企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則范文

【關(guān)鍵詞】 視同銷售 會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法

視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。由于貨物（指有形動(dòng)產(chǎn)，下同）視同銷售在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中都有明確規(guī)定，而新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中只有是否確認(rèn)為收入的問(wèn)題，對(duì)視同銷售無(wú)明確規(guī)定；同時(shí)又由于稅法中的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例下的視同銷售的規(guī)定并不完全一致，因此，貨物視同銷售的會(huì)計(jì)處理令許多會(huì)計(jì)人員傷透腦筋。本文擬通過(guò)對(duì)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的詳細(xì)解讀，對(duì)如何做好貨物視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作一探討。

一、理清增值稅關(guān)于視同銷售的相關(guān)規(guī)定

1、認(rèn)定依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

2、計(jì)稅銷售額確定依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

二、理清企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的相關(guān)規(guī)定

1、認(rèn)定依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2、計(jì)稅銷售額確定依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

三、理清企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于銷售收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》中規(guī)定了銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

四、理清兩稅間視同銷售規(guī)定的異同

由上可見(jiàn)，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例下的視同銷售的規(guī)定并不完全相同。

1、認(rèn)定依據(jù)不一致

判斷企業(yè)所得稅視同銷售主要考慮貨物的所有權(quán)屬。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，沒(méi)有改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的，不需要視同銷售，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理，除此之外須作為所得稅的視同銷售處理。

而判斷增值稅視同銷售主要考慮貨物貨物是自產(chǎn)、委托加工的還是外購(gòu)的。假如將自產(chǎn)或者委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途，為視同銷售行；但貨物若是外購(gòu)貨物，則是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。假如將貨物用于投資、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配等，則無(wú)論貨物是自產(chǎn)、委托加工的還是外購(gòu)的，均為增值稅的視同銷售行為。

由此可見(jiàn)，增值稅的視同銷售并不必然導(dǎo)致企業(yè)所得稅的視同銷售，有時(shí)兩稅關(guān)于視同銷售的認(rèn)定是一致的，而有時(shí)增值稅認(rèn)定為視同銷售行為的企業(yè)所得稅卻不認(rèn)定為視同銷售，有時(shí)增值稅不認(rèn)定為視同銷售行為的而企業(yè)所得稅卻認(rèn)定是視同銷售，需要認(rèn)真區(qū)分。

2、計(jì)稅銷售額確定依據(jù)不一致

對(duì)于貨物視同銷售的計(jì)稅價(jià)格，企業(yè)所得稅中區(qū)分了自制與外購(gòu)兩種情況，而增值稅不論自制與外購(gòu)，計(jì)稅價(jià)格的確定方法一樣。企業(yè)所得稅中自制的商品按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，此規(guī)定與增值稅基本一致，但不如增值稅的具體，在實(shí)際操作時(shí)，自制商品視同銷售，應(yīng)參照增值稅的計(jì)稅價(jià)格，以保持二者稅基上計(jì)量的一致性。

五、依稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銷售收入認(rèn)定差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，本文就常見(jiàn)的貨物視同銷售業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作如下分析。

第一，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)、交際應(yīng)酬消費(fèi)、投資和分配給股東或者投資者的，此類業(yè)務(wù)因能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入，且貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以在會(huì)計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅上均應(yīng)作為視同銷售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（收入+銷項(xiàng)稅額）

管理費(fèi)用――業(yè)務(wù)招待費(fèi)（收入+銷項(xiàng)稅額）

長(zhǎng)期股權(quán)投資等（收入+銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)付股利（收入+銷項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅稅率）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本（賬面成本）

貸：庫(kù)存商品或原材料等（賬面成本）

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品以福利形式分給本企業(yè)職工，該批產(chǎn)品賬面成本150000元，同類市場(chǎng)價(jià)格200000元（不含稅），適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000

貸：庫(kù)存商品 150000

第二，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于職工集體福利，此類業(yè)務(wù)因貨物所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以在會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅上均不作為視同銷售貨物處理，但在增值稅上應(yīng)作為視同銷售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程（成本+銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（成本+銷項(xiàng)稅額）

貸：庫(kù)存商品等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅率）

例：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品用于本企業(yè)廠房建設(shè)，該批產(chǎn)品賬面成本800000元，同類市場(chǎng)價(jià)格1000000元(不含稅)，適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：在建工程――XX廠房工程 917000

貸：庫(kù)存商品 800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000

第三，將自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人（與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)），此類業(yè)務(wù)貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，在增值稅和企業(yè)所得稅上均作為視同銷售貨物處理，但因相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出（成本+銷項(xiàng)稅額）

貸：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅率）

同時(shí)，年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷售收入、視同銷售成本及按稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出額（收入+銷項(xiàng)稅額）。

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品通過(guò)希望工程基金會(huì)捐贈(zèng)給某學(xué)校，該批產(chǎn)品賬面成本20000元，同類市場(chǎng)價(jià)格30000元(不含稅)，適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出 25100

貸：庫(kù)存商品 20000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100

同時(shí)，進(jìn)行2011年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷售收入30000元、視同銷售成本20000元及按稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出額35100元。

第四，將外購(gòu)貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)，此類業(yè)務(wù)雖貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，但未增加企業(yè)所有者權(quán)益，所以在會(huì)計(jì)和增值稅上不確認(rèn)視同銷售，但企業(yè)所得稅上應(yīng)作為視同銷售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（成本+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸：庫(kù)存商品或原材料等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

同時(shí)，年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要按其購(gòu)入時(shí)價(jià)格確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷售收入、視同銷售成本。

第五，將外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程），此類業(yè)務(wù)因貨物所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移，在會(huì)計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅上均不作為視同銷售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品或原材料等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

總之，從以上視同銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要做好貨物視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，就必須對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例三者對(duì)視同銷售認(rèn)定存在差異進(jìn)行仔細(xì)區(qū)分。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

[2] 全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組：稅務(wù)實(shí)務(wù)[M].中國(guó)稅務(wù)出版社，2010.

[3] 蘇春林：納稅實(shí)務(wù)[M].清華大學(xué)出版社，2010.

[4] 蓋地：企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)指引[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

第2篇：企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則范文

關(guān)鍵詞：CAS 18 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債摘要：遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債，由于直接列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，引起了我國(guó)研究者的關(guān)注，學(xué)者探討了它們與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系。我國(guó)學(xué)者不斷探尋遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目的含義及在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)效果影響。以上研究大多是從單個(gè)項(xiàng)目角度探討它們對(duì)報(bào)表及經(jīng)濟(jì)結(jié)果的影響，但尚無(wú)有從整體角度對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》（2006）（以下簡(jiǎn)稱CAS 18）實(shí)施后的影響進(jìn)行研究，文章試圖從這個(gè)角度建立起CAS 18實(shí)施評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，目的是從更全面視角看待CAS 18的影響。

關(guān)鍵詞：CAS 18 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）16-0051-03

一、CAS 18研究的目的與意義

CAS 18的實(shí)施，是我國(guó)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的起始，2014年修訂的準(zhǔn)則中不包含CAS 18，即自2007年以來(lái)，上市公司一直執(zhí)行的是2006年頒布的所得稅準(zhǔn)則。大量文獻(xiàn)對(duì)所得稅準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤(rùn)表債務(wù)法、所得稅費(fèi)用的計(jì)算、暫時(shí)性差異的判定、遞延所得稅對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)影響等作了大量研究。學(xué)者們還從CAS 18對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果、財(cái)務(wù)狀況及盈余管理的影響等角度進(jìn)行了研究。

對(duì)CAS 18研究有以下方面的意義：第一，所得稅費(fèi)用占到稅前利潤(rùn)的25%―35%，對(duì)凈利潤(rùn)指標(biāo)的影響不能忽視。第二，CAS 18的實(shí)施，是我國(guó)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的起始，并且一直執(zhí)行到現(xiàn)在，執(zhí)行的結(jié)果對(duì)企業(yè)究竟有哪些方面的影響，從哪些角度來(lái)進(jìn)行評(píng)判值得研究。第三，所得稅準(zhǔn)則本身的復(fù)雜性，它不僅涉及會(huì)計(jì)，同時(shí)涉及稅法，是企業(yè)一直關(guān)注的工作；在企業(yè)的多項(xiàng)業(yè)務(wù)中，都會(huì)涉及對(duì)所得稅的估算、計(jì)算，企業(yè)重要的管理判斷也要求對(duì)所得稅因素予以考慮，要求考慮是否發(fā)生、哪里發(fā)生、什么時(shí)間發(fā)生及應(yīng)交所得稅的比率。第四，對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)CAS 18與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是一種進(jìn)步的表現(xiàn)，實(shí)施CAS 18可有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并且在一定程度上能夠提升我國(guó)會(huì)計(jì)的整體水平。

二、文獻(xiàn)回顧

遞延所得稅項(xiàng)目直接在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，是基于資產(chǎn)負(fù)債觀及權(quán)責(zé)發(fā)生制在所得稅問(wèn)題上的體現(xiàn)（郝麗娜，2015）。資產(chǎn)負(fù)債觀下，收益概念是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額。不論收益是否實(shí)現(xiàn)，只要是凈資產(chǎn)額有所增加，就當(dāng)作收益確認(rèn)。資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量有多個(gè)計(jì)量基礎(chǔ)，收益的確認(rèn)不需要考慮實(shí)現(xiàn)問(wèn)題，收益包含了未確認(rèn)損益。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是會(huì)計(jì)計(jì)量的兩個(gè)基礎(chǔ)，應(yīng)付稅款法與收付實(shí)現(xiàn)制具有相似性，首先是因?yàn)槠髽I(yè)在會(huì)計(jì)和稅法二者之間存在差異，這種差異被稱為暫時(shí)性差異（永久性差異與時(shí)間性差異），然而在應(yīng)付稅款法的實(shí)際應(yīng)用中，是不確認(rèn)時(shí)間性對(duì)所得稅的影響的，在這種所得稅核算方法下，企業(yè)的當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與應(yīng)付稅款法是不同的，是指企業(yè)確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，因此在使用這種方法的情況下，企業(yè)的當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于暫時(shí)性差異對(duì)所得稅產(chǎn)生的影響額（遞延所得稅）和當(dāng)期應(yīng)交所得稅二者之和。從本質(zhì)上講，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不僅逐漸地確認(rèn)了利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)）和計(jì)稅利潤(rùn)（應(yīng)進(jìn)行納稅的所得額）間所存在的差異，而且還在轉(zhuǎn)銷過(guò)程中轉(zhuǎn)回此差額。根據(jù)我國(guó)所得稅準(zhǔn)則的要求，上市公司必須使用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是類似于權(quán)責(zé)發(fā)生制的一種方法。我國(guó)企業(yè)應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的最大好處是，在研究未來(lái)經(jīng)濟(jì)資源流入和流出的影響因素時(shí)，我們不僅要考慮企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)（應(yīng)交所得稅是基于納稅實(shí)質(zhì)課稅原則，按照實(shí)質(zhì)課稅要件來(lái)反映企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)），還要考慮未來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債狀況（遞延所得稅則反映未來(lái)資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)企業(yè)將可能負(fù)擔(dān)的所得稅水平），從而提高信息的決策有用性。其中權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的暫時(shí)性差異產(chǎn)生了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的研究重要主體――遞延所得稅。

作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與負(fù)債單項(xiàng)項(xiàng)目的研究，國(guó)外研究學(xué)者Benjamin（1998）等證實(shí)了投資者將遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債當(dāng)作真正的資產(chǎn)和負(fù)債來(lái)看待，研究指出遞延所得稅資產(chǎn)可以影響股票價(jià)格；Lynn（2008）等利用Feltham和Ohison的模型進(jìn)行實(shí)證分析，研究結(jié)論是：遞延所得稅資產(chǎn)與股票價(jià)格呈正相關(guān)，并且顯著，其中將其分為已確認(rèn)與未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，二者與股票價(jià)格都呈正向的相關(guān)關(guān)系。

Amir（1999）和Sougiannis研究發(fā)現(xiàn)，分析遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響有兩個(gè)效果，共同作用，卻相互矛盾：一個(gè)是信號(hào)作用，遞延所得稅資產(chǎn)的存在，能夠在一定程度上增加未來(lái)發(fā)生損失的確定性，對(duì)股票價(jià)格和預(yù)期盈虧會(huì)產(chǎn)生不利影響；一個(gè)是計(jì)量效果，即遞延所得稅資產(chǎn)在未來(lái)有抵稅的效果，是一項(xiàng)資產(chǎn)。Douglas J.Skinnier（2008）的研究提供了日本銀行在金融危機(jī)中采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的情況時(shí)遞延所得稅（凈）資產(chǎn)兩種效果的證據(jù)。日本于 1998 年開(kāi)始采用資產(chǎn)負(fù)債法核算所得稅費(fèi)用項(xiàng)目，先是公司法允許遞延所得稅項(xiàng)目在銀行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來(lái)， 而后在快速推行過(guò)程中，日本 MOF（日本財(cái)務(wù)?。┪瘑T會(huì)允許將遞延所得稅（凈）資產(chǎn)（遞延所得稅資產(chǎn)-遞延所得稅負(fù)債）包括在它們的監(jiān)管資本中，這一規(guī)定與其他各國(guó)家不同。20世紀(jì)90年代早期，隨著日本股票和地產(chǎn)泡沫破滅以及經(jīng)濟(jì)問(wèn)題造成日本銀行實(shí)力的持續(xù)下降，銀行勉強(qiáng)能夠維持監(jiān)管資本的必要水平。1998 年，主要日本銀行確認(rèn)遞延所得稅（凈）資產(chǎn) 6.6萬(wàn)億日元，大約占所有者權(quán)益的 29%；1998 年之后，遞延所得稅（凈）資產(chǎn)繼續(xù)成為日本銀行監(jiān)管資本的重要組成部分，2002 年，日本主要銀行的遞延所得稅（凈）資產(chǎn)總額達(dá)到 7.5 萬(wàn)億日元，占所有者權(quán)益的 60%。Douglas J.Skinnier（2008）指出，沒(méi)有這些遞延所得稅（凈）資產(chǎn)，銀行將會(huì)破產(chǎn)。而 2003年 Resona 銀行的破產(chǎn)，正是由于審計(jì)人員拒絕在它的遞延所得稅（凈）資產(chǎn)的確認(rèn)上簽字而引發(fā)。

國(guó)內(nèi)研究學(xué)者陳麗花（2009）等發(fā)現(xiàn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債之后，能夠增加凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的價(jià)值相關(guān)性，并且對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)股票價(jià)格都有影響，從而證實(shí)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表觀的引入可以使資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量得到很大的改良。有些學(xué)者如Defliese認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債不被視為企業(yè)的負(fù)債，近期轉(zhuǎn)回的可能性較小，遞延所得稅負(fù)債對(duì)企業(yè)的價(jià)值的變化不產(chǎn)生影響，也即不具有價(jià)值相關(guān)性。秦長(zhǎng)順（2011）以價(jià)格模型與收益模型，對(duì)遞延所得稅（凈）資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債與在 CAS 18 實(shí)施前后企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性進(jìn)行了實(shí)證分析，驗(yàn)證了遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債作為企業(yè)一項(xiàng)真實(shí)的資產(chǎn)與負(fù)債對(duì)投資者判斷企業(yè)價(jià)值有影響。

對(duì)于遞延所得稅對(duì)凈利潤(rùn)的影響，趙娟霞（2013）通過(guò)實(shí)證研究指出遞延所得稅是進(jìn)行利潤(rùn)平滑的一種有效措施，也就是對(duì)于上市企業(yè)的利潤(rùn)平滑行為，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以發(fā)揮明顯的增量作用。企業(yè)通過(guò)計(jì)提和轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），從而使得企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生變動(dòng)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)了在對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行處理的情況下實(shí)施利潤(rùn)平滑。而所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額的關(guān)系，李薇（2016）通過(guò)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，2000―2006年我國(guó)上市A股企業(yè)當(dāng)年所得稅費(fèi)用占利潤(rùn)總額的比例平均為26.625%，即平均應(yīng)交所得稅為26.625%，與2000年《企業(yè)所得稅暫行條例》的名義稅率33%有較大差異。2009―2014年，所得稅費(fèi)用/利潤(rùn)總額百分比數(shù)據(jù)就變得非常平滑，應(yīng)交所得稅/利潤(rùn)總額百分比也較平滑。應(yīng)交所得稅/利潤(rùn)總額的比例為24%，這與企業(yè)所得稅法中制定的25%的稅率水平非常接近；從與稅法稅率的接近程度上看，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與稅法規(guī)定的稅率差異更小。

文獻(xiàn)評(píng)述：對(duì)于直接在資產(chǎn)負(fù)債表列示的遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債，最早引起了研究者的關(guān)注。與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系中，遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債被當(dāng)作真實(shí)的資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目看待；學(xué)者還注意到了遞延所得稅資產(chǎn)的信號(hào)傳遞，它可能包含企業(yè)對(duì)虧損項(xiàng)目的反映，日本金融危機(jī)從現(xiàn)實(shí)中也證實(shí)遞延所得稅（凈）資產(chǎn)的影響。我國(guó)學(xué)者不斷探尋遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目的含義及在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)效果影響。以上項(xiàng)目是從單個(gè)項(xiàng)目角度看它們對(duì)于報(bào)表及經(jīng)濟(jì)結(jié)果的影響，但是對(duì)于CAS 18實(shí)施后帶來(lái)的影響尚無(wú)從整體的角度討論對(duì)報(bào)表的影響，本文試圖從這個(gè)角度建立起CAS 18實(shí)施評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，目的是從更全面的視角看待CAS 18實(shí)施的影響。

三、CAS 18實(shí)施評(píng)價(jià)體系

首先，CAS 18實(shí)施結(jié)果產(chǎn)生的直接報(bào)表項(xiàng)目有：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅；受到影響的報(bào)表項(xiàng)目是凈利潤(rùn)。

對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債這兩項(xiàng)內(nèi)容，分別以資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目和應(yīng)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表中列示；所得稅費(fèi)用在利潤(rùn)表中列示；應(yīng)交所得稅在所得稅納稅申報(bào)表中列示?？梢?jiàn)，CAS 18對(duì)企業(yè)報(bào)表的影響是全方位的。它產(chǎn)生的項(xiàng)目及所涉及報(bào)表用下頁(yè)圖1表示。

CAS 18產(chǎn)生的報(bào)表項(xiàng)目與影響到的報(bào)表如圖1所示，基于此，在評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建上，也先是從報(bào)表中的項(xiàng)目構(gòu)建指標(biāo)，然后再將單獨(dú)指標(biāo)根據(jù)內(nèi)在聯(lián)系分類分析。

以上CAS 18實(shí)施評(píng)價(jià)體系主要從準(zhǔn)則產(chǎn)生的項(xiàng)目及對(duì)涉及的四張報(bào)表影響角度構(gòu)造了相關(guān)指標(biāo)，它們分別可以從各個(gè)角度觀測(cè)到對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響。將單獨(dú)項(xiàng)目結(jié)合后，還可以觀測(cè)到其他的經(jīng)濟(jì)含義（見(jiàn)表1）。

1.利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用/利潤(rùn)總額”指標(biāo)與“遞延所得稅/所得稅費(fèi)用”指標(biāo)，反映了所得稅費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的兩個(gè)組成部分的比例；同時(shí)也反映了稅法收付實(shí)現(xiàn)制與會(huì)計(jì)法中的權(quán)責(zé)發(fā)生制項(xiàng)目對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。

2.資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)指標(biāo)，分別反映對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益的影響。在文獻(xiàn)中我們已經(jīng)看到學(xué)者注意到了遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，但前提是把遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債當(dāng)作真正的資產(chǎn)與負(fù)債。需要提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意的是：結(jié)合現(xiàn)金流量表對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的扣除，它們是不產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)與負(fù)債，所以對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益的影響是應(yīng)計(jì)制下的影響；同時(shí)遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債還有個(gè)“信號(hào)”作用，能夠反映到遞延所得稅資產(chǎn)中的項(xiàng)目，可能是企業(yè)的虧損，也可能是計(jì)提減值造成的。

3.由于以上考慮，在對(duì)CAS 18實(shí)施評(píng)價(jià)時(shí)，對(duì)遞延所得稅項(xiàng)目可以單獨(dú)考慮。考察指標(biāo)遞延所得稅資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)差，遞延所得稅負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)差與遞延所得稅（凈）資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)差。各指標(biāo)及含義如表2所示。

四、結(jié)論及局限性

所得稅準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)報(bào)表信息有重要影響，許多研究已經(jīng)證實(shí)了此結(jié)論。本文可取之處在于建立了指標(biāo)，并結(jié)合指標(biāo)含義研究了所得稅準(zhǔn)則的影響。需指出的是，文章雖然建立了評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但對(duì)指標(biāo)的影響還缺乏數(shù)據(jù)的驗(yàn)證，這是今后研究的方向。Z

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則范文

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法 解讀 籌劃空間

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅法）已于2008年1月1日起正式實(shí)施，實(shí)施細(xì)則已經(jīng)于2007年11月28日公布。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它不僅會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整。如何深刻理解新企業(yè)所得稅法的精髓，有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是稅收籌劃必須考慮的問(wèn)題。

一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)。

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間。由于過(guò)去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件，通過(guò)嫁接或改變身份來(lái)謀取稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，由通過(guò)改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在。

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過(guò)利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵。

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間。如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策。而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來(lái)僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過(guò)打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮。

雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮，但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒(méi)有了空間?？傮w來(lái)看，新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí)，必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變。如：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等。如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向，一個(gè)新的籌劃空間必將被打開(kāi)。

另外，《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率；原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算；西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》還顯示，涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng)，這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。通知還規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇不得改變。上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費(fèi)用的增加，必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額。如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除”。又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”這些規(guī)定對(duì)不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響，稅收籌劃的效果是不同的。

新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象，尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí)，這種方法更為有效。新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定，為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間。但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來(lái)的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整。

總之，成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣，籌劃技術(shù)要求高，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

三、國(guó)際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)

首先，外國(guó)投資者到我國(guó)投資已經(jīng)有近20年了，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；其次，隨著越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門，國(guó)際稅務(wù)籌劃也在情理之中。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加，而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?。尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定，會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過(guò)去單一的“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即：依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè)。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。這一變化對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國(guó)資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要，必須重新審視。

另外，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率，同時(shí)，取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來(lái)投資退出的稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，其中一個(gè)可行的辦法就是利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃。目前，我國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排，因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定：中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過(guò)10%。也就是說(shuō)，投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè)，再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略，雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國(guó)家的外匯管制，但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段。大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)。新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè)，可以預(yù)見(jiàn)，內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán)，開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來(lái)越多。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅。此條規(guī)定為居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道。

新企業(yè)所得稅法既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)創(chuàng)造了機(jī)遇，也強(qiáng)化了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。新企業(yè)所得稅法新增了“特別納稅調(diào)整”一章，以法律的形式明確規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理提供了法律依據(jù)。

總之，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，既關(guān)閉了過(guò)去稅收籌劃的部分途徑，同時(shí)也提供了新的籌劃空間。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研讀稅法及細(xì)則，適時(shí)調(diào)整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.

第4篇：企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則范文

對(duì)于此項(xiàng)政策規(guī)定，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查的時(shí)候，掌握的主要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，如果企業(yè)已如實(shí)履行代扣代繳的義務(wù)，則相應(yīng)實(shí)際發(fā)放的工資薪金允許全額在企業(yè)所得稅之前扣除。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，同時(shí)在稅收優(yōu)惠中規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施細(xì)則九十二條對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)作出了限定：是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。依據(jù)上述的實(shí)際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：若某一中小型工業(yè)企業(yè)，2011年度預(yù)計(jì)資產(chǎn)總額2600萬(wàn)元，職工平均人數(shù)88人，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)35萬(wàn)元，該年度終了匯算清繳前經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)籌劃師初步測(cè)算，應(yīng)納稅所得額為30.5萬(wàn)元。

考慮到該工業(yè)企業(yè)處于小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的邊緣，企業(yè)完全可以通過(guò)適當(dāng)?shù)膶?duì)自身費(fèi)用的調(diào)整進(jìn)而享受稅收優(yōu)惠來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。2011年國(guó)家稅務(wù)總局公告第46號(hào)，對(duì)工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)重新作出了規(guī)定：納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

鑒于上述稅收政策的調(diào)整，注冊(cè)稅務(wù)籌劃師建議增發(fā)0.8萬(wàn)元的工資，以滿足小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠要求。（假設(shè)該公司原平均計(jì)稅工資為2000元，可增發(fā)計(jì)稅工資到3500元以內(nèi)，按職工人數(shù)88人計(jì)算，最多可增發(fā)13.2萬(wàn)元工資）未籌劃前企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬(wàn)元）企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-7.625＝27.375（萬(wàn)元）經(jīng)籌劃后企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬(wàn)元）企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-0.8-5.94＝28.26（萬(wàn)元）經(jīng)過(guò)籌劃后企業(yè)的凈利潤(rùn)增加0.885萬(wàn)元，同時(shí)少繳納企業(yè)所得稅1.685萬(wàn)元。

第5篇：企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則范文

關(guān)鍵詞 視同銷售 增值稅 企業(yè)所得稅

一、稅收及會(huì)計(jì)上對(duì)視同銷售的規(guī)定

（一）增值稅視同銷售的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為視同銷售貨物：第一，將貨物交付他人代銷。第二，銷售代銷貨物。第三，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。第四，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等）。第五，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。第六，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。第七，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。第八，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

（二）營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)視同銷售的相關(guān)規(guī)定

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：第一，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。第二，單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。第三，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）視同銷售在所得稅上的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法視同銷售以資產(chǎn)所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移為判定標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)在法人主體內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不視同銷售；資產(chǎn)在不同法人主體之間流轉(zhuǎn)，則視同銷售。

（四）會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，需同時(shí)滿足以下五個(gè)條件才能確認(rèn)收入：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。第二，企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量。第四，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

凡貨物的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，均不確認(rèn)收入，如果貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，除了非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)按照成本模式計(jì)量不確認(rèn)收入外，其他情形均需按照公允價(jià)值確認(rèn)收入。

二、會(huì)計(jì)、增值稅及所得稅對(duì)視同銷售處理的區(qū)別

三、視同銷售的增值稅、所得稅、會(huì)計(jì)核算的三方協(xié)調(diào)

（一）增值稅視同銷售，企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)核算均不視同銷售的情形

例：甲公司是增值稅的一般納稅人，將自產(chǎn)的一批水泥用于在建工程，市場(chǎng)價(jià)為10000元，產(chǎn)品成本8000元。會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程 9700

貸：庫(kù)存商品 8000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（10000×17%）

由此可以看出：第一，會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬。第二，增值稅上則視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。第三，企業(yè)所得稅方面，由于貨物未流轉(zhuǎn)出企業(yè)內(nèi)部，資產(chǎn)所有權(quán)在形式上和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售確認(rèn)收入。

（二）增值稅、企業(yè)所得稅視同銷售，會(huì)計(jì)核算不視同銷售情形

例：某家具公司為增值稅的一般納稅人，將自己生產(chǎn)的一批課桌（下轉(zhuǎn)第頁(yè)）

（上接第頁(yè)）500套贈(zèng)送給希望工程，市場(chǎng)價(jià)每套100元，產(chǎn)品成本80元。會(huì)計(jì)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 48500

貸：庫(kù)存商品 40000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

可以看出對(duì)外捐贈(zèng)的貨物：第一，會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬。第二，增值稅上則視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。第三，企業(yè)在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整增加營(yíng)業(yè)收入50000元，{稅調(diào)整增加營(yíng)業(yè)成本40000元。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的捐贈(zèng)支出48500元，要看其是否超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%，如果沒(méi)有超過(guò)，可以在稅前扣除，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過(guò)，則超過(guò)部分不能在稅前扣除，需納稅后調(diào)整。增值稅、企業(yè)所得稅視同銷售，會(huì)計(jì)核算不視同銷售情形，還有將外購(gòu)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣、交際應(yīng)酬等。

（三）增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)核算均視同銷售情形

例：甲公司為增值稅的一般納稅人，將自己生產(chǎn)的一套設(shè)備作價(jià)80萬(wàn)投資于乙公司，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為50萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000

貸：庫(kù)存商品 500000

由此可見(jiàn)：第一，會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。第二，增值稅上則視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。第三，企業(yè)所得稅上商品流轉(zhuǎn)出企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入80萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)核算規(guī)定一致，不存在稅會(huì)差，因此無(wú)需作納稅調(diào)整。增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)核算均視同銷售情形，還有將外購(gòu)的貨物用于投資、分配，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等情形。

綜上所述，無(wú)論是會(huì)計(jì)核算體系，還是增值稅、企業(yè)所得稅都有視同銷售的概念，三者既有交集，亦有并行。并行情況下，可能會(huì)出現(xiàn)納稅調(diào)整，該領(lǐng)域正是我們需要關(guān)注的領(lǐng)域。

（作者單位為湖北文理學(xué)院理工學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2] 國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[S]. 2008.

[3] 國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[S]. 2008.

第6篇：企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則范文

第一條為進(jìn)一步促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展, 加強(qiáng)企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬稅前扣除的管理, 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》( 財(cái)稅[2006]107 號(hào)) 和有關(guān)規(guī)定, 制定本辦法。

第二條本辦法所稱" 企業(yè)", 是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅的納稅人。

第三條本辦法所稱" 學(xué)校", 是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的中等職業(yè)學(xué)校和高等院校( 包括公辦學(xué)校與民辦學(xué)校) 。其中, 中等職業(yè)學(xué)校包括中等專業(yè)學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中( 職教中心) 和技工學(xué)校; 高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

第四條企業(yè)按照財(cái)稅[2006]107 號(hào)文件規(guī)定支付給在本企業(yè)實(shí)習(xí)學(xué)生的報(bào)酬, 可以在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)依照本辦法的有關(guān)規(guī)定扣除。

第五條接收實(shí)習(xí)生的企業(yè)與學(xué)生所在學(xué)校必須正式簽訂期限在三年以上( 含三年) 的實(shí)習(xí)合作協(xié)議, 明確規(guī)定雙方的權(quán)利與義務(wù)。

第六條對(duì)未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè), 其支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬, 不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。

第七條企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上( 含三年) 的實(shí)習(xí)合作協(xié)議, 如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的, 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額, 補(bǔ)征企業(yè)所得稅, 并依法加收滯納金; 對(duì)因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的, 不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬, 包括以貨幣形式支付的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼( 含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼) 、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。

企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬, 不允許在稅前扣除。

第九條企業(yè)或?qū)W校必須為每個(gè)實(shí)習(xí)生獨(dú)立開(kāi)設(shè)銀行賬戶, 企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。

第十條企業(yè)稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬, 依照稅收規(guī)定的工資稅前扣除辦法進(jìn)行管理。實(shí)際支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬高于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的, 按照允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)扣除; 實(shí)際支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬低于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的, 按照實(shí)際支付的報(bào)酬稅前扣除。

第十一條企業(yè)稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬實(shí)行備查制, 即企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)自行計(jì)算扣除, 但企業(yè)日常管理中必須備齊以下資料供稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查核實(shí):

( 一) 企業(yè)與學(xué)校簽訂的實(shí)習(xí)合作協(xié)議書(shū);

( 二) 實(shí)習(xí)生名冊(cè)( 必須注明實(shí)習(xí)生身份證號(hào)、學(xué)生證號(hào)及實(shí)習(xí)合同號(hào)) ;

( 三) 實(shí)習(xí)生報(bào)酬銀行轉(zhuǎn)賬憑證;

( 四) 為實(shí)習(xí)生支付意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)的繳付憑證。

第十二條企業(yè)因接受學(xué)生實(shí)習(xí)而從國(guó)家或?qū)W校取得的補(bǔ)貼收入, 應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入, 繳納企業(yè)所得稅。

第十三條各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除的監(jiān)督管理, 對(duì)企業(yè)故意弄虛作假騙取實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除的, 稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其糾正外, 應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定, 予以處罰。

第十四條本辦法從2006 年1 月1 日起執(zhí)行。

第十五條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局、地稅局,可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施方案。

第7篇：企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則范文

【關(guān)鍵詞】增值稅；視同銷售；會(huì)計(jì)；所得稅

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條中規(guī)定了單位或者個(gè)體工商戶的8種行為為視同銷售業(yè)務(wù)。從增值稅角度上看，它們與銷售行為類似，需要繳納增值稅。從會(huì)計(jì)角度上來(lái)說(shuō)，企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)行為滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的條件，才確認(rèn)收入。從所得稅角度上看，滿足相關(guān)計(jì)量條件，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)收益，計(jì)量及繳納所得稅。這給企業(yè)財(cái)會(huì)人員此類業(yè)務(wù)的處理帶來(lái)不便，且極易出錯(cuò)，從而給企業(yè)帶來(lái)多交稅或偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

一、會(huì)計(jì)及稅法的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。同時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2006）第四條規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

二、業(yè)務(wù)處理分析

根據(jù)相關(guān)規(guī)定、制度分析，基本可以總結(jié)出如下表格。

三、8種視同銷售業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理

財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算中可以發(fā)現(xiàn)，8種增值稅視同銷售行為基本可以分為三類。1.若所得稅法上確認(rèn)收入，則會(huì)計(jì)上也確認(rèn)為收入；2.若所得稅法上不確認(rèn)收入，則會(huì)計(jì)上也不確認(rèn)收入；3.會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)收入，但所得稅上需要確認(rèn)收入，即無(wú)償贈(zèng)送業(yè)務(wù)。

第一類，銷售業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)、增值稅和所得稅均按照銷售處理，所以在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)一方面按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，另一方面結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于該收入已經(jīng)在本期的銷售貨物的收入中反映出來(lái)，所以既不需要調(diào)整增值稅納稅申報(bào)的銷售額，也不需要調(diào)整所得稅納稅申報(bào)的應(yīng)納稅所得額。

【案例1】某企業(yè)一般納稅人，將自己生產(chǎn)的電熱爐作為福利發(fā)放給單位所有職工。該批產(chǎn)品的成本為70000元，對(duì)外銷售價(jià)格為100000元。

借：應(yīng)付職工薪酬 117000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000.00

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70000.00

貸：庫(kù)存商品 70000.00

第二類，銷售業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)和所得稅均不做銷售處理，只有增值稅做銷售處理。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，使得會(huì)計(jì)賬面上沒(méi)有反映銷售貨物的公允價(jià)值，所以在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，只需調(diào)整增值稅納稅申報(bào)的銷售額，不用調(diào)整所得稅納稅申報(bào)的應(yīng)納稅所得額。

【案例2】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的建筑材料，用于本企業(yè)的廠房建筑建設(shè)使用，該批產(chǎn)品的成本為100000元，對(duì)外銷售價(jià)格為120000元。

借：在建工程 120400.00

貸：庫(kù)存商品 100000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

20400.00 （210000*17%）

第三類，銷售業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)上不做銷售處理，而增值稅和所得稅做銷售處理。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)上按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，使得會(huì)計(jì)賬面上沒(méi)有反映銷售貨物的公允價(jià)值，所以進(jìn)行增值稅和所得稅的納稅申報(bào)時(shí)既要調(diào)整增值稅納稅申報(bào)的銷售額，也要調(diào)整所得稅納稅申報(bào)的應(yīng)納稅所得額。

【案例3】某企業(yè)將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)，該產(chǎn)品的成本為150萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格200萬(wàn)。（假設(shè)當(dāng)年該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)）

增值稅：200×17%=34萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：不確認(rèn)收入，捐贈(zèng)成本=150+200×17%=184萬(wàn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的數(shù)額184萬(wàn)元。

借：營(yíng)業(yè)外支出 184

貸：庫(kù)存商品 150

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34

企業(yè)所得稅：視同銷售收入200萬(wàn)，此處需要增加計(jì)提廣告費(fèi)和招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)；視同銷售成本150元萬(wàn)。同時(shí)，稅法允許扣除的捐贈(zèng)支出=1000×12%=120（萬(wàn)元），納稅調(diào)整增加64萬(wàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[S].[2008]50號(hào).

[3]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知[S].[2008]875號(hào).

第8篇：企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則范文

摘 要：稅收籌劃是一門實(shí)踐性與風(fēng)險(xiǎn)性都很強(qiáng)的學(xué)科，它除了要求籌劃人員具備較全面的會(huì)計(jì)稅收政策的駕馭能力，還要求與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通，以及掌握最新的政策法規(guī)并及時(shí)進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整的能力。本文以新企業(yè)所得稅法實(shí)施后發(fā)生的變化，結(jié)合最新修訂的個(gè)人所得稅條例，以案例的形式闡述稅收籌劃給納稅人帶來(lái)的積極作用與意義。

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃 案例分析 稅收

我國(guó)憲法明確規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。它具有強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性的特征。所以依法征稅是國(guó)家的權(quán)利，同時(shí)也是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其管理職能希望在政策法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)多征稅，而企業(yè)是以贏利為目的的社會(huì)組織，其根本目標(biāo)是為了生存與獲利，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)利潤(rùn)是以全部收入扣除成本費(fèi)用得出的，而稅金作為費(fèi)用的一部分無(wú)疑成為了阻礙企業(yè)獲取更大利益的拌腳石。企業(yè)更希望在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下盡可能的少交稅甚至不交稅，兩者形成一種膠著博弈的狀態(tài)。

由于我們國(guó)家稅收法規(guī)結(jié)構(gòu)不夠合理，立法層次較多且各稅種紛繁復(fù)雜，如何在不違反法律法規(guī)規(guī)定的前提下用最小的稅收成本獲取更大的稅收收益，這已引起了社會(huì)各界包括納稅人與稅收理論界人士在內(nèi)的普遍關(guān)心，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

從總體上來(lái)講稅收籌劃就是在遵循國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，以期達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。而稅收的固定性又使稅收籌劃具有了一定的可行性。當(dāng)然在實(shí)際工作中稅收籌劃不可避免具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃必須綜合考慮籌劃結(jié)果對(duì)其他稅種以及企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)的影響。稅收籌劃的成敗除了取決于籌劃人員本身對(duì)稅收法律法規(guī)知識(shí)的全面駕馭能力，還取決于籌劃的結(jié)果是否能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。由于稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)人員自身水平的良莠不齊都會(huì)造成稅務(wù)人員在對(duì)稅法理解和執(zhí)行上的偏差，導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，另外法律法規(guī)的不斷變化也是引起籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。因此進(jìn)行稅收籌劃決不能孤立靜止的進(jìn)行，除了及時(shí)與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行必要的溝通，動(dòng)態(tài)的掌握法規(guī)政策的變化并能夠根據(jù)法律法規(guī)的變化不斷地進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整也是必不可少的。

下面就新企業(yè)所得稅法與最新修訂的個(gè)人所得稅法相結(jié)合進(jìn)行籌劃的一個(gè)實(shí)例進(jìn)行說(shuō)明。

2008 年新的企業(yè)所得稅法出臺(tái)，對(duì)原企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了兩稅合一，在稅收扣除、稅率、稅收優(yōu)惠等方面作出了重大的調(diào)整。新稅法實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。此政策放寬了對(duì)職工工資薪金的限制，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法關(guān)于計(jì)稅工資的政策規(guī)定（此政策給利用工資薪金進(jìn)行稅收籌劃提供了空間）。同時(shí)條例明確了前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

國(guó)稅函[2009]3 號(hào)具體明確條例三十四條所稱“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

對(duì)于此項(xiàng)政策規(guī)定，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查的時(shí)候，掌握的主要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，如果企業(yè)已如實(shí)履行代扣代繳的義務(wù)，則相應(yīng)實(shí)際發(fā)放的工資薪金允許全額在企業(yè)所得稅之前扣除。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，同時(shí)在稅收優(yōu)惠中規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施細(xì)則九十二條對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)作出了限定：

是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100 人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000 萬(wàn)元；

2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80 人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000 萬(wàn)元。

依據(jù)上述的實(shí)際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：

若某一中小型工業(yè)企業(yè)，2011 年度預(yù)計(jì)資產(chǎn)總額2600 萬(wàn)元，職工平均人數(shù)88 人，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)35 萬(wàn)元，該年度終了匯算清繳前經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)籌劃師初步測(cè)算，應(yīng)納稅所得額為30.5 萬(wàn)元。考慮到該工業(yè)企業(yè)處于小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的邊緣，企業(yè)完全可以通過(guò)適當(dāng)?shù)膶?duì)自身費(fèi)用的調(diào)整進(jìn)而享受稅收優(yōu)惠來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2011 年國(guó)家稅務(wù)總局公告第46 號(hào)，對(duì)工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)重新作出了規(guī)定：納稅人2011 年9 月1 日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500 元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

鑒于上述稅收政策的調(diào)整，注冊(cè)稅務(wù)籌劃師建議增發(fā)0.8 萬(wàn)元的工資，以滿足小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠要求。（假設(shè)該公司原平均計(jì)稅工資為2000 元，可增發(fā)計(jì)稅工資到3500 元以內(nèi)，按職工人數(shù)88 人計(jì)算，最多可增發(fā)13.2 萬(wàn)元工資）

未籌劃前企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬(wàn)元）

企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-7.625＝27.375（萬(wàn)元）

經(jīng)籌劃后企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬(wàn)元）

企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-0.8-5.94＝28.26（萬(wàn)元）

經(jīng)過(guò)籌劃后企業(yè)的凈利潤(rùn)增加0.885 萬(wàn)元，同時(shí)少繳納企業(yè)所得稅1.685 萬(wàn)元。

由于及時(shí)考慮個(gè)人所得稅新的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的變化，并運(yùn)用到稅收籌劃實(shí)例中，給企業(yè)和員工都切實(shí)帶來(lái)了好處。員工的工資增加了所繳納的個(gè)人所得稅并沒(méi)有產(chǎn)生影響，企業(yè)也因此節(jié)約了稅負(fù)增加了稅后凈利，同時(shí)適當(dāng)?shù)脑黾訂T工工資也能增加企業(yè)的凝聚力和向心力。

由此可見(jiàn)合理、合法的運(yùn)用稅收政策能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化與企業(yè)全體相關(guān)利益者共同利益的共羸。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙善慶.納稅籌劃目標(biāo)及評(píng)價(jià)模型.財(cái)會(huì)月刊. 2007.1.s.

第9篇：企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)；土地增值稅；所得稅；稅前扣除；比較

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)增值收益部分涉及的稅種主要有土地增值稅和企業(yè)所得稅，鑒于土地增值稅和企業(yè)所得稅都按照相關(guān)收入扣除相應(yīng)支出的增值余額作為稅基計(jì)征稅款，本文結(jié)合國(guó)稅函[2010] 220號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)、國(guó)稅發(fā)(2009)31號(hào)等幾個(gè)文件，分析土地增值稅與所得稅異同。

1 相似之處：

1.1 繳稅方式相似：

1.1.1 土地增值稅繳稅方式：按月度或季度營(yíng)業(yè)收入的一定比例預(yù)征繳納，項(xiàng)目達(dá)到清算條件后進(jìn)行清算。當(dāng)房地產(chǎn)項(xiàng)目符合（國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)）規(guī)定清算條件時(shí)進(jìn)行清算，將清算項(xiàng)目的各年度收入?yún)R總，減除該清算項(xiàng)目全部扣除項(xiàng)目金額后，按規(guī)定計(jì)算土地增值稅。計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅后，再減除原來(lái)各年度預(yù)繳的土地增值稅，多退少補(bǔ)。

1.1.2 企業(yè)所得稅繳稅方式：按月度或季度預(yù)繳的方式繳納，年度進(jìn)行匯算清繳。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第九條規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料?！?/p>

1.1 成本項(xiàng)目扣除相似

1.2.1 土地增值稅的成本扣除項(xiàng)目：根據(jù)土地增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則，納稅人計(jì)算土地增值額時(shí)稅法允許扣除的項(xiàng)目成本分別為：（1）土地取得成本，即取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。（2）房產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，即開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，包括納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。

1.2.2 企業(yè)所得稅的成本扣除項(xiàng)目：根據(jù)國(guó)稅發(fā)(2009)31號(hào)文第二十七條的規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容：土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

2 不同之處

2.1 預(yù)提成本

2.1.1 土地增值稅的預(yù)提成本規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除。有關(guān)未付款可扣除的規(guī)定，國(guó)稅函[2010]220號(hào)第二條規(guī)定：“地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開(kāi)具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除?！?/p>

2.1.2 企業(yè)所得稅預(yù)提成本扣除規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第三十二條規(guī)定：除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。

（1）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10%。

（2）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

（3）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。

2.2 加計(jì)扣除項(xiàng)目，作為一種稅收優(yōu)惠措施，加計(jì)扣除在土地增值稅和企業(yè)所得稅中都存在，但對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)適用各有不同。

2.2.1 土增值稅所涉及的加計(jì)扣除項(xiàng)目

我國(guó)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，允許按取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和，加計(jì)20%的扣除。

2.2.2 企業(yè)所得稅所涉及的加計(jì)扣除項(xiàng)目

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

2.3 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用不一樣

2.3.1 土增值稅房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的規(guī)定：

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用即房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

根據(jù)國(guó)稅函[2010]220號(hào)第三條房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除規(guī)定：

（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。

（2）凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出的，按照以上方法扣除。 上述具體適用的比例按省級(jí)人民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行。

此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)利息支出扣除作了兩點(diǎn)專門規(guī)定:一是利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除;二是對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

2.3.2 企業(yè)所得稅房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的規(guī)定：

國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第十一條規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。這里指的期間費(fèi)用就是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，指的是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

期間費(fèi)用并不是全額可以抵扣，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)下列支出按規(guī)定扣除：

(1)對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)分別為14%、2%、2.5%。

(2)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(3)對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn):除另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(4)對(duì)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。

(5)企業(yè)支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定:不超過(guò)委托銷售收入10%的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

2.4 可扣除的已繳稅金不一樣

2.4.1 土增值稅扣除稅金的規(guī)定：根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：可扣除與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅可扣除。其中印花稅則規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)不允許抵扣，非房地產(chǎn)企業(yè)可以抵扣。

2.4.2 企業(yè)所得稅扣除稅金的規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。

參考文獻(xiàn)

[1]劉玉章著《房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)稅操作技巧》.機(jī)械工業(yè)出版社

[2]蔡昌主編《房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)報(bào)告與涉稅指南》中國(guó)市場(chǎng)出版社

[3]段九利等著《房地產(chǎn)企業(yè)全程納稅籌劃(第二版)》.中國(guó)市場(chǎng)出版社

[4]國(guó)稅函[2010] 220號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》