企業(yè)會計法律與準則精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)會計法律與準則范文

1999年修訂的《會計法》在保證會計信息的真實性。完善會計監(jiān)督體系、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作、明晰會計法律責任等方面有了歷史性的進步，標志著我國會計法制化建設(shè)進入了一個新的時期。然而由于市場經(jīng)濟條件下復雜的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟關(guān)系，特別是資本市場對會計信息要求的加強、會計處理技術(shù)飛速發(fā)展對傳統(tǒng)會計的沖擊以及新興金融工具的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行的會計法規(guī)漸顯不足。因此，我們應(yīng)當研究和思考如何建立以《會計法》為核心、促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的會計法規(guī)體系，理順《會計法》與其他相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系，這是當前會計理論研究的＿個重要課題。它對進一步發(fā)揮會計法規(guī)及相關(guān)法律在打擊會計造假、保證會計信息真實性、維護經(jīng)濟秩序等方面的作用具有重大的意義。

二、對我國會計法規(guī)體系的基本評價

從整體上看，會計工作的各個層次、各個方面在我國的會計法規(guī)體系中都有涉及。在會計核算方面，已形成“《會計法》會計準則和企業(yè)會計制度分行業(yè)會計制度”的﹁整套會計法規(guī)體系；在會計監(jiān)督方面也形成了以《會計法》、《審計法》和《注冊會計師法》為統(tǒng)帥，包括各種行政法規(guī)在內(nèi)的共同指導會計監(jiān)督和審計執(zhí)業(yè)的法規(guī)體系；在會計基礎(chǔ)工作、會計人員管理等方面也有不少的規(guī)章制度，如《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計人員從業(yè)資格管理辦法》和《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》等。我國的會計法規(guī)體系既體現(xiàn)了中國特色，又借鑒了國際慣例。盡管我國的會計法規(guī)建設(shè)在各方面取得了重大的成果，但也存在一些問題，仍需不斷完善。

1.《企業(yè)會計準則》（基本準則）中的一些內(nèi)容已經(jīng)不能夠適應(yīng)形勢發(fā)展的需要；具體會計準則絕大部分只適用于上市公司，也遠遠不能夠滿足規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量的要求。

2.從預(yù)算會計體系上看，雖然在1997年已了《事業(yè)單位會計準則（試行）》（處于基本準則的地位），但政府會計準則尚未制定。因此，從完善會計準則體系角度看，客觀上要求加緊制定行政單位會計準則、總預(yù)算會計準則、事業(yè)單位的具體會計準則，同時更有必要建立一個財務(wù)會計概念框架來指導預(yù)算會計準則的制定。

3.從我國會計法規(guī)的規(guī)范程序上看，政出多門的現(xiàn)象仍然存在。如企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度并行，財政部與證監(jiān)會都出臺法規(guī)對上市公司的會計行為進行規(guī)范等。

4.會計法律與其他相關(guān)法律存在協(xié)調(diào)問題，如修訂的《會計法》加大了對違法的會計行為的懲罰力度，而對這些會計違法行為的懲罰則有賴于《民法》、《刑法》等法規(guī)內(nèi)容的配套與完善。

三、從《會計法》修訂看會計立法與相關(guān)經(jīng)濟因素的關(guān)系

1.歷史表明，會計立法要與經(jīng)濟體制相適應(yīng)。1985年的《會計法》強調(diào)維護國家財經(jīng)制度和保護公共財產(chǎn)；1993年修訂的《會計法》強調(diào)維護社會主義市場經(jīng)濟秩序；而1999年修訂的《會計法》在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的基礎(chǔ)上把保證會計信息的真實性，放在首位。

2.會計立法要與經(jīng)濟組織形式的發(fā)展相適應(yīng)。1985年《會計法》的適用范圍除了社會團體外，全部為國家單位。隨著改革開放的深入和經(jīng)濟的逐步發(fā)展，各種經(jīng)濟形式不斷涌現(xiàn)，因而1993年修訂時在適用范圍上加入了個體工商戶和其他經(jīng)濟組織；隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，公司在社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中日益占主導地位，因而1999年修訂的《會計法》在適用范圍上特別增加了“公司組織”這一特定主體。

3.在市場經(jīng)濟條件下，會計責任主體必須與其存在的環(huán)境即法人制度相適應(yīng)，會計責任主體必須與法人責任主體相一致。

4.國家管理職能的轉(zhuǎn)變與會計管理體制存在重大關(guān)系。

5.會計監(jiān)督體系要與經(jīng)濟體制的要求相適應(yīng)。

6.健全會計法規(guī)體系是“法制經(jīng)濟”對會計行為的要求。

四、市場經(jīng)濟中的會計法制與會計法治問題

1.明確我國會計法規(guī)在法律體系中的地位。會計法制是我國社會主義法律體系的一個組成部分，市場經(jīng)濟是由若干利益鮮明的主體和游戲規(guī)則構(gòu)成的權(quán)責系統(tǒng)。會計法制通過對會計行為人權(quán)利和義務(wù)的設(shè)定，實現(xiàn)對會計關(guān)系的調(diào)整，從而對市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定和有序發(fā)展發(fā)揮作用。

隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立和不斷完善，中央提出了“依法治國”的偉大方略。我國經(jīng)歷著一個由傳統(tǒng)社會步入現(xiàn)代社會的巨大轉(zhuǎn)變和過渡。在這一過程中，我國社會經(jīng)濟的法律制度以及法律運轉(zhuǎn)機制都將發(fā)生重大的質(zhì)的變化，其主要標志是：國家立法更加適應(yīng)發(fā)展和變化了的各種社會實踐的需要，并且能夠充分體現(xiàn)當前社會經(jīng)濟生活中的各種價值目標和需求。

2.創(chuàng)立實現(xiàn)會計法治化的基本條件。會計法治的目標是要實現(xiàn)會計法律運轉(zhuǎn)機制的現(xiàn)代化，最終達到一種理想的會計工作秩序和社會狀態(tài)。在會計領(lǐng)域內(nèi)嚴格貫徹法治原則，最基本的要求就是用法律的手段來管理和協(xié)調(diào)會計事務(wù)，使國家在宏觀上管理和監(jiān)督會計工作步入法制軌道。

實現(xiàn)會計法治化應(yīng)當具備四個前提條件：①要有較為完備、嚴密、統(tǒng)一的會計法律體系；②要有完善的會計行為規(guī)則和辦事理念；③要有嚴格。公正的執(zhí)法制度；④要有普遍有效的會計法律規(guī)則。

會計法治化的實現(xiàn)要從會計法規(guī)的完善。會計制度的改革以及會計職業(yè)道德建設(shè)三方面著手。要在實踐中遵循會計法律至上、會計法律統(tǒng)一，會計法治國際化的原則。這樣才能夠在社會經(jīng)濟生活中確立會計法律的權(quán)威性，才能保證經(jīng)濟行為有序化。

五、如何完善市場經(jīng)濟條件下我國會計法規(guī)體系

建立適應(yīng)我國市場經(jīng)濟條件的會計法規(guī)體系應(yīng)該從以下方面著手：一是要完善我國現(xiàn)行法律對會計違法行為處罰的規(guī)定。諸如改變重視行政及刑事責任的法律處罰、輕視民事責任的法律處罰的現(xiàn)象，完善對虛假會計信息具體認定的法律規(guī)定，對虛假會計信息行為是因故意還是過失造成做出具體的處理規(guī)定等，特別是對民事責任承擔以及會計法律責任分擔問題要做出詳細規(guī)定。二是要正視和處理好我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系所面臨的問題。如司法部門應(yīng)完善對會計違法行為執(zhí)法的具體司法解釋，財政部門應(yīng)盡快制定《會計法》實施細則和對違法會計行為的處理辦法，要處理好《企業(yè)會計制度》在會計法規(guī)體系中的地位，在制定會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范方面要加強與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)。同時，要注意解決好會計改革的科學性與現(xiàn)實性問題，堅決不能搞“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的改革。

完善我國會計法規(guī)體系，應(yīng)該著重考慮以下幾個方面的問題：

1.在確立我國的會計立法模式要綜合考慮與企業(yè)相關(guān)的各利益集團的需求。在制定會計法規(guī)時。要綜合考慮《公司法》、《證券法》、《民法》和稅法等法律要求，并與這些法律協(xié)調(diào)一致，更好地滿足各利益集團的要求。

2.要堅持《會計法》在我國會計法規(guī)體系中的母法地位。制定單獨的《會計法》并將其置于整個會計法規(guī)體系的母法地位，有利于綜合考慮各利益集團的要求。從我國修訂的《會計法》來看，其立法宗旨就是規(guī)范會計行為、保證會計信息質(zhì)量。高質(zhì)量的會計信息表現(xiàn)為真實、可靠、相關(guān)和及時，因此，按照這一宗旨所建立的會計法規(guī)體系，一定能夠很好地滿足投資者、債權(quán)人、企業(yè)和政府等利益集團的信息需求。當然，從發(fā)展的角度看，制定會計信息披露方面的法規(guī)還要從滿足國際投資者等的需要來考慮。

第2篇：企業(yè)會計法律與準則范文

關(guān)鍵詞 會計政策 會計政策選擇遵循原則

一、會計準則質(zhì)量的提高

會計準則要想得到包括法律界在內(nèi)的社會各界的廣泛認可，發(fā)揮其應(yīng)有的法律效力，首先必須提高自身的質(zhì)量。因為，提高會計準則的制定質(zhì)量亦是提升會計準則的法律效力的有效途徑之一，也是提升其法律效力的必由之路。

第一，成立專門的機構(gòu)，負責會計準則制定及實施的質(zhì)量監(jiān)督。通過成立這樣的機構(gòu)，以達到對會計準則制定過程及其完成情況的監(jiān)督，從而切實提高會計準則的質(zhì)量。從我國目前的情況來看，要在會計準則的具體制定機構(gòu)之外建立一個專職的機構(gòu)，即由國家證券委員會和財政部協(xié)同組成，擔負起會計準則實施前的質(zhì)量監(jiān)督任務(wù)，并分別就證券公開上市企業(yè)、非上市企業(yè)以及非盈利單位所適用的會計準則進行事前的監(jiān)督。

第二，建立會計準則委員會，制定高質(zhì)量的會計準則。從我國市場經(jīng)濟的發(fā)展看，會計司在力量上將難以很好地兼顧到經(jīng)濟活動所具有的廣泛性、多樣性和復雜性。而國家證券委員會、注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、會計學會等都有可能對會計準則的制定產(chǎn)生影響。為此，在我國，應(yīng)成立由會計及相關(guān)方面的專家、學者、注冊會計師、會計師等組成的會計準則委員會，專司會計準則制定之職，以發(fā)揮其專業(yè)、知識、人力優(yōu)勢，并且在會計準則委員會之下，設(shè)立特殊行業(yè)會計準則委員會和新問題會計準則委員會，以對一些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)及經(jīng)濟事項進行研究規(guī)范。財政部會計司保留對會計準則委員會的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)，不再承擔會計準則的具體制定工作。

第三，加強會計職業(yè)培訓，全面提高會計人員素質(zhì)，正確地解釋、有效地執(zhí)行會計準則。我國會計人員素質(zhì)偏低是一個嚴峻的現(xiàn)實，在如此基礎(chǔ)上，縱然會計準則完美無缺，其實施效果即會計準則執(zhí)行質(zhì)量也是令人憂慮的。解決的辦法就是切實加強會計職業(yè)培訓，在辦好正規(guī)會計教育的同時，尤其要加強在職人員的培訓工作。進行全面的法制及道德教育也是不可缺少的。

第四，發(fā)揮會計師事務(wù)所及注冊會計師的重要作用，對會計準則的執(zhí)行質(zhì)量進行監(jiān)督。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)會計人員回歸于企業(yè)，以會計準則規(guī)范企業(yè)會計實務(wù)和行為，除了會計人員素質(zhì)低會導致會計準則執(zhí)行質(zhì)量下降外，出于各種考慮，一些企業(yè)會計人員可能會違背會計準則的規(guī)定，人為地歪曲財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為此，必須借助注冊會計師的功能，對會計準則的執(zhí)行進行社會監(jiān)督，借以進一步約束會計行為，提高會計準則的執(zhí)行質(zhì)量。

二、立法以及司法解釋對會計準則的認同

我國的經(jīng)濟立法采用的是部門立法的方式，由財政部門為主起草的會計法律、法規(guī)在一定程度上限制了它發(fā)揮作用的范圍，再加上人們對會計專業(yè)的缺乏了解，甚至存在某些偏見，必然反映到《會計法》及其統(tǒng)領(lǐng)下的會計準則、會計制度的認同上來。以至使《會計法》在法學界長期得不到重視，認為“《會計法》無非是追究責任的法律機制在會計，這一特定部門中運作的表現(xiàn)形式而已，其統(tǒng)領(lǐng)下的會計準則與會計制度也僅僅是由財政部門負責實施、針對會計人員、組織單位會計工作的一套技術(shù)規(guī)范，與其他經(jīng)濟法律制度相對脫節(jié)。”這樣就會使會計人員在涉及訴訟中出現(xiàn)困難。他們在業(yè)務(wù)處理中所直接遵循的會計準則、制度等會計法規(guī)常常不能作為申辯的理由和判決的主要法律依據(jù)。若這種情況繼續(xù)下去，就連會計界本身也對會計準則失去了信心，產(chǎn)生了懷疑。

因此，要使會計法律規(guī)范體系融入到主流經(jīng)濟法律規(guī)范體系中去，增強其穩(wěn)定性和權(quán)威性，重新樹立會計的職業(yè)形象，必須建立會計界與法律界，尤其是與人大常委會等立法機構(gòu)的溝通和聯(lián)系機制以及會計信任危機的解決機制。目前，關(guān)鍵是要在抓緊會計法律規(guī)范體系自身建設(shè)與完善的同時，還應(yīng)努力去影響其它相關(guān)法律的修改或制定，使會計準則的技術(shù)規(guī)范性上升為法律規(guī)范。

三、會計準則與相關(guān)法律體系的融合

從實際來看，由于會計事務(wù)的特殊性，需要有會計準則和一般法律來對其共同規(guī)范。首先，從會計準則本身的內(nèi)容結(jié)構(gòu)來看，它并不構(gòu)成有關(guān)法律的附屬，它有著自身的獨立性。其次，會計準則對《公司法》、《稅法》、《證券交易法》及有關(guān)法令的制定與修訂有積極的參考意義或促進作用，能夠防止《公司法》等一般法律有關(guān)會計確認、計量、記錄和報告規(guī)定的膨脹化。

雖然在有些法律中對會計活動的規(guī)范已經(jīng)相當詳盡，但總體上來看，法律條款畢竟只能是對那些比較重大的會計實務(wù)處理原則和對會計報表在合法性、真實性等方面提出基本要求。它們作為會計實務(wù)的規(guī)范還是比較粗放的，它們既沒有，也不可能明確規(guī)定具體的會計方法與程序。

因此，作為從技術(shù)層面上對會計實務(wù)處理作出科學、完整、詳細的規(guī)定的會計準則，盡管其作用的領(lǐng)域和使用者主要是會計信息的生產(chǎn)者和提供者。但是，當以財務(wù)報表為主要載體的會計信息反映的經(jīng)濟利益關(guān)系引起各利益相關(guān)者之間的利益爭端時，為了對財務(wù)報表的真?zhèn)巫鞒雠袛?，除了根?jù)相關(guān)法律規(guī)定之外，其生產(chǎn)過程的直接依據(jù)會計準則顯然也是必不可少的，這樣會計準則也就自然應(yīng)上升為法律規(guī)范。

參考文獻：

［1］劉峰.會計準則研究.長春：東北財經(jīng)大學出版社，1996.

［2］劉峰.會計準則變遷.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2000.

第3篇：企業(yè)會計法律與準則范文

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)管；企業(yè)監(jiān)管；政府監(jiān)管；社會監(jiān)管美國安然事件以及我國的銀廣夏、東方電子、藍田股份等事件曝光之后，加強企業(yè)會計監(jiān)管已成為世界各國普遍關(guān)注的焦點。目前，我國會計類人才隊伍整體素質(zhì)參差不齊，大多數(shù)專業(yè)素質(zhì)還沒有跟上經(jīng)濟發(fā)展的大步伐，會計信息失真的現(xiàn)象十分普遍，會計監(jiān)管是有名無實，這已經(jīng)成為會計實務(wù)工作中較為普遍的問題。據(jù)不完全統(tǒng)計，我國由于會計造假造成的經(jīng)濟損失和消費者損失估計每年在9785億到12570億人民幣之間，約占我國GDP的13.6%～16.8%左右，并且每年呈遞增趨勢。因此，論述企業(yè)會計監(jiān)管方面存在的問題，強化企業(yè)會計監(jiān)管職能，切實做好會計監(jiān)管工作已經(jīng)非常當務(wù)之急。

一、會計監(jiān)管工作的基本概況

會計監(jiān)管是會計監(jiān)督管理的簡稱。在我國，會計監(jiān)管分為三種：企業(yè)監(jiān)管、政府監(jiān)管、社會監(jiān)管。我國會計監(jiān)管工作的基本概況如下：一是會計法律法規(guī)體系不完善，相關(guān)的法律建設(shè)沒有到位。比如對相關(guān)責任人只有行政處罰，無民事責任賠償制度標準，在一定程度上縱容了會計信息造假的行為；二是社會監(jiān)督乏力。注冊會計師對上市公司的財務(wù)報表進行審計，最后發(fā)表審計意見，作為非政府的會計監(jiān)管機構(gòu)，注冊會計師沒有行政處罰權(quán)利，只能間接監(jiān)管；三是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境比較混亂。有些公司為了吸引更多的投資者，管理層逼迫會計人員采用編造、變造、偽造等手法粉飾財務(wù)會計報表，裝飾企業(yè)真實財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況。

二、對會計監(jiān)管影響因素的分析

2.1、會計法律法規(guī)

我國已經(jīng)頒布的會計法律法規(guī)有《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《企業(yè)會計準則》、《總會計師條例》等，會計法律法規(guī)指導和約束會計行為。近年來，我國的會計監(jiān)督的立法工作得到了極大的發(fā)展，但當前會計監(jiān)管的法制環(huán)境，有相當部分的法律法規(guī)沒有得到嚴格執(zhí)行，可以用“無法可依、有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究”來形容，甚至出現(xiàn)了所謂的“立法如林，執(zhí)法如零”的現(xiàn)象。

2.2、會計人員素質(zhì)

會計人員的素質(zhì)高低直接關(guān)系到企業(yè)會計準則的貫徹執(zhí)行。由于會計人員的素質(zhì)參差不齊，導致會計核算存在著眾多不合理之處，比如上市公司粉飾財務(wù)報表的行為，就給我國造成了巨大的經(jīng)濟損失。因此對高素質(zhì)的會計人員需求越來越多，加強對會計人員的繼續(xù)教育培訓，把會計人員知識更新、知識結(jié)構(gòu)完善作為一項重要工作來抓。

2.3、會計監(jiān)管體制

會計監(jiān)管體制的標準是實現(xiàn)監(jiān)管的手段，目前我國的會計監(jiān)管標準主要有《會計法》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《注冊會計師法》等。從總體上看，我國會計監(jiān)管標準的監(jiān)管是有效的，但其中也存在一些問題：一是有的會計法律法規(guī)對會計監(jiān)管的規(guī)定非常原則，操作性不強，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動只有定性的要求，還缺乏定量的要求；二是有些會計法律法規(guī)是很早制定的，但現(xiàn)在已經(jīng)跟不上目前經(jīng)濟形勢的發(fā)展需要，急需修改完善；三是我國還未出臺一部有關(guān)會計方面的民事責任賠償法，監(jiān)管部門很少把會計信息的編制者、管理者和監(jiān)督者納入刑事責任的范疇中，民事賠償更是微乎其微。

三、我國當前會計監(jiān)管工作中存在的問題

目前，雖然我國已經(jīng)形成了企業(yè)監(jiān)管、政府監(jiān)管、社會監(jiān)管的會計監(jiān)督體系。但在利益多元化、經(jīng)濟一體化的市場經(jīng)濟形勢下，現(xiàn)行的會計監(jiān)管工作存在著許多問題，監(jiān)管效果表現(xiàn)不理想，主要表現(xiàn)為：

3.1、會計監(jiān)督的基本職責劃分不清

在市場經(jīng)濟下的今天，我國通過修改了《會計法》，完善了會計監(jiān)督體系，但這會計監(jiān)督體系之間的職責和承擔的責任監(jiān)管存在著很大的差異。一方面，對會計監(jiān)管的職能部門眾多，職責上存在著交叉，并且采用的標準又有差異，從而沒有產(chǎn)生有效的監(jiān)管；雖然多部門的監(jiān)管可以提高會計信息失真的造假成本，但是監(jiān)管部門為了自己部門的利益，紛紛出臺自己的規(guī)章制度。

3.2、監(jiān)管手段缺乏效率和科學系

雖然我國已出臺了比較完善的有關(guān)會計法律法規(guī)，但從實際的監(jiān)管效果來看，卻不盡如人意。近年來，大量上市公司發(fā)生財務(wù)會計報表舞弊事件以及注冊會計師出具虛假的審計報告而沒有得到及時的處理，這些現(xiàn)象都暴露出了我國在會計監(jiān)管手段的薄弱和低效。但這種監(jiān)管模式往往政出多門，最終形成了政府監(jiān)管分散、社會監(jiān)管乏力、內(nèi)部監(jiān)管薄弱的局面。

3.3、內(nèi)部監(jiān)管環(huán)境薄弱

良好的內(nèi)部控制意識直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度設(shè)計完善和有效運行。由于對本企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境更了解，按道理內(nèi)部監(jiān)管的效果應(yīng)該不錯，但現(xiàn)實并非如此。有的企業(yè)雖然制定了一系列完善的內(nèi)控制度，但未能嚴格執(zhí)行，管理層凌駕于監(jiān)管制度上的現(xiàn)象時有發(fā)生；還有些內(nèi)部監(jiān)管人員由于其受制于本單位、職業(yè)道德素質(zhì)較低等原因，喪失應(yīng)有的獨立性，最后與其所在的單位管理當局共同作弊，成為虛假會計信息的制造者，致使內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)。

3.4、違法成本較低從我國目前對會計監(jiān)管違規(guī)案件的查處情況來看，主要是以行政處罰為主，處罰力度基本體現(xiàn)在追究主要責任人的刑事責任上，在財產(chǎn)責任方面一般表現(xiàn)為國家罰沒當事人的違法所得，但沒有完善地對受害者進行民事賠償。這說明懲罰力度不夠，違規(guī)成本遠遠低于所獲得的利益，不足以對違法人員產(chǎn)生足夠的威懾力。比如：根據(jù)《刑法》第161條：“公司向股東和社會公眾提供虛假或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴重損害股東或他人利益的，對其直接負責人處三年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬元以上20萬元以下的罰金”，《證券法》第177條則規(guī)定，個人處罰最多罰20萬元，公司最多罰款200萬元。（作者單位：江西財經(jīng)大學）

參考文獻：

[1]王巖，對當前現(xiàn)代企業(yè)會計監(jiān)管工作的思考[J].財會通訊2011（08）

[2]吳作章，我國會計政府監(jiān)管研究[M].東北財經(jīng)大學出版社2007（12）

第4篇：企業(yè)會計法律與準則范文

2006年是我國會計改革和會計管理取得一系列重大突破的一年，其主要突破，一是2006年2月15日，財政部在北京人民大會堂了《企業(yè)會計準則》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》這兩大會計、審計準則體系，新企業(yè)會計準則體系的建立實現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的趨同；二是我國在歐洲首次進行了中國高級會計師資格、中國注冊會計師資格的設(shè)考，表明中國高層次會計人才的選拔已走向世界?？梢哉f，2006年是我國會計發(fā)展史上具有“里程碑”意義的一年。為了推進新企業(yè)會計準則的實施，2006年9月，中國保監(jiān)會了《關(guān)于保險業(yè)實施新會計準則有關(guān)事項的通知》，要求保險業(yè)自2007年1月1日起按照新會計準則編制報表；11月27日，中國證監(jiān)會了《關(guān)于證券公司執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉的通知》（證監(jiān)會計字［2006］22號），《關(guān)于基金管理公司及證券投資基金執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉的通知》（證監(jiān)會計字［2006］23號），《關(guān)于期貨經(jīng)紀公司執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉的通知》（證監(jiān)會計字［2006］24號），要求證券公司、基金管理公司和期貨經(jīng)紀公司于2007年1月1日起正式執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，證券投資基金于2007年7月1日起正式執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。國家國資委也作出了類似的部署，要求中央企業(yè)在2008年底前全面執(zhí)行新準則，其中，24家中央企業(yè)于2007年1月1日率先執(zhí)行。2006年12月31日，財政部了《關(guān)于貫徹落實企業(yè)會計準則和審計準則體系有關(guān)問題的通知》（財會［2006］22號），特別強調(diào)各部門應(yīng)協(xié)調(diào)一致，注意做好《企業(yè)會計準則》與政府審計、證券、銀行、保險監(jiān)管和稅收政策的協(xié)調(diào)與銜接，使政府監(jiān)管資源互補，形成合力，創(chuàng)造良好的監(jiān)管環(huán)境，確保兩大準則體系的平穩(wěn)過渡和全面實施。2006年3月，浙江省財政廳發(fā)出了《浙江省做好〈企業(yè)會計準則〉、〈中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則〉的通知》，要求各級財政部門加大新準則宣傳培訓的力度，做好新準則的模擬測試、新準則實施準備和實施協(xié)調(diào)。目前，總的來說，新準則實施四個多月來，各方反映良好，《企業(yè)會計準則》體系實現(xiàn)了平穩(wěn)、順利實施。

一、相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)問題

（一）《企業(yè)會計準則》在《會計法》中的法律地位有待明確

《會計法》第八條規(guī)定：“國家實現(xiàn)統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布”。隨著新企業(yè)會計準則體系的實施，會計準則的適用范圍進一步擴大，《會計法》應(yīng)明確指出企業(yè)會計準則的重要地位，制定、修訂程序和要求等內(nèi)容，明確企業(yè)會計準則的法律淵源及地位。

（二）企業(yè)會計準則與《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)

會計準則體系作為一個會計法規(guī)部門規(guī)章，對企業(yè)有一個約束力。與此同時，《公司法》中有一章規(guī)定財務(wù)報告要按國家規(guī)定的有關(guān)會計制度執(zhí)行，并進行分配；按新《企業(yè)會計準則》，有一部分會計計量要采用公允價值計價，雖然凈資產(chǎn)有增減，但無實質(zhì)的現(xiàn)金流入（或流出）。在此，企業(yè)利潤如何分配有待進一步明確。

（三）《企業(yè)會計準則》與稅法關(guān)系的協(xié)調(diào)問題

我國早期會計利潤基本等于稅務(wù)利潤，現(xiàn)在新《企業(yè)會計準則》采取了與國際會計慣例趨同的原則，與我國原相關(guān)稅實施細則計算的稅務(wù)利潤的差距越來越大。財務(wù)會計報告所提供的會計信息是為報表使用者決策服務(wù)的，這與稅收強制性的特點及保證國家政權(quán)建設(shè)、公共服務(wù)需要的目標不同。但會計利潤與稅務(wù)利潤兩者如何減少差異、減少會計與稅收的協(xié)調(diào)成本值得研究。

二、與現(xiàn)行企業(yè)會計制度的協(xié)調(diào)問題

我國的上市公司、證券公司、基金公司和保險公司等自2007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會計準則，除此以外的大多數(shù)企業(yè)執(zhí)行原有的《企業(yè)會計制度》。從企業(yè)方面來講，目前還有執(zhí)行財政部的、自1993年7月1日起執(zhí)行的13個分行業(yè)會計制度，2000年的《企業(yè)會計制度》，2001年的《金融企業(yè)會計制度》，2004年的《小企業(yè)會計制度》，執(zhí)行不同企業(yè)會計制度所提供的會計信息，兩者怎樣才具有可比性以及如何協(xié)調(diào)的問題值得研究。

三、會計職業(yè)判斷與會計人才問題

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，新事物、新業(yè)務(wù)層出不窮，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復雜。新《企業(yè)會計準則》在堅持歷史成本為基礎(chǔ)的前提下，價值量的認定較多地運用了公允價值和現(xiàn)值，在會計政策的選擇上，賦予企業(yè)會計更大的活動空間，這就需要更多的職業(yè)判斷。而且，有些職業(yè)判斷往往是可操作利潤或最有可能引發(fā)爭議的地方，這進一步加大了職業(yè)判斷的難度，提升會計人員素質(zhì)、提高會計職業(yè)判斷能力日益成為突出問題。目前，全國會計從業(yè)人員有1200多萬人，截至2006年底，浙江省持證人員有64.7萬人，在崗人員有59.8萬人。其中，無技術(shù)資格者361749人，初級資格182486人，中級資格73163人，高級資格4816人，會計隊伍整體素質(zhì)有待提高。財政部近期的十年規(guī)劃擬打造全國領(lǐng)軍人才1000名，浙江省也在2006年開始啟動了浙江省地方高級會計領(lǐng)軍人才培訓工程。目前，浙江省地方領(lǐng)軍人才培養(yǎng)已29名，各級地方財政部門也在加緊對當?shù)毓歉蓵嬋瞬诺陌l(fā)掘、培養(yǎng)工作，全省呈現(xiàn)出會計人才（特別中青年會計人才）隊伍蓬勃發(fā)展的良好態(tài)勢。與此同時，浙江省不斷完善高層次會計人才的評價標準，高層次會計應(yīng)用人才資格進一步向工作能力、工作業(yè)績和會計工作第一線人員的傾斜，鼓勵高等職業(yè)院校教師申報實務(wù)型的高級會計師資格評審，所有這些，都將有利于推進會計實務(wù)型應(yīng)用人才的發(fā)掘、培養(yǎng)和其整體素質(zhì)的提高。

四、會計監(jiān)管問題

會計監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督。從企業(yè)內(nèi)部來說，與國際財務(wù)報告準則趨同的我國企業(yè)會計準則體系的實施，基本建成了對外財務(wù)報告主體的會計核算體系，但原來政府財政部門對單位會計核算過程中的基礎(chǔ)監(jiān)督（如賬簿設(shè)置、會計檔案管理、會計電算化等方面的監(jiān)督）逐步“內(nèi)化”到了企業(yè)中。從前一段時間的情況來看，有些公司由于內(nèi)部監(jiān)督控制機制不健全，不能發(fā)揮對經(jīng)理人的有效制約作用，導致管理當局“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，在會計政策選擇上存在嚴重的機會主義傾向。因此，從政府部門的角度來說，如何做好會計監(jiān)督工作、為新企業(yè)會計準則體系的順利實施“保駕護航”，成為新形勢下急需解決的新問題。而加快建設(shè)和實施企業(yè)內(nèi)部控制體系，恰是解決這一問題的一項重要措施和必要手段。因此，在企業(yè)內(nèi)部迅速強化內(nèi)部控制更為必要，要及時建立和完善與新《企業(yè)會計準則》實施相配套的內(nèi)部管理制度，如公允價值如何判斷？減值準備如何計提？新企業(yè)會計準則情況下會計原始憑證有什么要求，憑證何時具備？有什么要件等？要從政府層面推進企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)（包括內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作的重整）和引導、實施。財政部王軍副部長在2007年全國會計管理工作會議上指出：經(jīng)過3－5年的不懈努力，會計管理工作還將再上一個大發(fā)展臺階，一個外有準則，里有內(nèi)控，中間有信息系統(tǒng)，手中有會計數(shù)據(jù)，基礎(chǔ)有人才，眼中有世界，腦里有國際戰(zhàn)略，根本保障有完善的法規(guī)體系的美麗藍圖將呈現(xiàn)在人們面前。對此，我們充滿信心。財政部早在2006年就開始加快了內(nèi)控建設(shè)的步伐。2006年7月，財政部成立了內(nèi)部會計控制委員會，專門對此問題進行研究，提供制訂咨詢意見。目前，又了內(nèi)部控制建設(shè)大綱，制訂工作計劃，組織研究了一批內(nèi)部控制課題，建立了財政部、證監(jiān)會、國資委共同參與的內(nèi)控聯(lián)席會議制度。財政部牽頭起草了企業(yè)內(nèi)部控制基本指引框架，加強與國外內(nèi)控標準制定機構(gòu)的經(jīng)常性聯(lián)系，爭取用3-5年的時間，基本建成既融合國際先進經(jīng)驗，又體現(xiàn)中國特色的企業(yè)內(nèi)控標準體系。此外，還要采取多種政策和措施，引導企業(yè)建立健全內(nèi)部控制機制。當前，先以上市公司、金融企業(yè)和國有大型企業(yè)為重點，結(jié)合年度財務(wù)會計報告審計工作，探索建立內(nèi)部控制自我評估、強制披露機制和注冊會計師專項審計制度，硬化制度要求，強化監(jiān)管服務(wù)，既要發(fā)揮政府部門的組織協(xié)調(diào)和政策引導作用，又要尊重和遵循市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，注意發(fā)揮行業(yè)組織和中介機構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢和積極作用；引導有條件的會計師事務(wù)所逐步開展內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)，促進會計師事務(wù)所由傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)向高端性、高附加值業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)軌，從而為貫徹執(zhí)行新準則、提升中國公司治理水平、加強企業(yè)風險防范和內(nèi)部管理水平提供內(nèi)在機制的保障。與此同時，還要加強外部監(jiān)督，建構(gòu)一個完整的監(jiān)管體系，當前發(fā)展注冊會計師行業(yè)，一是要鼓勵會計師事務(wù)所擴大非審計類業(yè)務(wù)的開拓；二是支持會計師事務(wù)所做大做強，努力發(fā)揮注冊會計師行業(yè)的經(jīng)濟鑒證和企業(yè)服務(wù)中的作用。

第5篇：企業(yè)會計法律與準則范文

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。企業(yè)的會計監(jiān)督與其內(nèi)部控制制度的完善程度密切相關(guān)，有效的內(nèi)控制度可以確保會計監(jiān)督工作的貫徹落實，相反地，不完善的內(nèi)部控制制度，就很難使會計監(jiān)督發(fā)揮其實效。在現(xiàn)代企業(yè)的制度下，為了保障企業(yè)資金的安全性和完整性，企業(yè)管理者需要加強對企業(yè)資產(chǎn)的有效的會計監(jiān)督。因此，要實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟目標，就需要不斷強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，構(gòu)建完善科學的內(nèi)控制度。但是目前，我國部分企業(yè)的內(nèi)控的有關(guān)規(guī)章制度尚不健全，一方面是缺乏科學健全的監(jiān)督體制以及內(nèi)部牽制機制，另一方面是由于會計使用領(lǐng)域的不斷擴大，計算機也不斷推廣，對會計人員的專業(yè)技能以及計算機能力也提出了更高的要求。企業(yè)的內(nèi)控制度不健全，許多內(nèi)控措施沒有及時地貫徹落實，導致經(jīng)常出現(xiàn)違法亂紀的行為，極大地提高了企業(yè)會計監(jiān)督工作的難度。

2.政府監(jiān)督不力。政府監(jiān)督不力主要體現(xiàn)在會計監(jiān)督的立法規(guī)章上，我國政府是會計監(jiān)督在某些方面嚴重缺乏相關(guān)會計法規(guī)的支持，在實施會計監(jiān)督時，沒有相關(guān)的會計法律作為依據(jù)。制定會計監(jiān)督立法時，主要強調(diào)對違反會計法律的違法行為進行行政處罰或者實施刑事處罰，忽視對其進行民事責任的追究與處罰，甚至在現(xiàn)階段依據(jù)的法律體系中依舊找不到有關(guān)這方面規(guī)定的條款，導致會計監(jiān)督工作在實施過程中，缺乏有效的法律支持，沒有相關(guān)法律法規(guī)可依，嚴重缺乏與之相配套的實施細則。

3.企業(yè)管理者不重視。企業(yè)會計監(jiān)督實施不力的一個重要原因就是企業(yè)管理者缺乏對會計監(jiān)督的重視。企業(yè)領(lǐng)導者的約束機制不夠健全，嚴重阻礙了企業(yè)會計監(jiān)督實際效果的有效發(fā)揮。一直以來，人們普遍對會計工作的實質(zhì)存在錯誤的認識，簡單地認為會計工作主要就是記賬，工作比較簡單、單一，任何人都很容易勝任會計工作。有的企業(yè)的管理者對會計知識缺乏相應(yīng)的了解和掌握，沒有充分認識到會計自身的發(fā)展規(guī)律，忽視會計工作對企業(yè)經(jīng)濟活動發(fā)展的重要性。有的企業(yè)管理者為了掩蓋企業(yè)的財務(wù)狀況，甚至指示會計人員制造虛假帳表，所制造的會計項目嚴重違法了相關(guān)的法律法規(guī)，為了企業(yè)短期的利益而損害了國家經(jīng)濟的有效發(fā)展。比如，“宏觀實業(yè)”上市公司制定了一系列的虛假賬目，最終損害了大批股民的經(jīng)濟利益，造成這種情況的重要原因就是企業(yè)管理者的約束機制不夠健全，嚴重阻礙了企業(yè)會計監(jiān)督的執(zhí)行，最終致使會計信息質(zhì)量難以得到保障。

4.會計人員整體素質(zhì)偏低。我國部分企業(yè)的會計人員整體素質(zhì)偏低，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，會計人員的會計監(jiān)督意識淡薄，法制觀念和責任感不高。許多會計人員缺乏對相關(guān)會計法律法規(guī)的了解和掌握，存在許多制造假賬的情況，致使企業(yè)的會計信息失真，同時，會計監(jiān)督的責任感不強，有時無法及時有效地完成上級所交代的會計監(jiān)督任務(wù)，其次，會計人員的職業(yè)風險意識與職業(yè)判斷能力有所欠缺。有的企業(yè)的會計人員在進行會計監(jiān)督時，只是按照上級的指示開展監(jiān)督工作，沒有對實際事項進行詳細地分析，缺乏自己獨立的觀點，缺乏對監(jiān)督事項的判斷能力，對潛藏的風險沒法及時進行有效的防范。

二、提高企業(yè)會計監(jiān)督的對策

1.加強企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，也是企業(yè)監(jiān)督其他內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實施內(nèi)部審計的主要目的是加強對企業(yè)環(huán)境以及工作程序的有效監(jiān)督和控制，并且監(jiān)控企業(yè)的相關(guān)的內(nèi)部控制措施是否有效的得到貫徹落實，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控措施的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，促使企業(yè)管理盡早達到其制定的預(yù)期經(jīng)濟目標。同時，企業(yè)在實施內(nèi)部審計的過程中，可以有效地推動企業(yè)建立環(huán)境控制制度，從未為完善控制制度提供實用的建議，從而不斷提高企業(yè)的內(nèi)部控制制度。目前，我國的電力行業(yè)正在試圖建設(shè)一套完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，設(shè)置相應(yīng)的組織機構(gòu)，全面開展資產(chǎn)負債表審計、損益表審計等財務(wù)審計活動，將提高經(jīng)濟效益設(shè)置為企業(yè)的主要的經(jīng)營審計目標，及時發(fā)現(xiàn)并解決審計過程中提出的問題，強化企業(yè)控制管理，使企業(yè)的經(jīng)濟效益實現(xiàn)最大化。另外，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體制，使企業(yè)的所有職工參與到企業(yè)的內(nèi)部控制管理中來，并將這一活動落實到企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)中，以內(nèi)部控制為核心，不斷推動企業(yè)會計監(jiān)督的貫徹落實，使內(nèi)部控制形成一個嚴密的網(wǎng)絡(luò)體系。在實施內(nèi)部控制的過程中，加強對企業(yè)貨幣資金的控制，堅持不相容崗位相分離的原則，健全企業(yè)的資金使用授權(quán)機制，強化對企業(yè)財務(wù)風險的防范，實施事前、事中、事后控制，不斷提高對成本費用的管理與控制機制，提高企業(yè)的管理水平，從而獲取更高的經(jīng)濟效益。

2.加強社會和政府監(jiān)督。社會監(jiān)督與政府監(jiān)督也是提高企業(yè)會計監(jiān)督的重要的兩個方面。依靠社會與國家的會計監(jiān)督，有助于企業(yè)會計監(jiān)督的水平的提高以及會計監(jiān)督質(zhì)量的提高。首先，加強社會監(jiān)督。會計師事務(wù)所可以對企業(yè)的財務(wù)狀況進行全面科學的分析，充分反映企業(yè)的財務(wù)狀況，為企業(yè)潛在的投資者以及相關(guān)的利益人提供真實的投資依據(jù)。同時，所有的單位以及個人都有權(quán)利對企業(yè)的財務(wù)進行會計監(jiān)督，依法構(gòu)建一個交流暢通、嚴格保密的社會監(jiān)督機構(gòu)，鼓勵企業(yè)職工或者其他個人及時反映自己知道的會計信息狀況，從而推動社會監(jiān)督的有效發(fā)展。所以，應(yīng)該發(fā)揮社會監(jiān)督的實效將社會監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督有效地結(jié)合起來，提高企業(yè)的會計監(jiān)督的作用的發(fā)揮。其次，加強政府監(jiān)督。政府監(jiān)督主要包括國家審計機關(guān)在內(nèi)的國家監(jiān)督機制以及相關(guān)的國家會計監(jiān)督部門。有效的國家監(jiān)督有助于維護社會以及經(jīng)濟發(fā)展秩序，是其他監(jiān)督機制無法替代的，可以促進會計監(jiān)督的持續(xù)發(fā)展。

3.加強法制建設(shè)。健全會計法律法規(guī)，制定相關(guān)的企業(yè)會計制度與會計準則，提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。首先，制定相關(guān)的會計準則，建立完善的會計內(nèi)控制度，規(guī)范會計行為。嚴格規(guī)范原始憑證的取得、記賬憑證的制作、科目的設(shè)立、賬目的建立，保證明細科目的建立和涉及的內(nèi)容具有一致性。同時，建立國家級會計信息中心，統(tǒng)一制定會計報表格式，規(guī)范會計報表的填制、審批程序，提高會計信息處理的效率。其次，完善企業(yè)內(nèi)部有關(guān)的會計法律法規(guī)，使會計監(jiān)督有法可依。制定會計信息披露的統(tǒng)一標準。國家需要在現(xiàn)行的會計制度的基礎(chǔ)上，以所有者的身份制定相關(guān)的會計制度，建立科學系統(tǒng)且具有中國特色的企業(yè)會計體系，制定適合企業(yè)發(fā)展的會計準則或者企業(yè)會計制度，建立健全統(tǒng)一的企業(yè)會計信息報告體系。最后，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量。企業(yè)財務(wù)人員與會計人員實施明確分工，保證提供的會計信息的真實性和可靠性。明確規(guī)定，財務(wù)部門主要負責企業(yè)資金的收支分配、速動資產(chǎn)的保管、籌措與投放資金的管理，嚴格規(guī)定會計部門主要負責根據(jù)會計準則記錄企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、提供真實的財務(wù)會計信息、通過科學記錄與報告對經(jīng)營部門進行有效的控制。另外，嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度，保障會計信息的真實性。在會計核算上實施會計電算化管理，從而有效地節(jié)約會計工作時間，減少人為因素對內(nèi)部控制效果的影響，逐步建立起高質(zhì)量的企業(yè)信息系統(tǒng)。

4.提高會計人員的素質(zhì)。會計人員的素質(zhì)的高低直接關(guān)系到企業(yè)會計監(jiān)督是否落實到實處。因此，企業(yè)需要不斷提高企業(yè)的會計人員的專業(yè)素質(zhì)。首先，強化企業(yè)會計單位負責人的法律意識與責任意識，加強對其進行會計知識培訓，提高其會計管理水平。加強其法律意識，使其意識到違反會計法規(guī)的嚴重性，對于指示會計人員制造假賬的管理者實施嚴厲的懲罰，加強企業(yè)單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為企業(yè)會計人員實施會計監(jiān)督提供強有力的保障。其次，提高會計人員專業(yè)素質(zhì)，推進會計隊伍的建設(shè)，嚴格規(guī)范會計從業(yè)資格管理制度，促使企業(yè)會計人員不斷提高其自身的業(yè)務(wù)操作能力。加強會計人員的職業(yè)道德教育，強調(diào)培養(yǎng)會計人員愛崗敬業(yè)、遵紀守法的良好職業(yè)道德。

第6篇：企業(yè)會計法律與準則范文

關(guān)鍵詞:企業(yè) 會計信息失真 防范與治理

中圖分類號:F275.2 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)10-142-02

隨著市場經(jīng)濟深入發(fā)展,公眾利益與企業(yè)會計信息的披露有著比以往更加緊密的聯(lián)系,對會計信息的真實性有著更加強烈的需求。然而近年來,我國很多企業(yè)會計秩序出現(xiàn)紊亂,對外提供的會計信息嚴重偏離企業(yè)會計法規(guī),不能真實地反映企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,這種現(xiàn)象就是會計信息失真。會計信息失真給會計信息使用者造成損失,給國家經(jīng)濟發(fā)展造成危害。因此,分析我國企業(yè)會計信息失真的原因,并提出防范與治理的措施就有著一定的現(xiàn)實意義。

一、會計信息失真的內(nèi)部原因

1.會計人員追求私利,不守職業(yè)道德。會計人員和其他人員一樣,集經(jīng)濟人和理性人于一身,他們本身就具有對利益的追求。當私人利益與公共利益不一致或產(chǎn)生沖突時,部分會計人員由于職業(yè)道德水平低下,對會計法規(guī)意識淡薄,當會計信息失真帶來的預(yù)期收益大于預(yù)期成本時,他們在利益驅(qū)動下而心態(tài)失衡,為謀求個人私利,借工作之便或弄虛作假挪用公款,或伙同他人侵吞國家資產(chǎn),給企業(yè)帶來直接經(jīng)濟損失。

2.單位領(lǐng)導好大喜功,缺乏誠信。盡管我國的改革開放已經(jīng)走過30余年的歷程,思想觀念亦經(jīng)歷了深刻的變化,但歷史形成的官本位思想在某種程度上依然存在。有的企業(yè)領(lǐng)導者為了迎合上級要求,為了保住和提升自己的職位、追求政治上的發(fā)展前途,用行政命令強行要求會計人員更改會計信息,“官出數(shù)字”和“數(shù)字出官”的腐敗現(xiàn)象屢禁不止;有的企業(yè)領(lǐng)導從自身的經(jīng)濟利益出發(fā),為爭取投資、申請貸款、評優(yōu)爭先、提升形象,要求會計人員在會計報表上做文章來粉飾經(jīng)營業(yè)績,虛報產(chǎn)值、產(chǎn)量、投資、效益等數(shù)據(jù);還有的企業(yè)領(lǐng)導為逃避稅賦、少繳社會保險金,要求會計人員瞞報銷售收入、利潤、工資總額等數(shù)據(jù)。“長官意志”造成的弄虛作假的現(xiàn)象比比皆是。

3.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。目前,我國國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還不夠完善。國有企業(yè)在長期的計劃經(jīng)濟體制下,具有濃厚的行政色彩。國有企業(yè)改革后,建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的公司形式,但這只是形式上的改變,董事會、經(jīng)理會、監(jiān)事會并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用,公司重大決策沒有做到科學化、民主化,經(jīng)營管理者的權(quán)力缺乏應(yīng)有的約束,少數(shù)人說了算的現(xiàn)象普遍存在。為了實現(xiàn)管理層特定的目的,企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè),無法發(fā)揮其應(yīng)有的制約作用。因此,會計信息失真的情況就更為嚴重了。

二、會計信息失真的外部原因

1.會計制度和準則存在缺陷。會計信息的生產(chǎn)依賴于會計制度和會計準則,如果會計制度和準則不能滿足經(jīng)濟活動反映的需要,會計信息就難以真實、可靠地記錄、披露企業(yè)的經(jīng)濟活動。當前社會經(jīng)濟飛速變化,而我們會計制度的變化卻未跟得上經(jīng)濟發(fā)展變化,還在用原有的會計方法核算新經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)濟活動。具體情況包括兩種:一是有些經(jīng)濟內(nèi)容在傳統(tǒng)的會計看來,不是會計應(yīng)該反映的內(nèi)容,但這些活動卻深刻影響著企業(yè)的經(jīng)營和收益情況,甚至還可能帶來巨大的風險,但這部分經(jīng)濟活動無法進行會計核算和在報表中反映。例如,會計準則規(guī)定“投資公司在占有被投資公司50%以上股份時才要求編制合并會計報表”,美國安然公司利用這一會計規(guī)則,利用投資股份50%以下的子公司隱藏利潤和負債。二是按照會計制度和準則,有些會計信息即使在會計報表中有所反映,也不能保證真實、可靠。比如,根據(jù)歷史成本原則,土地價值在會計報表中所反映的信息可能與實際情況存在著巨大的差距。這樣的會計信息實質(zhì)上就失真。

2.會計法律法規(guī)不健全。導致我國會計信息失真的另一個主要原因,就是缺乏健全的財務(wù)、會計、審計法律法規(guī)體系。到目前為止,我國許多會計法律法規(guī)尚未建立,已建立的又不嚴密,法律法規(guī)之間有許多矛盾。盡管我國人大已經(jīng)頒布了許多關(guān)于經(jīng)濟犯罪的相關(guān)法律,但卻沒有一個專門針對會計故意性信息失真的法律。目前規(guī)范我國會計人員的最高法律是《中華人民共和國會計法》,但由于沒有相應(yīng)的實施細則,加之其他相關(guān)的法律法規(guī)不能及時配套,所以其執(zhí)行效果并不理想。在該法的第六章――法律責任部分,雖然也規(guī)定了會計人員違反本法要承擔的一些后果,但它主要是從行政處分和經(jīng)濟處罰角度來規(guī)定的,對涉及刑事責任的,則按刑法進行處理。??而當前我國的刑法對會計信息失真雖已作出了相應(yīng)規(guī)定,但還不夠完善。所以,就帶來了在處理會計信息失真時常出現(xiàn)的有法難依、執(zhí)法難嚴、違法難究的現(xiàn)象,造假的成本遠小于獲得的利益。

3.地方政府的保護主義嚴重。地方保護主義也扮演了不光彩的角色,個別政府官員為顯示政績或謀求升遷,“發(fā)展”地方經(jīng)濟,不顧現(xiàn)實條件和長遠利益,竭力扶持“典型”企業(yè),默許會計造假存在,甚至授意企業(yè)玩弄數(shù)字游戲。尤其在監(jiān)管不嚴、懲處不力的情況下,這些行為還具有一種示范效應(yīng),使得會計弄虛作假有擴大之勢。企業(yè)上市在很大程度上也是一種政府行為,上市指標這種“稀缺資源”不是配置在最有效率的企業(yè),而是常被用作國有企業(yè)的解困。地方政府、主管部門和企業(yè)聯(lián)合進行資產(chǎn)剝離、置換等包裝或直接進行報表粉飾,以爭取符合上市標準、配股資格,募集更多的資金,或保住“殼資源”。

4.政府和社會監(jiān)督不力。《會計法》第三十三條規(guī)定:“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)督等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責,對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！??這一規(guī)定事實上確立了政府有關(guān)部門的監(jiān)督地位。政府通過社會審計對企業(yè)會計工作進行監(jiān)督,是有效防范會計造假現(xiàn)象,提高會計信息質(zhì)量的重要手段。然而由于政府審計部門力量有限,且多側(cè)重于強調(diào)經(jīng)濟活動的合法性,對真實性的監(jiān)督不夠重視,因此常常讓一些會計違法犯罪者鉆了空子。會計工作的社會監(jiān)督則主要是指以注冊會計師為主的社會經(jīng)濟監(jiān)督力量。當前我國的社會監(jiān)督主要是由注冊會計師來完成的。近些年來我國注冊會計師制度發(fā)展迅速,但注冊會計師隊伍良莠不齊,很多人員執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)不高,職業(yè)道德意識淡薄,缺乏起碼的職業(yè)道德水準。一些會計師事務(wù)所在利益驅(qū)使下,在惡性競爭局面下,遷就客戶、縱容客戶,接受客戶賄賂,執(zhí)業(yè)質(zhì)量屈從于委托單位的要求,甚至與企業(yè)進行“合謀”出具虛假審計報告,喪失了審計工作的獨立公正性,導致會計信息失真現(xiàn)象泛濫。

5.會計的隸屬主體錯位。我國的《會計法》規(guī)定,會計人員依法享有對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售及其利潤分配情況全方位反映和監(jiān)督的權(quán)利。充分地執(zhí)行該權(quán)利的必要條件是,會計人員必須獨立于企業(yè)外,不與企業(yè)發(fā)生任何經(jīng)濟利益關(guān)系。而我國傳統(tǒng)的做法是會計由企業(yè)聘任,這就決定了會計人員和所在的企業(yè)有著緊密的利害關(guān)系。在這樣的情形下,要求會計人員對其所在的單位進行監(jiān)督,其效果就可想而知。??盡管新老《會計法》都賦予會計人員依法監(jiān)督本單位領(lǐng)導的權(quán)利,但真正勇于行使監(jiān)督權(quán)的人并不多,甚至會計人員為了職位升遷或迫于領(lǐng)導的壓力,充當領(lǐng)導犯罪的幫手。

三、會計信息失真防范及治理措施

針對企業(yè)會計信息失真的內(nèi)外原因,筆者建議采取以下措施:

1.加強會計人員法制教育和職業(yè)道德教育。針對會計人員由于利益驅(qū)動和職業(yè)道德缺乏而形成的會計信息失真現(xiàn)象,財政、稅務(wù)、審計等相關(guān)管理部門必須開展和加強單位會計人員的法制教育,組織學習相關(guān)財經(jīng)法規(guī),加強對會計人員的職業(yè)道德教育和誠信教育,使會計人員樹立高度的職業(yè)責任感和誠信意識,堅持原則、廉潔奉公、嚴格按照財經(jīng)法規(guī)、會計制度的工作規(guī)范要求開展財會工作。與此同時,政府部門還要加強對全社會的宣傳,讓全社會的人們都認識到會計誠信的重要性,形成“對不誠信者人人喊打”,“君子愛財,取之有道”的社會氛圍,增加會計人員違背道德的成本,利用社會道德意識對會計行為產(chǎn)生約束作用。

2.健全內(nèi)部控制制度。健全內(nèi)部控制制度是防止會計信息失真的有效手段。內(nèi)部控制能抑制會計信息失真的原因是它從過程中嚴格杜絕會計造假。健全內(nèi)部控制制度首先要制定合理的會計處理程序、會計稽核制度、財務(wù)收支審批制度等,使會計信息在生成過程中程序化、科學化,形成會計信息生成過程中自我約束、相互牽制的防范性措施。其次,從生產(chǎn)、經(jīng)營與銷售的各個環(huán)節(jié)入手,加強對購銷業(yè)務(wù)的監(jiān)管、資產(chǎn)賬實的核對,形成會計信息生成的控制環(huán)境。需要強調(diào)的是,在健全內(nèi)部控制的過程中尤其要注意對董事會、經(jīng)營者的經(jīng)濟行為的牽制和約束,建立企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡機制,防止領(lǐng)導意志造成的會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

3.完善會計制度和準則。我國會計準則和會計制度中的某些內(nèi)容需要不斷充實完善。對影響著企業(yè)的經(jīng)營和收益的會計事項,如一些重要的表外信息、無形資產(chǎn),某些重要的間接經(jīng)濟信息等會計準則應(yīng)做進一步的明確規(guī)定予以反映,使得不論是表內(nèi)信息還是表外信息,財務(wù)信息還是非財務(wù)信息,定量還是定性信息,過去信息還是未來信息,都得以公開和披露,使會計信息使用者能夠從各個方面、各個角度了解到企業(yè)真實的財務(wù)狀況。對于能夠反映和披露的會計信息,會計制度和準則應(yīng)盡量細化,盡可能將核算中的水分“擠干”,真實反映實際情況。

4.完善刑法中會計犯罪的有關(guān)條款。思想道德教育對會計人員的行為雖然具有一定的約束作用,但它是一種軟約束,是不具有強制力的,會計失真的有效防治還需要法律的硬約束。目前針對我國企業(yè)會計信息失真的法律、法規(guī)還不完善,對相關(guān)人員的責任界定還比較模糊,對會計信息失真的打擊力度明顯不夠。這些處罰與造假者獲取的暴利相比,高懸在頭頂?shù)姆芍畡?看起來并不那么可怕。所以建議有關(guān)部門在對會計信息失真的處理問題上,將會計信息失真犯罪列入我國的刑法中,并制定具體的條款來懲治會計造假犯罪。如:在刑法和有關(guān)補充規(guī)定中明確單位負責人和會計人員在會計信息違法性失真中的刑事責任,明確規(guī)定“單位負責人對本單位會計信息違法性失真負首要責任”,擴大單位負責人對會計信息違法性失真承擔責任的范圍,直至對所有會計信息違法性失真都負有首要責任,同時追究對此負責的政府部門的責任。通過刑法制裁使造假的成本遠遠大于造假的預(yù)期收益,以此防治會計信息失真行為發(fā)生。

5.加強政府和社會監(jiān)督。加強政府監(jiān)督,體現(xiàn)在各級財政、稅務(wù)、審計機關(guān)要依法對企業(yè)加強會計信息真實性檢查,檢查內(nèi)容進一步深入細化,不僅對報表進行檢查,還要加強對會計憑證真實性的檢查。對查出的問題除了予以行政處分,還要追究刑事責任。此外,建立政府有關(guān)部門對會計信息披露的再監(jiān)督機制,對已審計過的企業(yè)會計報表進行抽查復審,如發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題,對有關(guān)企業(yè)和注冊會計師及其所屬會計師事務(wù)所進行嚴厲處罰,并強制會計師事務(wù)所和注冊會計師承擔無限責任,進行民事賠償,以此提高注冊會計師造假成本,促使其提高執(zhí)業(yè)水平,增強審計責任意識。加強社會監(jiān)督,可以從建立社會檢舉制度入手。改變目前會計信息失真檢舉制度只限于會計人員的狀況,檢舉面擴展到全社會公眾。設(shè)立接受檢舉的責任部門并明確其責任,對檢舉人進行保護與獎勵,通過社會公眾的集體力量提高會計信息質(zhì)量。

6.政企分開,規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)擺脫政府對會計信息的直接干涉的根本辦法是實現(xiàn)政企分開,建立以“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”為特征的現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我完善”的市場競爭主體。企業(yè)在獨立經(jīng)營的基礎(chǔ)上,還需要進一步規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu),對企業(yè)經(jīng)營者進行明確而科學的授權(quán),規(guī)定經(jīng)營者“有權(quán)為”及“無權(quán)為”、“應(yīng)為”及“不為”的具體行為;對違規(guī)行為進行處罰,處罰條款的內(nèi)容應(yīng)能保證使經(jīng)營者違規(guī)行為的預(yù)期成本遠高于違規(guī)行為的預(yù)期收益。企業(yè)對經(jīng)營者的激勵從短期工薪支付轉(zhuǎn)變?yōu)殚L期績效補償遠期化或非貨幣化,如延期支付獎金及利潤分成、以認股權(quán)證和贈股代替現(xiàn)金支付等,以防止經(jīng)營者為追求短期利益和個體利益人為造成會計信息失真。此外,企業(yè)還應(yīng)構(gòu)造多元化的企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu),加強董事會的決策與監(jiān)事會的監(jiān)督職能,企業(yè)治理權(quán)限在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置,明確各自職責,建立起對企業(yè)經(jīng)營管理層有效的監(jiān)督和制衡機制,從而有效地控制會計信息失真的發(fā)生。

7.推行會計委派制。我國現(xiàn)行的會計管理體制存在著“兩重性結(jié)構(gòu)”特征。會計人員既受聘于企業(yè),必須維護本單位的利益;同時又要站在國家利益的立場上,履行監(jiān)督職責,維護國家利益。在國家利益與單位利益相沖突的情況下,會計人員的立場勢必會出現(xiàn)搖擺移位。盡管《會計法》賦予了會計人員依法行使監(jiān)督的權(quán)利,但真正敢于監(jiān)督的人并不多。要改變這種現(xiàn)狀,最好的辦法就是營造會計獨立的格局,將會計人員的利益從其所在單位利益的紐帶中切割出去,會計人員由國有企業(yè)的主管單位委派,會計人員的工資收入與業(yè)績考核由主管單位負責而與所在單位無關(guān),這樣會計人員才能無所顧忌地充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能,真實地反映和監(jiān)督所委派單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售及其利潤分配情況。

注釋:

陳正云.經(jīng)濟欺詐犯罪的界限與認定處理[M].中國方正出版社,1999

吳聯(lián)生.企業(yè)會計信息違法性失真的責任合約安排[J],經(jīng)濟研究,2001(5):33-37

編寫組.會計信息質(zhì)量與會計監(jiān)督檢查[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2001

第7篇：企業(yè)會計法律與準則范文

一、企業(yè)會計監(jiān)督重要性

1.市場經(jīng)濟發(fā)展

企業(yè)會計監(jiān)督是在相關(guān)經(jīng)濟政策以及法律法規(guī)的要求下，對企業(yè)的經(jīng)濟項目和活動進行的會計監(jiān)督行為，從而協(xié)調(diào)和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。在企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)會計監(jiān)督的內(nèi)容和方面比較廣泛。現(xiàn)階段，各企業(yè)紛紛進行了企業(yè)改革，不斷進入到市場經(jīng)濟發(fā)展中來，這就要求企業(yè)建立起政權(quán)分離、產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。因此，在企業(yè)會計信息方面，對企業(yè)提供的各種會計信息進行必要監(jiān)督，確保會計信息的準確無誤，對維持市場經(jīng)濟秩序具有重要意義。

2.規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展

目前，各企業(yè)之間經(jīng)濟活動和項目競爭激烈，在激烈的市場競爭中，企業(yè)要想奪得發(fā)展先機，取得有利地位，就需要建立一個行之有效的循環(huán)良性發(fā)展制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，企業(yè)的管理不再是傳統(tǒng)的出資人和股東，企業(yè)法人機構(gòu)對企業(yè)進行科學、系統(tǒng)管理是新的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，這就需要對企業(yè)會計信息進行必要監(jiān)督，而企業(yè)財務(wù)安全對保證企業(yè)順利開展各項經(jīng)濟活動和持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義，因此建立企業(yè)會計監(jiān)督制度，是確保企業(yè)財務(wù)安全的重要舉措。

3.確保企業(yè)財務(wù)安全

企業(yè)資金是企業(yè)開展各項經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)，沒有資金企業(yè)將無法進行經(jīng)營活動，因此，確保企業(yè)資金安全是企業(yè)生存的關(guān)鍵。為了保證企業(yè)資金安全，對企業(yè)財務(wù)會計進行監(jiān)督，防止企業(yè)會計信息出現(xiàn)不準確現(xiàn)象，影響企業(yè)領(lǐng)導決策，造成企業(yè)重大經(jīng)濟失誤，帶來重大經(jīng)濟損失。因此，對企業(yè)會計行為進行必要監(jiān)督，建立企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動和會計事物進行監(jiān)督，控制和仔細查看企業(yè)所產(chǎn)生的各種經(jīng)濟費用和支出，確保企業(yè)各項收支穩(wěn)定與正確，是促進企業(yè)資金安全的重要保障。

二、企業(yè)會計監(jiān)督存在問題

1.會計監(jiān)督體系不完善

企業(yè)的會計監(jiān)督體系主要包括兩方面，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和企業(yè)外部監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中，主要是由企業(yè)負責人安排相關(guān)會計人員對企業(yè)會計行為進行監(jiān)督，而會計人員往往錯誤理解會計監(jiān)督，放縱企業(yè)負責人的會計失職行為，導致企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督無效。另外，政府以及社會公民等對企業(yè)的外部會計監(jiān)督不力，會計監(jiān)督只是成為一種形式而存在，企業(yè)外部會計監(jiān)督同樣無法發(fā)揮實際作用。

2.法律對會計監(jiān)督約束不足

會計監(jiān)督是在法律法規(guī)的約束下展開的，因此法律約束是會計有效監(jiān)督的基礎(chǔ)。當前，我國已經(jīng)建立的會計監(jiān)督的法律約束機制，在某種程度上控制了企業(yè)的會計行為，保證了企業(yè)會計安全。但是，目前企業(yè)會計監(jiān)督的法律機制仍然不完善，企業(yè)《會計法》修改了很多次，而相關(guān)的法律約束機制卻并沒有隨之變動，另外法律對企業(yè)的會計監(jiān)督失職行為并沒有建立相關(guān)的法律追究責任。

3.會計監(jiān)督人員素質(zhì)有待提高

為了確保企業(yè)對會計信息的監(jiān)督，企業(yè)普遍安排了專門的會計監(jiān)督人員，對企業(yè)的會計行為進行了一定的控制，在不同程度上控制了企業(yè)的會計行為。然而，在不少企業(yè)中，相當部分會計監(jiān)督人員素質(zhì)偏低，對企業(yè)出現(xiàn)的不準確會計行為視而不見，欺上瞞下，對企業(yè)會計監(jiān)督不負責任，導致企業(yè)會計監(jiān)督并不能發(fā)揮真正作用。

三、企業(yè)會計監(jiān)督創(chuàng)新策略

1.提升會計人員素質(zhì)，完善規(guī)章制度

會計人員是企業(yè)會計監(jiān)督的關(guān)鍵與重點，畢竟主要的會計監(jiān)督管理工作是由會計人員來執(zhí)行與參與的，會計人員素質(zhì)水平高低，直接影響到企業(yè)會計監(jiān)督水平與質(zhì)量，直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益。因此，提高企業(yè)會計監(jiān)督水平，提升企業(yè)會計人員素質(zhì)，是首要的環(huán)節(jié)，也是必要的步驟。首先，進一步企業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)，通過職業(yè)道德對于會計人員進行約束與管理，形成會計人員自我約束力，從而提高會計人員的整體素質(zhì)。其次，提升會計人員的法制觀念。健全的法律法規(guī)與規(guī)章制度是會計人員進行會計監(jiān)督與管理的前提和基礎(chǔ)，無論是企業(yè)會計還是事業(yè)會計，都必須要在一定的法律法規(guī)以及規(guī)章制度下才可以，否則就是違紀違法，對于會計人員來講亦是如此。提升會計人員的法制觀念，增強其對于財務(wù)犯罪的認知，也是提高企業(yè)財務(wù)會計管理水平的重要步驟。最后，提升會計人員綜合素質(zhì)與綜合能力。會計人員在實際的財務(wù)會計監(jiān)督過程中，需要保持謹慎的態(tài)度，運用科學的方式與方法，對于發(fā)現(xiàn)的問題進行及時解決。完善企業(yè)會計管理規(guī)章制度與職業(yè)道德，強化會計人員綜合素質(zhì)建設(shè)，是提高企業(yè)財務(wù)會計監(jiān)督管理水平的重要途徑。

2.健全企業(yè)會計監(jiān)督法律約束體制

缺乏必要的會計監(jiān)督法律約束體制，這是企業(yè)會計逐漸弱化的重要原因。要想提升企業(yè)會計管理與監(jiān)督水平，進行必要的會計監(jiān)督法律約束體制建設(shè)至關(guān)重要。國家有關(guān)部門必須要以《會計法》為基礎(chǔ)與核心，為企業(yè)會計監(jiān)督營造良好的監(jiān)督管理環(huán)境，從而提高企業(yè)的會計監(jiān)督效益。尤其是近幾年來，我國《會計法》越來越完善，但是需要注意的是，《會計法》還是存在著很多的漏洞，需要進一步進行完善，為企業(yè)會計監(jiān)督提供有效的法律依據(jù)。筆者認為，健全企業(yè)會計監(jiān)督法律約束體制，可以從以下幾個方面入手：第一，完善《會計法》配套法律，適應(yīng)新時期企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展需要，注意各項法律之間的協(xié)調(diào)性，形成一整套完整的會計監(jiān)督管理法律體系。第二，在實際的企業(yè)會計監(jiān)督法律約束體制制定過程中，有關(guān)部門還需要對于各種利益關(guān)系部門與人員進行溝通，分析清楚責任人，尤其是對于會計監(jiān)督管理不力的人員和部門，必須要制定出嚴厲的措施進行制裁，從根源上對于企業(yè)會計違法犯罪問題進行解決。第三，盡快對于《會計法》的一些細則進行完善，尤其是對于會計監(jiān)督準則，還需要進一步進行完善，提高企業(yè)會計準則的可操作性與實用性?？傊⒍嘣臅嫻芾肀O(jiān)督體系，完善相關(guān)法律法規(guī)，這是企業(yè)進行會計監(jiān)督與管理的根本性前提與基礎(chǔ)。

3.加強企業(yè)會計監(jiān)督主體建設(shè)

筆者根據(jù)多年的工作實踐經(jīng)驗，認為加強企業(yè)會計監(jiān)督主體建設(shè)，需要注意以下幾個方面的問題：第一，注意加強內(nèi)部會計監(jiān)督。企業(yè)會計監(jiān)督工作并不是一蹴而就的，需要對于企業(yè)內(nèi)部進行會計監(jiān)督制度建設(shè)，通過內(nèi)部審計、會計等，對于本企業(yè)會計資料與會計工作內(nèi)容進行審核，從而更加有效的開展會計監(jiān)督工作。同時，企業(yè)還需要進一步明確會計控制人員職責，明確會計人員職責權(quán)限，從而使得企業(yè)內(nèi)部會計控制更加有效。第二，加強外部會計監(jiān)督。在會計監(jiān)督中必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，即政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。由于政府監(jiān)督涉及到財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等多個部門，為了形成監(jiān)督合力，提高監(jiān)督效能，應(yīng)當明確各部門在企業(yè)會計監(jiān)督中的具體職責權(quán)限，并加強各監(jiān)督部門之間的協(xié)調(diào)溝通。社會監(jiān)督是一種中介監(jiān)督，主要是會計師事務(wù)所與注冊會計師接受委托進行審計監(jiān)督。值得注意的是，企業(yè)會計監(jiān)督，還需要進一步改革注冊會計師模式，改革會計事務(wù)所模式，不僅僅需要進一步提高會計師的獨立性，而且還需要加強對于會計師的管理與監(jiān)督。

4.完善會計理論體系，改革人員管理制度

企業(yè)會計監(jiān)督管理實踐是與會計監(jiān)督理論緊密相連的，只有在正確的會計監(jiān)督理論引導與支持下，企業(yè)會計監(jiān)督管理實踐才可以更加正確。因此，完善會計理論體系，在現(xiàn)階段的企業(yè)會計監(jiān)督管理過程中，顯得越來越重要。關(guān)于會計監(jiān)督理論的完善，我國企業(yè)不僅僅需要參考有關(guān)發(fā)達國家的先進管理理念，而且還需要在他們的基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新，摸索出一整套完整的科學監(jiān)督理論體系，從而更好的滿足企業(yè)會計監(jiān)督管理實踐需要。

第8篇：企業(yè)會計法律與準則范文

關(guān)鍵詞：會計；規(guī)范

一、會計行為規(guī)范的概念與意義

（一）會計行為規(guī)范的概念

會計規(guī)范是會計人員正確處理工作所要遵循的行為標準，是指導和約束會計管理行為朝著合法化、合理化、有效化方面發(fā)展的路標。

上述分析，會計規(guī)范的實質(zhì)就是會計行為規(guī)范，二者無論是內(nèi)涵還是外延都基本相同，都是對會計活動中的各種行為起導引作用的準繩。會計行為規(guī)范的建立與調(diào)整將直接影響會計行為的質(zhì)量，進而影響會計行為目標的實現(xiàn)。

（二）會計行為規(guī)范的意義

關(guān)于會計行為規(guī)范的意義，筆者認為，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是會計行為規(guī)范對會計實施活動起著指導和約束作用。會計行為規(guī)范來源于會計實踐，是對會計實踐活動的普遍經(jīng)驗和基本原理所做的歸納和總結(jié)，但會計行為規(guī)范又高于會計實踐，它能指導和約束會計實踐活動。

二是會計行為規(guī)范是會計理論的重要組成內(nèi)容。會計理論體系由會計基礎(chǔ)理論、會計規(guī)范理論和會計行為理論三部分組成，其中會計規(guī)范理論在會計理論體系中具有承上啟下的作用，應(yīng)用性理論通常由一系列的會計方法所構(gòu)成，基礎(chǔ)理論一般由相互聯(lián)系、邏輯嚴密的假設(shè)、原則及概念體系所構(gòu)成。

三是會計行為規(guī)范的形成和發(fā)展是客觀要求與主觀需要的統(tǒng)一。所謂客觀要求，是指會計行為規(guī)范與特定的社會經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)并受社會經(jīng)濟環(huán)境的決定。所謂主觀需要，是指會計行為規(guī)范與會計自身的發(fā)展規(guī)律密切相關(guān)并受會計理論和實踐水平的制約。

二、我國會計行為規(guī)范的表現(xiàn)形式及特點

會計行為規(guī)范的表現(xiàn)形式各種各樣，就國家會計行為規(guī)范而言，在我國至少表現(xiàn)為如下一些形式：一是法律。如《會計法》、《注冊會計師法》等。二是準則。如《企業(yè)會計準則》等。三是規(guī)定。如《工業(yè)企業(yè)會計制度若干問題的補充規(guī)定》。四是通知。如《關(guān)于增值稅會計處理的補充通知》。五是解答。如《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關(guān)問題的解答》等。

通過上述描述可以看出，我國會計行為規(guī)范具有如下一些特點：

（一）會計行為規(guī)范存在國家和地區(qū)差異性。不同國家和地區(qū)有不同的會計行為規(guī)范體系。會計準則在英國出自民間，在中國出自政府，在美國則出自民間決定于政府，在形式、內(nèi)容和構(gòu)成體系上每個國家存在很大差異。

（二）會計行為規(guī)范存在的分散性。在法律這個層次會計行為規(guī)范除了會計法以外，還涉及各種公司法、稅法、金融法等；在較低層面的會計行為規(guī)范中，既有財務(wù)會計方面的各種規(guī)范、制度等，又有稅務(wù)方面的條例等，還有各種金融管理辦法等。

（三）會計法規(guī)在經(jīng)濟法中的地位懸而未決?！稌嫹ā放c其他經(jīng)濟法中涉及會計方面的條款是否以《會計法》為最高法律，需要進一步明確；《會計法》作為經(jīng)濟法的一部分，把它單列出來形成一個專門的門類，從會計的角度考慮其必要，但從立法的角度考慮是否合理，需要進行研究。

（四）會計規(guī)范缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。除了會計條款被規(guī)范在各種法律之中且沒有規(guī)律可循之外，財務(wù)會計的專門法規(guī)也顯得分散而雜亂。不僅破壞了原有會計規(guī)范的統(tǒng)一性和穩(wěn)定性，而且破壞了原有會計規(guī)范的系統(tǒng)性，會計行為規(guī)范有時還存在沖突。

（五）會計行為規(guī)范的隨意性太大。強制性不夠，有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的情況時有存在。會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)往往只是追求形式上的合法而不是業(yè)務(wù)的真實狀況，審計準則異化為會計師事務(wù)所追逐經(jīng)濟利益之后的第二項原則等等。

三、提高我國會計行為規(guī)范標準化水平的思路

（一）實現(xiàn)與國際會計行為規(guī)范對接

在經(jīng)濟全球化和會計國際化的大趨勢下，國家會計行為規(guī)范與國際會計行為規(guī)范接軌是一種必然的選擇。包括：一是國家會計行為規(guī)范應(yīng)符合國際會計行為規(guī)范的要求。二是在所有國際會計行為規(guī)范中，國家會計行為規(guī)范應(yīng)當符合國際會計組織中具有影響力和具有權(quán)威性的組織的要求，與主流的國際會計行為規(guī)范接軌。三是在國際會計行為規(guī)范與國家會計行為規(guī)范出現(xiàn)沖突時，在不損壞國家利益的前提下，應(yīng)盡快適應(yīng)國際會計行為規(guī)范的要求。四是為了與國際會計接軌而需要改變國家會計行為規(guī)范并且需要付出代價時，應(yīng)當著眼于長遠利益。

（二）實現(xiàn)與國內(nèi)相關(guān)法規(guī)對接

國家會計行為規(guī)范在目前的情況下是分散在不同的法律體系中，現(xiàn)在我們所說的國家會計行為規(guī)范是指包括在各種法律法規(guī)中的會計行為規(guī)范和各種專門的會計行為規(guī)范，這當中也有銜接的問題，。為了學習和理解上的方便，面對會計實務(wù)和基層會計工作者的會計制度應(yīng)匯總反映各種法規(guī)對會計行為的要求。

（三）實現(xiàn)與地方和行業(yè)會計法規(guī)對接

由于地方政府和主管部門也享有一定的會計行為規(guī)范的制定權(quán)。出于地方利益和政策制定者個人自我價值實現(xiàn)的需要，地方和行業(yè)會計行為規(guī)范一般會破壞國家會計行為規(guī)范的統(tǒng)一性，形成行業(yè)分割和地區(qū)分割，降低會計信息的透明度，應(yīng)加以嚴格限制。因此國家會計行為規(guī)范與地方和行業(yè)會計行為規(guī)范的對接實質(zhì)上就是要限制地方和行業(yè)會計行為規(guī)范，保證國家會計行為規(guī)范的權(quán)威性和統(tǒng)一性。

（四）實現(xiàn)與企業(yè)會計行為規(guī)范對接

企業(yè)會計行為規(guī)范是在國家會計行為規(guī)范和會計理論的指導下形成的指導企業(yè)會計工作的規(guī)范。由于企業(yè)生產(chǎn)工藝、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模和管理要求的不同，國家統(tǒng)一的會計行為規(guī)范對每一個具體企業(yè)缺乏針對性，企業(yè)需要在此基礎(chǔ)上進行選擇和補充。

第9篇：企業(yè)會計法律與準則范文

一、會計管理模式的基本概述

現(xiàn)階段，就會計管理模式而言，很多專家學者都傾向于：會計管理模式為國家或者是相關(guān)地區(qū)對具體化會計活動每個方面實施組織、管理以及約束的總和，主要包括三個部分的內(nèi)容，也就是會計工作的專業(yè)化領(lǐng)導模式、工作人員管理模式以及會計制度（會計準則）。還有一些持有不同意見的專家學者認為，主要是指對會計事務(wù)進行組織以及管理的多種方式與形式的總和，同時也是在規(guī)定范圍之內(nèi)開展會計事務(wù)組織以及管理的相關(guān)方式方法[2]。具體來說，會計管理模式具有以下幾個方面的特點：第一，主要包括國家宏觀層面的會計管理模式，企業(yè)微觀層面的相關(guān)會計管理模式；第二，會計管理模式應(yīng)用下所能夠解決的專業(yè)化核心問題主要是指相關(guān)組織體系以及對企業(yè)會計活動進行有效管理；第三，會計管理模式可以作為制度化安排，有著相對較強的動態(tài)性，也就是說會計管理模式能夠在社會經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的基礎(chǔ)上實施及時調(diào)整以及改革?；谏鲜霾煌硎?，會計管理模式本質(zhì)上是指我國國家對于相關(guān)會計活動的專業(yè)化管理模式。目前，我國的所有制結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了較大變化，逐漸形成多樣化格局發(fā)展，因此，會計管理模式也已經(jīng)從直接管理逐漸向著間接管理轉(zhuǎn)變[3]。

二、會計管理模式的創(chuàng)新策略分析

（一）健全相關(guān)的會計法律法規(guī)

從專業(yè)化角度出發(fā)，對我國會計管理模式具有約束作用的法律法規(guī)主要包括國家會計準則以及審計準則及其法律法規(guī)，同時也是國家宏觀管理工作的核心組成部分，屬于對我國會計信息化管理工作實施有效規(guī)范的關(guān)鍵性內(nèi)容。在實際工作中，相關(guān)工作人員應(yīng)進一步強化會計法規(guī)建設(shè)，并有必要針對規(guī)范化的《會計法》實施有效修改，完善以會計法作為主要指導，并以會計職業(yè)道德作為重要保證，能夠?qū)崿F(xiàn)相互之間緊密聯(lián)系以及相互支持的會計法律體系，從根本上確保我國會計管理工作不僅可以與國際上的相關(guān)會計接軌，而且還可以有效符合中國實情，更好地適應(yīng)現(xiàn)代化市場經(jīng)濟實際發(fā)展需求[4]。此外，相關(guān)工作人員應(yīng)健全會計核算體系，現(xiàn)階段，我國已經(jīng)逐步推行了標準化的《企業(yè)會計準則》，其中最為重要的一點就是指出了我國會計管理模式層面的根本性變革，該準則將會保證會計制度更好地適應(yīng)現(xiàn)代化市場經(jīng)濟發(fā)展需求，從根本上提升會計核算實際質(zhì)量水平與實際效率。作為企業(yè)，在會計管理模式構(gòu)建工作中應(yīng)該依法遵照專業(yè)化的會計準則要求，進一步建立起科學化的會計核算體系。并根據(jù)會計準則依法辦事，然后在行業(yè)會計制度基礎(chǔ)上構(gòu)建規(guī)范化的會計核算體系。在會計應(yīng)用工作、憑證填制以及審核、報賬、財產(chǎn)清等整個過程中，嚴格按照企業(yè)會計準則辦事。開展資本投入工作的時候，應(yīng)結(jié)合相應(yīng)準則實施衡量以及確認，并在應(yīng)用各種資產(chǎn)的時候，遵循一定的投資本保全原則。正確選用準則規(guī)定的，并有利于企業(yè)利益獲得的方法開展會計核算工作，制止一切濫用會計核算行為，避免會計核算信息嚴重失真。

（二）設(shè)立科學化的會計管理組織機構(gòu)

現(xiàn)階段，現(xiàn)代化企業(yè)以及傳統(tǒng)企業(yè)之間存在著較大區(qū)別，具體來說，現(xiàn)代化企業(yè)相對來說規(guī)模更為龐大，能夠有效做到集團化管理，進而對區(qū)域發(fā)展具體特點進行真實呈現(xiàn)，所以，相關(guān)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建與現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展情況相適應(yīng)的組織機構(gòu)。建立科學化的下屬機構(gòu)，妥善處理好相關(guān)財務(wù)總機構(gòu)以及下屬分屬機構(gòu)之間的財管管理問題，促進兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展。企業(yè)會計管理工作過程中，應(yīng)就財會統(tǒng)一管理以及各機構(gòu)層面的自主化管理關(guān)系進行有效協(xié)調(diào)，做到科學化的財務(wù)集權(quán)與財務(wù)分權(quán)，使其在重點工作中，相對靈活集中地處理好企業(yè)財力工作[5]。與此同時，在會計管理組織機構(gòu)構(gòu)建方面，應(yīng)該借助分權(quán)方式加強財務(wù)管理，充分調(diào)動下屬會計管理相關(guān)分屬機構(gòu)層面的管理積極性，保證企業(yè)各項工作都可以在財務(wù)管理總體結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一領(lǐng)導之下，結(jié)合分機構(gòu)的科學配合，從根本上促進各項工作的順利開展。

（三）加強會計監(jiān)督體系建設(shè)

為了促進會計管理模式的有效運用，應(yīng)該進一步完善“三位一體”的會計監(jiān)督體系，并大力構(gòu)建科學化的會計控制體系，高度重視國家監(jiān)督，針對相應(yīng)的會計違法行為應(yīng)該進行及時處理，在執(zhí)行力度上給予高度關(guān)注，不斷增強會計法規(guī)在實際運行上的嚴肅性。此外，會計監(jiān)督工作中應(yīng)加強內(nèi)部監(jiān)督管理，有效突出內(nèi)部控制以及內(nèi)部約束機制的有效性，加強自我管理。社會監(jiān)督也是會計監(jiān)督體系的重要組成部分，應(yīng)有效維護各方面利益相關(guān)者的實際經(jīng)濟利益。