民間非營(yíng)利組織審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：民間非營(yíng)利組織審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞] 民間非營(yíng)利組織 《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》 新舊制度銜接 存在的問題

一、民間非營(yíng)利組織發(fā)展?fàn)顩r及所執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算制度

改革開放20多年來，社會(huì)生活最為引人矚目的變化之一，就是出現(xiàn)了為數(shù)眾多的“民間組織”。它們具有兩個(gè)最基本的特征即：民間性和非營(yíng)利性。主要包括民辦的學(xué)校（含非學(xué)歷教育）、醫(yī)院、養(yǎng)老院、研究所、體育機(jī)構(gòu)等。

雖然我國(guó)民間非營(yíng)利事業(yè)在短時(shí)期內(nèi)得到了快速發(fā)展，但一直沒有一套針對(duì)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，而是參照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》運(yùn)行，無法全面反映民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。為了培育、促進(jìn)民間非營(yíng)利組織的健康發(fā)展，在保護(hù)他們合法權(quán)益時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)其管理和監(jiān)督，財(cái)政部為規(guī)范民非組織的會(huì)計(jì)核算，于2004年8月18日了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱《制度》），要求適用的民間非營(yíng)利組織自2005年1月1日起開始執(zhí)行。

二、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的依據(jù)

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)掌握和熟悉《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的各項(xiàng)規(guī)定，在接受委托進(jìn)行審計(jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)，依該制度作為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，提供審計(jì)報(bào)告。 該制度的主要內(nèi)容概括為以下幾個(gè)方面：

1.制定的依據(jù)。《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》是依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》制定。

2.適用范圍：《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織”。

3.四個(gè)會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)即：會(huì)計(jì)主體假設(shè)―會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以民間非營(yíng)利組織的交易或者事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映該組織本身的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)―會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以民間非營(yíng)利組織的持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提、會(huì)計(jì)期間假設(shè)―會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、貨幣計(jì)量假設(shè)―會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非營(yíng)利組織，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

4.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。與以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度把會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)作為一般原則來規(guī)定不同，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)作為介于會(huì)計(jì)基本假設(shè)與一般原則之間的單獨(dú)條文來規(guī)定，這充分說明了《制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)重要性的強(qiáng)調(diào)。

5.十二條會(huì)計(jì)核算的一般原則即：客觀性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、配比性、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分資本性支出與運(yùn)營(yíng)性支出界限，以及重要性等十二條原則。

6.五個(gè)會(huì)計(jì)要素，并對(duì)各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量作了具體規(guī)定?！吨贫取返诙轮恋诹聦?duì)民間非營(yíng)利會(huì)計(jì)要素及各要素的確認(rèn)與計(jì)量做了具體規(guī)定，例如，資產(chǎn)要素中的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、受托資產(chǎn)，負(fù)債要素中的受托負(fù)債，凈資產(chǎn)要素中的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，收入要素中的捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入，費(fèi)用要素中的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、籌資費(fèi)用等，都是民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)所特有的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用內(nèi)容。

7.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容即：由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成，根據(jù)民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求，要求其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表，以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容，以全面反映組織的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等信息。

8.規(guī)定了應(yīng)使用的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式，使《制度》更具有可操作性。

三、審計(jì)中出現(xiàn)的問題

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》于2005年1月1日起執(zhí)行，但在審計(jì)2005年、2006年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)大部分單位尚未執(zhí)行新制度，未根據(jù)新制度的要求進(jìn)行追溯調(diào)整，其賬務(wù)處理和報(bào)表的編制仍沿襲原有的做法。各單位報(bào)表的格式不一，原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度也不統(tǒng)一。

那么，在新舊制度銜接過程中，應(yīng)按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《民間非營(yíng)利組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的規(guī)定，對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和盤點(diǎn)，明晰產(chǎn)權(quán)，建立固定資產(chǎn)目錄，設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，做好各項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和執(zhí)行新制度的準(zhǔn)備工作；要建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理。對(duì)于清查出的資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、盤盈盤虧和應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的負(fù)債等，應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)主要存在以下問題：

1.在賬務(wù)處理上主要存在的問題：

(1)關(guān)于開辦資金的問題

①審計(jì)中發(fā)現(xiàn)投資者實(shí)際投入的開辦資金與賬上反映的開辦資金不符。主要表現(xiàn)為經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審驗(yàn)的開辦資金與財(cái)務(wù)賬及報(bào)表反映的開辦資金不同。如某單位經(jīng)審驗(yàn)的開辦資金為3萬元，而財(cái)務(wù)賬及報(bào)表反映的實(shí)收資本為188萬元。這里可能涉及資產(chǎn)權(quán)屬不清晰等問題。②收到開辦資金未及時(shí)入賬或掛往來科目。

(2)取得捐贈(zèng)的賬務(wù)處理問題。在民間非營(yíng)利組織中，捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）往往是其重要的資金來源，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度將企業(yè)接受的捐贈(zèng)作為“資本公積”處理，其實(shí)質(zhì)是將捐贈(zèng)直接作為“凈資產(chǎn)”確認(rèn)。對(duì)于捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入還是凈資產(chǎn)，我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》認(rèn)為，民間非營(yíng)利組織接受的捐贈(zèng)符合收入的定義，應(yīng)當(dāng)將其接受的捐贈(zèng)確認(rèn)為收入，在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中予以反映，以完整地反映其收入來源和業(yè)務(wù)活動(dòng)開展情況。如果將民間非營(yíng)利組織接受的捐贈(zèng)作為凈資產(chǎn)確認(rèn)，將會(huì)有很大一部分收入無法在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中反映出來，既不利于真實(shí)、完整地反映民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，也不利于衡量管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

對(duì)于取得的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分無條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)分別進(jìn)行處理。我國(guó)《制度》規(guī)定，對(duì)于無條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于附條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。與此同時(shí)，《制度》又規(guī)定，當(dāng)民間非營(yíng)利組織存在需要償還全部或者部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。

(3)固定資產(chǎn)折舊問題。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊一方面無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和凈資產(chǎn)價(jià)值的高估；另一方面，也使得民間非營(yíng)利組織每期業(yè)務(wù)活動(dòng)表中的成本、費(fèi)用低估，不利于如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2.在財(cái)務(wù)管理上存在的問題：

(1)缺少專職財(cái)務(wù)人員。很多單位沒有專職財(cái)務(wù)人員，部分為投資者的親屬或聘請(qǐng)的兼職財(cái)務(wù)人員，尤以個(gè)人獨(dú)資舉辦的單位財(cái)務(wù)管理問題為嚴(yán)重。財(cái)務(wù)人員往往只是對(duì)投資者交來的憑證進(jìn)行整理，給多少憑證做多少賬，給什么憑證做什么賬。

(2)個(gè)別單位成立后長(zhǎng)期不登賬。如某單位成立于2001年，但2001年至2003年該單位一直未設(shè)置財(cái)務(wù)賬，未對(duì)單位的收支情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

(3)賬務(wù)體系的設(shè)置與有關(guān)制度、規(guī)定不符。如往來科目不按單位設(shè)置明細(xì)賬。

(4)報(bào)表不完整。根據(jù)《制度》的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。而會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)由資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張主要報(bào)表組成，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，目前絕大部分“民非”單位未編制現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表與業(yè)務(wù)活動(dòng)表的格式也不規(guī)范，與制度的相關(guān)規(guī)定不同，更談不上編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

(5)核算不規(guī)范。

如：①收入掛往來科目，不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。如收培訓(xùn)款、學(xué)費(fèi)掛“預(yù)收賬款”科目，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時(shí)確認(rèn)收入。

②成本、費(fèi)用掛往來，不及時(shí)清理。如某單位在應(yīng)收賬款中掛賬40萬元，該款項(xiàng)實(shí)際為支付的裝修款，裝修工作早已完成，但因存在糾紛、未取得發(fā)票等原因一直掛賬。影響多年的固定資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)成本科目的準(zhǔn)確性。

③發(fā)放工資不通過“應(yīng)付工資”科目核算，直接計(jì)入成本費(fèi)用；不按規(guī)定計(jì)提折舊等。

(6)原始單據(jù)不規(guī)范。很多單位未按規(guī)定取得發(fā)票，支出中以收款收據(jù)甚至白條等不規(guī)范的憑證入賬現(xiàn)象較多。

(7)單位與投資者個(gè)人費(fèi)用混淆。有些投資者認(rèn)為自己投資成立的單位屬于私有財(cái)產(chǎn)，想怎么處理就怎么處理，錢想怎么花就怎么花，思想觀念尚未改變。

(8)與外單位之間業(yè)務(wù)不簽訂合同，支付款項(xiàng)無依據(jù)。

3.資金管理上存在的問題：

(1)現(xiàn)金余額過大且不能盤點(diǎn)。如某單位每天現(xiàn)金余額非常大，2004年報(bào)表審計(jì)時(shí)審計(jì)事務(wù)所就已經(jīng)在報(bào)告中反映這個(gè)問題且披露了現(xiàn)金無法實(shí)施盤點(diǎn)程序，但2005年12月31日其現(xiàn)金余額仍為37.85萬元，且仍然不能實(shí)施盤點(diǎn)。

(2)大額現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象較多，違反有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算規(guī)定。個(gè)別現(xiàn)金結(jié)算金額達(dá)到幾十萬。

(3)與其他單位之間大額資金往來無依據(jù)。如某單位2003年收其他單位（事業(yè)單位）匯入款項(xiàng)67.58萬元，財(cái)務(wù)與報(bào)表均列應(yīng)付賬款。該單位未能提供上述收款的合同或其他依據(jù)，2003、2004年用現(xiàn)金支票付出36萬元沖減應(yīng)付賬款，付款憑證的后面無收款人的任何收款單據(jù)，且無任何付款審批手續(xù)，應(yīng)付賬款的余額也無法發(fā)函詢證。

4.稅收方面存在的問題：

主要表現(xiàn)為未依法辦理稅務(wù)登記、未依法申報(bào)和繳納稅收、未履行代扣代繳個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)。

四、應(yīng)對(duì)的策略

以上四個(gè)方面的問題是在近兩年審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)普遍存在的問題，究其原因一是處于新舊制度銜接階段，各單位原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度本身不統(tǒng)一，報(bào)表的格式不一，很多單位并不知道有一套適用自己的制度，二是主管部門及登記部門的負(fù)責(zé)人往往一人身兼數(shù)職，往往一個(gè)城市的某個(gè)社區(qū)，在冊(cè)登記的民間非企業(yè)單位就達(dá)三、四百家，而登記機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人要主管諸多社會(huì)事務(wù)，不可能細(xì)致管理這么多“民非”單位，只能是流于登記，疏于管理，等到發(fā)生投訴時(shí)，主管部門則處于被動(dòng)地位。應(yīng)對(duì)的策略可以下幾方面著手：一是要加強(qiáng)對(duì)民間非營(yíng)利組織的理論培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做到備案及時(shí)、依法管理，指導(dǎo)“民非”單位建立健全財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，做到合法運(yùn)作；二是對(duì)已納入管理的“民非”單位給與政策支持，并輔以適當(dāng)?shù)馁Y金支持，特別是要幫助他們?nèi)f(xié)調(diào)已有的優(yōu)惠政策而又沒有享受到的部分，如：自來水、電（現(xiàn)在還是工、商業(yè)用水用電價(jià)格），確保這些優(yōu)惠政策在“民非”單位的社會(huì)福利機(jī)構(gòu)的落實(shí)；三是聘請(qǐng)優(yōu)秀師資對(duì)“民非”單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行正規(guī)培訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)人員持證上崗。長(zhǎng)期以來“民非”組織從負(fù)責(zé)人到會(huì)計(jì)人員都存在年齡偏大、學(xué)歷不高的問題，因此，對(duì)“民非”單位的負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)正規(guī)的培訓(xùn)就顯得十分必要；四是充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)部門在審計(jì)過程中的作用，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行集中整改?？傊?，要做到監(jiān)管與扶持并舉，鼓勵(lì)民間非營(yíng)利組織踴躍為社會(huì)公益事業(yè)貢獻(xiàn)出自己的力量，促進(jìn)民間非營(yíng)利事業(yè)蓬勃發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度,2004年8月18日

[2]財(cái)政部民間非營(yíng)利組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定.財(cái)會(huì)200413號(hào)文

[3]南京師范大學(xué)及南京市鼓樓區(qū)“社區(qū)民間組織現(xiàn)狀調(diào)查”聯(lián)合課題組:發(fā)展社區(qū)民間組織 創(chuàng)建區(qū)域和諧社會(huì).內(nèi)部調(diào)查報(bào)告,2005年3月

第2篇：民間非營(yíng)利組織審計(jì)報(bào)告范文

一、監(jiān)督理論與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)監(jiān)督

監(jiān)督經(jīng)濟(jì)學(xué)是監(jiān)督理論最新的發(fā)展成果，其將監(jiān)督視作一種由供求關(guān)系進(jìn)行分配的商品。監(jiān)督經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究表明，正是由于社會(huì)上有著監(jiān)督的供需關(guān)系，監(jiān)督才得以存在。那些想方設(shè)法當(dāng)選的政治家是監(jiān)督商品的供應(yīng)者，他們用以換取資源與選票，而監(jiān)督的需求者是那些能夠利用監(jiān)督從政治家那里得到利益的相關(guān)者集團(tuán)，他們?yōu)榱说玫揭欢ǖ恼伪幼o(hù)而承擔(dān)相應(yīng)的政治成本。這對(duì)于政治家和利益集團(tuán)來說，無非是雙贏的，政治家可以借助利益集團(tuán)的力量當(dāng)選，而監(jiān)督者可以憑借政治聯(lián)系獲得捐贈(zèng)和補(bǔ)貼。政治決策與市場(chǎng)決策是顯著不同的，因?yàn)檎螞Q策是強(qiáng)制執(zhí)行、只能進(jìn)行一次并且是間斷的，并且同一時(shí)間有很多企業(yè)與行業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自己特定的目標(biāo)而尋求政治庇護(hù)。所以，監(jiān)督已經(jīng)不是一種純經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象了。非營(yíng)利組織的監(jiān)督也是機(jī)構(gòu)自身和相關(guān)利益者雙方的需求，財(cái)產(chǎn)的提供人和受益人為了維護(hù)各自的經(jīng)濟(jì)利益而需要了解機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，非營(yíng)利組織需要監(jiān)督從而繼續(xù)獲得資源，而監(jiān)督人也可以通過監(jiān)督了解組織的財(cái)務(wù)狀況，以提供下一次的資源。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，監(jiān)督作為一種產(chǎn)成品，成本最小化和利益最大化也是監(jiān)督的目標(biāo)。在非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)監(jiān)督的成本利益問題上，我國(guó)學(xué)者已經(jīng)展開了研究。一方面政府的監(jiān)督是存在成本的。學(xué)者侯江紅認(rèn)為政府監(jiān)督成本包含直接和間接成本。其中，直接成本是指政府內(nèi)部機(jī)構(gòu)的直接監(jiān)管支出，間接成本是監(jiān)管執(zhí)行過程中耗費(fèi)的成本。另一方面，政府的財(cái)務(wù)監(jiān)管也能帶來良好的效益，特別表現(xiàn)公益性效益上。財(cái)務(wù)監(jiān)督可以提升非營(yíng)利組織的對(duì)外形象，可以防范腐敗，在保證非營(yíng)利組織管理質(zhì)量的同時(shí)提高整個(gè)社會(huì)的福利水平。因此，財(cái)務(wù)監(jiān)管在非營(yíng)利組織的運(yùn)行中發(fā)揮著重要的作用。在具體的構(gòu)建和實(shí)施過程中，非營(yíng)利組織要重視和支持政府的財(cái)務(wù)監(jiān)督，同時(shí)政府、非營(yíng)利組織和社會(huì)都要積極參與到監(jiān)督中，相互合作，實(shí)現(xiàn)成本效益的最優(yōu)化。

二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)考量

（一）從“紅會(huì)”事件看我國(guó)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)監(jiān)督 中國(guó)紅十字會(huì)是中國(guó)統(tǒng)一的紅十字會(huì)組織，主要從事人道主義工作，同時(shí)也是國(guó)際紅十字運(yùn)動(dòng)的重要成員。但是，“紅會(huì)”的宗旨從2011年6月開始受到了極大地質(zhì)疑，原因是微博炫富的“郭美美事件”。2011年6月21日，一名叫“郭美美baby”的新浪微博網(wǎng)友受到了關(guān)注，這個(gè)二十歲女孩自稱“開瑪莎拉蒂，住大別墅”，微博上面顯示的認(rèn)證身份竟然是“中國(guó)紅十字會(huì)總經(jīng)理”。這位女孩的真實(shí)身份眾說紛紜，引發(fā)了網(wǎng)友的熱議，同時(shí)，也造成了網(wǎng)民和人民對(duì)紅十字會(huì)的不信任。數(shù)據(jù)顯示，自從郭美美事件發(fā)生后，7月份全國(guó)的社會(huì)捐款數(shù)為5億元，與上年相比環(huán)比下降50%，紅會(huì)接收的捐贈(zèng)銳減。

事實(shí)上，在“紅會(huì)事件”中，隱藏著巨大的誠(chéng)信危機(jī)，而如何提升約束性的監(jiān)督力量使得非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信度得到提高，從而使財(cái)務(wù)違規(guī)行為減少發(fā)生，是一個(gè)關(guān)鍵的問題。在這個(gè)案例中，“紅會(huì)”的財(cái)務(wù)監(jiān)督主要出現(xiàn)了以下問題：第一，關(guān)于財(cái)務(wù)信息公開的制度還不夠完善。非營(yíng)利機(jī)構(gòu)只有進(jìn)行透明化經(jīng)營(yíng)，通過財(cái)務(wù)信息公開，才能保證監(jiān)督的進(jìn)行。第二，獨(dú)立外部審計(jì)監(jiān)督的缺乏。在“郭美美事件”之前，紅會(huì)沒有獨(dú)立的外部審計(jì)監(jiān)督，難以保障其財(cái)務(wù)的可靠性。第三，日常性財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺乏。只有對(duì)實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)組織章程進(jìn)行制定，才能衡量公益目標(biāo)的實(shí)施程度。總體而言，財(cái)務(wù)腐敗是慈善機(jī)構(gòu)履行公共受托責(zé)任時(shí)候的敗筆，解決非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的“困境”，只有通過構(gòu)建嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制。

（二）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問題 “紅會(huì)”這個(gè)典型個(gè)案表明，在我國(guó)，非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是一個(gè)必要而且長(zhǎng)期的任務(wù)，在總結(jié)我國(guó)非營(yíng)利組織目前發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)監(jiān)督存在以下幾個(gè)問題：（1）國(guó)家層面：財(cái)務(wù)監(jiān)督力度不夠。由于國(guó)家擁有獨(dú)特的強(qiáng)制力，其作為非營(yíng)利組織的主要監(jiān)督者之一，是不可替代的。因?yàn)檎块T職責(zé)的不明確分工和不完善的法律法規(guī)，國(guó)家的財(cái)務(wù)監(jiān)督效率非常低下。雖然財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等各個(gè)部門都對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行監(jiān)督，但是由于職責(zé)分工和法律權(quán)限不明晰，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)監(jiān)督成本非常大，但財(cái)務(wù)監(jiān)督效果不理想。在不改變這種格局的情況下，就算加大監(jiān)督的力度，也是事倍功半的。（2）社會(huì)層面：財(cái)務(wù)監(jiān)督驅(qū)動(dòng)力量薄弱。因?yàn)樨?cái)務(wù)資源的產(chǎn)權(quán)公益化性質(zhì)和財(cái)務(wù)信息的不對(duì)稱性與外部性，社會(huì)監(jiān)督的主體無法監(jiān)督非營(yíng)利性組織。相比發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的新聞媒介、社會(huì)公眾和有關(guān)社會(huì)組織對(duì)非盈利組織的監(jiān)督顯得十分薄弱。挖掘其深層次的原因，包括兩個(gè)方面：第一，關(guān)于非營(yíng)利組織的法規(guī)不完善，特別是關(guān)于信息披露的強(qiáng)制性制度規(guī)定。第二，非營(yíng)利組織中的財(cái)務(wù)資源，是歸全社會(huì)所有，但是，全民所有也是產(chǎn)權(quán)的一種不完全所有，由于存在多重監(jiān)督主體，許多監(jiān)督主體就沒有強(qiáng)烈的主動(dòng)監(jiān)督的意愿和意識(shí)。（3）內(nèi)部層面：內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督失效?！皟?nèi)部人控制”的現(xiàn)象也存在在非營(yíng)利組織里。一方面，由于非營(yíng)利組織中，存在著監(jiān)督不夠嚴(yán)密、信息較不對(duì)稱、利益驅(qū)動(dòng)的現(xiàn)象，人在追逐個(gè)人利益時(shí)，損害了組織的利益。另一方面，在掌握組織的信息方面，內(nèi)部人比外部人更有優(yōu)勢(shì)。非營(yíng)利性組織最初的目的是為了公益事業(yè)的發(fā)展，然而結(jié)構(gòu)、人員隨著機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大而向著官僚化發(fā)展，讓其變成了為組織甚至個(gè)人謀利而爭(zhēng)取資金。

三、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)監(jiān)督的社會(huì)機(jī)制

（一）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)社會(huì)保障機(jī)制 保證社會(huì)監(jiān)督的最重要的問題是保障社會(huì)監(jiān)督主體的實(shí)際監(jiān)督權(quán)，從而使其對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行監(jiān)督。在沒有權(quán)利的情況下，就不可能有監(jiān)督，監(jiān)督的職能也不可能實(shí)現(xiàn)。保障社會(huì)監(jiān)督主體的權(quán)利的因素有以下三個(gè)： （1）完善的制度是社會(huì)監(jiān)督的必要條件。只有用正式的制度規(guī)定監(jiān)督主體的權(quán)利才能夠保證社會(huì)監(jiān)督的合法性和權(quán)威性。而在我國(guó)的情況中，可以頒布相應(yīng)的法律來建立保障監(jiān)督權(quán)力的法律制度。通過法律可以規(guī)定公民可以向管理機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，批準(zhǔn)后可以翻閱非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等各種信息；同時(shí)，對(duì)于未進(jìn)行登記或未被批準(zhǔn)的非營(yíng)利組織，公民和社會(huì)監(jiān)督主體有權(quán)檢舉；國(guó)家應(yīng)法律規(guī)定非營(yíng)利組織必須披露其信息，從而保證社會(huì)監(jiān)督主體監(jiān)督的信息需求。（2）社會(huì)監(jiān)督需要雙方擁有對(duì)稱的信息。除了制度的保障，相應(yīng)的信息需求也是必須的。而其具體途徑主要有：通過非營(yíng)利組織登記管理機(jī)構(gòu)或者業(yè)務(wù)主管部門取得相關(guān)的資料；翻閱非營(yíng)利組織印發(fā)的書面報(bào)告；通過信息化的網(wǎng)絡(luò)渠道披露相關(guān)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息。網(wǎng)絡(luò)具有容量大、受眾廣、時(shí)效強(qiáng)的特征，可以較好解決監(jiān)督者不方便獲得非營(yíng)利組織信息的困難。（3）社會(huì)監(jiān)督需要較好的組織保障。由于社會(huì)監(jiān)督的主體非常廣泛，如果監(jiān)督僅僅靠每個(gè)個(gè)體，那么監(jiān)督會(huì)耗費(fèi)較大的成本，同時(shí)，效率非常低下，便不能達(dá)到監(jiān)督應(yīng)有的效果。在我國(guó)，國(guó)家可以將全力賦予會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)作為社會(huì)監(jiān)督個(gè)體的代表，成立專項(xiàng)資金支付審計(jì)費(fèi)用，從而對(duì)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，獲得監(jiān)督效果。

（二）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)社會(huì)監(jiān)督實(shí)施機(jī)制 一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督。由于我國(guó)未形成對(duì)非營(yíng)利組織審計(jì)的具體、可行、明確的制度，民政部門每年只會(huì)對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行一次審查。但調(diào)查研究卻表明，中國(guó)的非營(yíng)利組織中，有一部分根本就沒有做年度財(cái)務(wù)報(bào)告的意愿，自愿接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的就更少了。在這種情況下，國(guó)家應(yīng)該盡快建立非營(yíng)利組織的強(qiáng)制的審計(jì)制度，規(guī)定組織必須每年至少要接受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一次審計(jì)，從而使非營(yíng)利組織自己不斷強(qiáng)化聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的意識(shí)。二是建立包括其他利益相關(guān)者的社會(huì)監(jiān)督。非營(yíng)利組織的社會(huì)監(jiān)督主體除了審計(jì)師外，還需要社會(huì)公眾、捐贈(zèng)者、媒體以及同行業(yè)其他的非營(yíng)利組織一同對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)監(jiān)督來說，對(duì)大多的非營(yíng)利組織，尤其是民間非營(yíng)利組織的運(yùn)作只有粗淺的了解，這就加大貸款的風(fēng)險(xiǎn)，為了降低這種風(fēng)險(xiǎn)，金融機(jī)構(gòu)需要積極主動(dòng)地去了解非營(yíng)利組織的資金、組織運(yùn)營(yíng)情況，以及其內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況。同時(shí)，非營(yíng)利組織也需要積極給予支持和配合，提供相應(yīng)的信息。捐贈(zèng)者的監(jiān)督非常重要，捐贈(zèng)者委托非營(yíng)利組織管理其資源和財(cái)產(chǎn)，通過非營(yíng)利組織實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)者進(jìn)行社會(huì)活動(dòng)的目的，捐贈(zèng)者追求的是資金的有效利用。隨著非營(yíng)利組織發(fā)展日益加快，其往往對(duì)同行關(guān)注密切，非營(yíng)利組織相互的監(jiān)督既能有效減少監(jiān)督的成本，又能彌補(bǔ)政府監(jiān)督和第三方監(jiān)督的不足。

四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)政府監(jiān)督機(jī)制

（一）完善非營(yíng)利組織登記與監(jiān)督法規(guī) 國(guó)家可以通過立法與政府規(guī)定來行使對(duì)非盈利組織的監(jiān)督權(quán)。直到上個(gè)世紀(jì)的80年代后期才開始建立對(duì)非營(yíng)利組織的法律規(guī)范，到目前為止，非營(yíng)利組織的法律規(guī)范仍然不健全。主要的問題包括：第一，法律法規(guī)的漏洞較多。許多非營(yíng)利機(jī)構(gòu)還沒有進(jìn)行統(tǒng)一的管理；對(duì)于募捐的政策、財(cái)務(wù)披露的制度、監(jiān)督與評(píng)估的政策規(guī)定、違反財(cái)務(wù)規(guī)定的處罰等方面規(guī)定都沒有進(jìn)行詳細(xì)可操作性的規(guī)定。第二，籠統(tǒng)的法規(guī)規(guī)定的操作性與針對(duì)性不強(qiáng)。完善與構(gòu)建非營(yíng)利組織規(guī)定的目的是對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行有效的監(jiān)督。由于等級(jí)制度對(duì)非營(yíng)利組織的規(guī)定門檻較高，需要組織都沒有進(jìn)行有效登記，其納入監(jiān)管范圍就更不可能了。在這種情形下，對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)督必須依靠對(duì)其基本信息的了解，相關(guān)部門應(yīng)該相應(yīng)降低門檻，對(duì)于沒有登記入案的非營(yíng)利組織也應(yīng)該給予備案。

（二）建立對(duì)非營(yíng)利組織的強(qiáng)制信息披露制度 財(cái)務(wù)監(jiān)督的前提是信息披露制度的完善。為了使非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)信息公開化和透明化，要求強(qiáng)制性財(cái)務(wù)信息披露的法律應(yīng)該頒布。我國(guó)目前已經(jīng)頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)，對(duì)某些特定行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)定也相繼出臺(tái)，這些規(guī)定能一定程度上對(duì)非營(yíng)利組織的信息披露進(jìn)行監(jiān)督和規(guī)范。但是，從其執(zhí)行的狀況來看，非營(yíng)利組織在信息披露的質(zhì)量和數(shù)量上都有著明顯的問題。

非營(yíng)利組織的治理需要借助財(cái)務(wù)信息進(jìn)行，而對(duì)其的監(jiān)督更加需要相關(guān)信息的披露。Robert M.Busluna的研究表明，財(cái)務(wù)信息與其他的監(jiān)督機(jī)制相比有顯著差異，并指出會(huì)計(jì)系統(tǒng)在管理補(bǔ)償計(jì)劃的運(yùn)行機(jī)制中起著至關(guān)重要的作用。同時(shí)，Robert表示財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和詳細(xì)性影響資源分配的有效性和利用的合理性，會(huì)計(jì)監(jiān)督的首要目的是提高資金使用的經(jīng)濟(jì)效果。為了保障利益相關(guān)者的知情權(quán)，國(guó)家必須利用強(qiáng)制力頒布法律規(guī)定非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)的強(qiáng)制信息披露制度。

財(cái)務(wù)信息披露制度是一個(gè)非常復(fù)雜的過程，并不是瞬間能夠完成的，必須進(jìn)行有計(jì)劃的構(gòu)建。而信息披露制度需要明確以下問題：第一，必須確認(rèn)目前的非營(yíng)利組織中，哪一些是必須公開財(cái)務(wù)信息的。同時(shí)，必須建立完善的非營(yíng)利組織的登記制度，適當(dāng)降低門檻，盡量讓所有的非營(yíng)利組織都進(jìn)行備案。第二，制度要規(guī)定需要披露的財(cái)務(wù)信息有哪些，什么時(shí)候披露，多久披露一次。非營(yíng)利組織應(yīng)該至少一年披露一次財(cái)務(wù)信息、基本信息、機(jī)構(gòu)基本業(yè)務(wù)介紹以及人員構(gòu)成、接收的捐贈(zèng)情況、三張會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告、監(jiān)事意見等等。第三，如何讓外部監(jiān)督者掌握與組織有關(guān)的所有信息。而在我國(guó)，披露財(cái)務(wù)信息的方式包括書面的披露方式和網(wǎng)絡(luò)的披露方式。第四，應(yīng)該對(duì)未按照規(guī)定進(jìn)行披露的組織予以處罰。我國(guó)對(duì)違規(guī)的處罰包括行政性警告、經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰。

在財(cái)務(wù)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制中，非營(yíng)利組織應(yīng)該加強(qiáng)制度、信息和組織保障，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師和外部利益相關(guān)者的共同努力下，對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督。而在財(cái)務(wù)政府監(jiān)督機(jī)制中，非營(yíng)利機(jī)構(gòu)應(yīng)該完善登記和監(jiān)督法規(guī)的同時(shí)，建立披露財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制性的監(jiān)督制度。只有在社會(huì)和政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制同時(shí)作用的情況下，非營(yíng)利組織才能更加有效、合法地運(yùn)行。

第3篇：民間非營(yíng)利組織審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞]非營(yíng)利組織；資金運(yùn)作；中國(guó)青基會(huì)

[中圖分類號(hào)]D60 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1672-2426（2013）05-0046-06

市場(chǎng)化的推進(jìn)，對(duì)非營(yíng)利組織的發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)，社會(huì)管理的創(chuàng)新為非營(yíng)利組織的發(fā)展提供了平臺(tái)。作為第三種力量參與社會(huì)發(fā)展管理的非營(yíng)利組織面對(duì)不斷變化的市場(chǎng)化趨勢(shì)，如何有效地運(yùn)作自身的資金對(duì)組織的獨(dú)立性和目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性有著重要的意義，同時(shí)也在一定程度上影響組織的生存和可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)分析作為探尋組織發(fā)展規(guī)律和未來趨勢(shì)的重要工具，對(duì)分析組織運(yùn)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀，探尋完善組織資金運(yùn)作方法提供了可靠的數(shù)據(jù)支持，因此通過對(duì)非營(yíng)利組織相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析可以窺視非營(yíng)利組織資金運(yùn)作中存在的問題，從而提出有效地運(yùn)作策略，保障組織健康可持續(xù)發(fā)展。

一、從中國(guó)青基會(huì)財(cái)務(wù)分析觀其資金運(yùn)作現(xiàn)狀

（一）中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)簡(jiǎn)介

具有獨(dú)立法人地位的中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)（簡(jiǎn)稱為“中國(guó)青基會(huì)”，英文譯名為“China Youth Development Foundation”，縮寫為“CYDF”）是全國(guó)性非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體。中國(guó)青基會(huì)屬于全國(guó)性公募基金會(huì)，面向中國(guó)以及許可中國(guó)青基會(huì)募捐的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行公眾募捐。1989年3月、中華全國(guó)青年聯(lián)合會(huì)、中華全國(guó)學(xué)生聯(lián)合會(huì)和全國(guó)少先隊(duì)工作委員會(huì)聯(lián)合創(chuàng)辦青基會(huì)，旨在“通過資助服務(wù)、利益表達(dá)和社會(huì)倡導(dǎo)，幫助青少年提高能力，改善青少年成長(zhǎng)環(huán)境”，倡導(dǎo)“社會(huì)責(zé)任、創(chuàng)造進(jìn)取、以人為本、追求卓越”。

基金會(huì)的主要業(yè)務(wù)涉及資助符合本基金會(huì)使命的服務(wù)項(xiàng)目；開展符合基金會(huì)使命的海內(nèi)外募捐活動(dòng)；開展和資助有益于青少年身心健康的各項(xiàng)活動(dòng)；支持并組織實(shí)施青少年研究和非營(yíng)利組織發(fā)展的研究；獎(jiǎng)勵(lì)青少年優(yōu)秀人才及為青少年事業(yè)做出杰出貢獻(xiàn)的個(gè)人和團(tuán)體；開展與臺(tái)港澳同胞、海外僑胞、國(guó)外友好團(tuán)體和人士以及國(guó)際青少年組織、非營(yíng)利組織的友好交流與合作；投資基金會(huì)章程規(guī)定的活動(dòng)。中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)所開展的活動(dòng)具有廣泛的影響力，比如耳熟能詳?shù)摹跋Ｍこ獭?、“保護(hù)母親河”“古詩(shī)文誦讀”等等。

（二）中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)的資金運(yùn)作現(xiàn)狀

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，市場(chǎng)化改革的推行，社會(huì)和政府管理機(jī)構(gòu)對(duì)非營(yíng)利組織的公信力建設(shè)提出了更高的要求。2005年我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：根據(jù)民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求，要求民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容。非營(yíng)利組織為適應(yīng)這種社會(huì)需求，主動(dòng)披露自身財(cái)務(wù)信息，增加了自身的信息透明度，社會(huì)的信任度會(huì)不斷得到提升。

非營(yíng)利組織運(yùn)作受到自身特殊性的影響，不僅考慮到自身的收益，更要考慮到社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，有效地平衡兩方面的資金投入和運(yùn)作，進(jìn)而有利于組織的良性發(fā)展。中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)是全國(guó)性公募基金，通過其官方網(wǎng)站每年向社會(huì)提供審計(jì)報(bào)告以披露其財(cái)務(wù)狀況，使公眾真實(shí)詳細(xì)了解其資金的來源和運(yùn)作，監(jiān)督其發(fā)展運(yùn)行狀況。

1.總體規(guī)模

根據(jù)中國(guó)青基會(huì)2006年到2010年的審計(jì)報(bào)告可以看出中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)的資產(chǎn)規(guī)模是不斷擴(kuò)大的，凈資產(chǎn)不斷增加，固定資產(chǎn)比率逐年下降并維持在較低的水平，組織的可支配資金充足，資金可運(yùn)作范圍廣闊。伴隨著青基會(huì)規(guī)模的擴(kuò)大，基金總額的提升，組織的總收入增長(zhǎng)率呈現(xiàn)明顯的上下波動(dòng)的趨勢(shì)，除2009年出現(xiàn)了負(fù)增長(zhǎng)外，都保持了穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。2008年汶川地震，青基會(huì)開展“希望工程緊急救災(zāi)募捐行動(dòng)”，使當(dāng)年的捐贈(zèng)收入達(dá)到40，115.01萬元，超過年度預(yù)算的234.29%，而2009年青基會(huì)的捐贈(zèng)收入恢復(fù)常規(guī)水平，2008年的過度增長(zhǎng)致使2009年的總收入增長(zhǎng)率出現(xiàn)負(fù)值。（見圖1.1總收入增長(zhǎng)率）中國(guó)青基會(huì)資產(chǎn)大規(guī)模的擴(kuò)張使組織資金管理運(yùn)作面臨挑戰(zhàn)，收入出現(xiàn)疲軟現(xiàn)象，如何有效的保持資金收入的平穩(wěn)增長(zhǎng)成為組織不得不思考的問題。

2.資金來源渠道

作為面向社會(huì)募款的全國(guó)性公募基金，中國(guó)青基會(huì)在2006年到2010年從未獲得政府補(bǔ)助，捐贈(zèng)收入是組織資金來源的主要渠道。除2007年，每年捐贈(zèng)收入占總收入的比例均達(dá)到90%以上，2009年更是高達(dá)97%以上，這些捐贈(zèng)收入主要來自組織的募捐收入和自然人、法人及其他組織自愿的資源性捐贈(zèng)，可見中國(guó)青基會(huì)的公眾支持率很高，具有良好的社會(huì)聲譽(yù)。

在強(qiáng)大的籌資能力背后，青基會(huì)受自身章程規(guī)定的限制，投資收益能力略顯一般。2006年至2010年，青基會(huì)投資收入占總收入的比例一直處于5%以下，除2007年達(dá)到了11.98%，投資收入超過2000萬元外（見圖1.2投資收益率），其余年份投資收入都在200萬元上下，保持相對(duì)平穩(wěn)的態(tài)勢(shì)。相比之下，美國(guó)福特基金會(huì)幾乎全部依靠資金投資運(yùn)作收益維持組織的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，不面向社會(huì)籌集資金，形成自給自足的良性運(yùn)作機(jī)制。較低的投資收入使得中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)的對(duì)外依存度很大，在沒有外界的支持下很難依靠自身運(yùn)作維持組織的持續(xù)發(fā)展。

中國(guó)青基會(huì)雖然沒有政府補(bǔ)貼的支撐，但是具有很高的社會(huì)公眾支持率，這使得中國(guó)青基會(huì)的資金一直處在良性運(yùn)行的狀態(tài)。但強(qiáng)大的籌資能力和高比例的社會(huì)捐贈(zèng)收入致使中國(guó)青基會(huì)資金充裕，缺乏自給自足的投資意識(shí)，投資能力相對(duì)較弱，資金籌集渠道相對(duì)單一，對(duì)維持組織長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展存在一定的影響。

3.籌資效率

非營(yíng)利組織的資金大部分來自捐贈(zèng)，籌資的效率在一定程度上反映了組織的績(jī)效和資金的籌措能力，反映組織的發(fā)展?jié)摿?。從籌資效率圖（圖1.3籌資效率）中可見，中國(guó)青基會(huì)的籌資效率指標(biāo)由于受到捐贈(zèng)收入占總收入的較高比例影響呈現(xiàn)出指標(biāo)數(shù)值趨勢(shì)相同的情況，而且兩組指標(biāo)的數(shù)值結(jié)果也比較相近，可見中國(guó)青基會(huì)的籌資效率一直處在較高水平。從2006年起，青基會(huì)的籌資效率逐漸提升，受2008年汶川地震的影響，當(dāng)年的籌資效率達(dá)到了頂峰，之后平穩(wěn)下降，仍保持較高的水平，可見中國(guó)青基會(huì)已經(jīng)具有了相對(duì)穩(wěn)定的籌資渠道和有力的籌資方式，并逐步形成了低投入高產(chǎn)出的籌資模式。

4.公益性指標(biāo)

公益性是非營(yíng)利組織的重要特征，通過公益性指標(biāo)反映一個(gè)組織是否為公益組織以及組織的公益程度。青基會(huì)從2006年到2010年的公益事業(yè)支出總額占上年收入總額的比例基本達(dá)到80%以上，除2009年受到2008年收入翻倍增長(zhǎng)的影響，公益事業(yè)支出比僅達(dá)到了50%左右，但當(dāng)年的公益事業(yè)支出總額也占到當(dāng)年收入的80%以上，遠(yuǎn)超過國(guó)家《基金會(huì)管理?xiàng)l例》中規(guī)定的70%（圖1.4公益性）。同時(shí)工資福利和行政費(fèi)用的支出比例遠(yuǎn)低于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的10%，中國(guó)青基會(huì)的資金使用效率較高，員工具有很強(qiáng)的工作能力和工作效率，使得中國(guó)青基會(huì)的資金運(yùn)作具有明顯的社會(huì)公益性。

通過上述對(duì)中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)運(yùn)作現(xiàn)狀的分析可以看出青基會(huì)的組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，具有較強(qiáng)的資金籌措能力，但資金籌集渠道相對(duì)單一，運(yùn)作能力相對(duì)較差，同時(shí)組織憑借良好的社會(huì)聲譽(yù)和較為有效組織管理，保持著良好的運(yùn)行狀態(tài)，能有效的實(shí)現(xiàn)社會(huì)職能，完成社會(huì)使命。

二、影響非營(yíng)利組織資金運(yùn)作的因素

非營(yíng)利組織作為提供社會(huì)服務(wù)的重要主體，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，組織的資金運(yùn)作能力受到組織內(nèi)外部多方因素的影響。中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)的財(cái)務(wù)分析較全面地展示了組織資金發(fā)展的現(xiàn)狀和運(yùn)作中存在的問題，具有代表性地反映了我國(guó)現(xiàn)今非營(yíng)利組織資金運(yùn)作的狀況，為探尋影響我國(guó)非營(yíng)利組織資金運(yùn)作的因素提供了有效的參考。

（一）政府政策

政府政策對(duì)于非營(yíng)利組織的發(fā)展具有指導(dǎo)性作用，而我國(guó)針對(duì)非營(yíng)利組織資金管理的辦法分散在各種法律和條例中，少數(shù)條款還存在一定相互制約，導(dǎo)致非營(yíng)利組織在自身資金運(yùn)作管理中難以取舍，無所適從。同時(shí)政府職能的缺位和監(jiān)督機(jī)制不完善導(dǎo)致非營(yíng)利組織在從事資金運(yùn)作時(shí)缺乏有力的監(jiān)督，資金運(yùn)作的目的性受到社會(huì)的質(zhì)疑。

我國(guó)1998年頒布的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第四條規(guī)定：“民辦非企業(yè)單位不得從事營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。該規(guī)定在一定程度上限制了非營(yíng)利組織的資金運(yùn)作和投資經(jīng)營(yíng)行為，違背了非營(yíng)利組織在適應(yīng)市場(chǎng)化浪潮中發(fā)展自身，謀求獨(dú)立的初衷，阻礙了非營(yíng)利組織的自身健康良性發(fā)展。此外，我國(guó)對(duì)基金會(huì)的投資增值也有明確的規(guī)定。國(guó)務(wù)院2004年3月頒布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》第七條規(guī)定：“基金會(huì)可以將資金存入金融機(jī)構(gòu)收取利息，也可以購(gòu)買債券、股票等有價(jià)證券，但購(gòu)買某個(gè)企業(yè)的股票額不得超過該企業(yè)股票總額的20%”。第二十九條中就明確規(guī)定了基金會(huì)年公益支出的最低比例：“公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%；非公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的8%?！边@些規(guī)定在一定程度上限制了非營(yíng)利組織的投資額度和范圍，將非營(yíng)利組織的投資領(lǐng)域限定在股票、基金、債券等無形資產(chǎn)上，控制了組織資金運(yùn)作的自主度和投資的領(lǐng)域。同時(shí)，透過《基金會(huì)管理?xiàng)l例》可以看出非營(yíng)利組織在不違反章程規(guī)定的內(nèi)部決策范圍內(nèi)具有一定的投資運(yùn)營(yíng)自由，但這部分自由也受制于組織自身的章程以及投資的安全性，例如中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)的章程中明確指出組織可以投資的范圍和金額。

（二）組織形象

資金來源嚴(yán)重依靠社會(huì)捐贈(zèng)的非營(yíng)利組織，其自身聲譽(yù)形象的建設(shè)對(duì)組織的運(yùn)行發(fā)展具有重要的影響作用。相對(duì)于營(yíng)利性組織來說，非營(yíng)利組織市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性差，自身獨(dú)立生存能力較弱，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中往往處于不利地位，這在一定程度上影響到組織資金投資運(yùn)作的能力和信心，使得組織在發(fā)展過程中面臨一系列籌資風(fēng)險(xiǎn)、用資風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和形象風(fēng)險(xiǎn)等。良好的社會(huì)形象可以為組織籌集更多的資金，有效抵御這些來自組織自身和外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，并將這些資金有效利用在公益事業(yè)發(fā)展中，發(fā)揮組織的社會(huì)效益。中國(guó)青基會(huì)利用自身的品牌聲譽(yù)和社會(huì)影響力，每年通過“希望工程”項(xiàng)目籌得大量資金建設(shè)希望小學(xué)，資助貧困兒童上學(xué)，實(shí)現(xiàn)其組織的社會(huì)公益目標(biāo)。但是，受到投資決策機(jī)制不完善和投資監(jiān)管制度缺失的影響，非營(yíng)利組織很難控制投資決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)和投資收益被挪用到非公益性用途的風(fēng)險(xiǎn)。一旦非營(yíng)利組織投資決策失誤，將對(duì)組織的聲譽(yù)和社會(huì)形象造成嚴(yán)重的損害，影響到組織的社會(huì)公信力，并在一定程度上影響組織獲得社會(huì)捐贈(zèng)的能力，減少組織的資金收入，影響組織的運(yùn)作和發(fā)展。缺乏監(jiān)管的非營(yíng)利組織很容易將籌集的資金和自身投資所獲資金挪為他用，改變其公益性的發(fā)展目標(biāo)和社會(huì)價(jià)值，影響其長(zhǎng)遠(yuǎn)的資金籌集能力和社會(huì)公信度。因此只有有效地抵御內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)，保持非營(yíng)利組織自身的純潔性，才能更好地發(fā)展組織，服務(wù)社會(huì)。

（三）專業(yè)型人才

非營(yíng)利組織的特殊性使得組織發(fā)展不僅需要具有特定素質(zhì)的工作人員，他們具有高度的利他主義的奉獻(xiàn)精神，強(qiáng)烈認(rèn)同組織使命，還需要具有專業(yè)知識(shí)和特定技能的人才，他們懂得資金運(yùn)作管理，投資風(fēng)險(xiǎn)的分散，能夠有效幫助組織發(fā)展運(yùn)作。

目前，我國(guó)非營(yíng)利組織許多員工的工作目的僅是就業(yè)，而不是組織的目標(biāo)和使命實(shí)現(xiàn)，更缺乏很強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感和利他主義精神。同時(shí)，非營(yíng)利組織中缺乏職業(yè)化的專職人員從事相關(guān)領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)管理，這些專職人員包括會(huì)計(jì)、項(xiàng)目管理者和投資理財(cái)者等工作人員，這些人才的缺乏直接影響到非營(yíng)利組織的專業(yè)化經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。青基會(huì)雖然建立了財(cái)務(wù)與資產(chǎn)小組，但資金的投資運(yùn)作能力還相對(duì)較弱，組織的資金來源依舊依靠捐贈(zèng)收入。缺乏職業(yè)化的管理和規(guī)劃的非營(yíng)利組織對(duì)所籌資金的運(yùn)作力不從心，資金的投資選擇多交由第三方機(jī)構(gòu)，組織失去一定的自主性和掌控能力。此外，缺乏專業(yè)型的投資人才使得非營(yíng)利組織投資意識(shí)差，寧愿選擇將所籌資金放入銀行生息，也不會(huì)貿(mào)然選擇投資，導(dǎo)致組織的資金運(yùn)作能力差。專業(yè)化的人才運(yùn)用能有效幫助非營(yíng)利組織進(jìn)行資金的運(yùn)作，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，為組織創(chuàng)造更大的收益，進(jìn)而使組織具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，保障非營(yíng)利組織的可持續(xù)發(fā)展。

（四）投資目的性

我國(guó)法規(guī)政策規(guī)定非營(yíng)利組織投資要遵循“合法、安全、有效”的原則進(jìn)行保值增值工作，禁止從事營(yíng)利性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。社會(huì)公眾普遍認(rèn)可的非營(yíng)利組織往往僅停留在字面上，認(rèn)為非營(yíng)利組織即不營(yíng)利的組織，組織不應(yīng)該從事任何營(yíng)利性活動(dòng)，所以非營(yíng)利組織在進(jìn)行自身資金運(yùn)作時(shí)經(jīng)常受到社會(huì)公眾的質(zhì)疑，在一定程度上影響組織資金運(yùn)作幅度和范圍。

非營(yíng)利組織并非不可以營(yíng)利，而是經(jīng)營(yíng)所獲資金不當(dāng)作分紅分配給組織領(lǐng)導(dǎo)和其他工作人員，不以營(yíng)利為目的。但是由于缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制，非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)結(jié)果很容易轉(zhuǎn)變用途，影響到組織的聲譽(yù)，降低組織的社會(huì)公信力。這使得公眾更加不信任非營(yíng)利組織，加深誤解，使得非營(yíng)利組織在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)受到廣泛的質(zhì)疑，很難取得預(yù)期的效果。同時(shí)，非營(yíng)利組織領(lǐng)導(dǎo)由于受到組織資金經(jīng)營(yíng)運(yùn)作結(jié)果的誘導(dǎo)，容易使組織的資金運(yùn)作產(chǎn)生目標(biāo)替代風(fēng)險(xiǎn)，忽略組織的社會(huì)責(zé)任和公益性目標(biāo)，使組織投資目的發(fā)生本質(zhì)的變化，受到社會(huì)公眾的質(zhì)疑，影響組織的健康可持續(xù)發(fā)展。此外，盲目地投資可能會(huì)給非營(yíng)利組織帶來不必要的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，致使組織面臨資金虧損的問題，不符合非營(yíng)利組織投資經(jīng)營(yíng)的原則，同時(shí)也會(huì)受到公眾的強(qiáng)烈譴責(zé)，影響組織的社會(huì)聲譽(yù)，從而影響組織長(zhǎng)遠(yuǎn)的活動(dòng)開展和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、非營(yíng)利組織資金運(yùn)作策略

隨著非營(yíng)利組織面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境逐漸變得復(fù)雜，大量營(yíng)利性機(jī)構(gòu)涌入非營(yíng)利領(lǐng)域，對(duì)非營(yíng)利組織的持續(xù)健康發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)。為適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境，提升自身的比較競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，資金的運(yùn)作越來越成為非營(yíng)利組織生存和發(fā)展的重要命脈?；谇嗷鶗?huì)的資金運(yùn)作現(xiàn)狀和影響非營(yíng)利組織資金運(yùn)作因素的分析提出非營(yíng)利組織資金運(yùn)作策略，具體而言：

1.開拓多元化籌資渠道。非營(yíng)利組織的籌資應(yīng)突破長(zhǎng)期以來依靠政府捐贈(zèng)的單一渠道，在充分利用政府政策的同時(shí)，有效地拓寬組織籌資渠道，建立面向社會(huì)的多元籌資網(wǎng)絡(luò)。這要求非營(yíng)利組織建立良好的公眾形象，提高組織誠(chéng)信度，主動(dòng)分析目標(biāo)市場(chǎng)與顧客群體，設(shè)計(jì)宣傳使?jié)撛诰杩钊藵M意的服務(wù)項(xiàng)目，同時(shí)通過服務(wù)項(xiàng)目培養(yǎng)新的潛在捐款人，拓展籌資領(lǐng)域。同時(shí)，組織應(yīng)善于靈活地輔助運(yùn)用名人營(yíng)銷、媒體動(dòng)員、政府號(hào)召、網(wǎng)絡(luò)推廣等方式擴(kuò)大籌資人群，降低募捐成本，提高籌資效率。

社會(huì)募捐固然是非營(yíng)利組織獲得資金收入的重要渠道，但非營(yíng)利組織更應(yīng)根據(jù)自身活動(dòng)范圍和特點(diǎn)從事相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過對(duì)組織活動(dòng)相關(guān)的副產(chǎn)品和周邊產(chǎn)品義賣、轉(zhuǎn)贈(zèng)等工作，為組織自身創(chuàng)造資金，提升組織的獨(dú)立性。同時(shí)，非營(yíng)利組織應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)的合作，謀求建立長(zhǎng)期的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，從中獲取自身發(fā)展需要的資金。中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)與寶潔公司合作12年，截止2008年底，青基會(huì)已從寶潔公司獲得捐款4600萬人民幣從事“希望工程”項(xiàng)目的運(yùn)作，同時(shí)，獲得援建150所寶潔希望小學(xué)。這樣的合作關(guān)系不僅提升了公司的社會(huì)形象，得到了公眾的認(rèn)可，也為非營(yíng)利組織的發(fā)展?fàn)幦×烁嗟馁Y金，更有效地實(shí)現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值。另外，非營(yíng)利組織在一定程度上還應(yīng)該爭(zhēng)取政府的支持，無論是資金的幫扶還是政策的傾斜，都對(duì)組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的意義。

2.合理投資降低風(fēng)險(xiǎn)。非營(yíng)利組織要分散投資風(fēng)險(xiǎn)，形成立體化的投資方式，豐富投資產(chǎn)品，維持長(zhǎng)期可持續(xù)的資金收入，保障自身的生存和發(fā)展。如青基會(huì)一般采取資本運(yùn)作方式進(jìn)行投資，獲取投資收益以實(shí)現(xiàn)資金的保值與增值，同時(shí)，青基會(huì)也會(huì)選取房地產(chǎn)、高新科技、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療等領(lǐng)域進(jìn)行分散投資，以求保障資金的可回收性和安全性。然而，非營(yíng)利組織的自身特性和資金來源的主要渠道決定了組織需要投資安全性高、風(fēng)險(xiǎn)小的項(xiàng)目，以保障組織收益的穩(wěn)定性。因此，在非營(yíng)利組織進(jìn)行投資的過程中，不僅需要考慮投資項(xiàng)目的收益風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)考慮組織自身面臨的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，合理優(yōu)化投資組合，在不損害自身利益和社會(huì)聲譽(yù)形象的前提下，使組織獲取最大的投資收益，或者在滿足組織發(fā)展需求的前提下將投資風(fēng)險(xiǎn)降至最低，以保障組織的長(zhǎng)期可持續(xù)的發(fā)展。

非營(yíng)利組織可以轉(zhuǎn)變投資思維，跳出原有自身投資的思維定式，謀求與企業(yè)和政府的長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作。通過參與企業(yè)的投資生產(chǎn)，注資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，獲取相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)或者分紅權(quán)，為組織創(chuàng)造長(zhǎng)期穩(wěn)定的收入。非營(yíng)利組織也可以參與政府購(gòu)買服務(wù)，為社會(huì)提供一些準(zhǔn)公共品，以此獲取自身的資金收入，維持組織活動(dòng)的正常開展和組織自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

3.安排合理支出結(jié)構(gòu)。非營(yíng)利組織的支出包括項(xiàng)目及活動(dòng)支出與行政支出，前者是組織最主要支出，根據(jù)國(guó)家規(guī)定應(yīng)占到年度總支出的70%以上，后者則應(yīng)該低于年度總支出的10%，因此對(duì)行政支出比例的有效管理，間接影響著組織的資金運(yùn)作和生存發(fā)展。所謂的合理的支出結(jié)構(gòu)是指組織將絕大部分資金用于項(xiàng)目及活動(dòng)支出的前提下，保證必要的行政支出。過高的行政支出意味著組織獲得資金只夠維持自身生存，并擠占項(xiàng)目支出，反映組織的人浮于事，工作效率低或適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的生存能力差，組織不能有效的開展自身的活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益。相反，過低的行政支出意味著高經(jīng)費(fèi)赤字風(fēng)險(xiǎn)，組織處于透支的狀態(tài)，具有一定的不穩(wěn)定性，組織對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)越大時(shí)，組織的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)越重，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越大，組織可能走向崩潰的邊緣，不利于非營(yíng)利組織長(zhǎng)期健康的可持續(xù)發(fā)展。合理的支出結(jié)構(gòu)使組織處于效率相對(duì)較優(yōu)的狀態(tài)，有利于維持資金的穩(wěn)定性，保障組織的長(zhǎng)期可持續(xù)運(yùn)作。

此外，非營(yíng)利組織應(yīng)該建立完善的專業(yè)化的管理團(tuán)隊(duì)和透明化財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，從資金的源頭開始對(duì)組織的資金運(yùn)作采取規(guī)范化的管理，以求高效地運(yùn)作組織已有的資金，形成良性循環(huán)的資金運(yùn)作鏈。專業(yè)化的投資管理團(tuán)隊(duì)對(duì)組織投資風(fēng)險(xiǎn)的控制和投資收益的保障具有重要的意義，同時(shí)專業(yè)化的管理可以使組織有效率地利用現(xiàn)有資源，挖掘潛在目標(biāo)，開拓未知領(lǐng)域，為組織長(zhǎng)久的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

總之，非營(yíng)利組織應(yīng)在充分認(rèn)識(shí)和利用政府政策的同時(shí)提升自身資金市場(chǎng)化運(yùn)作的科學(xué)性和有效性，拓展自身業(yè)務(wù)范圍，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，增加投資收益，謀求財(cái)務(wù)上獨(dú)立于政府和社會(huì)，為更好的實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命創(chuàng)造條件。

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第4篇：民間非營(yíng)利組織審計(jì)報(bào)告范文

一、改革動(dòng)因

1999年以前，荊門市各單位賬外有賬、私設(shè)“小金庫(kù)”，截留財(cái)政資金、偷逃國(guó)家稅收、騙取銀行貸款等問題時(shí)有發(fā)生；企業(yè)設(shè)多套賬應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)、銀行等現(xiàn)象也較為普遍，為此，2000年出臺(tái)了《荊門市建賬監(jiān)管暫行辦法》。但由于規(guī)定不夠細(xì)化，監(jiān)管范圍不全面，新會(huì)計(jì)制度實(shí)施不徹底，全市10000多家小企業(yè)稅收監(jiān)管不到位，會(huì)計(jì)違法現(xiàn)象依然存在，導(dǎo)致建賬監(jiān)管工作不能全力推進(jìn)。今年3月，重新修訂出臺(tái)了《荊門市建賬監(jiān)管辦法》，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)建賬監(jiān)管工作。

二、基本做法

荊門市加強(qiáng)建賬監(jiān)管的具體做法可概括為“一個(gè)中心，兩個(gè)結(jié)合，三個(gè)到位，四項(xiàng)制度”。

“一個(gè)中心”。即以依法建賬為中心，以建賬監(jiān)管為切入點(diǎn)和操作平臺(tái)，全面推進(jìn)會(huì)計(jì)管理工作。

“兩個(gè)結(jié)合”。一是與《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施相結(jié)合；二是與促進(jìn)稅收征管和財(cái)政增收相結(jié)合。

“三個(gè)到位”。一是宣傳培訓(xùn)到位。通過廣播、電視、報(bào)刊等各種新聞媒體采取發(fā)通告、登訪談等形式大力宣傳開展建賬監(jiān)管工作的意義、作用和具體監(jiān)管辦法；分市、縣、鄉(xiāng)三個(gè)層次組織召開有關(guān)單位主要領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參加的動(dòng)員大會(huì)；在《會(huì)計(jì)法》宣傳活動(dòng)中，把建賬監(jiān)管工作作為重要內(nèi)容一并宣傳。對(duì)財(cái)政干部和會(huì)計(jì)人員開展建賬監(jiān)管改革及新制度培訓(xùn)，使其了解建賬監(jiān)管內(nèi)容，自覺或督促執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度。二是部門職責(zé)到位。根據(jù)《辦法》的規(guī)定，荊門市各級(jí)財(cái)政、工商、民政、稅務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門各司其職、密切配合，合力推進(jìn)建賬監(jiān)管工作。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)審計(jì)中，以注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)賬簿為依據(jù)出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。工商、民政部門在日常監(jiān)督管理活動(dòng)中以注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)賬簿為依據(jù)，在年檢換證工作中配合做好建賬監(jiān)管工作。財(cái)政其他科室（單位）以及國(guó)稅、地稅部門在進(jìn)行財(cái)稅管理活動(dòng)中、審計(jì)司法和監(jiān)察部門在審計(jì)查辦案件過程中，均以注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)賬簿為依據(jù)。發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿未經(jīng)注冊(cè)登記的，督促其按規(guī)定辦理建賬監(jiān)管手續(xù)，并按相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理。三是服務(wù)到位。一方面財(cái)政部門設(shè)立財(cái)會(huì)專管員，采取分片包戶、上門服務(wù)的方式開展建賬監(jiān)管；另一方面，為配合建賬監(jiān)管改革，全市各級(jí)財(cái)政部門共審批成立15家記賬機(jī)構(gòu)，為部分不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殨?huì)計(jì)人員條件的中小經(jīng)濟(jì)組織服務(wù)。

“四項(xiàng)制度”。一是建立財(cái)會(huì)專管員制度。全市設(shè)立財(cái)會(huì)專管員120名，采取分片包戶辦法，督促指導(dǎo)各單位依法建賬建制，認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)計(jì)監(jiān)控國(guó)家稅收。同時(shí)，財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門相互提供專管員名單及劃片管理情況，加強(qiáng)聯(lián)系，及時(shí)溝通，定期開展聯(lián)合檢查。二是建立信息共享制度。開發(fā)荊門市建賬監(jiān)管信息共享軟件，設(shè)立建賬監(jiān)管信息管理員，定期交換信息，掌握情況。三是建立考核評(píng)價(jià)制度，對(duì)涉及建賬監(jiān)管的宣傳發(fā)動(dòng)、調(diào)查摸底、上門服務(wù)、督辦檢查、信息共享等工作層層落實(shí)責(zé)任，制定科學(xué)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)和嚴(yán)格的考核評(píng)價(jià)程序，將建賬監(jiān)管工作納入單位和個(gè)人年度考核內(nèi)容。四是建立聯(lián)系會(huì)議制度，通報(bào)建賬監(jiān)管工作進(jìn)展情況和各部門在建賬監(jiān)管工作中履行職責(zé)的情況，交流和分析建賬監(jiān)管工作中的新情況、新問題，提出解決問題的意見和建議，擬定下階段建賬監(jiān)管工作措施。

三、初步成效

規(guī)范了建賬行為，促進(jìn)了稅收征管。有效遏制了賬外設(shè)賬、“小金庫(kù)”和不建賬現(xiàn)象，使得單位的收入、支出、成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)信息都在一套賬上反映，特別是私營(yíng)企業(yè)由定額征收改為了查賬征收，稅務(wù)部門掌握了真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)了稅收征管。鐘祥市組織聯(lián)合專班加強(qiáng)磷礦企業(yè)建賬監(jiān)管檢查，去年磷礦企業(yè)入庫(kù)稅收同比增加400多萬元。今年1―6月，全市完成地域財(cái)政收入12.6億元，同比增長(zhǎng)13.4%。經(jīng)不完全調(diào)查測(cè)算，全市全面實(shí)施建賬監(jiān)管，嚴(yán)格查賬征收，僅非公有制經(jīng)濟(jì)組織每年就可增加稅收近1億元。

規(guī)范了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，推動(dòng)了會(huì)計(jì)法規(guī)制度貫徹實(shí)施。財(cái)政部門采取分片包戶、上門服務(wù)的方式開展建賬監(jiān)管工作，將《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》等的貫徹實(shí)施工作融入其中，幫助國(guó)有企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、民間非營(yíng)利組織等經(jīng)濟(jì)組織按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度組織會(huì)計(jì)核算，推動(dòng)了會(huì)計(jì)法規(guī)制度貫徹實(shí)施工作。到今年6月底，全市企業(yè)會(huì)計(jì)制度、村集體組織會(huì)計(jì)制度實(shí)施面已達(dá)100%，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度實(shí)施面已達(dá)80%以上。

第5篇：民間非營(yíng)利組織審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】CPA 公共部門審計(jì) 機(jī)遇 挑戰(zhàn)

【中圖分類號(hào)】F239

近年來，國(guó)際界有關(guān)公共治理、財(cái)政透明方面的呼聲日益高漲，越來越多的國(guó)家和地區(qū)試圖通過開放一定權(quán)力的方式來作出回應(yīng)。其中部分國(guó)家相繼要求政府公共部門購(gòu)買民間審計(jì)服務(wù)，以期提高國(guó)家治理水平，優(yōu)化公共權(quán)力配置。長(zhǎng)久以來國(guó)內(nèi)公共部門內(nèi)部審計(jì)都不能有效發(fā)揮監(jiān)督作用，財(cái)政部辦公廳于2015年4 月 29 日下發(fā)了《關(guān)于組織開展公共部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度研究的通知》，e極組織成立了由財(cái)政部會(huì)計(jì)司牽頭負(fù)責(zé)的聯(lián)合研究小組，開展有關(guān)公共部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的研究，所以我國(guó)就公共部門引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的專門研究尚處于起步階段，市場(chǎng)條件尚不成熟，但鑒于政府對(duì)該領(lǐng)域的大力支持和推動(dòng)，預(yù)計(jì)很快我國(guó)將建立起政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、CPA審計(jì)三位一體并能協(xié)調(diào)發(fā)展的政府審計(jì)監(jiān)管體系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也將迎來快速發(fā)展壯大的的契機(jī)，順勢(shì)而來的當(dāng)然還有各種挑戰(zhàn)。

一、CPA參與公共部門審計(jì)的重大意義

（一）有利于深化財(cái)稅體制改革、增強(qiáng)政府治理能力

財(cái)政是國(guó)家經(jīng)濟(jì)體系的關(guān)鍵組成部分，與我國(guó)的政治、行政以及經(jīng)濟(jì)體制緊密相關(guān)，更是國(guó)家治理的基石，而在國(guó)家治理過程中始終發(fā)揮基礎(chǔ)性和保障性作用的是國(guó)家的財(cái)稅體制，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中遇到的各種新情況，發(fā)現(xiàn)的各種新問題，出現(xiàn)的種種新狀況在很大程度上都與其相關(guān)聯(lián)，均需通過財(cái)稅體制變革等方式來加以解決。財(cái)稅體制改革取得的重大進(jìn)展，能夠提高我國(guó)整體監(jiān)管水平，為我國(guó)國(guó)家建設(shè)提供物質(zhì)擔(dān)保和制度保障。對(duì)此，黨的十八屆三中全會(huì)著重強(qiáng)調(diào)了我國(guó)現(xiàn)今要加強(qiáng)完善財(cái)稅制度的重要性，指出預(yù)構(gòu)建和實(shí)施符合國(guó)情的財(cái)政制度就必須加大財(cái)稅改革力度。從某種意義上來說，新一輪財(cái)稅體制改革將會(huì)是一項(xiàng)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，加快實(shí)現(xiàn)國(guó)家現(xiàn)代化治理機(jī)制的重大舉措，是關(guān)系我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家平穩(wěn)發(fā)展的重要保障。因此，建立與實(shí)施公共部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度就顯得尤為必要，由政府委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公共部門財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，并要求其出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告并要對(duì)公共部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制中存在的重大問題提出針對(duì)性的整改意見，同時(shí)政府也要強(qiáng)烈要求公共部門結(jié)合CPA出具的審計(jì)結(jié)果及整改建議，對(duì)下年度的預(yù)算編制和安排部分做出合理的必要性調(diào)整。這將大大提高我國(guó)公共部門預(yù)算編制的合理性、科學(xué)性，有利于優(yōu)化國(guó)家公共資源配置，滿足政府各方面的利益需求，同時(shí)也利于政府部門規(guī)范自身行為，提高行政決策能力，進(jìn)一步提升國(guó)家整體治理水平。

（二）有利于保障政府會(huì)計(jì)改革的順利實(shí)施

2014年底，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案（國(guó)發(fā)[2014]第63號(hào)），明確提出了未來政府會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)任務(wù)，其中著重強(qiáng)調(diào)要建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)公開機(jī)制，且對(duì)該公開制度應(yīng)囊括的重點(diǎn)內(nèi)容和具體的實(shí)施步驟做出了詳細(xì)的規(guī)定。隨后我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革又邁出了實(shí)質(zhì)性的一步，就在2015年10月，財(cái)政部了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，作為政府會(huì)計(jì)的概念框架，其突出體現(xiàn)了具有中國(guó)特色的創(chuàng)新模式，是積極貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)有關(guān)財(cái)稅體制改革的相關(guān)精神，推動(dòng)其順利進(jìn)行的重要舉措，也是我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革過程中的一座里程碑。對(duì)此，加快建立與實(shí)施公共部門CPA審計(jì)制度，促使CPA參與公共部門審計(jì)，將成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度和公開制度建設(shè)實(shí)施的重要步驟之一。公共部門委托CPA進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以完善其會(huì)計(jì)核算體系，有效監(jiān)督政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的執(zhí)行，合理確保政府財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，為我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)改革的順利實(shí)施提供切實(shí)保障。

（三）有利于完善公共部門審計(jì)監(jiān)管體系

政府審計(jì)機(jī)關(guān)是我國(guó)公共部門審計(jì)的中堅(jiān)力量，其同時(shí)受地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，往往存在 “政出多頭”等系列問題，另外，在監(jiān)管層面，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于行政部門，即我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者和監(jiān)督者都是政府，這種監(jiān)督性質(zhì)很可能會(huì)直接影響審計(jì)的獨(dú)立性和政府審計(jì)的效果（李媧，2014）。再者，政府審計(jì)受資源限制，主要就公共部門財(cái)政收支的合法性和合規(guī)性展開審計(jì)，很難對(duì)公共部門整體的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性提供合理保證。另外，目前我國(guó)公共部門內(nèi)部審計(jì)尚未全面有效開展，專門設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位為數(shù)不多，嚴(yán)重阻礙我國(guó)公共部門內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管機(jī)制作用的發(fā)揮。綜合看來，我國(guó)現(xiàn)階段的公共部門審計(jì)監(jiān)管存在諸多問題，為建立健全審計(jì)監(jiān)管體制，在公共部門引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度就顯得尤為迫切，政府可充分利用CPA審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性，對(duì)公共部門財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施審計(jì)，充分激發(fā)政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與CPA審計(jì)三者的協(xié)調(diào)整合效力，達(dá)到激發(fā)市場(chǎng)活力、優(yōu)化公共資源配置、強(qiáng)化公共部門的監(jiān)管體系的預(yù)期效果。此外，建立和實(shí)施公共部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度還可有效緩解審計(jì)機(jī)關(guān)的壓力，強(qiáng)化國(guó)家其他戰(zhàn)略領(lǐng)域的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)機(jī)關(guān)效用最大化。

（四）有利于提升公共部門透明度和社會(huì)認(rèn)可度

新常態(tài)下，政府信息公開是必然要求，是滿足各相關(guān)利益主體信息訴求的有效途徑，也是打造“陽光政府”、增強(qiáng)政府透明度、提升政府公信力的重要舉措。2007年，國(guó)務(wù)院公布的《中華人民共和國(guó)政府信息公開條例》明確指出，各級(jí)政府應(yīng)在最大限度內(nèi)公開政府信息，盡可能提高政府透明度，方便社會(huì)公眾及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取政府相關(guān)信息。該《條例》取得了很好的落實(shí)效果，各級(jí)政府的信息公開力度明顯加大，社會(huì)民眾的參政議政程度也明顯增強(qiáng)。財(cái)政部相繼也陸續(xù)頒布了財(cái)政預(yù)決算信息公開方面的指導(dǎo)意見，旨在帶動(dòng)政府信息公開工作全面深入開展。盡管政府在相關(guān)方面做出了很大的突破，在教育、醫(yī)療等領(lǐng)域仍存在財(cái)政監(jiān)管薄弱、信息透明度不高等重大問題，而這些不良狀況的出現(xiàn)及延伸嚴(yán)重波及到社會(huì)的穩(wěn)定，同時(shí)直接或間接地削弱了政府公信力。推動(dòng)政府部門購(gòu)買CPA審計(jì)服務(wù)，由CPA對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行第三方鑒證，將極大地提高其財(cái)務(wù)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，最大限度地滿足社會(huì)各界對(duì)政府公共部門財(cái)務(wù)信息的了解與需求，增強(qiáng)政府和公眾彼此間的相互信任，提升公共部門透明度和社會(huì)認(rèn)可度。同時(shí)也有利于建立公眾對(duì)政府部門的信任機(jī)制，進(jìn)一步推進(jìn)公眾與政府的交流，強(qiáng)化公眾對(duì)政府的配合力度，降低行政成本，提高行政效率，加快實(shí)現(xiàn)服務(wù)型政府的建設(shè)目標(biāo)。

二、CPA參與公共部門審計(jì)的現(xiàn)狀分析

近年來，在政府相關(guān)部門的大力推動(dòng)下，我國(guó)中央與地方層面都相繼在一些公共領(lǐng)域引入了CPA審計(jì)，開始了一系列相關(guān)的試點(diǎn)工作。2009年[2009]第56號(hào)文件明確了“將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入CPA審計(jì)范圍”①。2011年財(cái)會(huì)[2011]第23號(hào)文件明確提出“將年度審計(jì)、離任和換屆審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)納入了CPA審計(jì)范圍”②，并對(duì)審計(jì)費(fèi)用的列支方式、CPA的選聘條件及方式進(jìn)行了規(guī)范。2015年，民政部、財(cái)政部聯(lián)合了民發(fā)[2015]第47號(hào)文件③，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公共部門的范圍進(jìn)一步擴(kuò)展到在民政部登記的所有社會(huì)組織，為公共部門開展CPA審計(jì)工作的深入發(fā)展做了有益探索。同年12月《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》印發(fā)，其明確指出各部門可以根據(jù)需要適當(dāng)購(gòu)買民間審計(jì)服務(wù)，合理利用社會(huì)審計(jì)力量來擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率，該意見又一次為CPA參與公共部門審計(jì)提供了有利契機(jī)。從總體的試點(diǎn)情況來看，我國(guó)現(xiàn)階段在中央層面尚未展開大規(guī)模的試點(diǎn)工作，只是涉及到部分領(lǐng)域，其中主要還是集中在基金會(huì)等社會(huì)組織領(lǐng)域。在地方層面，各地區(qū)也在積極貫徹落實(shí)相關(guān)文件要求，其中上海市試點(diǎn)的進(jìn)展速度最快也取得了豐碩的的成效。目前為止，我國(guó)已有14個(gè)省市在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展實(shí)施了CPA審計(jì)工作，還有10個(gè)省市已將大中專院校的財(cái)務(wù)報(bào)表交由CPA審計(jì)。國(guó)內(nèi)近幾年的試點(diǎn)情況分析結(jié)果顯示，我國(guó)現(xiàn)階段的試點(diǎn)工作進(jìn)展順利，取得了充分肯定的成果，但試點(diǎn)過程中也出現(xiàn)了很多亟待解決的困難，要繼續(xù)向前推進(jìn)仍面臨著很大的挑戰(zhàn)。

三、CPA參與公共部門審計(jì)面臨的機(jī)遇

（一）國(guó)際趨勢(shì)的影響與推動(dòng)

現(xiàn)階段，國(guó)際界有關(guān)政府治理、財(cái)政透明的呼聲日漸高漲，越來越多的國(guó)家和地區(qū)對(duì)此做出了響應(yīng)，試圖通過下放部分權(quán)力與各社會(huì)組織、部門的方式來提升國(guó)家治理水平，例如在公共部門引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度就是一種被廣泛采取的形式。其中，英國(guó)于2015年3月31日起將地方政府審計(jì)工作全權(quán)交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行，審計(jì)委員會(huì)不再履行相關(guān)的審計(jì)職責(zé)。美國(guó)的地方政府以及高等院校等非營(yíng)利組織長(zhǎng)久以來則主要由CPA來?yè)?dān)任審計(jì)，除英美模式外，還存在政府計(jì)機(jī)關(guān)與CPA聯(lián)合審計(jì)的模式，典型的如加拿大和法國(guó)就采用此模式展開公共部門審計(jì)。綜合分析世界主要大國(guó)的公共部門審計(jì)模式可以看出，不管政府采用何種模式，允許并激勵(lì)公共部門購(gòu)買會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)都將成為大部分國(guó)家用來提高國(guó)家治理水平的必然選擇，因?qū)嵺`證明政府審計(jì)資源有限，并不能滿足公共部門日益增長(zhǎng)的審計(jì)需求，更不能滿足社會(huì)公眾在提高政府透明度方面的強(qiáng)烈訴求。

（二）政府部門的大力支持與推動(dòng)

2015年3月，民政部、財(cái)政部聯(lián)合了《關(guān)于規(guī)范公益性社會(huì)組織年度財(cái)務(wù)審計(jì)工作的通知》，該通知明確指出我國(guó)公益性社會(huì)組織在接受年檢時(shí)，除上報(bào)要求的相關(guān)材料外，還要按要求上交由CPA出具的審計(jì)報(bào)告，登記機(jī)關(guān)在進(jìn)行監(jiān)管時(shí)也可以根據(jù)需要購(gòu)買CPA審計(jì)服務(wù)。該通知擴(kuò)大了公共部門實(shí)施CPA審計(jì)的范圍，同時(shí)該通知還細(xì)化了事務(wù)所的選聘機(jī)制，放寬了部分公共部門選擇事務(wù)所的條件，這也為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)提供了很好的機(jī)會(huì)。2015年12月8日政府印發(fā)了《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，該文件指出各部門可以依其所需適當(dāng)引入民間審計(jì)服務(wù)，合理利用CPA審計(jì)優(yōu)勢(shì)擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，提高審計(jì)效率。政府部門一系列的舉措都指向公共部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的建立和實(shí)施，力求通過向社會(huì)購(gòu)買社會(huì)服務(wù)來增強(qiáng)政府透明度，種種跡象都表明CPA參與公共部門的審計(jì)將迎來很大機(jī)遇。

（三）社會(huì)公眾對(duì)公共部門提供高質(zhì)量信息的期望日益高漲

在當(dāng)前的新常態(tài)下，隨著我國(guó)國(guó)家治理體系現(xiàn)代化建設(shè)的步伐逐漸加快，社會(huì)公眾對(duì)政府有關(guān)政務(wù)、財(cái)政方面信息公開程度的關(guān)注越來越多，希望當(dāng)局各部門供給高質(zhì)量信息的期望也逐漸變大。政府部門要對(duì)公眾的期望做出積極回應(yīng)，就必須采取一些能夠取信于民的適當(dāng)方式，雖然政府可以通過審計(jì)署對(duì)預(yù)決算的審計(jì)來滿足公眾的期望，但畢竟政府審計(jì)資源有限、審計(jì)職能受限，其并不能在當(dāng)前的新常態(tài)下完全滿足社會(huì)公眾對(duì)政府公共部門相關(guān)信息的知情權(quán)，也不是能夠取信于民的最佳方式，而只能給予公眾有限的滿足。對(duì)此，政府提出了要建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)體系，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度引入公共部門財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，全面完善公共部門的財(cái)務(wù)管理體系，以公開公正的方式向社會(huì)提供相關(guān)信息，可見CPA參與公共部門的審計(jì)已成趨勢(shì)，預(yù)計(jì)很快CPA將廣泛參與公共部門審計(jì)。

四、CPA參與公共部門審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與執(zhí)業(yè)水平有待提高

公共部門自身的特征決定了公共部門是公共、政治決定的結(jié)果，而不是市場(chǎng)運(yùn)作的結(jié)果，其業(yè)務(wù)特征與民間企業(yè)有很大差異，主要表現(xiàn)在其業(yè)務(wù)的廣度和專業(yè)的深度兩個(gè)層面。首先我國(guó)公共部門的業(yè)務(wù)覆蓋面較廣，就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的各個(gè)領(lǐng)域都要有所涉獵，而且要形成行業(yè)專長(zhǎng)；其次，公共部門的業(yè)務(wù)專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)CPA的專業(yè)水平以及執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)有更高的要求。目前，從我國(guó)現(xiàn)階段的試點(diǎn)情況來看，CPA對(duì)公共部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的了解深度不夠，尚未形成系統(tǒng)的、針對(duì)性的審計(jì)理念，其次在業(yè)務(wù)水平、審計(jì)技術(shù)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面還存在一定的欠缺。此外，受經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和大數(shù)據(jù)的影響，國(guó)內(nèi)各行各業(yè)都在加速改革中，公共部門也不例外，國(guó)家對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度和預(yù)算管理制度改革等提出了一系列新要求，事務(wù)所在審計(jì)的過程中更要緊跟改革的步伐，深入了解公共部門的新常態(tài)，最大化審計(jì)效率，控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于受保密要求的限制，CPA在取證過程中常常處于不利地位，職業(yè)判斷面臨極大的挑戰(zhàn)。綜合來看，公共部門審計(jì)對(duì)CPA的審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、分析判斷能力以及執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)等都提出了很高的要求。

（二）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇

世界主要經(jīng)濟(jì)體對(duì)公共部門實(shí)施CPA審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)告訴我們，國(guó)家制度的實(shí)施越成熟，CPA參與公共部門審計(jì)的范圍越廣泛，對(duì)CPA的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平要求越高。從世界主要經(jīng)濟(jì)體公共部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的實(shí)施情況來看，大部分國(guó)家和地區(qū)沒有對(duì)參與公共部門審計(jì)的CPA提出額外的選聘要求，但考慮到審計(jì)獨(dú)立性的要求，多數(shù)國(guó)家和地區(qū)都結(jié)合自身國(guó)情對(duì)公共部門CPA審計(jì)的選聘機(jī)制進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范。在CPA的選聘過程中，大部分國(guó)家和地區(qū)都傾向于選聘那些對(duì)公共部門相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有較深入的了解且執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的CPA，此外，不少國(guó)家和地區(qū)還采用公開招標(biāo)的方式進(jìn)行CPA的選聘?？傊?，不管實(shí)施何種選聘機(jī)制，都要求參與公共部門審計(jì)的CPA要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。盡管建立和實(shí)施公共部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度為會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)提供了很大的發(fā)展空間，但因選聘機(jī)制的制約，CPA面臨的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力也日益加劇。

（三）理念認(rèn)知差距加大了審計(jì)難度

現(xiàn)階段，我國(guó)地方層面公共部門參與試點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的模式主要有三種，一種是將醫(yī)院、學(xué)校、基金會(huì)等非營(yíng)利組織納入審計(jì)范圍，另一種是將審計(jì)范圍擴(kuò)大到住房公積金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和慈善機(jī)構(gòu)，這種模式主要體現(xiàn)在福建和廣東省，還有一種模式是將所有接受財(cái)政性資金的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表納入CPA審計(jì)范圍，但這種模式也主要體現(xiàn)在上海市。其中，第一種模式是國(guó)務(wù)院明確提出的，雖然各地區(qū)都在大力貫徹落實(shí)，但落實(shí)情況并不均衡，差異突出表現(xiàn)在部分地區(qū)雖依照56號(hào)文件出臺(tái)了相關(guān)政策，但也只是停留在文件層面，并未進(jìn)一步制定接地氣的，可供實(shí)施的具體方案，甚至還有部分地區(qū)至今尚未出臺(tái)相關(guān)政策。更為突出的是還有部分地區(qū)的公共部門理念認(rèn)知轉(zhuǎn)變存在困難，致使CPA在計(jì)過程中存在較大的阻力和障礙，很難得到被審計(jì)單位的有效配合，審計(jì)難度加大，同時(shí)也極大地削弱了相關(guān)政策的執(zhí)行效果，阻礙政策的進(jìn)一步落實(shí)。再者，受大數(shù)據(jù)時(shí)代的沖擊，各部門的數(shù)據(jù)量激增，在得不到被審計(jì)單位配合的困境下，面對(duì)海量變化著的大數(shù)據(jù)，如何對(duì)其進(jìn)行搜集與鑒證將成為審計(jì)人員的又一大難題，其進(jìn)一步加劇了審計(jì)難度。

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[6]劉安天.注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與公共部門審計(jì)是大勢(shì)所趨――財(cái)政部公共部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度研究報(bào)告出爐[N].中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào).2016-05-27（001）.

第6篇：民間非營(yíng)利組織審計(jì)報(bào)告范文

6月底，審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)向人大常委會(huì)作的《審計(jì)報(bào)告》披露，2006年56個(gè)中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)查出問題資金468.8億元，其中部門所屬單位存在問題資金120.27億元，占1／4強(qiáng)。

日前，該署有關(guān)司局負(fù)責(zé)人進(jìn)一步透露，不少中央部委所屬單位代行部門行政職能帶來財(cái)政資金轉(zhuǎn)移，一些部門通過所屬單位舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體獲得部門和單位利益，許多所屬單位依托部門權(quán)力和資源收費(fèi)謀利益。

部屬單位的行事邏輯

中央部委有著數(shù)目龐大、名目繁多的所屬單位。這些部屬單位，無論是作為代行部分部門行政職能的事業(yè)單位，還是以國(guó)有公司企業(yè)等名義存在的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都有幾個(gè)共同特點(diǎn)：

一是性質(zhì)上雖不是行政部門，但都有明確的行政級(jí)別，其內(nèi)部運(yùn)作管理也幾乎完全克隆了所掛靠的行政部門。

二是無論辦“事業(yè)”還是搞“經(jīng)濟(jì)”，都和母體――掛靠部委的行政權(quán)力息息相關(guān)，對(duì)外無不打著掛靠部委的旗號(hào)，部門權(quán)力和資源是其生存和牟利的“奶瓶”。

三是大多和母體一樣在地方有“腳”――與行政層級(jí)相對(duì)應(yīng)的分支機(jī)構(gòu)，上下間賺錢辦事也好，迎來送往也好，與民營(yíng)、外資企業(yè)以及非贏利組織迥然不同，卻與掛靠部委毫無二致。

四是因?yàn)槠洫?dú)特屬性和地位，它們大多處于“中央應(yīng)管力不從心、部委該管投鼠忌器、媒體要管打探無門、群眾想管高不可攀”的“四不管”狀態(tài)，既不像石油、電信等壟斷性國(guó)企那樣時(shí)刻處于輿論的風(fēng)口浪尖，又能靠著部委這棵“大樹”“乘涼”，坐享壟斷性國(guó)企該有的幾乎所有福利。

此外，它們無不具有較強(qiáng)的政策博弈能力，不僅在規(guī)避監(jiān)管方面很有一套，而且在化解改革壓力、影響宏觀政策、推動(dòng)部門立法等方面也是得心應(yīng)手。

總之，這些部屬單位的人員對(duì)外無不宣稱自己就是某某部委的，不明就里的社會(huì)群眾也無不認(rèn)為它們就是某某部委的，而其掛靠的單位也無不有意無意地默認(rèn)它們就是自己這個(gè)部委的，于是乎，它們儼然成了形神兼?zhèn)涞摹邦愓畽C(jī)構(gòu)”。

部屬單位的膨脹史

1998年的國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革，是建國(guó)后五次重大機(jī)構(gòu)改革中規(guī)模力度最大的一次，使國(guó)務(wù)院組成部門由40個(gè)減少到29個(gè)，部門內(nèi)設(shè)司局機(jī)構(gòu)減少200多個(gè)。中央各部委力直屬局公務(wù)員從1997年3.42萬人減少到1.7萬人，國(guó)務(wù)院人員編制總數(shù)減少了47.5％。

接近10年的時(shí)間之后，今年的《審計(jì)報(bào)告》卻告訴人們：據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2005年底，31個(gè)中央部門共管理各級(jí)各類單位(不含經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的職能司局等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和派出、分支機(jī)構(gòu))5074個(gè)，資產(chǎn)總額4479.78億元，在職人員164.12萬人。其中，事業(yè)單位2212個(gè)；占43.6％。國(guó)有獨(dú)資和控股企業(yè)2862個(gè)，占56.4％。這些單位約1／3是1998年后成立的?！秾徲?jì)報(bào)告》指出，中央部委機(jī)關(guān)的改革收到了明顯成效，“但部門所屬單位設(shè)立和管理中還存在諸多問題，有的還比較嚴(yán)重?！?/p>

1993年和1998年，中央兩度發(fā)文要求中央黨政機(jī)關(guān)與所辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體掛鉤。但10年以后，中央部門依然管理著2862家企業(yè)，而國(guó)資委公布的中央企業(yè)數(shù)字是155家，也就是說，還有2707家國(guó)企是既不屬于國(guó)資委又不屬于各級(jí)地方政府管理，而是由中央部委歸口管理的。

而從事業(yè)單位的數(shù)量看，1998年國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革后，部屬事業(yè)單位大約為2600個(gè)，在職人員約為110萬，而到2005年，盡管中央事業(yè)單位總數(shù)減少了近400個(gè)，但人員卻凈增500多萬，年均增長(zhǎng)70多萬。

部屬事業(yè)單位驚人的膨脹，表現(xiàn)為職能、機(jī)構(gòu)和人員的聯(lián)動(dòng)性膨脹。職能膨脹，表現(xiàn)為不少中央部委通過各種形式將本屬于行政機(jī)關(guān)的政府職能轉(zhuǎn)移到各類事業(yè)單位，將一些涉及創(chuàng)收、收費(fèi)的行政職權(quán)交由事業(yè)單位來行使，有的甚至將本應(yīng)同政府完全分離的社會(huì)中介組織職能、教學(xué)科研職能，千方百計(jì)地保留在部屬事業(yè)單位中，違規(guī)運(yùn)作十多年的“牙防組”即是一個(gè)典型例子。

而機(jī)構(gòu)膨脹，是指部屬事業(yè)單位一方面因應(yīng)職能擴(kuò)大的需要，另一方面又承擔(dān)著接受部委機(jī)構(gòu)改革人員的分流安置任務(wù)，不少還是中央部委提拔安置一些快到齡退休人員的最重要渠道，其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)勢(shì)必不斷擴(kuò)大、升格。人員膨脹則是前兩者膨脹的必然結(jié)果，也因?yàn)椴繉偈聵I(yè)單位旱澇保收吃“皇糧”，加之這些單位的改革遲遲不能實(shí)施和推進(jìn)，自然出現(xiàn)人滿為患、人浮于事的現(xiàn)象。

不僅僅是生財(cái)有道

這次審計(jì)查出部屬單位120多億的違規(guī)資金，向人們清晰地展露出部分部屬單位的“生財(cái)之道”。

主要有：一日收費(fèi)，其中既有接受部委委托行使行政審批、監(jiān)督等職能之機(jī)而進(jìn)行的所謂“合法”收費(fèi)，又有許多明令制止卻仍我行我素的違規(guī)收費(fèi)；二日套取，包括虛列項(xiàng)目、虛報(bào)支出或多報(bào)人數(shù)等謊報(bào)開支的手段，多開賬戶、不進(jìn)賬冊(cè)等隱瞞收入的方式等套取、轉(zhuǎn)移財(cái)政預(yù)算資金，用于單位日常開支和發(fā)放單位福利獎(jiǎng)金津貼等；三日挪用，直接挪用財(cái)政資金和其它專項(xiàng)資金用于部門開支和福利。

而一些部屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體的“撈錢”辦法，自然更是方便快捷：一是少計(jì)國(guó)有資產(chǎn)和收益，這主要是一些部屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體轉(zhuǎn)制以及正常投資中常用的辦法；二是違規(guī)拆借、對(duì)外投資，結(jié)果自然是國(guó)家擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)甚至蒙受損失、部門甚或個(gè)人得好處；三是賤賣國(guó)有資產(chǎn)，如擅自低價(jià)轉(zhuǎn)讓、核銷國(guó)有資產(chǎn)等；四是大建樓堂館所，慷國(guó)家資金之慨。

部分部屬單位之所以能夠以權(quán)謀利，既源于行政體制的扭曲，也源于行政權(quán)力的“異化”：本應(yīng)依法成為純正市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，在商海中同民企、外企等平等競(jìng)爭(zhēng)與合作的部屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體，仍眷戀計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期政企不分、官商一家的美好時(shí)光，自然死死抱住所在部委不撒手；本應(yīng)依法成為完全的非營(yíng)利法人，同其他新興非營(yíng)利組織一樣從事社會(huì)服務(wù)的部屬事業(yè)單位，也念念不忘“母體”重權(quán)在握、號(hào)令四方的威風(fēng)和無盡好處，千方百計(jì)爭(zhēng)取部委行政授權(quán)或委托，哪怕做那些部門的小官也樂此不疲；至于它們所在的部委，因管理權(quán)限過大、事務(wù)過多而確需授權(quán)、委托者有之，對(duì)這些久已存在的部屬揮之不去、積重難返者有之，因分流、安置甚至提拔部門人員，以及報(bào)銷個(gè)人費(fèi)用、謀取部門福利需要而樂見它們存在并以權(quán)謀利者；恐怕也有之。

一些部屬單位借權(quán)牟利，其危害絕不亞于部委本身的違規(guī)行為。這些為數(shù)眾多的機(jī)構(gòu)的存在，其實(shí)也是給了其掛靠主管部委更多的權(quán)力尋租機(jī)會(huì)。

部分部屬單位改革的步伐緩慢。無論是事業(yè)單位還是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在部委的長(zhǎng)期卵翼下容易形成“公權(quán)力依賴癥”，在長(zhǎng)期的優(yōu)厚福利待遇中患上茍安保守、固步自封的“富貴病”，不敢真正像其他純粹主體一樣到市場(chǎng)大潮中搏擊，更害怕并抗拒來自上頭和民間的改革壓力。

部屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體大多沒有也不愿意有規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，以某部所屬的361戶各類企業(yè)為例，非公司制企業(yè)占205戶，比例高達(dá)57.62％，公司制企業(yè)153戶，只占42.38％，其中國(guó)有獨(dú)資公司80戶。在58戶大中型企業(yè)中，非公司制企業(yè)35戶，比例高達(dá)60.35％，公司制企業(yè)只有23戶。而且多數(shù)部屬企業(yè)規(guī)模小、效益差、競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，缺乏適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球化需要的管理模式和運(yùn)行機(jī)制。

一些部屬事業(yè)單位則更是缺乏規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，職能、機(jī)構(gòu)、人員無限膨脹，人浮于事、效率低下等弊端，黨政機(jī)關(guān)常見的病癥在這里司空見慣，對(duì)斷奶式的改革自然本能地恐懼并抵制。

第7篇：民間非營(yíng)利組織審計(jì)報(bào)告范文

科研經(jīng)費(fèi)的合理使用和科學(xué)管理，不僅能夠保證科研項(xiàng)目的完成質(zhì)量，提高科研水平，而且有助于高校學(xué)術(shù)風(fēng)氣的端正，促進(jìn)學(xué)科建設(shè)和人才培養(yǎng)質(zhì)量，更事關(guān)科學(xué)研究的發(fā)展和進(jìn)步。為提高高?？蒲泄芾硇б?，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行績(jī)效評(píng)估已成為科研管理部門的共識(shí)。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，對(duì)于提高我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)的使用和管理水平，具有重要意義。

加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的重要性和必要性

對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行績(jī)效管理，是高?？蒲泄芾淼囊粋€(gè)重要手段，績(jī)效評(píng)估對(duì)促進(jìn)科研工作健康發(fā)展，提高科研經(jīng)費(fèi)的產(chǎn)出和效益，提升科研水平，具有重要意義。國(guó)際上，發(fā)達(dá)國(guó)家在政府科研經(jīng)費(fèi)管理中普遍引入了評(píng)估機(jī)制，不僅重視立項(xiàng)前的預(yù)算評(píng)估，還重視立項(xiàng)后的績(jī)效評(píng)估。1993年美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了政策績(jī)效與結(jié)果法案（Government Performance and Results Act, GPRA），從而以立法的形式明確了績(jī)效評(píng)估的概念與制度，并指出對(duì)于科學(xué)研究也必須進(jìn)行相應(yīng)的績(jī)效評(píng)估。

加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管工作，是指通過強(qiáng)化對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用情況的規(guī)范化管理，并加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用和管理的監(jiān)督，保證科研經(jīng)費(fèi)使用的合法性、合理性和效益性，最終促進(jìn)高?？蒲泄ぷ鞒掷m(xù)高效健康發(fā)展。加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管工作既關(guān)系到高校改革發(fā)展工作的整體推進(jìn)，同時(shí)也是高校實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理、促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)的緊迫要求。

目前我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管現(xiàn)狀及存在的問題

縱觀我國(guó)高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管工作實(shí)際，科研經(jīng)費(fèi)使用管理工作正在逐步規(guī)范，但科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管工作還處在不斷地探索和改革中。

1.監(jiān)管機(jī)制基本確立

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管體制主要分為高校外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管兩個(gè)層次。外部監(jiān)管主要是科技部、財(cái)政部、教育部、審計(jì)署等有關(guān)部門和科研經(jīng)費(fèi)提供方或委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)組成的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管體系。內(nèi)部監(jiān)管主要是高?？蒲胁块T、財(cái)務(wù)部門和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理，以及財(cái)務(wù)、監(jiān)察、審計(jì)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用情況的監(jiān)督。

2.監(jiān)管過程中存在的問題

一是管理理念存在偏差。高校發(fā)展過程中，由于多種因素驅(qū)使，如科研經(jīng)費(fèi)量與各種評(píng)定、晉升、獎(jiǎng)勵(lì)等掛鉤，導(dǎo)致過分追求科研經(jīng)費(fèi)量的增長(zhǎng)，而忽視對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用情況和效用的管理。

二是規(guī)范使用意識(shí)不夠。高校科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人大多是學(xué)術(shù)型人才，他們對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，對(duì)相關(guān)財(cái)經(jīng)制度缺乏必要的認(rèn)識(shí)，因此對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)支出的合理性和真實(shí)性不能嚴(yán)格把關(guān)，在使用過程中可能出現(xiàn)不合理、違紀(jì)甚至違法現(xiàn)象。

三是監(jiān)管機(jī)制尚待健全。首先是外部層面的監(jiān)管體系不完善，高校與財(cái)政部、審計(jì)署等主管部門和項(xiàng)目資助方的協(xié)作有待進(jìn)一步加強(qiáng)；其次高校內(nèi)部項(xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)管理存在一定脫節(jié)，財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察共同參與的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制尚未形成，缺乏有效的信息交流平臺(tái)和協(xié)作機(jī)制，科研經(jīng)費(fèi)管理工作的各監(jiān)管主體難以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管機(jī)制的綜合效果不強(qiáng)。

四是責(zé)任追究力度不大?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)多屬于事后管理，高校出于鼓勵(lì)科研人員積極性和便利性的考慮，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理整體比較寬松，使用中也存在一定靈活性和隨意性，對(duì)相關(guān)違紀(jì)問題處理較輕。

澳大利亞國(guó)立大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管概況

澳大利亞科研經(jīng)費(fèi)投入量大且立法完備詳盡，通過科研評(píng)估及審計(jì)等方式進(jìn)行管理，資金產(chǎn)出效果很好，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管以預(yù)防為主。澳大利亞國(guó)立大學(xué)致力于建設(shè)成為世界一流的研究型大學(xué)，迄今已培養(yǎng)了6名諾貝爾獎(jiǎng)獲得者，具有極強(qiáng)的科研實(shí)力及科研管理水平。

1.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)主要來源于聯(lián)邦政府撥款及ARC撥款

澳大利亞聯(lián)邦和各州政府對(duì)于科研的投入非常巨大，2011年～2012年度政府科研投資高達(dá)94億澳元，其中20%的資金投向高校；此外，公共科研機(jī)構(gòu)、大學(xué)及企業(yè)等各科研主體也從其他非政府機(jī)構(gòu)獲得部分資金。

澳大利亞研究理事會(huì)（Australian Research Council，ARC）是以資助競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目為主的方式支持科學(xué)研究并向政府提供研究咨詢的聯(lián)邦機(jī)構(gòu)，其作用是對(duì)聯(lián)邦政府的研究資助和科學(xué)政策提出建議，并推動(dòng)開展最高水平、有益于澳大利亞全社會(huì)的科學(xué)研究與研究培訓(xùn)，主要負(fù)責(zé)“國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力資助計(jì)劃”（National Competitive Grants Program，NCGP）的實(shí)施與管理，資助大學(xué)的高水平科研，在澳大利亞國(guó)家創(chuàng)新體系中處于核心地位，在科技項(xiàng)目管理及項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估方面具有豐富經(jīng)驗(yàn)。

NCGP計(jì)劃分為“發(fā)現(xiàn)”（Discovery）和“合作”（Linkage）兩種資助類型?！鞍l(fā)現(xiàn)”類資助項(xiàng)目旨在發(fā)展和保持澳大利亞在大多數(shù)學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)具有高水平的科學(xué)基礎(chǔ)；而“合作”類資助項(xiàng)目則旨在通過加強(qiáng)澳大利亞國(guó)家創(chuàng)新系統(tǒng)內(nèi)部及與國(guó)外創(chuàng)新系統(tǒng)的聯(lián)系，鼓勵(lì)和拓展各種合作方式，使科學(xué)研究更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。ARC在2011年～2012年度NCGP計(jì)劃撥款81億澳元，其中“發(fā)現(xiàn)”類資助項(xiàng)目撥款計(jì)劃為50.2億澳元，“合作”類資助項(xiàng)目撥款計(jì)劃為30.8億澳元。

2．科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管制度完備

澳大利亞研究機(jī)構(gòu)和研究人員都以《澳大利亞負(fù)責(zé)任研究的行為守則》（Australian Code for the Responsible Conduct of Research）為基本規(guī)范。該行為守則由ARC、國(guó)家健康和醫(yī)療研究理事會(huì)（National Healthy and Medical Research Council，NHMRC）和大學(xué)共同制定，對(duì)于如何處理違反守則及科研不端行為的指控，如何管理研究數(shù)據(jù)和材料，如何和傳播研究成果，包括適當(dāng)?shù)闹鳈?quán)歸屬，如何進(jìn)行有效的同行審查，以及如何管理沖突等作了明確界定，對(duì)澳大利亞科學(xué)研究具有較強(qiáng)的普遍約束力。

3.科研評(píng)估促進(jìn)高?？蒲兴教岣?/p>

ARC借鑒英國(guó)科研評(píng)估系統(tǒng)RAE，建立了澳大利亞自己的科研評(píng)估系統(tǒng)（The Excellence Research in Australia，ERA），該系統(tǒng)具有綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富且國(guó)際公認(rèn)的專家組成專家委員會(huì)，主要開展3類評(píng)估：學(xué)科評(píng)估與學(xué)科發(fā)展戰(zhàn)略研究，資助類型的評(píng)估與研究以及管理政策的評(píng)估與研究。學(xué)科評(píng)估與學(xué)科發(fā)展戰(zhàn)略研究工作中，通過評(píng)估澳大利亞的高等教育機(jī)構(gòu)及學(xué)科研究能力，為具備國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的院校和學(xué)科尋找投資機(jī)會(huì)。2009年以ERA對(duì)物理、化學(xué)、地球科學(xué)、人文學(xué)科、藝術(shù)創(chuàng)作等進(jìn)行評(píng)估作為試點(diǎn)，2010年的評(píng)估涵蓋了所有學(xué)科集群，2012年將進(jìn)行新一輪ERA評(píng)估。評(píng)估結(jié)束后，ARC以會(huì)《年度評(píng)估報(bào)告》（ERA National Report），作為ARC對(duì)具備國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的院校和學(xué)科開展重點(diǎn)投資的依據(jù)。評(píng)估結(jié)果同時(shí)也向社會(huì)公開以便接受廣泛監(jiān)督。澳大利亞41所大學(xué)及其他研究機(jī)構(gòu)對(duì)ERA評(píng)估都非常重視，以爭(zhēng)取更多的經(jīng)費(fèi)投入。澳大利亞國(guó)立大學(xué)也參與其中。

4.澳大利亞國(guó)立大學(xué)內(nèi)部科研管理部門

2010年澳大利亞國(guó)立大學(xué)的全部預(yù)算為9.75億澳元，80%的經(jīng)費(fèi)用于科研及與科研相關(guān)的項(xiàng)目。ANU的科研管理部門是科研辦公室（Research Office），下設(shè)科研資助辦公室（Office of Sponsored Research）、科研誠(chéng)信辦公室（Office of Research Integrity）、產(chǎn)業(yè)化辦公室（Office of Commercialisation）以及科研評(píng)優(yōu)辦公室（Office of Research Excellence）4個(gè)辦公室。

科研辦公室（Research Office）負(fù)責(zé)對(duì)科研進(jìn)程進(jìn)行監(jiān)管。該辦公室主要協(xié)調(diào)澳大利亞國(guó)立大學(xué)的各項(xiàng)科研活動(dòng)，制定科研政策建議，起草各類科研報(bào)告和文件，與優(yōu)質(zhì)客戶服務(wù)和大學(xué)外部組織建立和保持有效的溝通與聯(lián)絡(luò)，爭(zhēng)取包括英聯(lián)邦國(guó)家資助機(jī)構(gòu)、民間非營(yíng)利組織和行業(yè)的各類資助。

科研辦公室下設(shè)的科研誠(chéng)信辦公室（Office of Research Integrity），依據(jù)《澳大利亞負(fù)責(zé)任的科研行為規(guī)范》，負(fù)責(zé)對(duì)科研誠(chéng)信及學(xué)術(shù)不端行為等進(jìn)行監(jiān)管，促進(jìn)“負(fù)責(zé)任研究”的開展?？蒲修k公室下設(shè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和產(chǎn)業(yè)化辦公室（Office of Commercialisation），致力于為ANU的各級(jí)研究人員（包括博士研究生和科研管理人員）提供服務(wù)，通過特許或是出售知識(shí)產(chǎn)權(quán)，以及基于知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果成立公司，從而保護(hù)澳大利亞國(guó)立大學(xué)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

5.國(guó)家層面、ARC層面以及學(xué)校內(nèi)部的審計(jì)

一是國(guó)家審計(jì)。澳大利亞國(guó)家審計(jì)辦公室負(fù)責(zé)對(duì)聯(lián)邦財(cái)政的審計(jì)。政府執(zhí)行預(yù)算的重要內(nèi)容之一是使執(zhí)行與預(yù)算保持一致，所以審計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)向?qū)?jī)效的審計(jì)。審計(jì)辦公室設(shè)有專門的績(jī)效審計(jì)機(jī)構(gòu)，其主要職能有：提出績(jī)效審計(jì)報(bào)告；財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；基準(zhǔn)線服務(wù)（基本標(biāo)準(zhǔn)線）；良好行為規(guī)范；其他?？?jī)效審計(jì)重要的是搜集大量信息并進(jìn)行處理，需要相關(guān)專家的極大參與和幫助。

二是ARC審計(jì)。ARC科研項(xiàng)目審計(jì)一般有兩個(gè)層面，一是ARC組織內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)師，或雇傭社會(huì)審計(jì)師，對(duì)ARC科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行隨機(jī)審計(jì)；二是各高校從ARC申請(qǐng)的科研經(jīng)費(fèi)要和學(xué)校的年度經(jīng)費(fèi)一起接受大學(xué)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，經(jīng)費(fèi)使用人員保留相關(guān)票據(jù)，審計(jì)時(shí)提供備查。

三是ANU內(nèi)部審計(jì)。ANU校董會(huì)下設(shè)5個(gè)委員會(huì)，其中審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)（Audit and Risk Management Committee, ARMC）是根據(jù)1997年《聯(lián)邦政府和公司法案》(the Commonwealth Authorities and Companies Act)要求而成立的一個(gè)法定機(jī)構(gòu)。根據(jù)ANU《審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)章程》（ANU Audit & Risk Management Committee Charter）的規(guī)定，ARMC直接隸屬于校董會(huì)，這種獨(dú)立性確保了監(jiān)督的有效進(jìn)行；ARMC每年召開5次會(huì)議，并負(fù)責(zé)對(duì)校長(zhǎng)及其領(lǐng)導(dǎo)下的行政部門及各學(xué)院進(jìn)行監(jiān)督。ARMC下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)辦公室（Risk Management and Audit Office，RMAO），基于風(fēng)險(xiǎn)鑒別、排序、處置和管理，制定3年滾動(dòng)審計(jì)計(jì)劃，主要審查合規(guī)性及商業(yè)促進(jìn)功能，審計(jì)計(jì)劃中包含對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用管理情況的審計(jì)。審計(jì)辦公室借助計(jì)算機(jī)輔助審查技術(shù)，重點(diǎn)關(guān)注3個(gè)關(guān)鍵區(qū)域：資金往來交付過程審計(jì)，如供應(yīng)商、儀器設(shè)備采購(gòu)、付款等；人事管理程序?qū)徲?jì)，如工資詳單、科研輔助人員工資狀況及人員離職狀況等；管理需求審計(jì)，如關(guān)鍵資金賬戶確認(rèn)等。

加強(qiáng)我國(guó)高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的啟示

澳大利亞現(xiàn)行科研資金監(jiān)管理念和做法側(cè)重于預(yù)防，通過完備的制度體系、科研績(jī)效評(píng)估及不同層面的審計(jì)等，將濫用科研資金的可能性降到最低。其管理體系建立于澳大利亞文化、社會(huì)及法制的大背景之下，能夠發(fā)揮實(shí)際效用。

近年來，在科教興國(guó)的背景下，我國(guó)逐年加大了對(duì)科研的經(jīng)費(fèi)投入。龐大的科研經(jīng)費(fèi)要轉(zhuǎn)化成真正的生產(chǎn)力，對(duì)其的使用進(jìn)行監(jiān)管非常必要。當(dāng)前科研資金監(jiān)管所面臨的現(xiàn)實(shí)背景是：一方面，我國(guó)的大學(xué)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過澳大利亞，各地區(qū)發(fā)展也不平衡，因此監(jiān)管復(fù)雜程度很高；另一方面，我國(guó)與澳大利亞截然不同的社會(huì)文化背景、高校管理體制及科研管理體系，不可能完全照搬澳大利亞的做法。

借鑒澳大利亞科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管做法，在我國(guó)建立健全國(guó)家層面的宏觀監(jiān)管、科研管理部門的日常監(jiān)管和審計(jì)部門的項(xiàng)目中和項(xiàng)目后監(jiān)管，形成對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用和管理的事前、事中和事后全過程的監(jiān)管，以確保科研經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)、合法，并提高科研經(jīng)費(fèi)使用的效率和效益，促進(jìn)和保障學(xué)術(shù)自由。

1.開展職業(yè)道德教育

教育是常態(tài)的工作，在科研學(xué)術(shù)人員入職之初進(jìn)行職業(yè)道德教育，在日常工作中及時(shí)進(jìn)行誠(chéng)信教育、學(xué)術(shù)道德教育、行為守則教育等，通過法規(guī)和制度教育，強(qiáng)化科研項(xiàng)目管理和參與人員的自律意識(shí)和法制意識(shí)，預(yù)防在前。

2.形成制度體系

明確的、具有約束力的法律法規(guī)是保證科研經(jīng)費(fèi)使用管理和監(jiān)督制度化、規(guī)范化和經(jīng)常化的前提。高校通過制定完備的制度和詳盡的流程，將各類科研經(jīng)費(fèi)納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，按項(xiàng)目單獨(dú)建賬，實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制，集中核算、專人審核，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)?？顚Ｓ?，防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.進(jìn)行績(jī)效評(píng)估

科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)績(jī)效管理是高?？蒲泄芾淼闹匾侄危壳吧性谄鸩诫A段，要盡快完善評(píng)價(jià)體系，建立健全評(píng)估制度，進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估和管理，保證科研資金的使用效益?？?jī)效評(píng)估一般采取定量分析、會(huì)議研討、問卷調(diào)查、信息收集以及國(guó)際比較等方法進(jìn)行。

4.審計(jì)監(jiān)察監(jiān)督