其是企業(yè)所得稅減少了投資者的投資收益，降低了投資者的投資收益率時，投資者就會轉(zhuǎn)向風(fēng)險小、時間短的投資領(lǐng)域。結(jié)果，稅收因減少了風(fēng)險投資的收益而有利于安全投資，卻不利于風(fēng)險投資，從而制約風(fēng)險投資企業(yè)的發(fā)展。若國家通過稅收政策給予風(fēng)險投資企業(yè)較多的稅收優(yōu)惠，使其承擔較輕的稅收負擔，增加了投資者的稅后利潤和投資收益時，便會保護和調(diào)動風(fēng)險投資的積極性，從而帶來風(fēng)險資本投入量的增加。而風(fēng)險投資產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然會帶動一大批配套產(chǎn)業(yè)、輔助產(chǎn)業(yè)或相關(guān)的新興產(chǎn)業(yè)的問世。風(fēng)險投資及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提供了豐富的稅源，增加了國家的稅收收入，同時也為政府制定更優(yōu)惠的風(fēng)險投資稅收政策奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。

二、我國風(fēng)險投資稅收政策的局限性

風(fēng)險投資本質(zhì)上是一種商業(yè)行為，而非政府行為。因此風(fēng)險投資不能采取行政干預(yù)和政府包辦的形式。但是風(fēng)險投資又離不開政府的支持，它需要政府運用一系列的政策包括稅收政策的支持與扶植。許多國家的實踐也表明，一國政府可以不通過參與風(fēng)險投資的直接管理，而是充分利用其高風(fēng)險、高收益的特征，通過稅收政策等手段調(diào)節(jié)投資風(fēng)險收益，誘導(dǎo)風(fēng)險投資，支持風(fēng)險投資事業(yè)的發(fā)展。

我國的風(fēng)險投資業(yè)興起于20世紀80年代中期，隨著90年代末全球高科技的迅猛發(fā)展和新經(jīng)濟的浪潮，規(guī)模迅速擴大，風(fēng)險投資公司的數(shù)量也迅速增加。為促進風(fēng)險投資的發(fā)展，我國政府還制定了一些相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。比如，增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按17％的稅率征稅，對實際稅負超過3％的部分即征即退，用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)；企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用，除可以直接列入當期成本費用外，增幅在10％以上的，還可以再加計扣除50％；新成立的高新技術(shù)企業(yè)從成立之日起免征所得稅2年，等等。

上述稅收優(yōu)惠措施，對促進我國風(fēng)險投資的發(fā)展雖說也起到了一定的作用，但現(xiàn)行稅收政策中尚存在著一些制約風(fēng)險投資事業(yè)發(fā)展的因素，主要表現(xiàn)在：

1．尚無明確的鼓勵風(fēng)險投資者和風(fēng)險投資公司的稅收優(yōu)惠政策

風(fēng)險投資包括三個市場主體：風(fēng)險投資者（風(fēng)險投資的資金來源）、風(fēng)險投資公司（具體運作風(fēng)險資金的組織機構(gòu)）和風(fēng)險投資企業(yè)（風(fēng)險投資的對象）。風(fēng)險投資公司是連接風(fēng)險資金與風(fēng)險企業(yè)的中介，資金通過風(fēng)險公司從投資者那里進入風(fēng)險企業(yè)。為此，支持風(fēng)險投資發(fā)展的稅收政策應(yīng)兼顧風(fēng)險投資者、風(fēng)險投資公司和風(fēng)險企業(yè)這三個市場主體。而現(xiàn)階段，我國為數(shù)不多的支持風(fēng)險投資發(fā)展的相關(guān)稅收政策則主要集中于風(fēng)險投資企業(yè)方面，缺乏對風(fēng)險投資者的稅收優(yōu)惠，也沒有出臺專門針對風(fēng)險投資公司的稅收支持政策和法規(guī)。比如實踐中適用于個人風(fēng)險投資者的個人所得稅，采用的是超額累進稅率，沒有虧損前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的優(yōu)惠規(guī)定，這使得風(fēng)險投資者在獲得較高收益時，要適用較高的邊際稅率，承擔較重的個人所得稅負擔；在虧損時則只能完全自己消化，而虧損對風(fēng)險投資者來說，又是經(jīng)常發(fā)生的。再如，目前實行的“股份制企業(yè)在分配股息、紅利時應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅”的政策，極大阻礙了個人及民間資本的注入。實際上，送紅股只是將本來要分配的紅利用以擴大再生產(chǎn)、再投資，從整體上說個人并沒有獲得現(xiàn)實的利益，這一政策不利于調(diào)動人們進行股票投資的積極性。還有國家對高科技企業(yè)在所得稅上有一定的稅收優(yōu)惠政策，對高科技企業(yè)的投資者卻沒有相關(guān)的優(yōu)惠。這些政策都不利于發(fā)揮風(fēng)險資金投資者的積極性。另外，對于風(fēng)險投資公司也無明確的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)在只能對應(yīng)于《公司法》以及高新技術(shù)企業(yè)的執(zhí)行和享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，而高新技術(shù)企業(yè)通常根據(jù)行業(yè)的不同，既有一般的稅收優(yōu)惠政策，又有特別的稅收優(yōu)惠技術(shù)處理規(guī)則，風(fēng)險投資公司往往難以找到稅收優(yōu)惠方面的對接方式。

2．對風(fēng)險投資對象----高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策尚不完善

高新技術(shù)企業(yè)是風(fēng)險投資的主要對象之一?，F(xiàn)行稅制對高新技術(shù)企業(yè)雖然賦予了一些稅收優(yōu)惠政策，一定程度上促進了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，但尚存在許多不完善的地方。

首先，從增值稅來看，生產(chǎn)型增值稅有礙于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。一方面，購進固定資產(chǎn)所含稅款不得抵扣，造成重復(fù)征稅，從而加重了資本有機構(gòu)成高的高新技術(shù)企業(yè)的稅收負擔；另一方面，無形資產(chǎn)和智力投入比例較高的高新技術(shù)企業(yè)，其產(chǎn)品附加值高，銷售收入也較高，其消耗的原料較少，能夠作為進項稅額抵扣的數(shù)額較小，而投入較大的無形資產(chǎn)和技術(shù)開發(fā)過程中的智力投入?yún)s不能享受抵扣，因此，增值稅負擔較一般企業(yè)要重。

其次，從企業(yè)所得稅來看，所得稅優(yōu)惠領(lǐng)域重科研成果環(huán)節(jié)，輕研究開發(fā)過程?，F(xiàn)行所得稅多是對投資收益的成果獎勵，而事實上在風(fēng)險企業(yè)投資研究階段，其研究開發(fā)費用占企業(yè)支出的相當大部分，企業(yè)收益很少，此時更應(yīng)該有稅收的扶持?，F(xiàn)行所得稅優(yōu)惠形式多重視采用稅率式優(yōu)惠（減免稅收），輕視對加速折舊、投資抵免等稅基式優(yōu)惠的運用。稅率式優(yōu)惠這種方式體現(xiàn)的是一種利益的讓渡，強調(diào)的是事后優(yōu)惠，只有企業(yè)取得利益時才能享受此種優(yōu)惠，而風(fēng)險投資本身風(fēng)險就很大，沒有利益就無法享受優(yōu)惠，這難以適用風(fēng)險投資企業(yè)的特點，很不公平。

3．現(xiàn)行稅制體制下的重復(fù)征稅，制約了風(fēng)險投資的發(fā)展

從實踐看，我國風(fēng)險投資機構(gòu)大都是依據(jù)現(xiàn)有的《公司法》采取公司制的組織形式。在公司制下，風(fēng)險投資公司作為納稅主體，一旦公司出現(xiàn)利潤就必須按照規(guī)定稅率繳納企業(yè)所得稅。稅后利潤無論是用來轉(zhuǎn)贈資本，還是分配給股東，同樣還需再繳一道所得稅。也就是說，風(fēng)險投資的收益，有一部分來自被投資企業(yè)，這部分收益在被投資企業(yè)已經(jīng)交過稅，但是計入風(fēng)險投資后，仍然要再次繳納個人所得稅（投資者為居民個人）和企業(yè)所得稅（投資者為法人）。這種重復(fù)征稅無形中加重了風(fēng)險投資業(yè)的稅收負擔，影響了風(fēng)險投資業(yè)的發(fā)展。

三、進一步完善風(fēng)險投資稅收政策的建議

各國風(fēng)險投資發(fā)展的實踐表明，如果稅收政策象對待普通投資行為那樣對待風(fēng)險投資，稅收會侵蝕過多的風(fēng)險酬金，風(fēng)險投資的正常發(fā)展會受到抑制。風(fēng)險投資需要稅收的特別“扶持”，這主要表現(xiàn)為利用稅收政策激勵風(fēng)險投資發(fā)展。許多國家對風(fēng)險投資事業(yè)也都給予了不同程度的稅收優(yōu)惠。借鑒國外的經(jīng)驗，根據(jù)我國風(fēng)險投資發(fā)展要求和具體國情，完善現(xiàn)行風(fēng)險投資稅收政策可以從以下幾方面入手：

1．建立健全風(fēng)險投資稅收法律體系

從國際稅收實踐看，發(fā)達國家均有一套較為完整的風(fēng)險投資稅收法律體系，對風(fēng)險投資稅收所涉及的風(fēng)險投資主體、風(fēng)險投資退出渠道、風(fēng)險投資成果商品化及風(fēng)險投資成果轉(zhuǎn)化等各方面的稅收問題，進行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個風(fēng)險投資稅收有法可依。我國要實現(xiàn)風(fēng)險投資稅收服務(wù)于風(fēng)險投資進步的目的，也必須建立健全風(fēng)險投資的稅收法律體系。包括制定《風(fēng)險投資法》，以立法形式對風(fēng)險投資的主體、風(fēng)險投資退出渠道、風(fēng)險投資成果轉(zhuǎn)化等問題予以明確，并據(jù)此制定出《稅收促進風(fēng)險投資發(fā)展的條例》，從而使得促進風(fēng)險投資發(fā)展的稅收政策法制化、規(guī)范化。與此同時，還應(yīng)該以《稅收促進風(fēng)險投資發(fā)展的條例》為基礎(chǔ)，輔之以其它稅收法律法規(guī)，在風(fēng)險投資發(fā)展的不同階段，分別采取不同的政策措施，即圍繞風(fēng)險資本市場、風(fēng)險投資成果轉(zhuǎn)讓市場和風(fēng)險投資人才市場等靈活制定稅收優(yōu)惠政策，以刺激市場主體對風(fēng)險投資的投入。

2．對風(fēng)險投資者實施稅收鼓勵，增加風(fēng)險資金的供給

風(fēng)險投資的一個顯著特點是以社會資本或民間資本為主，但由于風(fēng)險投資具有投資大、周期長、高風(fēng)險及收益滯后等特點，常常使得風(fēng)險投資者望而卻步，因此，需要用適宜的稅收優(yōu)惠措施來鼓勵支持投資者參與風(fēng)險投資，進而從供給的角度增加風(fēng)險資金的來源。

縱觀國外支持風(fēng)險投資發(fā)展的稅收政策，可以看到，其稅收優(yōu)惠措施比較全面，既考慮了對風(fēng)險投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，也注意到對風(fēng)險投資者和風(fēng)險投資公司實施稅收鼓勵。如美國國內(nèi)收入法第1224部分規(guī)定，對小型企業(yè)投入2．5萬美元的投資者，在此項投資中遭到的任何資本損失，都可以沖抵其一般收入，從而減輕了投資者的稅收負擔，降低了投資風(fēng)險。英國還有對風(fēng)險投資者免征個人所得稅的規(guī)定。各國實施的稅收優(yōu)惠措施對于推動個人資本流向風(fēng)險投資企業(yè)起到了很大的作用。

根據(jù)我國實際，對風(fēng)險投資者可以考慮的稅收優(yōu)惠措施：一是進一步完善現(xiàn)行的個人所得稅。在個人所得稅制中增加虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，這樣即使投資者的投資失敗，還可以通過虧損的前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)來彌補損失，以利于消除風(fēng)險投資者的后顧之憂。為解決風(fēng)險投資者在獲得較高收益時，要適用較高的邊際稅率，而在虧損時則只能完全自己消化的問題，可以采取適當?shù)膬?yōu)惠，即按照一定的期限（例如5年）確定該期限內(nèi)每年的平均收益，根據(jù)該平均值選擇適用稅率，并計算出該期限內(nèi)應(yīng)繳納的稅款，比較投資者實際繳納的稅款額，多退少補。二是對從事風(fēng)險活動的投資者所獲得的收入在一定條件下免征或減征所得稅。如對法人將風(fēng)險資本金投資于高新技術(shù)的研發(fā)項目，可享受減征或兔征所得稅的待遇；對投資者把從風(fēng)險投資中取得的收益再用于風(fēng)險投資，這部分收益應(yīng)當免征所得稅；對風(fēng)險投資者發(fā)生虧損可以實行稅收抵扣。三是對持有風(fēng)險股票、符合時間要求的投資者來自風(fēng)險投資的股息、紅利免征個人所得稅。四是對從事高科技開發(fā)的科技人員在技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)方面的所得，給予減征個人所得稅的照顧，同時對這些人員的工資薪金所得，提高其個人所得稅的免征額，以體現(xiàn)政府對高科技人才的激勵，從而促進風(fēng)險投資事業(yè)的發(fā)展。

3．對風(fēng)險投資公司實施稅收優(yōu)惠，促進風(fēng)險投資公司的發(fā)展

對風(fēng)險投資公司實行稅收優(yōu)惠也是各國支持風(fēng)險投資事業(yè)發(fā)展的一條渠道。如美國為鼓勵小企業(yè)投資公司的成立，政府規(guī)定發(fā)起人投入1美元便可從政府得到4美元的低息貸款，以及可以享受特定的稅收優(yōu)惠。再如，法國對風(fēng)險投資公司從持有非上市公司股票中獲得收益或資本凈收益可免交所得稅，免稅額最高可達收益的1／3。各國所采取的上述稅收優(yōu)惠措施，極大地促進了風(fēng)險投資公司的發(fā)展。

我國應(yīng)允許以各種形式成立風(fēng)險投資公司，并逐步形成風(fēng)險投資基金與風(fēng)險投資公司配套運行。風(fēng)險投資公司可以采取有限合伙形式，有限合伙的所得稅由合伙人分別繳納。屬于自然人的合伙人，其投資所得繳納個人所得稅，屬于法人的合伙人，其投資所得繳納企業(yè)所得稅。對風(fēng)險投資公司還可考慮從盈利年度起免征所得稅3年，但在項目投資過程中，應(yīng)該征收投資的技術(shù)進步稅。對那些達到國際先進水平或國家先進水平的新建或技改項目，可征收低稅率或免稅，對技術(shù)落后的項目應(yīng)征收高稅率，以此來調(diào)動全社會向先進技術(shù)項目投資的積極性。

在風(fēng)險投資的后續(xù)階段，企業(yè)或項目在一定范圍內(nèi)有可能上市，對風(fēng)險投資公司通過風(fēng)險企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易費用、印花稅等應(yīng)予以免稅。

4．完善對風(fēng)險企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策