金融服務(wù)企業(yè)稅收政策精選(九篇)

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第1篇：金融服務(wù)企業(yè)稅收政策范文

金融配套環(huán)境較為薄弱，區(qū)域性金融中心城市吸引力不足。金融征信服務(wù)體系建設(shè)需要明確主體，建立信息采集和使用規(guī)范監(jiān)管體系，目前全市金融業(yè)缺乏統(tǒng)一征信平臺(tái)。金融專業(yè)人才儲(chǔ)備不足，金融研究機(jī)構(gòu)、信息分析機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)等高端服務(wù)缺乏，金融產(chǎn)業(yè)吸引力和城市金融產(chǎn)業(yè)層次有待提升。

二、泉州金融業(yè)稅收情況

（一）稅收概況

全市金融業(yè)稅收增長(zhǎng)速度快，高于同期金融業(yè)增加值和服務(wù)業(yè)GDP增長(zhǎng)率。金融業(yè)2011～2013年稅收占地稅總稅收分別為8.0%、9.3%、11.2%。2013年金融業(yè)繳納國(guó)、地稅稅收42.2億元，比增25.0%。按細(xì)分行業(yè)，銀行業(yè)占71.1%，保險(xiǎn)業(yè)占13.4%，證券業(yè)僅占5.7%。

（二）存在問題

1.地方可用財(cái)力偏低

財(cái)稅體制規(guī)定，企業(yè)所得稅中央分成60%，省級(jí)收入為40%（泉州商業(yè)銀行和農(nóng)商銀行稅收為市縣級(jí)收入）。2012年全市金融業(yè)稅收101771萬(wàn)元，地方實(shí)得財(cái)力17365萬(wàn)元，占32.2%。相比福州、廈門，泉州地方分成比例偏低，政府用于金融基礎(chǔ)建設(shè)公共投入不足，客觀上影響金融業(yè)發(fā)展。

2.金融業(yè)稅收政策效用有限

（1）稅收政策執(zhí)行層面

企業(yè)享受減免稅數(shù)量有限，稅收引導(dǎo)作用受限。自2001年起，符合條件的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，從事?lián)I(yè)務(wù)收入3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。截止2013年底，全省累計(jì)53戶次中小企業(yè)信用擔(dān)保公司享受免稅政策，而同期泉州卻很少有企業(yè)申請(qǐng)?jiān)搩?yōu)惠政策。

（2）稅收立法層面

準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)未能享受與金融機(jī)構(gòu)相同的稅收優(yōu)惠，稅收扶持作用偏弱。貸款公司、典當(dāng)行等機(jī)構(gòu)計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不得稅前扣除，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，不利于扶持民間金融發(fā)展。

（3）個(gè)別領(lǐng)域綜合稅負(fù)過重

不利于民間資金陽(yáng)光化，造成稅源流失。直接借款給企業(yè)，個(gè)人取得的利息收入需繳納25.6%的稅費(fèi)，企業(yè)取得的利息收入需繳納30.6%的稅費(fèi)。稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，不利于隱性稅源顯性化，企業(yè)往往迫于賬務(wù)處理需要才開具稅務(wù)發(fā)票，否則通過賬外流轉(zhuǎn)利息逃避稅收，民間借貸真實(shí)狀況稅務(wù)部門難以監(jiān)控；一定程度上也抑制投資欲望，不利于企業(yè)直接融資。

三、提高金融業(yè)靈活、效率和安全性，做大做強(qiáng)泉州金融業(yè)

（一）銀行、證券等監(jiān)管部門充分發(fā)揮引導(dǎo)、管理和服務(wù)作用

1.培育多層次市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和多樣化金融產(chǎn)品，提高金融服務(wù)品質(zhì)

（1）搭建多層次市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大直接融資比重

間接融資體系，逐步擴(kuò)大非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)融資市場(chǎng)；直接融資體系，發(fā)展貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)，股權(quán)融資和債權(quán)融資并重。繼續(xù)支持符合條件的企業(yè)境內(nèi)外上市融資和再融資，爭(zhēng)取泉州高新區(qū)盡快納入全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。完善產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，發(fā)展商標(biāo)、專利、品牌、碳排放權(quán)、集體林權(quán)、海洋資源等產(chǎn)權(quán)交易。促進(jìn)債券市場(chǎng)發(fā)展，支持經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。爭(zhēng)取泉州成為中小企業(yè)私募債券試點(diǎn)地區(qū)，支持符合條件的企業(yè)發(fā)行非金融債務(wù)融資工具、企業(yè)（公司）債，推動(dòng)中小微企業(yè)利用區(qū)域集優(yōu)票據(jù)、集合票據(jù)、短期融資券等融資。支持泉州法人銀行機(jī)構(gòu)發(fā)行小微企業(yè)貸款金融債、“三農(nóng)”金融債，爭(zhēng)取泉州成為福建省第三個(gè)銀行間債券市場(chǎng)交易分中心。

（2）培育多樣化金融產(chǎn)品

提高資源要素的流動(dòng)性和利用率。引進(jìn)和豐富金融產(chǎn)品，支持居民家庭首套自住購(gòu)房、教育、旅游等信貸需求，助推消費(fèi)升級(jí)。推廣股權(quán)、債券、應(yīng)收賬款、倉(cāng)單、保單等權(quán)利質(zhì)押融資方式，發(fā)展知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押貸款，創(chuàng)新集體用地及房產(chǎn)可抵押貸款模式。創(chuàng)建網(wǎng)上“金融百貨超市”，鏈接金融機(jī)構(gòu)金融產(chǎn)品。舉辦金融產(chǎn)品創(chuàng)新評(píng)選大會(huì)，引進(jìn)和推廣金融產(chǎn)品。

（3）引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)

提升金融服務(wù)水平。泉州金融業(yè)粗放經(jīng)營(yíng)方式尚未根本性轉(zhuǎn)變，應(yīng)由數(shù)量擴(kuò)張向質(zhì)量提升轉(zhuǎn)變，履行資本中介、財(cái)富管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等綜合金融服務(wù)提供者角色。探索“金融服務(wù)+實(shí)體經(jīng)濟(jì)+電子商務(wù)”三位一體的新型模式，提升企業(yè)電子商務(wù)開拓市場(chǎng)水平，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

2.完善金融運(yùn)行機(jī)制，引導(dǎo)資金投向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)。

（1）向上爭(zhēng)取一定的監(jiān)管創(chuàng)新權(quán)力

賦予非銀行金融機(jī)構(gòu)同等待遇。以創(chuàng)建和深化金改為契機(jī)，積極向中央爭(zhēng)取一定的監(jiān)管自，適當(dāng)放松政策約束，因地制宜創(chuàng)新監(jiān)管措施。在體制機(jī)制上，賦予非銀行金融機(jī)構(gòu)同等待遇，如可以聯(lián)網(wǎng)征信查詢系統(tǒng)、共享信用等級(jí)評(píng)定信息等。

（2）構(gòu)建資金投向引導(dǎo)機(jī)制

支持產(chǎn)業(yè)集群、創(chuàng)新發(fā)展。按產(chǎn)業(yè)發(fā)展指導(dǎo)目錄不同的指導(dǎo)基準(zhǔn)利率，對(duì)扶持行業(yè)和項(xiàng)目予以優(yōu)惠利率，嚴(yán)禁對(duì)產(chǎn)能嚴(yán)重過剩行業(yè)、違規(guī)建設(shè)項(xiàng)目提供新增授信。規(guī)范資金投向，中小企業(yè)私募債券業(yè)務(wù)應(yīng)以高端制造、文化傳媒、高新技術(shù)服務(wù)為主。

（3）規(guī)范金融監(jiān)管

防范金融風(fēng)險(xiǎn)。樹立金融風(fēng)險(xiǎn)防范理念，對(duì)金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行有效識(shí)別、精確度量和嚴(yán)格控制，提前預(yù)測(cè)和采取措施，避免對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成沖擊，維護(hù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)金融安全。

（4）利用金融市場(chǎng)機(jī)制

促進(jìn)資源優(yōu)化配置。建立市場(chǎng)化準(zhǔn)入退出機(jī)制，激發(fā)市場(chǎng)活力。引導(dǎo)股權(quán)交易服務(wù)于資產(chǎn)兼并重組，優(yōu)化生產(chǎn)要素配置，引進(jìn)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目與本地資本結(jié)合，暢通資本走出去的渠道。鼓勵(lì)民間資本參與金融機(jī)構(gòu)重組改造，鼓勵(lì)上市公司并購(gòu)重組，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)鏈兼并做大做強(qiáng)。

（二）政府健全多元化金融組織體系，優(yōu)化金融基礎(chǔ)配套環(huán)境

1.優(yōu)化金融主體結(jié)構(gòu)，健全多元化金融組織體系

（1）吸引符合條件的金融機(jī)構(gòu)來泉設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、區(qū)域總部

引進(jìn)港澳臺(tái)僑金融企業(yè)，增加金融供給，兼顧大中小企業(yè)的金融需求；增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力度，推動(dòng)金融服務(wù)均等化，降低金融投融資市場(chǎng)價(jià)格。

（2）支持成立地方法人金融機(jī)構(gòu)

滿足中小企業(yè)融資需求。推動(dòng)泉州銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，發(fā)展準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)，支持民間資本參股地方金融機(jī)構(gòu)，培育村鎮(zhèn)銀行等新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)。鼓勵(lì)民間資本設(shè)立產(chǎn)業(yè)基金、創(chuàng)投基金，壯大資本實(shí)力。

（3）成立公益性非營(yíng)利機(jī)構(gòu)

注重短期效益和長(zhǎng)期效益相結(jié)合，避免資本逐利只注重短期效應(yīng)的負(fù)面性。設(shè)立政府主導(dǎo)的中小企業(yè)信用擔(dān)保專項(xiàng)資金，建立中小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，設(shè)立小微企業(yè)互助機(jī)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)團(tuán)體內(nèi)生性增信。市財(cái)政出資探索設(shè)立市級(jí)再擔(dān)保公司，發(fā)揮增信和共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)作用。

2.優(yōu)化金融基礎(chǔ)配套環(huán)境，提升金融產(chǎn)業(yè)層次。

（1）建章立制，完善金融管理地方體系

以市委市政府或金融工作局等名義，制定關(guān)于規(guī)范金融市場(chǎng)主體、市場(chǎng)行為、中介服務(wù)等制度體系，堅(jiān)持公開透明、簡(jiǎn)化審批原則，推動(dòng)金改進(jìn)入“有法可依、有法必依”階段。

（2）加強(qiáng)人才建設(shè)，創(chuàng)建綜合信用體系

支持、對(duì)外金融交流與人才培訓(xùn)合作，鼓勵(lì)海外高級(jí)金融人才來泉工作，引進(jìn)和培育具有戰(zhàn)略發(fā)展方向的金融配套服務(wù)機(jī)構(gòu)。創(chuàng)建綜合信用體系，構(gòu)建區(qū)域性民間借貸登記系統(tǒng)、企業(yè)信用管理系統(tǒng)、金融信息共享系統(tǒng)，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)。完善信用服務(wù)市場(chǎng)，推動(dòng)征信產(chǎn)品應(yīng)用，發(fā)展信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)信用市場(chǎng)監(jiān)管。

（3）實(shí)行財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策

對(duì)總部設(shè)在泉州的金融機(jī)構(gòu)給予一次性新戶獎(jiǎng)勵(lì)、新增信貸投放獎(jiǎng)勵(lì)及購(gòu)地、購(gòu)房補(bǔ)貼，對(duì)特定高端人才按繳納的個(gè)人所得稅給予一定比例獎(jiǎng)勵(lì)。設(shè)立專項(xiàng)基金，用作地方企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保金和金融調(diào)控資金。

四、先行先試，發(fā)揮稅收政策作為空間，提升征管服務(wù)空間

（一）實(shí)行差異性稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮稅收政策作為空間

從稅收優(yōu)惠政策上打通金融資本進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)和民間資本進(jìn)入金融領(lǐng)域“兩個(gè)通道”，降低金融要素成本，緩解融資難、融資貴困境。積極向上反映，爭(zhēng)取中央賦予泉州金改試驗(yàn)區(qū)國(guó)家層面稅收優(yōu)惠政策。

1.金融業(yè)試點(diǎn)改革實(shí)踐需要階段性探索和深入，稅收政策發(fā)揮效果具有滯后性，建議將現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠期限延長(zhǎng)一定年限。

2.打通金融資本進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)的通道。為支持農(nóng)村金融發(fā)展，解決農(nóng)民貸款難問題，對(duì)縣區(qū)及以下地區(qū)所有金融機(jī)構(gòu)減按3%稅率征收營(yíng)業(yè)稅，將享受減免稅的小額貸款從限額5萬(wàn)元放寬至20萬(wàn)元。村鎮(zhèn)銀行和農(nóng)村資金互助社、貸款公司等在一定年限內(nèi)貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予按一定比例稅前扣除。

3.打通民間資本進(jìn)入金融領(lǐng)域的通道。對(duì)個(gè)人通過股權(quán)方式投資金融機(jī)構(gòu)減按10%征收股息紅利所得個(gè)稅；對(duì)個(gè)人通過債權(quán)方式購(gòu)買企業(yè)債券、公司債券，減按10%征收利息所得個(gè)稅。對(duì)企業(yè)購(gòu)買金融債券、企業(yè)債券和公司債券取得利息收入減半征收企業(yè)所得稅?？偛吭O(shè)在泉州地區(qū)的金融機(jī)構(gòu)除了享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠外，新成立的可享受所得稅“三免三減半”。對(duì)投入公益性、非營(yíng)利性的產(chǎn)業(yè)投資基金和股權(quán)投資基金的企業(yè)，參照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受投資額抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠；授權(quán)泉州市政府民政、財(cái)稅部門聯(lián)合認(rèn)定公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

4.優(yōu)化金融基礎(chǔ)設(shè)施和配套環(huán)境。新成立的征信業(yè)、信用擔(dān)保、再擔(dān)保公司，營(yíng)業(yè)稅三年免征和所得稅“三免三減半”，營(yíng)改增后律師、會(huì)計(jì)師等金融配套服務(wù)機(jī)構(gòu)增值稅稅負(fù)超過3%實(shí)行即征即退政策。

5.建議中央、省適當(dāng)調(diào)增金融業(yè)稅收地方分成比例，或?qū)θ菔性黾迂?cái)政轉(zhuǎn)移支付比例。

（二）創(chuàng)新征管服務(wù)舉措，助力金融環(huán)境建設(shè)

1.樹立“企業(yè)誠(chéng)信納稅推定”理念，促進(jìn)企業(yè)提供真實(shí)財(cái)務(wù)信息，擴(kuò)大企業(yè)查賬征收面，構(gòu)建“查賬征收為主、核定征收為輔”的稅收征管新格局。

2.用好用足現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策。匯編金融業(yè)財(cái)稅政策，開辟“金改”稅收政策網(wǎng)上專欄。完善稅收政策執(zhí)行情況反饋機(jī)制，動(dòng)態(tài)跟蹤執(zhí)行效果，加強(qiáng)政策效應(yīng)分析。

3.稅務(wù)部門主動(dòng)參與企業(yè)信用體系平臺(tái)建設(shè)，提供量化信用評(píng)價(jià)，以納稅數(shù)據(jù)庫(kù)幫助金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)中小微企業(yè)信用評(píng)價(jià)，簡(jiǎn)化貸款手續(xù)，提高審貸效率。

第2篇：金融服務(wù)企業(yè)稅收政策范文

新華社北京4月16日電 國(guó)務(wù)院總理4月16日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，分析研究一季度經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，部署落實(shí)2014年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)任務(wù)，確定金融服務(wù)“三農(nóng)”發(fā)展的措施，決定延續(xù)并完善支持和促進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收政策。

會(huì)議認(rèn)為，今年一季度，我國(guó)經(jīng)濟(jì)開局平穩(wěn)。經(jīng)濟(jì)增速、就業(yè)、物價(jià)等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)處于年度預(yù)期目標(biāo)范圍，沒有越出上下限，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行繼續(xù)保持在合理區(qū)間。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)積極變化，服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)勢(shì)頭不減，城鄉(xiāng)居民收入實(shí)現(xiàn)較快增長(zhǎng)。重點(diǎn)領(lǐng)域改革取得新進(jìn)展，為發(fā)展注入新的動(dòng)力。同時(shí)也要看到，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)下行壓力依然存在，一些困難不容低估。必須保持定力、奮發(fā)有為，敢于擔(dān)當(dāng)、真抓實(shí)干，把《政府工作報(bào)告》確定的各項(xiàng)任務(wù)落到實(shí)處。要統(tǒng)籌穩(wěn)增長(zhǎng)，堅(jiān)持促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生，著力增加有效供給，不斷滿足新增需求，注意防范和化解潛在風(fēng)險(xiǎn)，通過多方共同努力，確保完成全年經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展預(yù)期目標(biāo)任務(wù)。

會(huì)議聽取了國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于2014年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)任務(wù)的匯報(bào)。會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要按照黨的十八屆三中全會(huì)精神，把改革貫徹到政府工作各方面，貫穿于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)，充分調(diào)動(dòng)各方面積極因素，全面、有序、協(xié)調(diào)推進(jìn)改革。要以強(qiáng)烈的責(zé)任感和緊迫感，緊緊抓住破解推動(dòng)發(fā)展和改善民生中的難題，努力在重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)取得新突破。

會(huì)議指出，按照《政府工作報(bào)告》提出的把解決好“三農(nóng)”問題作為全部工作重中之重的要求，推進(jìn)金融改革創(chuàng)新，加強(qiáng)金融對(duì)“三農(nóng)”發(fā)展的支持，對(duì)于強(qiáng)化糧食安全保障、建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、增加農(nóng)民收入、縮小城鄉(xiāng)差距，具有重要意義。會(huì)議確定，一要豐富農(nóng)村金融服務(wù)主體。分類推進(jìn)農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)改革，培育發(fā)展村鎮(zhèn)銀行，提高民營(yíng)資本持股比例，鼓勵(lì)建立農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)投資基金，整合放大服務(wù)“三農(nóng)”能力。二要加大涉農(nóng)資金投放。對(duì)符合要求的縣域農(nóng)村商業(yè)銀行和合作銀行適當(dāng)降低存款準(zhǔn)備金率。落實(shí)縣域銀行業(yè)法人機(jī)構(gòu)一定比例存款投放當(dāng)?shù)氐恼?。三要發(fā)展農(nóng)村普惠金融。完善扶貧貼息貸款政策。推動(dòng)偏遠(yuǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)基礎(chǔ)金融服務(wù)全覆蓋。四要加大對(duì)發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域的信貸支持。完善農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼政策，建立大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制。五要培育農(nóng)村金融市場(chǎng)。開展農(nóng)機(jī)金融租賃服務(wù)，創(chuàng)新抵（質(zhì)）押擔(dān)保方式，發(fā)展農(nóng)村產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)。六要加大政策支持。完善涉農(nóng)貸款財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)、農(nóng)戶小額貸款稅收優(yōu)惠和農(nóng)村信貸損失補(bǔ)償?shù)日?，切?shí)防范金融風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)議要求，所有涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)都要努力往下“沉”，做到不脫農(nóng)、多惠農(nóng)。

會(huì)議指出，保就業(yè)是穩(wěn)增長(zhǎng)的重要目的和惠民生的基本內(nèi)容。為進(jìn)一步促進(jìn)高校畢業(yè)生、下崗失業(yè)人員、殘疾人等重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，扶持小微企業(yè)發(fā)展，會(huì)議決定，將2013年底到期的支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策，延長(zhǎng)至2016年12月31日，并加以完善。一是取消享受優(yōu)惠政策的行業(yè)和人員范圍限制。凡招用登記失業(yè)一年以上人員，均可享受稅收優(yōu)惠。二是提高征稅扣除額上限。對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)或企業(yè)吸納就業(yè)的，除國(guó)家給予定額稅收扣減外，地方政府還可按規(guī)定再給予比過去更大的稅收優(yōu)惠。三是增加扣減稅費(fèi)種類，把地方教育附加納入減稅范圍。四是簡(jiǎn)化程序，將稅收優(yōu)惠政策管理由審批改為備案，努力營(yíng)造更好的創(chuàng)業(yè)就業(yè)環(huán)境。

第3篇：金融服務(wù)企業(yè)稅收政策范文

    上海金融業(yè)的稅收政策主要是由我國(guó)中央政府決定的。而我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行稅收體系是1994年稅制改革后確立的,期間雖經(jīng)幾次調(diào)整,但其基本格局沒有大的變化。與香港國(guó)際金融中心相比,上海金融業(yè)的稅收政策存在以下問題:

    (一)個(gè)人所得稅稅制不合理

    上海的個(gè)人所得稅總體上存在諸多不合理之處。一方面,我國(guó)將個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅;另一方面,我國(guó)對(duì)個(gè)人從境內(nèi)上市公司取得的股息、紅利所得可暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額,對(duì)境內(nèi)上市公司股票、證券投資基金單位轉(zhuǎn)讓所得暫免征個(gè)人所得稅。同為個(gè)人取得的非勤勞所得,有的征稅,有的減輕課稅或免稅,有失稅收垂直公平原則,有礙所得稅再分配作用的發(fā)揮。這將至少?gòu)膬蓚€(gè)方面對(duì)金融、保險(xiǎn)、證券活動(dòng)產(chǎn)生影響:一是總體稅負(fù)水平偏高時(shí),直接減少儲(chǔ)蓄和投資的數(shù)量和欲望;二是從金融、保險(xiǎn)、證券業(yè)儲(chǔ)蓄和投資獲利的比重下降,降低了金融、保險(xiǎn)、證券業(yè)儲(chǔ)蓄和投資的吸引力。與香港相比,上海的個(gè)人所得稅稅率偏高,而且是分項(xiàng)征收,稅前扣除項(xiàng)目少,扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上,未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、子女教育等因素,對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國(guó)個(gè)人所得稅制,像我國(guó)這樣費(fèi)用扣除不考慮家庭支出的制度是較為少見的。

    (二)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)偏重

    據(jù)上海市的統(tǒng)計(jì),全市內(nèi)資金融企業(yè)的平均實(shí)際稅率高于其他內(nèi)資企業(yè)的平均實(shí)際稅率14.2個(gè)百分點(diǎn),個(gè)別銀行的稅率高達(dá)50%左右。外資金融企業(yè)稅負(fù)率高于其他外資企業(yè)稅負(fù)率3.6個(gè)百分點(diǎn)。2008年我國(guó)內(nèi)地內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%后,還是高于香港16.5%的稅率。由于中國(guó)稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體,同樣的所得稅稅率給企業(yè)帶來的綜合稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)偏重,而我國(guó)銀行業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)過高、呆賬損失審批過嚴(yán)等問題尚未解決,呆賬損失、足額的呆賬準(zhǔn)備金難以在稅前扣除,從而增加了金融企業(yè)所得稅稅負(fù)。在此情況下,若不采用較低的所得稅稅率,必然導(dǎo)致企業(yè)總體稅負(fù)過重,缺乏競(jìng)爭(zhēng)力(辛浩等,2007;劉馨穎,2011)。

    二、對(duì)上海金融業(yè)稅收激勵(lì)的政策建議

    上海作為人民幣金融中心,正在進(jìn)一步朝著建設(shè)國(guó)際金融中心的方向努力,設(shè)計(jì)一個(gè)合理的稅收體系是必不可少的條件。目前,國(guó)際金融中心之間的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈,正在崛起的國(guó)際金融中心要想求得生存和發(fā)展,為金融行業(yè)提供特殊的稅收優(yōu)惠是十分關(guān)鍵的。根據(jù)全球金融中心指數(shù)(GFCI),除了倫敦、紐約、日本、法蘭克福等傳統(tǒng)國(guó)際金融中心以外,在資金、監(jiān)管及人才方面的便利使得一批小型的稅收天堂,如澤西島、開曼群島等,在競(jìng)爭(zhēng)力方面已經(jīng)超過了上海等大城市。因此,與各國(guó)不斷調(diào)低金融行業(yè)稅收的實(shí)踐相比,中國(guó)內(nèi)地金融行業(yè)的稅收制度調(diào)整還比較緩慢,金融行業(yè)的其他稅收負(fù)擔(dān)也相對(duì)較重。因此,上海要真正成為有影響力的國(guó)際金融中心,調(diào)整金融行業(yè)的稅收制度已經(jīng)勢(shì)在必行。

    (一)在所得稅方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

    改變個(gè)人所得稅的征稅模式,實(shí)行國(guó)際通行的綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的個(gè)人所得稅制度。其中,工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等主要項(xiàng)目實(shí)行綜合征收,按月(次)預(yù)征,年終匯算清繳。調(diào)整個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目,適當(dāng)提高納稅人的基本扣除額,增設(shè)贍養(yǎng)人口和老人、兒童、殘疾人等扣除項(xiàng)目,調(diào)整住房和醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目,按照社會(huì)平均生活水平合理制定并適時(shí)調(diào)整相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。允許資本損失從資本利得中扣除,但是扣除額不得超過當(dāng)期的資本利得,扣除不完的部分可以從以后的資本利得中扣除。適當(dāng)降低稅率,近期可以考慮將工資、薪金所得的最高稅率降為40%。

    (二)改革金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收方式并適當(dāng)降低稅率

    目前我國(guó)內(nèi)地金融業(yè)的間接稅采用的是營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅,而且營(yíng)業(yè)稅的稅基是銀行的貸款利息和收費(fèi)等收入,而不是針對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等收入征收。這使得銀行業(yè)的間接稅負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。這一制度不僅無法與香港等不征間接稅的城市相比,而且也比大多數(shù)有間接稅的金融中心要落后,成為影響上海金融中心競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要因素。銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率在目前5%的基礎(chǔ)上可以適當(dāng)降低。由于各銀行總行集中繳納的營(yíng)業(yè)稅屬于中心財(cái)政收入,為了不大幅度減少中心財(cái)政收入,可以逐年降低營(yíng)業(yè)稅稅率,每年降低1個(gè)百分點(diǎn),直到營(yíng)業(yè)稅稅率降至2%或更低。這樣可以提高銀行業(yè)的盈利能力,補(bǔ)充資本金,提高銀行業(yè)的資本充足率。此外,為了和外資銀行在同等條件下競(jìng)爭(zhēng),建議取消內(nèi)資銀行的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

    (三)爭(zhēng)取降低或取消金融行業(yè)印花稅

    目前我國(guó)金融業(yè)繳納的印花稅可以分為貸款合同印花稅、房產(chǎn)合同印花稅和股票交易印花稅等。雖然印花稅的稅率較其他稅種低,但是從貸方實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和借方的貸款成本的角度來看,印花稅也占有一定的比重。目前,很多國(guó)家都取消或降低了證券交易的印花稅。相對(duì)而言,我國(guó)內(nèi)地股票交易印花稅稅率相對(duì)較高,而且不穩(wěn)定,調(diào)整十分頻繁。這幾種印花稅疊加后,加重了金融企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān),應(yīng)該適當(dāng)降低或者予以取消。

第4篇：金融服務(wù)企業(yè)稅收政策范文

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè) 金融政策 模糊層次分析法

一、小微企業(yè)融資現(xiàn)狀

小微企業(yè)是小型和微型企業(yè)的統(tǒng)稱，2011年6月，《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃分型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，將中小企業(yè)按行業(yè)劃分成中型、小型、微型三種，小微企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和增加就業(yè)發(fā)面具有不可替代的作用。

但隨著國(guó)家宏觀調(diào)控銀根縮緊，小微企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中遇到了一系列困難，原材料價(jià)格大幅上漲，勞動(dòng)力成本大幅提高，以及人民幣不斷升值等原因，導(dǎo)致大批小微企業(yè)資金鏈斷裂，融資難問題讓企業(yè)感到求助無門。除融資難外，小微企業(yè)還面臨融資貴的問題，小微企業(yè)的實(shí)際貸款成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過銀行基準(zhǔn)利率，而小額貸款公司、村鎮(zhèn)銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款利率一般是銀行基準(zhǔn)利率的3-4倍，小微企業(yè)處于“融不到、用不起”的兩難之中。

二、支持小微企業(yè)的金融政策

小微企業(yè)融資難有其自身的原因：（1）易受環(huán)境影響、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱（2）自身管理不善，急于擴(kuò)張（3）財(cái)務(wù)制度不完善，透明度低（4）企業(yè)難以提供有效的抵押。同時(shí)，也受到外部環(huán)境影響：（1）沒有完善的擔(dān)保體系（2）小微金融機(jī)構(gòu)發(fā)展不完全（3）資本市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)投資不健全。

基于以上問題，亟須相關(guān)金融政策支持小微企業(yè)發(fā)展，解決融資難的問題。支持小微企業(yè)的金融政策分為基礎(chǔ)層面和操作層面。在基礎(chǔ)層面，出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》等一系列法律，加強(qiáng)中小企業(yè)管理機(jī)構(gòu)建設(shè)，為中小企業(yè)提供專門的服務(wù)。操作層面主要為小微企業(yè)提供日益完善的資金服務(wù)體系，具體分為金融服務(wù)、財(cái)稅政策、政府直接資金支持。如頒布相關(guān)政策改善融資環(huán)境，完善信貸管理體制；對(duì)新創(chuàng)辦企業(yè)實(shí)行免稅、特殊開發(fā)區(qū)進(jìn)行財(cái)稅補(bǔ)貼；設(shè)立創(chuàng)新基金等專項(xiàng)基金為小微企業(yè)提供無償資助和貸款貼息等方式。

三、基于模糊層次分析法的綜合評(píng)價(jià)體系

（一）構(gòu)建指標(biāo)體系

為衡量支持小微企業(yè)的金融政策的作用效果如何，本文構(gòu)建了支持江蘇科技型小企業(yè)金融政策的綜合評(píng)價(jià)體系，在充分考慮貸款政策、稅收政策、政策性撥款、創(chuàng)業(yè)金融政策的基礎(chǔ)上，確定各指標(biāo)間的支配關(guān)系，做出基于AHP模糊層次分析法的三層架構(gòu)指標(biāo)體系。（見表1.1）

表1.1 模糊層次分析法評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（二）構(gòu)建綜合評(píng)價(jià)因素集

評(píng)價(jià)因素集就是支持小微企業(yè)的金融政策綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)的集合：

1.支持小微企業(yè)的金融政策因素集R=（A，B，C，D）（貸款政策A，稅收政策B，政策性撥款C，創(chuàng)業(yè)金融政策D）。

2.影響支持小微企業(yè)的金融政策綜合評(píng)價(jià)的子因素集為：

①貸款政策A=（A1，A2，A3，A4）（優(yōu)先貸款A(yù)1，優(yōu)惠貸款A(yù)2，貼免息貸款A(yù)3，貸款擔(dān)保A4）；

②稅收政策B=（B1，B2，B3，B4）（減稅B1，免稅B2，退稅B3，特惠稅B4）；

③政府政策性撥款C=（C1，C2，C3，C4）（政府購(gòu)買C1，政府撥款無償資助C2，政府資本金投入C3，獲得政府獎(jiǎng)勵(lì)性津貼C4）；

④創(chuàng)業(yè)金融政策D=（D1，D2，D3）（信用擔(dān)?；餌1，創(chuàng)業(yè)基金D2，風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)?；餌3）。

（三）確定指標(biāo)權(quán)重

為了進(jìn)一步分析指標(biāo)間的關(guān)系，還必須給出指標(biāo)的權(quán)重。本文采用層次分析法與專家打分法相結(jié)合的方式確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。權(quán)重集有兩層，分別是：準(zhǔn)則層權(quán)重集W=（a，b，c，d）；方案層權(quán)重集W1=（a1，a2，a3，a4）；W2=（b1，b2，b3，b4）；W3=（c1，c2，c3，c4）；W4=（d1，d2，d3）。

在進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定時(shí)，為了提高評(píng)價(jià)結(jié)果的可信度，采用層次分析法與模糊數(shù)學(xué)相結(jié)合的模糊綜合評(píng)價(jià)法。首先，采用1～9標(biāo)度方法對(duì)各層金融政策作用指標(biāo)集進(jìn)行選擇。其次，根據(jù)金融政策的對(duì)小微企業(yè)支持的重要性不同，依據(jù)專家打分方法，對(duì)指標(biāo)層的細(xì)分金融政策賦予不同的權(quán)重，通過兩兩重要性的對(duì)比構(gòu)造判斷矩陣。

通過FAHP軟件計(jì)算，求得各判斷矩陣權(quán)重、最大特征根、一致性指標(biāo)，計(jì)算結(jié)果表明各判斷矩陣一致性均通過檢驗(yàn)。第二層對(duì)第一層的權(quán)重為：W=（0.6058，0.2341，0.0526，0.1075），第三層對(duì)第二層的權(quán)重為：W1=（0.2015，0.1217，0.0743，0.6025）；W2=（0.6058，0.2341，0.0526， 0.1075）；W3=（0.6058，0.2341，0.0526，0.1075）；W4=（0.637，0.1047， 0.2583）。

（四）確定指標(biāo)的隸屬程度

對(duì)一種支持小微企業(yè)的金融政策評(píng)價(jià)時(shí)，通過發(fā)放問卷的形式，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果用隸屬度矩陣X表示：X=（xij）m×l，xij表示在第i個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)上，對(duì)它第j等級(jí)評(píng)定的人數(shù)占全部專家組人數(shù)的百分比。

準(zhǔn)則層評(píng)價(jià)矩陣：Y=（Y1，Y2，Y3，Y4）T；Yi=Wi*Xi

目標(biāo)層評(píng)價(jià)矩陣：E=W*Y=（0.1211，0.2333，0.2816，0.3640）

建立評(píng)語(yǔ)集：G=[強(qiáng)，較強(qiáng)，較弱，弱]，對(duì)評(píng)語(yǔ)集量化，G=[4，3，2，1]，計(jì)算綜合評(píng)價(jià)值V=E*G。金融政策對(duì)被調(diào)查的小微企業(yè)支持情況的綜合評(píng)價(jià)值：

V=E*G=（0.1211，0.2333，0.2816，0.3640）（4，3，2，1）T=2.112

綜合評(píng)價(jià)值2.404處于2～3之間，所以金融政策對(duì)江蘇科技型小企業(yè)的支持情況算較弱。需要加大完善金融政策，提高金融政策對(duì)企業(yè)的支持力度。

（五）結(jié)果分析

觀察目標(biāo)層評(píng)價(jià)矩陣，在貸款政策、稅收政策、政策性撥款、創(chuàng)業(yè)金融政策四項(xiàng)金融政策中，支持力度最強(qiáng)的是稅收政策，這可能和企業(yè)對(duì)稅收政策比較關(guān)注、熟知有一定的關(guān)系。另三項(xiàng)政策的支持力度由強(qiáng)到弱排序?yàn)橘J款政策、政策性撥款、創(chuàng)業(yè)金融政策，由此可見對(duì)剛創(chuàng)立的企業(yè)的支持力度不夠，這和提供創(chuàng)業(yè)金融支持時(shí)需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格審核有一定關(guān)系，需要考慮降低支持對(duì)象的門檻，從側(cè)面來說提高了資金提供方的風(fēng)險(xiǎn)。

四、支持小微企業(yè)發(fā)展的金融政策建議

（一）貸款政策方面

加強(qiáng)銀行方面小微企業(yè)金融服務(wù)，設(shè)立專門的小微企業(yè)金融管理機(jī)構(gòu)。銀行可憑借自己在信息、人才和管理方面的條件和優(yōu)勢(shì)，為科技型小企業(yè)在市場(chǎng)信息、財(cái)務(wù)顧問等方面提供良好服務(wù)。建立政策性和商業(yè)性的小企業(yè)銀行，專門扶植小微企業(yè)，特別是科技型小企業(yè)發(fā)展，發(fā)放免息、貼息和低息貸款。條件成熟時(shí)，還可組建地方性的小企業(yè)發(fā)展政策性銀行，充分發(fā)揮地方性銀行對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)情況比較了解的優(yōu)勢(shì)。

（二）稅收方面

多種稅收優(yōu)惠政策方式互補(bǔ)，合理設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)目前關(guān)于小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策局限于稅率優(yōu)惠和減免稅等直接優(yōu)惠方式，加大運(yùn)用國(guó)際上通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅、專項(xiàng)費(fèi)用扣除等間接優(yōu)惠方式。對(duì)小微企業(yè)用于高新技術(shù)研究開發(fā)和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的儀器設(shè)備可實(shí)行加速折舊，并在所得稅前扣除。合理設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策，此外，出臺(tái)有利于科技型小企業(yè)降低投資風(fēng)險(xiǎn)、引導(dǎo)人才流向、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力等方面的稅收優(yōu)惠政策。

（三）政策性撥款方面

建立完善政府采購(gòu)制度，簡(jiǎn)化政策性撥款操作流程。積極發(fā)揮政府采購(gòu)作用，在政府采購(gòu)訂單中劃出一定比例預(yù)留給小微企業(yè)，在產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)無明顯差別的前提下，適度優(yōu)先采購(gòu)科技型中小企業(yè)（特別是初創(chuàng)期科技企業(yè)）的產(chǎn)品。同時(shí)對(duì)自主創(chuàng)新的產(chǎn)品，政府應(yīng)實(shí)行采購(gòu)制度，幫助它們打開市場(chǎng)。簡(jiǎn)化各項(xiàng)政策性撥款申報(bào)審批過程，提高政策的實(shí)施效果。對(duì)科技型中小企業(yè)政策實(shí)施情況進(jìn)行及時(shí)評(píng)價(jià)，以提高政策的有效性。同時(shí)不斷改進(jìn)不足之處，以保證政策實(shí)施的效果。

（四）創(chuàng)業(yè)金融政策方面

鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)資本對(duì)科技型小企業(yè)進(jìn)行培育，建立小微企業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系。鼓勵(lì)引導(dǎo)針對(duì)小微企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資，尤其是起到科技型小企業(yè)發(fā)展的孵化器和催化劑作用的風(fēng)險(xiǎn)投資。同時(shí)，政府通過各類中介服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施各項(xiàng)優(yōu)惠政策和措施，逐步構(gòu)筑包括政府指導(dǎo)的機(jī)構(gòu)和民間組織在內(nèi)的科技型中小企業(yè)服務(wù)體系。特別是對(duì)于處于種子階段和起步階段初創(chuàng)的企業(yè)，進(jìn)行諸如創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)、企業(yè)診斷、市場(chǎng)營(yíng)銷、產(chǎn)權(quán)交易、技術(shù)支持等。

參考文獻(xiàn)

[1]李素紅，陳立文，王樹強(qiáng).基于模糊層次分析法的融資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013（02）.

第5篇：金融服務(wù)企業(yè)稅收政策范文

【關(guān)鍵詞】離岸服務(wù)外包 稅收政策 演變 建議

一、重要意義

離岸服務(wù)外包是指企業(yè)將產(chǎn)業(yè)鏈中原本由自身提供的具有相對(duì)可獨(dú)立性的部分業(yè)務(wù)流程剝離出來，并委托境外專業(yè)服務(wù)提供商來完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，離岸服務(wù)外包無論從理論還是實(shí)踐角度，都具有重要意義。一是離岸服務(wù)外包有利于合理分工。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，離岸服務(wù)外包有利于發(fā)揮各國(guó)資源稟賦、技術(shù)能力不同所帶來的國(guó)際比較分工優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮市場(chǎng)作用。二是離岸服務(wù)外包有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。相對(duì)于產(chǎn)品出口，服務(wù)出口更能夠帶動(dòng)國(guó)內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)深度參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。三是離岸服務(wù)外包有利于資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置。服務(wù)資源、管理方法和技術(shù)能力通過市場(chǎng)的作用，在離岸服務(wù)外包相關(guān)各方自由流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)配置效率的最大化。四是離岸服務(wù)外包有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。充分利用外需，不僅可以使服務(wù)型企業(yè)彌補(bǔ)內(nèi)需不足帶來的市場(chǎng)疲軟，還可以通過對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往分享更多的市場(chǎng)份額和經(jīng)濟(jì)利益。

二、稅收政策演變

（一）政策的提出――啟動(dòng)試點(diǎn)

2009年1月15日，國(guó)務(wù)院辦公廳在《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復(fù)函》（國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)）中，首次提出在包括本市在內(nèi)的20個(gè)服務(wù)外包示范城市，“自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對(duì)符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除；對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅”。

2009年4月24日，為了貫徹落實(shí)國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)文件精神，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)改委五部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕63號(hào)），進(jìn)一步明確了政策內(nèi)容、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍、認(rèn)定及管理等。其中：（1）政策內(nèi)容是貫徹國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)文件的三項(xiàng)內(nèi)容。（2）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍主要包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）和技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO）三類。（3）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定條件包括業(yè)務(wù)范圍等六項(xiàng)，認(rèn)定管理由服務(wù)外包示范城市所在省（直轄市、計(jì)劃單列市）科技主管部門會(huì)同本級(jí)商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門根據(jù)通知規(guī)定制定具體管理辦法，報(bào)相關(guān)部委備案。符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)應(yīng)按照通知和相關(guān)管理辦法的規(guī)定，向所在地（市）科技主管部門提出申請(qǐng)。?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）科技、商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門聯(lián)合評(píng)審并予以認(rèn)定。認(rèn)定名單及時(shí)報(bào)相關(guān)部委備案。

（二）政策的第一次變化――按兩稅種各自發(fā)文并放寬條件

為了進(jìn)一步加大對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的扶持力度，加快發(fā)展離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，結(jié)合各地在貫徹執(zhí)行財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文件過程中提出的建議，2010年下半年起，國(guó)家對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)政策進(jìn)行了修訂和調(diào)整。

2010年7月28日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和商務(wù)部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于示范城市離岸外包業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕64號(hào)），對(duì)示范城市服務(wù)外包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定。

2010年11月5日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)展改革委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》 （ 財(cái)稅〔2010〕65號(hào)），對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定，并將財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文自2010年7月1日起廢止。

同財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文同時(shí)規(guī)定營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比，財(cái)稅〔2010〕64號(hào)和財(cái)稅〔2010〕65號(hào)文分別單獨(dú)規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，將服務(wù)外包示范城市從20個(gè)擴(kuò)大到21個(gè)，增加了廈門市。

財(cái)稅〔2010〕64號(hào)文的主要變化是：（1）僅單獨(dú)規(guī)定了離岸服務(wù)外包收入免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。（2）取消了離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅必須以技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定為前置條件，對(duì)于職工學(xué)歷結(jié)構(gòu)、企業(yè)總收入結(jié)構(gòu)等不再作要求。

財(cái)稅〔2010〕65號(hào)文的主要變化是：（1）僅單獨(dú)規(guī)定了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（2）將認(rèn)定條件中，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的70%以上，放寬為50%以上。（3）在認(rèn)定條件中，取消了“企業(yè)應(yīng)獲得有關(guān)國(guó)際資質(zhì)認(rèn)證”。

總體上看，上述兩個(gè)文件放寬了享受政策的條件，降低了享受政策的門檻，使相關(guān)稅收政策惠及更多的企業(yè)。

（三）政策的第二次變化――營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)），“營(yíng)改稅”試點(diǎn)率先在上海市開展。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)，自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。

2013年7月9日，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）覆蓋了財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文，明確了自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，并將注冊(cè)在中國(guó)服務(wù)外包示范城市和平潭的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的政策予以延續(xù)。

2013年12月12日，《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）廢止了財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文，將政策試點(diǎn)期限延長(zhǎng)到2018年12月31日，范圍擴(kuò)大到全部試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

三、進(jìn)一步完善政策的建議

首先和技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠相比，服務(wù)外包系列政策在內(nèi)容上具有部分重合性，在力度上缺乏吸引力。因此建議：適當(dāng)放寬政策門檻，如降低收入占比要求等，使政策效應(yīng)更大化。其次，由于投資背景、關(guān)聯(lián)關(guān)系等因素的存在，外資企業(yè)相對(duì)內(nèi)資企業(yè)來說更容易獲得離岸服務(wù)外包合同。由此產(chǎn)生的問題是，在扶持內(nèi)外資背景的服務(wù)外包企業(yè)方面，政策條件不夠差別化，鼓勵(lì)缺乏針對(duì)性。因此建議：在扶持對(duì)象上考慮該種情況，在條件設(shè)置上適當(dāng)調(diào)整，使政策在支持內(nèi)資企業(yè)發(fā)展上發(fā)揮更大作用。再次，雖然根據(jù)最新文件規(guī)定，離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)延長(zhǎng)到2018年12月31日，但是從扶持離岸服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為可預(yù)見性和穩(wěn)定預(yù)期的角度出發(fā)，建議對(duì)離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策適用期限盡快給予明確，并落實(shí)稅收法定原則，在更高層級(jí)的稅收法律法規(guī)文件中加以明確和固定。

（作者為高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、律師、經(jīng)濟(jì)師）

參考文獻(xiàn)

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[3] 李涵.促進(jìn)我國(guó)金融服務(wù)外包發(fā)展的稅收政策研究[D].南京：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

第6篇：金融服務(wù)企業(yè)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：文化產(chǎn)業(yè) 財(cái)政政策 稅收政策 金融政策

文化產(chǎn)業(yè)已成為21 世紀(jì)世界各國(guó)競(jìng)相發(fā)展的戰(zhàn)略性朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，已成為目前我國(guó)政府著力推動(dòng)的一項(xiàng)重要任務(wù)，而作為宏觀調(diào)控手段之一的財(cái)稅政策在支持文化體制改革和文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中往往起著舉足輕重的作用。對(duì)于公共文化，政府要保證和進(jìn)一步加大財(cái)政支持，對(duì)于營(yíng)利性文化產(chǎn)業(yè)以稅收、金融等方式提供間接支持。

一、加大財(cái)政投入

從世界各國(guó)特別是文化產(chǎn)業(yè)后起國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，政府主導(dǎo)特征明顯，文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要政府的大力推動(dòng)，既要提供文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展必要的法律、制度環(huán)境，也需要政府的投入，特別是文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初期，政府應(yīng)加大對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的投入。

1、實(shí)行有區(qū)別的財(cái)政扶持政策。文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要穩(wěn)定的資金投入，但因公共文化和營(yíng)利性文化存在本質(zhì)區(qū)別，即公共文化具有很強(qiáng)的正外部性，而營(yíng)利性文化具有逐利性，因此，要科學(xué)界定文化單位性質(zhì)，實(shí)行有區(qū)別的財(cái)政扶持政策。對(duì)公益性文化、高雅藝術(shù)和嚴(yán)肅的學(xué)術(shù)研究等等，必須由政府予以保護(hù)性投入和管理。因此，要繼續(xù)堅(jiān)持以政府為主導(dǎo)的扶持公益性文化事業(yè)的政策，發(fā)揮公共財(cái)政在公共文化事業(yè)投入中的主渠道作用。在預(yù)算安排上要“盡可能達(dá)到總體事業(yè)經(jīng)費(fèi)的合理比例，集中有限的財(cái)政資金，確保重點(diǎn)公共文化服務(wù)的提供和優(yōu)質(zhì)文化產(chǎn)品的生產(chǎn)”，形成穩(wěn)定的經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制，確保對(duì)文化建設(shè)的財(cái)政投入逐年增長(zhǎng)。對(duì)于營(yíng)利性文化產(chǎn)業(yè)則重在引導(dǎo)，提供一個(gè)有序發(fā)展、公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)和環(huán)境，對(duì)于重點(diǎn)發(fā)展的行業(yè)給予一定的優(yōu)惠政策，著力推動(dòng)優(yōu)勢(shì)文化企業(yè)和重點(diǎn)文化項(xiàng)目做大做強(qiáng)。

2、建立扶持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金。進(jìn)一步加大財(cái)政投入力度，有計(jì)劃、有重點(diǎn)、有規(guī)劃的設(shè)立各種文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)基金，其目的是對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的主導(dǎo)行業(yè)和重要產(chǎn)品提供資金支持。如建立各種科技研發(fā)基金、文化創(chuàng)新基金，搭建文化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)化平臺(tái)，為文化產(chǎn)業(yè)提供資金支持。資金數(shù)額可暫安排每年一定額度，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)力增加，不斷擴(kuò)大專項(xiàng)資金數(shù)額，并逐步實(shí)現(xiàn)按財(cái)政收入的一定比例列入預(yù)算，以實(shí)現(xiàn)資金保障的長(zhǎng)效機(jī)制。同時(shí)，針對(duì)部分文化行業(yè)或項(xiàng)目資金回收周期長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、民間資本投資積極性較低的特點(diǎn)，可以運(yùn)作文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)投資基金，運(yùn)用國(guó)家宏觀調(diào)控的導(dǎo)向功能，以國(guó)家參股等形式吸引社會(huì)資金參與文化項(xiàng)目，從而培育文化產(chǎn)業(yè)的民間投資主體。

3、綜合運(yùn)用各種財(cái)政優(yōu)惠政策。在加大對(duì)文化產(chǎn)業(yè)財(cái)政投入力度的同時(shí)，也要綜合運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)等手段，發(fā)揮中央財(cái)政的導(dǎo)向性和示范性作用增強(qiáng)對(duì)文化事業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控能力。如：采取項(xiàng)目補(bǔ)助、貼息、獎(jiǎng)勵(lì)等方式，重點(diǎn)扶持文化產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)、重點(diǎn)文化產(chǎn)業(yè)基地、重點(diǎn)文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)、重大文化產(chǎn)業(yè)工程、具有示范性導(dǎo)向性的文化產(chǎn)品生產(chǎn)和文化服務(wù)項(xiàng)目等；建立文化采購(gòu)制度，通過不同文化單位平等參與競(jìng)標(biāo)來提高公共支出效率，促進(jìn)文化管理體制改革創(chuàng)新，加快文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)換內(nèi)部機(jī)制；設(shè)置多層次的政府評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)（國(guó)家獎(jiǎng)、地方獎(jiǎng)、專業(yè)獎(jiǎng)等），表彰文化產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)者和優(yōu)秀作品，刺激與鼓勵(lì)文化創(chuàng)新和文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展；投入一部分財(cái)政資金并吸引社會(huì)資金組建文化產(chǎn)業(yè)再擔(dān)?；?，解決政府為貸款擔(dān)保優(yōu)惠的融資瓶頸問題等。

二、調(diào)整稅收政策

從發(fā)達(dá)國(guó)家建立的較為完善的文化產(chǎn)業(yè)稅收體系來看，一般是通過政府減免稅及相關(guān)的多種稅收優(yōu)惠手段聯(lián)合使用來實(shí)現(xiàn)促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的；我國(guó)也已出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，但對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的扶持力度成效不明顯；應(yīng)結(jié)合近年來我國(guó)稅收工作實(shí)際，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，清理和完善業(yè)已執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策，建立起規(guī)范統(tǒng)一、針對(duì)性強(qiáng)的促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收制度體系。

1、實(shí)施差別稅率。要認(rèn)真貫徹落實(shí)已有的關(guān)于推動(dòng)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制、扶持文化企業(yè)發(fā)展、支持文化產(chǎn)品和服務(wù)出口、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收扶持政策。依據(jù)文化產(chǎn)品和服務(wù)的特性實(shí)施差別稅制，完善和細(xì)化文化產(chǎn)業(yè)的差別稅率政策。對(duì)屬于文化產(chǎn)業(yè)核心層的新聞服務(wù)，出版發(fā)行和版權(quán)服務(wù)，廣播、電視、電影服務(wù)和文化藝術(shù)服務(wù)等從低確定稅率；對(duì)屬于文化產(chǎn)業(yè)層的網(wǎng)絡(luò)文化服務(wù)、文化休閑娛樂服務(wù)和其他文化服務(wù)適中確定稅率；對(duì)僅屬于相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)層的用品、設(shè)備和相關(guān)文化產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售等從高確定稅率。鼓勵(lì)社會(huì)捐贈(zèng)，對(duì)捐贈(zèng)個(gè)人與企業(yè)制定稅收減免政策。個(gè)人向文化機(jī)構(gòu)或基金會(huì)捐贈(zèng)款物，享受一定額度的所得稅抵扣優(yōu)惠。企業(yè)向文化藝術(shù)組織或基金會(huì)贊助或捐贈(zèng)款物，實(shí)行稅前列支或相應(yīng)減少納稅基數(shù)，并對(duì)贊助捐贈(zèng)者采取多種方式給予回報(bào)，包括廣告、冠名慶典演出以及一定的精神鼓勵(lì)等。

2、加大稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠應(yīng)主要放在激勵(lì)和引導(dǎo)文化企業(yè)健康發(fā)展。一是調(diào)整降低文化企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)文化產(chǎn)業(yè)涉及到的稅種，在政府的職權(quán)范圍內(nèi)予以稅收優(yōu)惠。如：新辦文化企業(yè)3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；試點(diǎn)文化集團(tuán)的核心企業(yè)對(duì)其成員企業(yè)100%投資控股的，可合并繳納企業(yè)所得稅；對(duì)在境外提供文化勞務(wù)取得的境外收入不征收營(yíng)業(yè)稅、免征企業(yè)所得稅；對(duì)列入政府鼓勵(lì)范圍的文化企業(yè)，凡符合國(guó)家現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策；對(duì)從事信息服務(wù)業(yè)的企業(yè)，可享受信息服務(wù)業(yè)有關(guān)優(yōu)惠政策；對(duì)引進(jìn)社會(huì)資本發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)新增的稅收，可集中滾動(dòng)用于文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展；對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所暫免征企業(yè)所得稅等。二是完善文化產(chǎn)品或設(shè)備進(jìn)出口稅收政策。對(duì)公益性文化企事業(yè)單位進(jìn)口商品實(shí)行減免稅政策，如對(duì)科研機(jī)構(gòu)、藝術(shù)院校、公共圖書館、博物館、群眾藝術(shù)館、文化館等公益事業(yè)機(jī)構(gòu)和藝術(shù)表演團(tuán)體等非營(yíng)利或微利單位進(jìn)口必要的設(shè)備或零配件應(yīng)下調(diào)海關(guān)關(guān)稅。三是制定文化企業(yè)并購(gòu)重組的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)文化企業(yè)受讓現(xiàn)有股權(quán)、認(rèn)購(gòu)新增股權(quán)、收購(gòu)資產(chǎn)、承接債務(wù)等所涉及的相關(guān)稅收進(jìn)行減免，對(duì)文化企業(yè)并購(gòu)重組涉及的資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組收益、土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移等給予稅收優(yōu)惠，增強(qiáng)文化企業(yè)并購(gòu)重組的動(dòng)力。

3、扶持中小企業(yè)。中小企業(yè)機(jī)制靈活、成本低，在提供文化產(chǎn)品和服務(wù)中，發(fā)揮著不可替代的重要作用。但中小型文化企業(yè)具有規(guī)模小、技術(shù)落后以及資金信用積累薄弱等特征，在與大型文化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)處于劣勢(shì)地位，因此，應(yīng)該出臺(tái)針對(duì)中小型文化企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。在增值稅方面，可適當(dāng)降低中小文化企業(yè)的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，使更多中小文化企業(yè)獲得一般納稅人資格，也可考慮適當(dāng)提高增值稅起征點(diǎn)。在所得稅方面，對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小文化企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，如遭到損失，可以部分沖抵其一般收入；對(duì)中小文化企業(yè)研究創(chuàng)新所獲得的獎(jiǎng)勵(lì)，免征或減征個(gè)人所得稅，對(duì)中小文化企業(yè)技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，適當(dāng)免征個(gè)人所得稅等。在融資方面給予中小型文化企業(yè)所得稅抵扣、減免等優(yōu)惠，或給予其稅收擔(dān)保，減輕融資負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力；充分利用稅收返還政策，支持中小科技型文化企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資；專門針對(duì)中小型文化企業(yè)技術(shù)升級(jí)改造，給予政策、資金支持等。

三、拓寬融資渠道

當(dāng)前，文化產(chǎn)業(yè)資金鏈短缺，融資渠道少，大規(guī)模投資匱乏，資金問題嚴(yán)重制約著文化產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新能力，要轉(zhuǎn)變方式，走資本運(yùn)作之路，拓寬融資渠道，推動(dòng)文化企業(yè)由靠自身積累向借重資本轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值和效益增長(zhǎng)。

一是重視上市融資。資本積累是文化企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的“內(nèi)功”，但文化企業(yè)單靠自身積累是很難迅速做大做強(qiáng)的，必須鼓勵(lì)文化企業(yè)加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，面向資本市場(chǎng)融資，通過上市融資、并購(gòu)重組迅速做大做強(qiáng)。文化企業(yè)上市，不僅能獲得大量資金支持，擴(kuò)大文化企業(yè)規(guī)模，還能促進(jìn)文化企業(yè)建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，擴(kuò)大企業(yè)影響。要鼓勵(lì)和協(xié)助條件成熟的大中型文化企業(yè)進(jìn)行股份制改造并掛牌上市，通過發(fā)行股票，直接在資本市場(chǎng)上融資；要引導(dǎo)和扶持一批符合國(guó)家文化產(chǎn)業(yè)政策、公司治理較規(guī)范、市場(chǎng)發(fā)展前景較好的中小文化企業(yè)在中小板或創(chuàng)業(yè)板上市，建立多層次的中小文化企業(yè)融資體系；鼓勵(lì)已上市的文化企業(yè)通過增發(fā)手段再融資，進(jìn)行并購(gòu)重組；支持符合條件的企業(yè)通過發(fā)行企業(yè)債、集合債、公司債等多種方式融資。對(duì)于運(yùn)作比較成熟、未來現(xiàn)金流較穩(wěn)定的文化產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，可以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流和收益權(quán)等為基礎(chǔ)，探索開展文化產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的資產(chǎn)證券化。當(dāng)前，要為文化企業(yè)提供專業(yè)化的上市融資服務(wù)，及時(shí)為重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行上市培訓(xùn)。

二是加強(qiáng)銀企對(duì)接。要鼓勵(lì)銀行加大對(duì)文化產(chǎn)業(yè)、文化企業(yè)的金融支持力度，積極推動(dòng)“銀文”合作。進(jìn)一步協(xié)調(diào)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，共同研究制定金融扶持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和辦法。支持商業(yè)銀行推出文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)貸款綠色通道，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)及項(xiàng)目，由銀行建立快速審批機(jī)制，優(yōu)先給予信貸支持；可以考慮通過設(shè)立專項(xiàng)擔(dān)保資金、貼息貸款等多種形式，為文化企業(yè)申請(qǐng)銀行貸款提供便利；推動(dòng)以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、電影制作權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)等無形資產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)的開展，為文化企業(yè)尤其是中小文化企業(yè)融資擴(kuò)大抵(質(zhì))押范圍，豐富融資品種，解決文化企業(yè)普遍缺失抵(質(zhì))押物的問題；鼓勵(lì)和引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)文化企業(yè)的信貸投入，并在國(guó)家允許的貸款利率浮動(dòng)幅度內(nèi)給予一定的利率優(yōu)惠。對(duì)成熟期的文化企業(yè)優(yōu)先給予信貸支持，支持企業(yè)開展并購(gòu)融資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈整合。對(duì)于發(fā)展期的文化企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，通過建立文化企業(yè)信用擔(dān)保體系，保證文化企業(yè)可以從銀行以較低成本及時(shí)獲得貸款。鼓勵(lì)商業(yè)銀行對(duì)并購(gòu)重組后的文化企業(yè)實(shí)行綜合授信和配套金融服務(wù)，提升文化企業(yè)并購(gòu)重組的后續(xù)整合能力。

三是積極招商引資。要加快文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域投融資體制改革，堅(jiān)持非禁即入原則，放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入條件，鼓勵(lì)社會(huì)資本投資文化產(chǎn)業(yè)。支持外資以多種形式投資興辦文化企業(yè)，拓寬文化產(chǎn)業(yè)利用外資的領(lǐng)域，通過專題推介活動(dòng)，積極引進(jìn)外資，以提升文化產(chǎn)業(yè)資源配置的國(guó)際化程度。出臺(tái)相關(guān)政策，鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)社會(huì)資本以股份制、股份合作制、合伙制和獨(dú)資等多種形式，參與或興辦影視制作、放映、演藝、娛樂、書報(bào)刊印刷、發(fā)行、會(huì)展、廣告、體育和中介服務(wù)等文化企業(yè)。逐步形成以政府資金為引導(dǎo)、以企業(yè)投入為基礎(chǔ)、以銀行信貸和民間資金為主體、以股市融資和境外資金為補(bǔ)充的多元化文化產(chǎn)業(yè)投融資體系，使經(jīng)營(yíng)性文化實(shí)體的投融資環(huán)境得到根本改善。鼓勵(lì)發(fā)展文化服務(wù)貿(mào)易和文化“走出去”，加強(qiáng)與國(guó)外知名文化機(jī)構(gòu)、跨國(guó)文化企業(yè)集團(tuán)的合作，在引進(jìn)和利用外資的同時(shí)吸收發(fā)達(dá)國(guó)家在文化產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，樹立現(xiàn)代營(yíng)銷理念，努力擴(kuò)大我國(guó)文化產(chǎn)品和服務(wù)在國(guó)際文化市場(chǎng)的份額，推動(dòng)中華文化走向世界。應(yīng)進(jìn)一步制定鼓勵(lì)文化服務(wù)貿(mào)易的稅收政策，如實(shí)行更具激勵(lì)作用的出口退稅政策，采取稅收抵免、免稅等財(cái)稅政策，鼓勵(lì)文化企業(yè)提高對(duì)外貿(mào)易和海外投資的比例。

四是發(fā)展創(chuàng)業(yè)投資。盡快研究組建文化產(chǎn)業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)基金，建立文化產(chǎn)業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分?jǐn)倷C(jī)制，加強(qiáng)文化產(chǎn)業(yè)與金融機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司、產(chǎn)權(quán)交易和評(píng)估機(jī)構(gòu)的合作機(jī)制建設(shè)，共同解決文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的資產(chǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)鑒定、知識(shí)產(chǎn)權(quán)及專利評(píng)估等問題。通過文化產(chǎn)業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)倷C(jī)制，分散投資者風(fēng)險(xiǎn)、提高投資成功率。通過改進(jìn)無形資產(chǎn)評(píng)估和抵押辦法，促進(jìn)銀行開展文化企業(yè)授信工作，為文化企業(yè)融資創(chuàng)造更好的條件。

五是扶持民營(yíng)資本。文化產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，必然導(dǎo)致民間資本加快涌入。應(yīng)鼓勵(lì)和引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)參與或興辦國(guó)家政策許可的文化企業(yè)，以推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。非公有文化企業(yè)在項(xiàng)目審批、資質(zhì)認(rèn)定、融資等方面與國(guó)有文化企業(yè)享受同等待遇。參與國(guó)有文化企事業(yè)單位改組改制的非公有企業(yè)，可享受有關(guān)改組改制企業(yè)的優(yōu)惠政策。要通過技術(shù)開發(fā)與共享、金融服務(wù)、信息服務(wù)、中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)孵化等公共服務(wù)平臺(tái)的搭建，為民營(yíng)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的平臺(tái)環(huán)境。要加快培育一批重點(diǎn)民營(yíng)文化企業(yè)，努力打造成為文化骨干企業(yè)和知名品牌企業(yè)。

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第7篇：金融服務(wù)企業(yè)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：期貨市場(chǎng)；發(fā)展現(xiàn)狀；問題

一、期貨市場(chǎng)課稅現(xiàn)狀

受期貨市場(chǎng)發(fā)育現(xiàn)狀的制約，我國(guó)尚未形成科學(xué)、完整、系統(tǒng)的期貨市場(chǎng)稅收制度體系。目前，僅在期貨市場(chǎng)運(yùn)行的交易環(huán)節(jié)開征印花稅和營(yíng)業(yè)稅，交割環(huán)節(jié)開征增值稅，收益環(huán)節(jié)開征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，在簽發(fā)環(huán)節(jié)和遺贈(zèng)環(huán)節(jié)則未開征任何稅種。具體情況如下：

（一）印花稅

1992年國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于批發(fā)市場(chǎng)交易合同征收印花稅問題的通知》，明確指出，“對(duì)各類批發(fā)及交易市場(chǎng)上簽訂的購(gòu)銷合同，應(yīng)當(dāng)按照印花稅條例的規(guī)定征收印花稅”。隨著部分批發(fā)市場(chǎng)逐步發(fā)展成為商品期貨交易所，這一政策也延用下來。因此，對(duì)商品期貨交易雙方買賣的期貨合約，均參照《印花稅條例》“購(gòu)銷合同”稅目按0.03%的稅率進(jìn)行貼花；對(duì)于金融期貨交易的印花稅如何征收還沒有明確規(guī)定。

（二）營(yíng)業(yè)稅

目前我國(guó)期貨市場(chǎng)中課征的營(yíng)業(yè)稅主要涉及期貨交易所、期貨公司和部分交易者。根據(jù)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定[尤其是《關(guān)于資本市場(chǎng)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]203號(hào)）]，對(duì)期貨市場(chǎng)各方當(dāng)事人的營(yíng)業(yè)稅的課征如下：

1 期貨交易所

由于期貨交易所和證券交易所的性質(zhì)基本相同，因而在稅收處理上沒有本質(zhì)區(qū)別，一般都是對(duì)其取得的服務(wù)費(fèi)收入?yún)⒄铡稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》中“服務(wù)業(yè)”稅目，按其取得的服務(wù)費(fèi)收入的5%征收營(yíng)業(yè)稅，準(zhǔn)許上海、鄭州、大連期貨交易所代收的期貨市場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)在營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅時(shí)從營(yíng)業(yè)額中扣除，同時(shí)對(duì)其取得的收益征收所得稅。

2 期貨公司

期貨公司按其取得的傭金或手續(xù)費(fèi)收入5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。期貨公司提供金融服務(wù)所收取的各類費(fèi)用，大致分為三類：第一類是期貨公司作為交易中介向交易者收取的中介收入，也稱為手續(xù)費(fèi)或傭金；第二類是期貨公司提供各類有償金融服務(wù)收取的中間業(yè)務(wù)規(guī)費(fèi)，如咨詢費(fèi)；第三類是期貨公司根據(jù)行業(yè)規(guī)定以及行業(yè)慣例收取的費(fèi)用，如保證金。第一類和第二類收費(fèi)按所收取費(fèi)用的全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。第三類收費(fèi)屬于返還型收費(fèi)，不構(gòu)成營(yíng)業(yè)收入不征營(yíng)業(yè)稅，其產(chǎn)生的利息作為營(yíng)業(yè)外收入直接計(jì)入損益。根據(jù)《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)）規(guī)定，期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他中介業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價(jià)等，不得從中作任何扣除，不過準(zhǔn)許期貨公司為期貨交易所代收的手續(xù)費(fèi)從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。

3 期貨交易者

我國(guó)稅法將期貨交易者分為金融機(jī)構(gòu)與非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人兩類。

4 金融機(jī)構(gòu)交易者

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅）[2003]16號(hào)）中，對(duì)金融企業(yè)買賣金融商品的征稅做了以下規(guī)定：

（1）稅目。金融保險(xiǎn)業(yè)下的“金融商品轉(zhuǎn)讓”是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或其他非貨物期貨所有權(quán)的行為，包括股票、債券、外匯及其他金融商品的轉(zhuǎn)讓。

（2）計(jì)稅依據(jù)。金融機(jī)構(gòu)買賣金融產(chǎn)品以買賣價(jià)差為營(yíng)業(yè)額，征收5%的營(yíng)業(yè)稅。期貨合約的買賣價(jià)，可以選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法進(jìn)行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。轉(zhuǎn)讓期貨合約的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為期貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。

（3）盈虧結(jié)轉(zhuǎn)。金融企業(yè)買賣金融商品，可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。

5 非金融機(jī)構(gòu)與個(gè)人交易者

非金融交易機(jī)構(gòu)與個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品的價(jià)差不征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）增值稅

國(guó)家稅務(wù)總局在1993年頒布的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）中明確指出，“貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅”。隨后，又頒布了《貨物期貨征收增值稅具體辦法》作進(jìn)一步說明，辦法規(guī)定：

1 納稅人

第一，交割時(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；第二，交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人。并規(guī)定，期貨交易所增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會(huì)員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

2 計(jì)稅依據(jù)

以交割時(shí)的不含稅價(jià)格（不含增值稅的實(shí)際成交額）為計(jì)稅依據(jù)，按17%的稅率計(jì)算征收增值稅。

3 納稅環(huán)節(jié)

以期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)為納稅環(huán)節(jié)。

（四）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的納稅人主要涉及期貨交易所、期貨經(jīng)紀(jì)公司和法人交易者。

1 期貨交易所

為了扶植期貨交易所的發(fā)展，有關(guān)法規(guī)規(guī)定：1994年前新成立的期貨交易所都可享受免征所得稅1～2年的稅收優(yōu)惠，鄭州糧食批發(fā)市場(chǎng)、上海金屬交易所等，都曾享受此免稅優(yōu)惠。1994年實(shí)施新稅制，減免稅權(quán)高度集中，稅法中未再明確規(guī)定對(duì)交易所的優(yōu)惠政策。目前，對(duì)期貨交易所取得的收益征收所得稅，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅函[2002]960）對(duì)期貨交易所相關(guān)費(fèi)用扣除做了詳細(xì)規(guī)定，包括對(duì)期貨交易所提取的準(zhǔn)備金，期貨交易所繳納的監(jiān)管費(fèi)，期貨交易所收取的席位占用費(fèi)和年會(huì)費(fèi)的規(guī)定。

2 期貨公司

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨經(jīng)紀(jì)公司繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅函[2005]104號(hào)）的規(guī)定，對(duì)實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)控制、統(tǒng)一資金調(diào)撥、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的期貨公司所屬營(yíng)業(yè)部，應(yīng)以期貨公司為企業(yè)所得稅納稅人，因此，期貨公司應(yīng)在公司總部所在地統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅函[2002]960）對(duì)期貨公司的相關(guān)費(fèi)用扣除做了詳細(xì)的規(guī)定，包括對(duì)期貨公司提取的準(zhǔn)備金，期貨公司和期貨投資企業(yè)支付的會(huì)員資格費(fèi)、席位占用費(fèi)和年會(huì)費(fèi)，以及期貨公司代收手續(xù)費(fèi)的規(guī)定。

期貨公司參與期貨交易所得按25%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3 法人交易者

對(duì)于法人單位的期貨交易所得，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，按規(guī)定征收25%的企業(yè)所得稅。稅款應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的預(yù)繳期限，及時(shí)預(yù)繳入庫(kù)；交易中發(fā)生的虧損可用下一預(yù)繳期的盈利彌補(bǔ)，或至年終匯算清繳。未實(shí)現(xiàn)損益不征稅。

（五）個(gè)人所得稅

個(gè)人從事期貨交易取得的凈所得，應(yīng)適用個(gè)人所得稅法中“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，按20%的稅率，課征個(gè)人所得稅。目前暫免征收。

個(gè)人從事期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得傭金扣除費(fèi)用后按20%的稅率征收個(gè)人所得稅。

二、我國(guó)現(xiàn)行期貨市場(chǎng)稅收制度存在的主要問題

（一）期貨市場(chǎng)稅制存在制度性空白

目前，我國(guó)尚未形成完整的期貨市場(chǎng)稅制體系?，F(xiàn)行稅收制度未能對(duì)期貨市場(chǎng)的各個(gè)交易品種、各個(gè)交易主體和各個(gè)交易環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)全面覆蓋；現(xiàn)行稅種體現(xiàn)的稅收政策分散、零碎、松散，缺乏內(nèi)在的邏輯性、系統(tǒng)性和配合性；有些法規(guī)條文只能參照股票、債券的稅收政策執(zhí)行，嚴(yán)重滯后于期貨市場(chǎng)的發(fā)展；期貨市場(chǎng)稅制建設(shè)缺乏前瞻性，只能被動(dòng)追隨期貨市場(chǎng)金融創(chuàng)新步伐，預(yù)留發(fā)展空間不足；期貨市場(chǎng)稅制建設(shè)與其他金融衍生品市場(chǎng)稅制建設(shè)、乃至與國(guó)家總體稅制建設(shè)的兼容性也考慮不足。

（二）期貨市場(chǎng)稅收政策規(guī)定比較粗糙

現(xiàn)有的期貨市場(chǎng)稅收政策比較粗糙，對(duì)不同交易品種、交易主體和交易行為缺少必要的差異性政策的調(diào)節(jié)。例如，在現(xiàn)行期貨市場(chǎng)稅收政策中，由于沒有對(duì)套期保值和投機(jī)套利兩類交易品種、交易主體、交易行為和交易所得進(jìn)行必要的稅收政策區(qū)分，相應(yīng)進(jìn)行差異化征稅，對(duì)期貨市場(chǎng)存在的過度投機(jī)問題便無法發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。此外，在目前開征的稅種中，還存在稅率、扣除項(xiàng)目、稅收減免等方面的規(guī)定不夠詳細(xì)和明確、稅法條文過于簡(jiǎn)單等問題，執(zhí)行起來有很大難度。

（三）現(xiàn)行稅收政策不盡合理

1 營(yíng)業(yè)稅重復(fù)課征，加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)

稅法規(guī)定，期貨公司計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，取得的價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價(jià)等，不得從稅基中作任何扣除。這些本不屬于期貨公司自身收入的項(xiàng)目在期貨公司納稅后，還須由實(shí)際收入人再次計(jì)稅，造成重復(fù)課征現(xiàn)象，既不利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)合理、公平原則，也影響了期貨公司的發(fā)展。此外，在交易環(huán)節(jié)中，對(duì)期貨交易流轉(zhuǎn)額全額征稅，也造成了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)課征，成為期貨市場(chǎng)稅負(fù)過重的原因之一。

2 固定資產(chǎn)折舊年限不合理，影響期貨行業(yè)的發(fā)展

為適應(yīng)行業(yè)特點(diǎn)，各期貨交易所和期貨公司需要配置大量現(xiàn)代化的電子及通訊設(shè)備。這些設(shè)備更新?lián)Q代的速度較快，但是稅法規(guī)定，計(jì)算機(jī)和通訊設(shè)備的折舊年限不得低于5年。如果交易所或期貨公司想提前更換固定資產(chǎn)，就意味著一部分固定資產(chǎn)無法通過折舊的形式在所得稅前進(jìn)行抵扣。這將打擊它們提前進(jìn)行固定資產(chǎn)更新的積極性，給期貨行業(yè)發(fā)展帶來不利影響。

3 實(shí)物交割的增值稅處理辦法不統(tǒng)一，造成不合理稅負(fù)差異

目前我國(guó)期貨市場(chǎng)存在三家商品期貨交易所，但三家交易所對(duì)于實(shí)物交割的增值稅處理并不統(tǒng)一。首先，三家交易所增值稅專用發(fā)票開具方式不統(tǒng)一。上海期貨交易所分別與買賣會(huì)員開增值稅發(fā)票，即交易所充當(dāng)買方的賣方和賣方的買方；鄭州商品交易所是稅務(wù)局駐交易所買賣會(huì)員開具增值稅發(fā)票；大連商品交易所是買賣雙方客戶直接互開增值稅發(fā)票。其次，增值稅以交割結(jié)算價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，而三家交易所交割結(jié)算價(jià)的內(nèi)涵也不一致。上海期貨交易所以最后交易日的結(jié)算價(jià)為交割結(jié)算價(jià)；鄭州商品交易所采用滾動(dòng)交割方式，進(jìn)入交割月份可在任何交易日進(jìn)行交割，以通知日的結(jié)算價(jià)作為交割結(jié)算價(jià)；大連商品交易所采用按交割月份所有交易日結(jié)算價(jià)的加權(quán)平均數(shù)作為交割結(jié)算價(jià)。交割結(jié)算價(jià)與交割雙方的原始成交價(jià)格存在一定的差額，這種差額由于增值稅處理方式的不同，導(dǎo)致相應(yīng)的增值稅差額，這部分差額或由期貨交易所承擔(dān)，或由實(shí)物交割雙方承擔(dān)，由此造成其中一方稅負(fù)的不合理。

（四）現(xiàn)行征管體制與期貨市場(chǎng)發(fā)展之間嚴(yán)重脫節(jié)

期貨市場(chǎng)所具有的明顯不同于傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的杠桿性、虛擬性、賬外性和多樣性等特點(diǎn)，對(duì)稅收征管提出了許多亟需研究解決的新課題?，F(xiàn)行稅收征管體制與期貨市場(chǎng)狀況之間存在嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象，具體體現(xiàn)在：

1 期貨市場(chǎng)對(duì)稅收基本原則提出挑戰(zhàn)

期貨市場(chǎng)對(duì)稅收基本原則提出的挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在對(duì)稅收公平原則的挑戰(zhàn)和對(duì)稅收效率原則的挑戰(zhàn)。

稅收公平原則包括橫向公平和縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟(jì)情況相同、納稅能力相當(dāng)?shù)娜?，其稅收?fù)擔(dān)應(yīng)相等，即應(yīng)實(shí)行普遍納稅原則，縱向公平是指經(jīng)濟(jì)情況不同、納稅能力不等的人，其稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)該不同，即收入水平較高的人繳納的稅額應(yīng)當(dāng)大于收入水平較低的人。然而，因?yàn)槠谪浭袌?chǎng)參與者的多元化和涉及面的廣泛性，所以很難用傳統(tǒng)的方法來判定所得的金額和所得的類別性質(zhì)。還有各種金融創(chuàng)新使得期貨組合形成的復(fù)雜性，更讓所得的歸屬難以確定。在所得的性質(zhì)類別、所得的數(shù)額等難以確定的情況下，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則的要求變得十分困難。

稅收效率原則指以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，期貨合約的品種和復(fù)雜性不斷增加，從而使得企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債、收益和損失的界限無法明確劃分，造成各種形式的避稅和稅收套利空間。對(duì)這些交易的甄別和判斷，會(huì)加大納稅人和稅務(wù)當(dāng)局的工作量，影響稅收征收管理的及時(shí)可靠性，對(duì)稅收效率原則造成極大的挑戰(zhàn)。

2 期貨交易所得的性質(zhì)和數(shù)額難以確定

期貨的使用和交易，使基礎(chǔ)產(chǎn)品市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)利益重新分配。以所得稅為例，在傳統(tǒng)所得稅征收中，基本都要把納稅人的收入按所得的類別分為五大類：營(yíng)業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得、財(cái)產(chǎn)所得和其他所得，進(jìn)而實(shí)施不同的稅率和課征方式。但是，確定期貨所得收入的歸屬會(huì)比較麻煩，在營(yíng)業(yè)所得和投資所得的區(qū)別上比較困難。比如生產(chǎn)企業(yè)在從事套期保值交易時(shí)，在實(shí)物交割時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)營(yíng)業(yè)所得或投資所得會(huì)是比較困難的問題。此外，在期貨收入與成本之間如何匹配，進(jìn)而期貨交易所得數(shù)額如何確認(rèn)問題上，也存在不同的理論和實(shí)踐。由于對(duì)期貨交易所得的性質(zhì)和數(shù)額確定存在歧義，使稅收征管工作舉步維艱。

第8篇：金融服務(wù)企業(yè)稅收政策范文

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增； 銀行業(yè)； 政策優(yōu)化

【中圖分類號(hào)】 F810.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）21-0007-06

長(zhǎng)期以來我國(guó)實(shí)行的是“雙軌并行”的流轉(zhuǎn)稅體制，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的快速發(fā)展，“雙軌制”的弊端日益顯現(xiàn)，已嚴(yán)重阻礙企業(yè)和整個(gè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。為此，我國(guó)從2012年開始對(duì)部分行業(yè)逐步開展試點(diǎn)改革并不斷擴(kuò)圍，以期實(shí)現(xiàn)增值稅的全覆蓋。銀行業(yè)作為現(xiàn)代金融體系的核心，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有重要作用。但由于銀行業(yè)本身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，在增值額的確定和進(jìn)項(xiàng)抵扣劃分方面存在理論與實(shí)務(wù)的雙重困難，加上銀行業(yè)稅收改革“牽一發(fā)動(dòng)全身”以及缺乏成熟的國(guó)際征收經(jīng)驗(yàn)，因而一直未被納入到增值稅改革范圍。隨著“利率市場(chǎng)化”“人民幣國(guó)際化”的不斷推進(jìn)，依然對(duì)銀行征收營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)下銀行業(yè)發(fā)展的客觀需要，改征增值稅勢(shì)在必行。2016年3月，總理在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上做出全面推進(jìn)“營(yíng)改增”的有關(guān)部署，明確表示將金融業(yè)納入改革范圍。此后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局正式發(fā)文：自2016年5月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)。至此，社會(huì)各界期盼已久的銀行業(yè)增值稅改革正式成行，銀行業(yè)按照規(guī)定將開始繳納增值稅，享受增值稅帶來的稅收紅利。同時(shí)我國(guó)基本實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)的增值稅全覆蓋，基本打通整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中的增值稅抵扣鏈條，這對(duì)于徹底破除財(cái)稅體制障礙，減輕企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)活力，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力，助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義[1]。

一、政策總體分析

根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合的財(cái)稅〔2016〕36號(hào)、46號(hào)、70號(hào)文件，我國(guó)金融業(yè)服務(wù)被劃分為貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓和保險(xiǎn)服務(wù)四類，開創(chuàng)性地將全部服務(wù)納入增值稅征收范圍并規(guī)定對(duì)需要分?jǐn)偟牡挚垌?xiàng)目按收入比例分?jǐn)?，同時(shí)除部分免稅項(xiàng)目外所有服務(wù)按照6%的增值稅率征收，對(duì)于金融企業(yè)的小規(guī)模納稅人按照3%簡(jiǎn)易征收?？傮w來看，金融業(yè)增值稅改革政策在實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅收的平穩(wěn)過渡、完善增值稅抵扣鏈條、統(tǒng)一稅收征收體制方面具有積極影響，同時(shí)也對(duì)世界各國(guó)在增值稅征收范圍確定、進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)偟绕毡橛龅降碾y題作了創(chuàng)造性的探索。相比營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，雖然名義稅率上升了1個(gè)百分點(diǎn)，但增值稅是價(jià)外稅，實(shí)際稅率為1/（1+6%）×6%=5.66%，加上增值稅實(shí)行差額征收，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，同時(shí)財(cái)稅部門在主體方案的基礎(chǔ)上先后了兩個(gè)“補(bǔ)丁”文件，這使得營(yíng)業(yè)稅時(shí)期金融業(yè)所享受的優(yōu)惠政策基本得到延續(xù)甚至有所擴(kuò)大。因此，從改革政策制定者的角度出發(fā)來看增值稅的優(yōu)勢(shì)應(yīng)該會(huì)得以顯現(xiàn)，銀行業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有所下降。但是，仔細(xì)分析整個(gè)方案會(huì)發(fā)現(xiàn)其中部分內(nèi)容明顯與此前業(yè)界和學(xué)術(shù)界的預(yù)期不符，有些政策規(guī)定對(duì)行業(yè)來說偏向負(fù)面，可能對(duì)銀行產(chǎn)生不利影響，造成銀行業(yè)稅負(fù)上升，以至于“減稅負(fù)”的改革目標(biāo)無法順利實(shí)現(xiàn)。

首先，重復(fù)征稅問題依然存在，增值稅抵扣鏈條未能全部打通，稅收中性原則沒有充分實(shí)現(xiàn)。從銀行角度看，本次政策規(guī)定對(duì)利息收入仍然按照毛利息征稅，利息支出不允許抵扣；對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓雖按差價(jià)征稅，但是不能開具增值稅專用發(fā)票，由于增值稅“以票控稅”實(shí)際上這部分也無法抵扣。因此，于銀行業(yè)而言本身內(nèi)部就存在重復(fù)征稅問題，加重了銀行稅負(fù)。從銀行下游企業(yè)角度看，政策明文規(guī)定貸款利息及與貸款相關(guān)的手續(xù)費(fèi)與傭金支出不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，這導(dǎo)致銀行與下游貸款企業(yè)之間的抵扣鏈條被阻斷，而規(guī)定中貸款服務(wù)的內(nèi)容又十分廣泛，無疑貸款人的稅收負(fù)擔(dān)將在一定程度上加重。以上這些均違背了增值稅環(huán)環(huán)相抵的內(nèi)涵，也違背了稅收中性的原則，有待進(jìn)一步完善。

其次，出口金融服務(wù)未能充分免稅或?qū)嵭辛愣惵剩嵘y行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的未能實(shí)現(xiàn)。在征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，我國(guó)沒有實(shí)現(xiàn)出口金融服務(wù)的零稅率，使得在發(fā)達(dá)國(guó)家均對(duì)出口金融服務(wù)實(shí)行免稅或零稅率的背景下我國(guó)銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力下降。而新的增值稅政策也僅對(duì)為境外單位貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的與境內(nèi)貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)無關(guān)的直接金融服務(wù)免稅，整個(gè)出口業(yè)務(wù)沒有獲得稅收優(yōu)惠，銀行業(yè)參與國(guó)際金融競(jìng)爭(zhēng)的能力沒有得到有效改善，這與當(dāng)前提高我國(guó)國(guó)際金融地位以及人民幣“走出去”的戰(zhàn)略目標(biāo)不相匹配。此外，全面實(shí)施營(yíng)改增后國(guó)內(nèi)其他行業(yè)均對(duì)出口相關(guān)業(yè)務(wù)采取了免稅或零稅率以加強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)能力，金融業(yè)的有限出口業(yè)務(wù)免稅則違背了稅收公平的原則，使其在國(guó)內(nèi)與其他行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也出現(xiàn)下降。

最后，進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍有限。我國(guó)銀行業(yè)在進(jìn)項(xiàng)抵扣上沒有像國(guó)際上其他將全部銀行業(yè)務(wù)納入增值稅應(yīng)稅范圍的國(guó)家如新西蘭、澳大利亞那樣對(duì)全部業(yè)務(wù)支出規(guī)定抵扣比例[2]以進(jìn)行特殊處理，而是延續(xù)以票扣減的一般方法，這對(duì)銀行來說十分不利。因?yàn)橄啾绕渌袠I(yè)，銀行的業(yè)務(wù)支出中無法取得抵扣憑證的人力資本支出占比過大，且其中絕大部分是網(wǎng)點(diǎn)柜員等窗口服務(wù)部門的薪金支出，無法像其他行業(yè)那樣將這部分支出進(jìn)行外包處理以換取更大的進(jìn)項(xiàng)抵扣，以至于實(shí)際征稅過程中可抵扣進(jìn)項(xiàng)過窄。另外，銀行貸款服務(wù)中免稅的央行、同業(yè)往來業(yè)務(wù)收入和與其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)相比，前者在收入中的占比遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于后者在進(jìn)項(xiàng)中的比例，根據(jù)現(xiàn)行按收入比例分?jǐn)偟囊?guī)定會(huì)導(dǎo)致可抵扣進(jìn)項(xiàng)大量轉(zhuǎn)出，使得實(shí)際應(yīng)抵扣額進(jìn)一步縮減。

二、政策具體測(cè)算

本文根據(jù)相關(guān)文件內(nèi)容，以我國(guó)上市的五家國(guó)有商業(yè)銀行和七家全國(guó)性股份制商業(yè)銀行2015年年報(bào)中的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)為參考，具體從貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、其他業(yè)務(wù)、進(jìn)項(xiàng)抵扣五個(gè)方面進(jìn)行分析測(cè)算。

（一）分項(xiàng)測(cè)算分析說明

1.貸款服務(wù)

據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文及補(bǔ)充文件規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅下的優(yōu)惠政策基本得到延續(xù)，貸款利息收入中存放央行、同業(yè)往來利息收入、小額農(nóng)戶貸款利息、逾期90天及以上利息免稅，由此銀行利息收入中僅貸款及墊款利息收入和公司債等非金融債利息收入需要繳納增值稅，公司債利息收入按公司債在債券投資中占比求得，具體如下：應(yīng)稅利息=貸款及墊款利息+債券投資利息×持有公司債/持有債券總額。

利息支出方面，政策明確規(guī)定存款利息支出不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，而銀行所發(fā)行債券屬于金融債券且我國(guó)債券市場(chǎng)的主要參與者是銀行等金融機(jī)構(gòu)者，債券利息支出中絕大部分屬于同業(yè)往來業(yè)務(wù)，只有極少由個(gè)人和非金融企業(yè)、機(jī)構(gòu)持有的利息部分可以作為進(jìn)項(xiàng)，鑒于數(shù)據(jù)可得性和重要性，在此不予考慮，全部視為不可抵扣。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)

營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，銀行利息收入、投資收入之外的各項(xiàng)收費(fèi)、傭金服務(wù)均列示在“手續(xù)費(fèi)及傭金”項(xiàng)目下，其內(nèi)容和增值稅中直接收費(fèi)服務(wù)基本一致?？紤]金融業(yè)的直接金融服務(wù)中銀行為境外（含港澳臺(tái)地區(qū)）單位提供的與境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)的服務(wù)免征增值稅，而這部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)也無法抵扣，實(shí)際計(jì)算時(shí)按中國(guó)境內(nèi)收入在總收入中的比例給手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入賦權(quán)。另外，對(duì)于不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣的與貸款相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金部分此處未予扣除，則應(yīng)稅手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入=手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入×境內(nèi)收入/銀行總收入。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓

兩種稅制下買賣金融商品都只對(duì)買賣差價(jià)征收稅，年內(nèi)各季買賣虧損可結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅期遞減，而年末仍虧損的則不能結(jié)轉(zhuǎn)至下一年。唯一不同的是，營(yíng)業(yè)稅中是用扣除債券等持有期間的利息收入后的買入價(jià)計(jì)算差價(jià)，實(shí)質(zhì)是將這部分收益納入到金融商品轉(zhuǎn)讓來征稅；增值稅則是直接按購(gòu)入價(jià)計(jì)算買賣差價(jià)，將持有期的利息收入轉(zhuǎn)入到貸款服務(wù)下征稅。由于在同種稅制內(nèi)，各業(yè)務(wù)均執(zhí)行相同稅率，這種業(yè)務(wù)劃分上的差異不會(huì)對(duì)稅負(fù)計(jì)算有實(shí)質(zhì)性的影響，所以依然可以按如下計(jì)算：應(yīng)稅收入=投資凈收益（剔除聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)投資凈收益）+匯兌凈收益。

4.其他業(yè)務(wù)

除上述主要業(yè)務(wù)之外，各個(gè)銀行一般還兼有保險(xiǎn)和租賃業(yè)務(wù)，這部分業(yè)務(wù)按照各自適用行業(yè)的增值稅政策進(jìn)行測(cè)算，如表1。特別指出的是，其中租賃服務(wù)相關(guān)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目列示在固定資產(chǎn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，該部分所列業(yè)務(wù)成本主要包含保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本和租賃業(yè)務(wù)的合同、咨詢等費(fèi)用，因此按6%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)扣除。

5.進(jìn)項(xiàng)抵扣

（1）銀行日常經(jīng)營(yíng)中還有其他一些能夠取得增值稅專用發(fā)票但需要分?jǐn)偟臉I(yè)務(wù)支出如租賃費(fèi)、水電費(fèi)、購(gòu)買辦公用品等，這部分采用倒推法進(jìn)行計(jì)算。要注意的是雖然各抵扣項(xiàng)的增值稅稅率不一致，但是部分項(xiàng)目事實(shí)上無法取得增值稅發(fā)票不能抵扣，所以這里除數(shù)據(jù)中單獨(dú)列示的房屋及建筑物租賃費(fèi)用按11%外，其他一般業(yè)務(wù)費(fèi)用統(tǒng)一按6%的稅率計(jì)算抵扣項(xiàng)，并按收入比例進(jìn)行分?jǐn)?。其中可抵扣的一般業(yè)務(wù)費(fèi)用=管理費(fèi)用-職工薪酬-折舊費(fèi)用-租賃費(fèi)用，詳細(xì)如表2業(yè)務(wù)支出進(jìn)項(xiàng)。

（2）為了能夠?qū)崿F(xiàn)充分抵扣，本次政策一改原增值稅中不動(dòng)產(chǎn)及在建工程不能抵扣的要求，特別規(guī)定2016年5月1日之后新增不動(dòng)產(chǎn)及在建工程可以抵扣，且第一年抵扣60%，第二年抵扣40%，因此全部的新增固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（包括用于抵債新增的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）均可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)，數(shù)據(jù)如表2中的新增資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)。

（二）總體稅負(fù)變動(dòng)測(cè)算及影響

綜合前面的分析及處理方法，以2015年數(shù)據(jù)做靜態(tài)測(cè)算得到表3。從單個(gè)銀行的數(shù)據(jù)來看，改革后各個(gè)銀行的稅負(fù)有所分化，7家銀行稅負(fù)有所下降或與原來持平，相比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)最高降低0.79%，另外5家銀行稅負(fù)有所上升，最高上升0.51%。結(jié)合測(cè)算過程分析，之所以出現(xiàn)這種分化不僅是如前所述稅收政策發(fā)生了改變，與各家銀行自身特定業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理能力也有莫大關(guān)聯(lián)。一方面，不同的銀行在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)上存在差異，導(dǎo)致同等政策下銀行承擔(dān)的稅收義務(wù)和享受的稅收優(yōu)惠不盡相同；另一方面，營(yíng)業(yè)稅時(shí)期由于管理需求不一樣，各銀行在業(yè)務(wù)列報(bào)上劃分的精細(xì)程度存在較大差異，造成增值稅下銀行應(yīng)稅和免稅收入?yún)^(qū)分程度不一致，支出項(xiàng)中有效抵扣程度也有一定的偏差。從某種角度來講，其實(shí)這也為銀行更好地適應(yīng)新的稅收政策、維持和提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力提供了些許借鑒，銀行在改革壓力的推動(dòng)下應(yīng)該積極改善自身經(jīng)營(yíng)能力和管理效率，具體可能包括以下幾點(diǎn)調(diào)整：一是根據(jù)稅收政策導(dǎo)向調(diào)整業(yè)務(wù)傾向，厘清內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)關(guān)系，充分享受政策優(yōu)惠；同時(shí)加強(qiáng)客戶管理，了解客戶性質(zhì)，明確各項(xiàng)收入來源，正確區(qū)分銀行正常應(yīng)稅收入和享受稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)收入。二是嚴(yán)格成本管控體系，包括加強(qiáng)供應(yīng)商分類管理，在采購(gòu)時(shí)充分考慮供應(yīng)商的納稅屬性，全面理解各方報(bào)價(jià)內(nèi)涵；加強(qiáng)采購(gòu)模式管理，依據(jù)自身情況在集中采購(gòu)和分散采購(gòu)間權(quán)衡選擇，減少銀行內(nèi)部總分支行之間因進(jìn)項(xiàng)分配不均而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣、銷項(xiàng)稅額增多、實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)上升的現(xiàn)象[3]；嚴(yán)格銀行內(nèi)部報(bào)銷制度，保證業(yè)務(wù)支出的進(jìn)項(xiàng)憑證充分取得。三是及時(shí)做好業(yè)務(wù)系統(tǒng)的優(yōu)化升級(jí)和各項(xiàng)對(duì)接，增強(qiáng)相關(guān)的自動(dòng)化處理能力，提高財(cái)務(wù)效率[4]。

從整個(gè)行業(yè)來看，12家銀行稅收變動(dòng)凈額合計(jì)微降5.46億元，整個(gè)銀行業(yè)減稅幅度約0.02%，行業(yè)凈利潤(rùn)上升4.09億元，對(duì)利潤(rùn)的影響為0.03%?？紤]到上述計(jì)算是以一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度為計(jì)算期間，對(duì)銀行進(jìn)項(xiàng)按照理想狀態(tài)下可扣除部分全部按規(guī)定予以扣除，但實(shí)際中銀行大量的業(yè)務(wù)支出并不能保證充分取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)憑證，而被視為特殊優(yōu)惠政策的新增不動(dòng)產(chǎn)和在建工程抵扣規(guī)定也僅僅適用于2016年5月1日之后的部分，加上改革初期存在一定的適應(yīng)性成本，實(shí)際中銀行的稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)出現(xiàn)上升。這與之前部分研究中稅負(fù)大幅上升的結(jié)論有一定偏差，如試點(diǎn)方案細(xì)則出臺(tái)前魏志華[5]、張丹[6]等根據(jù)上市銀行數(shù)據(jù)按6%的稅率對(duì)銀行簡(jiǎn)易計(jì)征增值稅方案進(jìn)行測(cè)算，其結(jié)果顯示銀行業(yè)稅負(fù)相對(duì)營(yíng)業(yè)收入約上升2%。中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)局“營(yíng)改增”課題組[7]也曾就當(dāng)前情景以16家上市銀行的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，銀行業(yè)“營(yíng)改增”之后整體稅負(fù)上升1.6個(gè)百分點(diǎn)。實(shí)施細(xì)則出臺(tái)后，許多研究者也對(duì)實(shí)際方案進(jìn)行了測(cè)算，如民生宏觀朱振鑫測(cè)算顯示，“營(yíng)改增”后，16家上市銀行總稅負(fù)增加，總稅負(fù)增加額占凈利潤(rùn)總和的比例為0.82%。但在這些測(cè)算中，多是以宏觀政策把控為主，具體細(xì)節(jié)處理上與實(shí)際政策有所出入，即使其中較晚的測(cè)算也僅僅以財(cái)稅36號(hào)文件為依據(jù)，并沒有將后續(xù)兩個(gè)重要“補(bǔ)丁”文件考慮在內(nèi)，因而也無法真實(shí)反映政策對(duì)銀行稅負(fù)產(chǎn)生的影響。而本文卻是在財(cái)稅36號(hào)文件的整體方案基礎(chǔ)上，將國(guó)家財(cái)稅部門后續(xù)補(bǔ)充的財(cái)稅〔2016〕46、70號(hào)文件中的政策內(nèi)容也考慮進(jìn)來了，這兩個(gè)文件主要是擴(kuò)大了金融服務(wù)業(yè)增值稅的免稅范圍，包括對(duì)貸款服務(wù)中免稅部分的同業(yè)往來內(nèi)涵的拓展以及允許村鎮(zhèn)銀行等符合要求的金融機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)按3%簡(jiǎn)易計(jì)稅的規(guī)定。正是由于這種補(bǔ)充使得銀行業(yè)原本應(yīng)稅收入中買入返售、金融債利息兩項(xiàng)較重要的收入就有約4 148.35億元免于納稅，為銀行業(yè)節(jié)約了262.99億元稅收支出；假如未做后續(xù)補(bǔ)充而按最初36號(hào)文件方案征稅，整個(gè)銀行業(yè)將增加稅負(fù)257.53億元，相對(duì)營(yíng)業(yè)收入增幅約為0.74%，將使凈利潤(rùn)下降1.57個(gè)百分點(diǎn)（如表4），則與前述研究并無如此大的差異。因此，在其他政策不變的條件下，可以說“補(bǔ)丁”文件成為了稅負(fù)降低的關(guān)鍵性因素。

綜上測(cè)算分析，銀行業(yè)內(nèi)部將出現(xiàn)分化，部分銀行可能會(huì)享受到改革的政策紅利，而整個(gè)行業(yè)稅負(fù)將會(huì)出現(xiàn)小幅上升。考慮到目前商業(yè)銀行凈利潤(rùn)增速正呈疲態(tài)且2015年已降至2.43%，則增值稅改革可能會(huì)對(duì)銀行業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性造成略微沖擊。因此，增值稅改革對(duì)于銀行業(yè)來說并不能達(dá)到預(yù)期效果，總理提出的“所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增”的目標(biāo)短期內(nèi)可能無法實(shí)現(xiàn)。但是，也不必對(duì)改革過分悲觀。隨著改革的不斷推進(jìn)，銀行對(duì)政策理解程度的日益加深，將不斷地進(jìn)行或主動(dòng)或被動(dòng)的管理調(diào)整，有針對(duì)性地進(jìn)行業(yè)務(wù)規(guī)劃，這會(huì)使測(cè)算數(shù)據(jù)中銀行平均稅負(fù)變化對(duì)銀行凈利潤(rùn)1%以內(nèi)的負(fù)面影響實(shí)際變得相對(duì)有限，稅負(fù)并不會(huì)超出銀行的可承受范圍，不會(huì)危及銀行的正常經(jīng)營(yíng)。

三、政策優(yōu)化建議

從前文來看，本次銀行業(yè)“營(yíng)改增”方案實(shí)施后效果可能并不如預(yù)期，行業(yè)影響略偏負(fù)面，銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)出現(xiàn)小幅上升，改革后稅負(fù)“只減不增”的總體目標(biāo)無法充分實(shí)現(xiàn)，銀行業(yè)內(nèi)部、銀行業(yè)與其他行業(yè)間可能出現(xiàn)稅負(fù)不公。因此，筆者認(rèn)為有必要因時(shí)施策，對(duì)改革方案作進(jìn)一步的調(diào)整和完善。

結(jié)合當(dāng)前各方研究成果，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看我們可能需要與國(guó)際主流接軌，把歐盟模式視為未來發(fā)展的最終方向，對(duì)利息收入、金融商品買賣等核心金融服務(wù)免稅，對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金等直接收費(fèi)服務(wù)征稅且其進(jìn)項(xiàng)部分可以抵扣，對(duì)出口金融服務(wù)實(shí)行免稅或者零稅率。但是短中期來看，尤其是考慮我國(guó)銀行業(yè)以利息差收入為主的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)以及財(cái)政平衡的實(shí)際，總體采用下述調(diào)整方案是適宜的：將全部業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，其中對(duì)核心業(yè)務(wù)中利息收入按凈額征收增值稅，對(duì)直接收費(fèi)項(xiàng)目全額征稅，對(duì)出口金融服務(wù)實(shí)行免征或者零稅率，同時(shí)允許銀行對(duì)應(yīng)稅收入的支出做進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)下游企業(yè)開具增值稅發(fā)票。即在現(xiàn)有框架的基礎(chǔ)上對(duì)政策做如下幾項(xiàng)優(yōu)化，從而促進(jìn)改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，達(dá)到減輕銀行稅負(fù)的目的，保證國(guó)內(nèi)各行業(yè)稅負(fù)公平，提升銀行金融服務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并最終助力我國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)。

（一）對(duì)全部出口金融服務(wù)免征增值稅或?qū)嵭辛愣惵?/p>

出口金融業(yè)務(wù)免稅既符合國(guó)家希望通過“營(yíng)改增”解決金融業(yè)相較其他行業(yè)稅負(fù)過高的初衷，有利于各個(gè)行業(yè)之間的稅負(fù)公平；同時(shí)也符合國(guó)際上對(duì)出口金融服務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的普遍做法，免稅能夠提高我國(guó)銀行業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，有利于加快人民幣國(guó)際化的進(jìn)程。以上說法可以從數(shù)據(jù)方面得到證實(shí)，按照前述直接收費(fèi)金融服務(wù)計(jì)算中境內(nèi)收入占比對(duì)全部業(yè)務(wù)和支出重新計(jì)算如表5，基本所有銀行稅負(fù)都出現(xiàn)下降，于行業(yè)來說整體減稅155.85億元，改革目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（二）調(diào)整按收入比例分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)的做法

現(xiàn)行政策按免稅業(yè)務(wù)、簡(jiǎn)易計(jì)稅法征收業(yè)務(wù)收入在總收入中的占比對(duì)無法確定業(yè)務(wù)歸屬的費(fèi)用支出進(jìn)行分?jǐn)?，將出現(xiàn)應(yīng)稅收入和對(duì)應(yīng)支出在業(yè)務(wù)數(shù)量上的不相匹配，導(dǎo)致銀行應(yīng)稅業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵扣額異?？s減，這不僅違背了增值稅收支匹配、差額征稅的原則，而且將加重銀行的稅收負(fù)擔(dān)。建議對(duì)此進(jìn)行調(diào)整，可以根據(jù)銀行業(yè)免稅業(yè)務(wù)（主要是買入返售、同業(yè)往來業(yè)務(wù)等）和應(yīng)稅業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)成本差距確定一個(gè)比例對(duì)收入加權(quán)調(diào)整后再計(jì)算進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)偙壤?，由于缺乏成本?shù)據(jù)，這里僅以1%的比例作說明，即進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)偙壤?（應(yīng)稅收入×1.01）/總收入，結(jié)合上市公司數(shù)據(jù)則相應(yīng)攤?cè)肟傻挚鄣谋壤骄岣?.72%，12家上市銀行分?jǐn)偤筚M(fèi)用的抵扣額合計(jì)增加1.34億元；又或者參照部分國(guó)家的做法如新西蘭，由主管當(dāng)局結(jié)合經(jīng)濟(jì)狀況定期對(duì)分?jǐn)傢?xiàng)核定一個(gè)供銀行執(zhí)行的固定抵扣比例。

（三）允許對(duì)利息支出作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

貸款利息征收增值稅，理論上來說目前仍有爭(zhēng)議，部分學(xué)者認(rèn)為利息收支僅僅是對(duì)資金的余缺調(diào)劑中對(duì)時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償不應(yīng)征稅。但是，當(dāng)前政策既已選擇對(duì)其征稅，是否可以認(rèn)為主管部門接受如下觀點(diǎn)：利息是通過對(duì)資金配置使生產(chǎn)部門間接創(chuàng)造的增值額的反映。那么依此邏輯，按照環(huán)環(huán)相抵的原則，允許作為收入對(duì)價(jià)的利息支出按規(guī)則抵扣也是合理的。實(shí)際操作上，應(yīng)允許銀行按照利息收入凈額繳納增值稅，企業(yè)則將貸款利息支出作進(jìn)項(xiàng)抵扣，同時(shí)對(duì)企業(yè)利息收入按規(guī)定征收增值稅以此作為大量抵扣對(duì)財(cái)政收入沖擊的部分補(bǔ)償。至于個(gè)人，仍然遵循目前“不征收不抵扣”的原則。

經(jīng)過如此調(diào)整便可以充分打通銀行和下游企業(yè)的抵扣環(huán)節(jié)，有利于避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展。因?yàn)閷?duì)于銀行來說調(diào)整后進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍擴(kuò)大，利息支出中除因與央行、同業(yè)往來免稅規(guī)定和個(gè)人無法開具增值稅發(fā)票外支付給應(yīng)稅企業(yè)的那部分則可以進(jìn)行抵扣，據(jù)此銀行業(yè)可進(jìn)一步減稅765.59億元人民幣（詳細(xì)數(shù)據(jù)如表6）；對(duì)于企業(yè)來說，雖需要對(duì)存款利息繳稅，但由于基數(shù)更大的貸款利息支出可以進(jìn)項(xiàng)扣除，與現(xiàn)有政策相比企業(yè)將享受相當(dāng)于銀行貸款息差部分的抵扣好處，實(shí)際稅負(fù)會(huì)降低1 131.85億元人民幣，相當(dāng)于變相降低了融資成本；于政府而言，長(zhǎng)期來看由于企業(yè)貸款成本降低，相應(yīng)的生產(chǎn)投入增加，進(jìn)而產(chǎn)出增加，政府的稅基會(huì)有所擴(kuò)大，對(duì)政府財(cái)政沖擊將得到一定程度的減輕甚至消除，且該舉措從某種程度上可以看成是銀行部分降低了企業(yè)貸款利率，這對(duì)逐步減弱我國(guó)影子銀行的影響、維護(hù)金融安全也是具有一定益處的。但該項(xiàng)調(diào)整的確損失了政府的財(cái)政收入，減少約1 870.71億元，短期可能會(huì)對(duì)財(cái)政平衡造成沖擊，為了改革的平穩(wěn)推進(jìn)，建議待現(xiàn)行政策實(shí)行較長(zhǎng)一段時(shí)間之后再進(jìn)行調(diào)整。

在優(yōu)化政策的同時(shí)建議政策制定者做好政策銜接工作，理順權(quán)益各方關(guān)系，妥善解決政策間相互矛盾、政策不明確的問題，并引導(dǎo)相關(guān)各方統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，在實(shí)操中按相同原則執(zhí)行，避免出現(xiàn)同等政策下執(zhí)行的行業(yè)間差異、行業(yè)內(nèi)差異和地區(qū)間差異而造成征收混亂的局面，從而形成完整的增值稅征收體系。

總之，任何改革都不是一蹴而就的，“營(yíng)改增”也是一個(gè)逐步推進(jìn)的過程。只要積極應(yīng)對(duì)，及時(shí)調(diào)整，相信隨著改革的不斷推進(jìn)，終將形成一套完整的、合理的、與中國(guó)實(shí)際相符的金融業(yè)增值稅制度，使得改革紅利充分釋放，為國(guó)家發(fā)展貢獻(xiàn)制度力量。

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第9篇：金融服務(wù)企業(yè)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：農(nóng)村金融；財(cái)政政策；評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）10-0016-03

一、中國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)農(nóng)村金融發(fā)展的財(cái)政政策梳理

（一）中國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)農(nóng)村金融發(fā)展的財(cái)政補(bǔ)貼政策

1.對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的保費(fèi)補(bǔ)貼。2007年，財(cái)政部印發(fā)《中央財(cái)政農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼試點(diǎn)管理辦法》（財(cái)金[2007]25號(hào)），啟動(dòng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼試點(diǎn)工作，對(duì)內(nèi)蒙古、吉林、江蘇、湖南、新疆和四川等六省的五種農(nóng)作物給予保費(fèi)補(bǔ)貼，試點(diǎn)險(xiǎn)種的保費(fèi)由中央和省級(jí)政府各負(fù)擔(dān)25%后，其余50%由農(nóng)戶承擔(dān)，或由農(nóng)戶與龍頭企業(yè)和省、市、縣級(jí)財(cái)政部門共同承擔(dān)。

2.針對(duì)農(nóng)村貧困群體發(fā)展的貸款貼息。為引導(dǎo)金融資本投入農(nóng)村貧困地區(qū)，中央財(cái)政自1998年起安排扶貧貸款貼息資金，并不斷改革和完善扶貧貸款貼息制度，擴(kuò)大承貸主體，豐富資金來源。另外，為提高扶貧貼息貸款的使用效率，2008年，國(guó)務(wù)院扶貧辦聯(lián)合財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)下發(fā)了《關(guān)于全面改革扶貧貼息貸款管理體制的通知》（國(guó)開辦發(fā)[2008]29號(hào)）。該通知明確提出，進(jìn)一步將扶貧貸款管理權(quán)限和貼息資金下放到省，其中到戶貸款管理權(quán)限和貼息資金全部下放到縣；扶貧貸款由自愿參與的任意機(jī)構(gòu)承貸；到戶貸款按年息5%、項(xiàng)目貸款按年息3%給予貼息。

3.針對(duì)新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的費(fèi)用補(bǔ)貼。自2008年起，財(cái)政部開始對(duì)符合條件的新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)給予費(fèi)用補(bǔ)貼，減輕財(cái)務(wù)壓力。2009年財(cái)政部出臺(tái)《中央財(cái)政新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)定向費(fèi)用補(bǔ)貼資金管理暫行辦法》（財(cái)金[2009]31號(hào)）規(guī)定，對(duì)上年貸款平均余額同比增長(zhǎng)且達(dá)到銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管指標(biāo)要求的貸款公司和農(nóng)村資金互助社，上年貸款平均余額同比增長(zhǎng)、上年末存貸比高于50%且達(dá)到銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管指標(biāo)要求的村鎮(zhèn)銀行，按其上年貸款平均余額的2%給予補(bǔ)貼。2010年，又將西部基礎(chǔ)金融服務(wù)薄弱地區(qū)的金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)納入補(bǔ)貼范圍。

4.針對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)改革的資本金補(bǔ)貼。這主要是針對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)在改革過程中出現(xiàn)的核心資本充足率低、不良資產(chǎn)多等問題，定向給予的財(cái)政扶持政策和措施。根據(jù)《中國(guó)農(nóng)村金融服務(wù)報(bào)告2010》統(tǒng)計(jì)，目前，這種政策共實(shí)施了三次。一是支持農(nóng)業(yè)銀行改革。2008年，在農(nóng)業(yè)銀行股改過程中，財(cái)政通過中央?yún)R金公司向農(nóng)業(yè)銀行注資1 300億元人民幣等值美元，提高農(nóng)業(yè)銀行的核心資本充足率。二是支持農(nóng)村信用社改革，對(duì)1994―1997年因開辦保值儲(chǔ)蓄虧損的農(nóng)村信用社給予補(bǔ)貼，累計(jì)撥付88.5億元。三是支持農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行拓展業(yè)務(wù)，強(qiáng)化政策性支農(nóng)功能。

（二）中國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)農(nóng)村金融發(fā)展的稅收政策

1.營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。2010年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]4號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營(yíng)業(yè)稅；自2009年1月1日至2011年12月31日，對(duì)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣及以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

2011年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于延長(zhǎng)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]101號(hào)）對(duì)上述通知中第3條規(guī)定的“對(duì)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅”政策的執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2015年12月31日。

2.所得稅優(yōu)惠政策。2009年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金實(shí)施稅前扣除。2011年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號(hào)）規(guī)定上述通知中規(guī)定的政策執(zhí)行期延長(zhǎng)至2013年12月31日。

2010年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]4號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額；自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。

（三）其他財(cái)政政策

1.財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)。2009年財(cái)政部出臺(tái)《財(cái)政縣域金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款增量獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》（財(cái)金[2009]30號(hào)）規(guī)定，在黑龍江、山東等六個(gè)試點(diǎn)?。▍^(qū)）開展縣域金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款增量獎(jiǎng)勵(lì)試點(diǎn)，對(duì)縣域金融機(jī)構(gòu)上年涉農(nóng)貸款平均余額同比增長(zhǎng)超過15%的部分，按2%的比例給予獎(jiǎng)勵(lì)。2010年，財(cái)政部進(jìn)一步完善試點(diǎn)政策，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到18個(gè)?。▍^(qū)）。

2.財(cái)政相關(guān)配套制度建設(shè)。金融財(cái)務(wù)制度方面，財(cái)政部放寬了金融機(jī)構(gòu)對(duì)涉農(nóng)貸款的呆賬核銷條件，授權(quán)金融機(jī)構(gòu)對(duì)符合一定條件的涉農(nóng)貸款進(jìn)行重組和減免，可酌情減免本金和表內(nèi)利息。金融機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)考核方面，將涉農(nóng)貸款等指標(biāo)作為加分因素納入績(jī)效考核體系，使支農(nóng)業(yè)務(wù)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的薪酬水平產(chǎn)生積極影響，激勵(lì)金融機(jī)構(gòu)主動(dòng)支農(nóng)。

二、中國(guó)現(xiàn)行支持農(nóng)村金融發(fā)展的財(cái)稅政策評(píng)價(jià)

（一）現(xiàn)行財(cái)稅政策對(duì)農(nóng)村金融發(fā)展的促進(jìn)作用

一系列財(cái)稅政策的頻頻出臺(tái)以及政策協(xié)調(diào)性的不斷增強(qiáng)，使得近年來，對(duì)農(nóng)村金融扶持政策支持力度逐年加大。目前，這種正向的激勵(lì)引導(dǎo)作用已初步顯現(xiàn)效果：金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款明顯增加，越來越多的資金流向了農(nóng)村，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展能力也在不斷增強(qiáng)。截至2010年末，全國(guó)涉農(nóng)貸款余額達(dá)11.77萬(wàn)億元，占各項(xiàng)貸款余額的23.1%，比2007年末增長(zhǎng)92.4%。其中農(nóng)村貸款余額98 017.4億元，占金融機(jī)構(gòu)全部涉農(nóng)貸款余額的83.3%；農(nóng)村貸款中農(nóng)戶貸款余額為26 043.3億元，比2007年末增加12 644.8億元，占全部涉農(nóng)貸款余額的22.13%（見圖1）。

（二）現(xiàn)行支持農(nóng)村金融發(fā)展的財(cái)稅政策存在的不足

但是，在看到成績(jī)的同時(shí)，我們更應(yīng)看到，中國(guó)雖在多項(xiàng)規(guī)劃、政策等方面涉及對(duì)農(nóng)村金融發(fā)展的財(cái)稅優(yōu)惠，但目前，中國(guó)財(cái)政政策支持力度仍然是不夠的，農(nóng)村金融的供給依然是嚴(yán)重不足的。

首先，從結(jié)構(gòu)上看，由于目前很多政策處在試點(diǎn)階段，所以，政策實(shí)施的地區(qū)差異明顯，受益范圍也具有明顯的不均衡性。就覆蓋面來看，2009年，全國(guó)還有2 549個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有金融機(jī)構(gòu)，大量的農(nóng)戶或者農(nóng)村產(chǎn)業(yè)集團(tuán)貸款需求得不到應(yīng)有的保障。同時(shí)，涉農(nóng)貸款不良率達(dá)7.4%，明顯高于工業(yè)貸款的2.29%，大企業(yè)貸款1.15%，中小企業(yè)4.5%的不良率。①

其次，從作用時(shí)效來看，很多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性，沒有形成長(zhǎng)期穩(wěn)定的政策機(jī)制（見表1）。

最后，從作用對(duì)象來看，財(cái)政對(duì)農(nóng)戶小額信貸、新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的支持力度不足，亟待加強(qiáng)。具體看，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.財(cái)政對(duì)農(nóng)戶小額信貸的支持力度不夠。農(nóng)戶小額信貸是以農(nóng)戶為特定服務(wù)對(duì)象，以農(nóng)戶的信譽(yù)作為擔(dān)保、在核定的額度和期限內(nèi)發(fā)放的小額信用貸款，其在發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、提高農(nóng)民收入方面發(fā)揮著重要的作用。但由于對(duì)農(nóng)戶發(fā)放貸款額度小、風(fēng)險(xiǎn)大、受益少，大部分金融機(jī)構(gòu)對(duì)此興趣不是很大。因此，作為農(nóng)村金融市場(chǎng)重要構(gòu)成的農(nóng)戶小額信貸亟須國(guó)家的扶持，尤其是國(guó)家財(cái)政政策的支持。但是，目前財(cái)政政策對(duì)農(nóng)戶小額信貸的支持力度是不夠的。例如，農(nóng)戶小額信貸業(yè)務(wù)點(diǎn)多面廣、工作量大和額度太小的特征使得其管理成本和固定成本相對(duì)于其他類型貸款業(yè)務(wù)要高得多。高成本、高風(fēng)險(xiǎn)決定了它的利率應(yīng)該比較高，而這一問題的解決途徑就是或允許對(duì)農(nóng)戶提高貸款利率，但這可能影響農(nóng)戶對(duì)貸款的使用，或通過財(cái)政補(bǔ)貼來維持較低的小額信貸貸款利率。但中央政府和全國(guó)大部分地方政府沒有出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)政扶持政策，即使有些地方政府在財(cái)政上有所扶持但扶持的力度不夠，這就必然導(dǎo)致農(nóng)戶小額信貸發(fā)放機(jī)構(gòu)積極性不高。

2.財(cái)政對(duì)新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的支持力度不夠。盡管近些年來，中國(guó)在農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的稅收上出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策，減輕了農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，在一定程度上激發(fā)了其積極性。但對(duì)于某些新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)而言，目前的政策，優(yōu)惠力度不足，效果一般。（1）小額貸款公司。小額貸款公司是由一個(gè)自然人設(shè)立，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要是為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)個(gè)體工商戶以及農(nóng)戶個(gè)人等提供質(zhì)押貸款、抵押貸款、農(nóng)戶聯(lián)保貸款。對(duì)于小額貸款公司來說，目前企業(yè)的整體稅負(fù)仍然較高。按照現(xiàn)行規(guī)定，小額貸款公司屬一般工商企業(yè)，需繳納包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等七個(gè)稅種，2010年，小額貸款公司的稅負(fù)約占營(yíng)業(yè)收入的30%，遠(yuǎn)高于農(nóng)村信用合作社。由于稅負(fù)較重，小額貸款公司的資金回報(bào)率較低，遠(yuǎn)不及投資實(shí)業(yè)的投資回報(bào)；其自然人股東稅后收益率僅為5.4%。① （2）村鎮(zhèn)銀行。村鎮(zhèn)銀行是指在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。目前，在財(cái)政支持、稅收管理等方面，村鎮(zhèn)銀行執(zhí)行著與其他商業(yè)銀行一樣的標(biāo)準(zhǔn)，而村鎮(zhèn)銀行的發(fā)展有其自身獨(dú)特之處，在目前的政策體系中，針對(duì)村鎮(zhèn)銀行自身發(fā)展特點(diǎn)的政策較少，故現(xiàn)行政策對(duì)村鎮(zhèn)銀行發(fā)展的可操作性不強(qiáng)。例如，村鎮(zhèn)銀行成立的初始階段恰恰是其發(fā)展最艱難的階段，但按照國(guó)家的相關(guān)政策，在它開辦的前兩年基本得不到任何補(bǔ)貼。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 張宇.新農(nóng)村發(fā)展需求與農(nóng)村金融體系構(gòu)建淺析[J].商業(yè)時(shí)代,2010,(16).

Comb and Evaluation of Fiscal Policies to Promote the Development of Chinese Rural Finance

ZHANG Zhi-jie

（Capital University of Economics and Business, Faculty of Pubic Finance and Taxation, Beijing 100070,China）