企業(yè)所得稅征收管理辦法精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā)[]28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：

（一）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國(guó)稅發(fā)[]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；

（三）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)稅發(fā)[]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

五、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

七、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

第2篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

一、合并納稅政策演變過(guò)程及與匯總納稅的比較

《加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)［1995］198號(hào)）及《加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的補(bǔ)充規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)［1996］172號(hào)）兩文件規(guī)定，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)的國(guó)家試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)合并繳納企業(yè)所得稅，通過(guò)集團(tuán)總部合并納稅申報(bào)表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報(bào)繳納，其成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不再就地對(duì)企業(yè)所得稅征管，但未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)或雖經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并納稅但未列入合并范圍的成員企業(yè)，仍然就地繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)相關(guān)規(guī)定合并納稅是指大型企業(yè)集團(tuán)的母子公司實(shí)施盈虧相抵之后的收益繳納所得稅。財(cái)稅［2008］119號(hào)公布后，此前在實(shí)施新企業(yè)所得稅法之后保持合并納稅資格的106家大型國(guó)企停止合并繳納企業(yè)所得稅資格。

而“匯總納稅”是指居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有的分支機(jī)構(gòu)，由該具有法人資格的居民企業(yè)匯總統(tǒng)一納稅。根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)［2008］28號(hào)）的規(guī)定，不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。兩者的區(qū)別在于：合并納稅的各方是一個(gè)大型集團(tuán)下屬的各自獨(dú)立的企業(yè)法人，實(shí)施內(nèi)外資企業(yè)兩稅合并的新企業(yè)所得稅法確立了法人稅制的原則，具有法人資格的企業(yè)都必須單獨(dú)納稅，新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，合并納稅已經(jīng)取消。而匯總納稅的各方不具備法人資格、不單獨(dú)構(gòu)成納稅主體，必須由具備法人的總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。

二、企業(yè)彌補(bǔ)虧損的三種不同會(huì)計(jì)處理方式

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中隨國(guó)際及國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷變化，每一納稅年度既有可能發(fā)生盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。當(dāng)企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損時(shí)，以后年度涉及虧損彌補(bǔ)問(wèn)題，彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三種：（1）稅前彌補(bǔ)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算，這里的5年必須從第一個(gè)虧損年度算起，按順序連續(xù)計(jì)算先虧先補(bǔ)，不是將每個(gè)虧損年度簡(jiǎn)單相加，更不得間斷計(jì)算。會(huì)計(jì)處理上，無(wú)論企業(yè)是盈利還是虧損，借記“本年利潤(rùn)”科目的余額，貸記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。（2）稅后彌補(bǔ)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生的虧損超過(guò)5年，仍存在沒(méi)有彌補(bǔ)的虧損時(shí)，用企業(yè)以前或以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，按照稅法在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除超過(guò)彌補(bǔ)期限的虧損余額，這種方式下會(huì)計(jì)上不確認(rèn)遞延所得稅。（3）盈余公積彌補(bǔ)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生的虧損超過(guò)彌補(bǔ)期限的，除用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)外還可以用盈余公積彌補(bǔ)，因?yàn)橛糜喙e彌補(bǔ)虧損不涉及企業(yè)所得稅，賬務(wù)處理為，借記“盈余公積”，貸記“利潤(rùn)分配――盈余公積補(bǔ)虧”。

三、企業(yè)虧損彌補(bǔ)的各類稅務(wù)處理情形

企業(yè)虧損彌補(bǔ)的各類稅務(wù)處理情形包括：（1）虧損額的確定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，因此，在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入總額減除各項(xiàng)扣除后，其結(jié)果有可能大于或小于零，當(dāng)小于零的數(shù)額即稅法規(guī)定的虧損。根據(jù)（國(guó)稅發(fā)［2008］101號(hào)）填報(bào)主表第23行“納稅調(diào)整后所得”：應(yīng)當(dāng)填報(bào)納稅人當(dāng)期經(jīng)過(guò)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額，若23行為負(fù)數(shù)，即納稅人當(dāng)年可申報(bào)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。（2）免稅收入及減計(jì)收入對(duì)彌補(bǔ)虧損的影響。根據(jù)《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（國(guó)稅函［2010］148號(hào)）有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)納稅年度內(nèi)取得的免稅收入、減計(jì)收入、減征所得額、免征所得額等項(xiàng)目不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生的所有虧損；當(dāng)期由減征及免征所得額項(xiàng)目形成虧損的，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得彌補(bǔ)。（3）查補(bǔ)應(yīng)納稅所得額對(duì)彌補(bǔ)虧損的影響。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（2010年第20號(hào)）的規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收檢查時(shí)，對(duì)企業(yè)以前年度查增的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)企業(yè)在彌補(bǔ)期限內(nèi)有未彌補(bǔ)完的虧損，可以把查增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。若彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，余額再按照企業(yè)所得稅法的適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。文件自2010年12月1日開(kāi)始執(zhí)行，以前沒(méi)有處理的事項(xiàng)，可以朔及既往按本規(guī)定執(zhí)行。（4）企業(yè)清算后有盈利對(duì)彌補(bǔ)虧損的影響。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］60號(hào)）的規(guī)定，集團(tuán)企業(yè)清算時(shí)可以彌補(bǔ)以前年度虧損，依法彌補(bǔ)虧損后，確定清算所得。（5）獨(dú)立核算分公司產(chǎn)生虧損問(wèn)題。非法人分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)核算，但不是納稅主體，根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)［2008］28號(hào)），非法人分支機(jī)構(gòu)的虧損已匯總到總機(jī)構(gòu)的，分支機(jī)構(gòu)以后盈利的不再單獨(dú)彌補(bǔ)虧損。（6）利息、投資收益對(duì)彌補(bǔ)虧損的影響。對(duì)企業(yè)納稅年度內(nèi)取得的免稅、減計(jì)收入以及減免征所得額項(xiàng)目，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生的虧損。（7）境外應(yīng)稅所得對(duì)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的影響。根據(jù)（國(guó)稅發(fā)［2008］101號(hào)）填報(bào)主表第22行“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”的填表說(shuō)明，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，根據(jù)《境外應(yīng)稅所得計(jì)征所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的虧損，主表22行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)納稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得。

四、集團(tuán)企業(yè)取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的處理

繼財(cái)稅［2008］119號(hào)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào)）規(guī)范了匯總在企業(yè)集團(tuán)總部尚未彌補(bǔ)的累計(jì)虧損問(wèn)題。首先限制范圍，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損，稅務(wù)公告2010年第7號(hào)要求應(yīng)根據(jù)集團(tuán)每年匯總計(jì)算中這些虧損發(fā)生的實(shí)際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限。其次確定分配公式，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)分配的虧損額=（某成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額÷企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和）×集團(tuán)公司合并計(jì)算累計(jì)可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額。再次稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，企業(yè)集團(tuán)按照稅務(wù)公告2010年第7號(hào)方法分配各成員企業(yè)虧損額后，應(yīng)填寫(xiě)《企業(yè)集團(tuán)公司累計(jì)虧損分配表》并下發(fā)給各下屬各成員企業(yè)，同時(shí)抄送企業(yè)集團(tuán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

五、涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示：集團(tuán)企業(yè)虛報(bào)虧損的稅務(wù)處理

集團(tuán)各企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額時(shí)，構(gòu)成了虛報(bào)虧損，根據(jù)（國(guó)稅函〔2005〕190號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知》以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，除補(bǔ)繳稅款、滯納金，還要承擔(dān)50%以上5倍以下的罰款。若企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)處于享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度時(shí)，虛報(bào)數(shù)字雖然不會(huì)產(chǎn)生稅款，構(gòu)成編造虛假計(jì)稅依據(jù)行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》要處于企業(yè)五萬(wàn)元以下的罰款。

第3篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

   

一、組織收入工作

   

今年以來(lái)，稅政工作繼續(xù)以組織收入工作為中心，在依法治稅的前提下，深入挖掘政策潛力，大力加強(qiáng)稅政管理，保證了各稅種收入任務(wù)的圓滿完成。

   

一是加強(qiáng)各稅種的管理，保證各稅種收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。年初，我們就提出了各稅種收入每月必須較同期有所增長(zhǎng)的目標(biāo)，每月對(duì)各稅種的收入情況進(jìn)行監(jiān)督和分析，采取多種措施，狠抓薄弱稅種、薄弱環(huán)節(jié)的征收管理，保證了各稅種收入的大幅增長(zhǎng)，截止11月，有五個(gè)稅種增幅居全省第五，其中多個(gè)稅種增幅居全省第一。

   

二是加強(qiáng)稅源管理，抓住組織收入工作的重點(diǎn)。今年，我們進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，切實(shí)重視對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。在企業(yè)所得稅方面，對(duì)年納企業(yè)所得稅100萬(wàn)元以上的10家企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，掌握重點(diǎn)稅源企業(yè)的納稅情況，分析稅收增減變化原因，有針對(duì)性的開(kāi)展管理工作，著力解決納稅大戶的稅收問(wèn)題, 共到濟(jì)鋼、豫光、沁北電廠、 奔月集團(tuán)、xx煤業(yè)等企業(yè)，就有關(guān)稅收政策進(jìn)行輔導(dǎo)幾十次，得到普遍好評(píng)。10家重點(diǎn)稅源企業(yè)共入庫(kù)企業(yè)所得稅 萬(wàn)元，占全市企業(yè)所得稅總收入的 %。個(gè)人所得稅方面，繼續(xù)加大和完善了對(duì)全市50家重點(diǎn)扣繳義務(wù)人和100 家重點(diǎn)納稅個(gè)人的管理和監(jiān)控，保證了個(gè)人所得稅的大幅增長(zhǎng)。

   

三是加強(qiáng)新稅收增長(zhǎng)點(diǎn)的管理。結(jié)合我市情況，對(duì)發(fā)展形勢(shì)好，稅收增長(zhǎng)潛力大的行業(yè)，采取措施加強(qiáng)稅收管理。如針對(duì)我市重點(diǎn)工程、重點(diǎn)項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資規(guī)模加大，加強(qiáng)建筑營(yíng)業(yè)稅的管理；針對(duì)煤炭行業(yè)、電解鉛等行業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的好轉(zhuǎn)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理；針對(duì)企業(yè)改制股金分紅的增多，加大對(duì)個(gè)人所得稅的征管等，切實(shí)將稅收增長(zhǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)化為地稅稅源。

   

二、稅收政策貫徹落實(shí)工作

   

200x年，我們堅(jiān)持依法治稅原則，認(rèn)真落實(shí)國(guó)家稅收政策，加強(qiáng)對(duì)各基層地稅部門(mén)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，充分發(fā)揮稅收政策的職能效用，保證了國(guó)家各項(xiàng)稅收政策的貫徹執(zhí)行。

   

一是落實(shí)再就業(yè)稅收政策。貫徹落實(shí)再就業(yè)稅收政策是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作，我們牢固樹(shù)立大局意識(shí)，積極與勞動(dòng)保障部門(mén)協(xié)調(diào)，通過(guò)電視、政府網(wǎng)站、全市大會(huì)等多種形式廣泛宣傳再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，舉辦再就業(yè)政策培訓(xùn)班，使每一位下崗人員了解有關(guān)政策，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。全市沒(méi)有發(fā)生一起因再就業(yè)政策落實(shí)不到位引起的下崗人員上訪案件，保證了社會(huì)穩(wěn)定。

   

二是落實(shí)企業(yè)改組改制有關(guān)政策。今年，我們按照省委、省政府《關(guān)于進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革的決定》、《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于支持國(guó)有企業(yè)改革的意見(jiàn)》和《xx市地方稅務(wù)局支持國(guó)有企業(yè)改革的意見(jiàn)》，落實(shí)了關(guān)于企業(yè)改組改制和股權(quán)投資、合并分立、債務(wù)重組等稅收政策，有力地支持了企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，得到了市政府的充分肯定。

   

三是落實(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化有關(guān)政策。認(rèn)真落實(shí)國(guó)家有關(guān)第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、科研單位、農(nóng)口企業(yè)、金融企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、校辦企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策；認(rèn)真辦理企業(yè)稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失、彌補(bǔ)以前年度虧損等涉稅審批事項(xiàng)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、環(huán)境的保護(hù)，消化了企業(yè)的部分包袱。

   

四是落實(shí)科技投資和創(chuàng)新有關(guān)政策。認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家關(guān)于企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策；對(duì)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)行加計(jì)扣除等等。這些政策的正確執(zhí)行，有力地推動(dòng)了我市企業(yè)的技術(shù)投入、技術(shù)升級(jí)，拉動(dòng)了市場(chǎng)需求，服務(wù)了科研體制改革的深化。

   

五是落實(shí)城鎮(zhèn)化建設(shè)有關(guān)政策。狠抓了重點(diǎn)城鎮(zhèn)的組織收入工作，為重點(diǎn)鎮(zhèn)建設(shè)提供了充足的財(cái)力保障，積極兌現(xiàn)重點(diǎn)鎮(zhèn)納稅人的優(yōu)惠政策，支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加強(qiáng)了重點(diǎn)城鎮(zhèn)稅收的執(zhí)法監(jiān)督，促進(jìn)文明執(zhí)法。

   

據(jù)統(tǒng)計(jì)，200x年度，我局共計(jì)審批各類政策性減免稅 萬(wàn)元，其中：國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅1767萬(wàn)元；為213戶下崗失業(yè)人員辦理再就業(yè)減免稅55.8萬(wàn)元；辦理稅前彌補(bǔ)虧損592萬(wàn)元，審批稅前扣除資產(chǎn)損失金額1310萬(wàn)元。

   

三、稅種規(guī)范化管理工作

   

我們牢固樹(shù)立稅收管理精細(xì)化、科學(xué)化的理念，加大分行業(yè)分稅種管理力度，進(jìn)一步提高了規(guī)范化管理水平。

   

（一）以年度納稅申報(bào)工作為重點(diǎn)，企業(yè)所得稅匯算清繳成效顯著

   

1-4月份，全市上下將200x年度企業(yè)所得稅匯算清繳做為工作重點(diǎn)，認(rèn)真貫徹落實(shí)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，結(jié)合我市實(shí)際，采取有力措施，市局除成立匯算清繳工作領(lǐng)導(dǎo)小組，召開(kāi)專門(mén)會(huì)議安排布置匯算清繳工作外，制定了《200x年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作方案》和《xx市地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅減免稅審批有關(guān)問(wèn)題的通知》等有關(guān)業(yè)務(wù)政策和工作安排的多個(gè)文件，并對(duì)匯算清繳全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，注重匯繳前的宣傳發(fā)動(dòng)、匯繳中的政策輔導(dǎo)、匯繳后的審核統(tǒng)計(jì)，使匯算清繳工作做到有組織、有制度、有落實(shí)，保證了匯算清繳工作的成效，企業(yè)共自核審增應(yīng)納稅所得額2576萬(wàn)元，審增所得稅848萬(wàn)元；審減虧損2121萬(wàn)元。重點(diǎn)檢查企業(yè)15戶，共查增應(yīng)納稅所得額46.4萬(wàn)元，查補(bǔ)企業(yè)所得稅15.3萬(wàn)元，罰款10.5萬(wàn)元，合計(jì)25.8萬(wàn)元。共2頁(yè),當(dāng)前第1頁(yè)1

   

（二）牽頭做好了貨運(yùn)業(yè)稅收管理

   

今年以來(lái)，根據(jù)總局和省局制定的貨運(yùn)業(yè)管理規(guī)程，和征管、發(fā)票、信息中心緊密配合，明確職責(zé)，搞好協(xié)調(diào)，貨運(yùn)稅收管理進(jìn)一步規(guī)范。一是加強(qiáng)對(duì)貨運(yùn)業(yè)納稅人的日常稅收管理。繼續(xù)加強(qiáng)代開(kāi)票納稅人的認(rèn)定和審核工作，嚴(yán)格落實(shí)總局的“三個(gè)辦法，一個(gè)方案”，規(guī)范管理，逐步完善貨運(yùn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收管理工作。二是加強(qiáng)和國(guó)稅部門(mén)的協(xié)調(diào)聯(lián)系。落實(shí)聯(lián)席會(huì)議制度，做好信息數(shù)據(jù)的匯總、上報(bào)工作。三是針對(duì)納稅人借證開(kāi)票的現(xiàn)象，制定了單車月開(kāi)票最高限額，保證了貨運(yùn)業(yè)的稅收秩序和稅款的足額征收。全年共入庫(kù)道路貨運(yùn)稅收1713萬(wàn)元。較同期增收增長(zhǎng)1.2倍。

   

（三）切實(shí)加強(qiáng)煤炭行業(yè)的稅收管理

   

根據(jù)省局關(guān)于加強(qiáng)煤炭行業(yè)稅收管理工作的會(huì)議精神，針對(duì)我市煤炭行業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀，市局高度重視，一是成立煤炭行業(yè)稅收

專項(xiàng)整頓領(lǐng)導(dǎo)小組，和稅政、征管、稽查等部門(mén)人員組成的督導(dǎo)組，明確工作任務(wù)，督查工作進(jìn)展。二是緊緊依*政府，加強(qiáng)部門(mén)配合。先后多次與克井鎮(zhèn)、邵原鎮(zhèn)、下冶鄉(xiāng)黨委、政府結(jié)合，取得公安、煤管、工商等有關(guān)職能部門(mén)的支持與配合，形成了當(dāng)?shù)卣疇款^抓、有關(guān)部門(mén)橫向聯(lián)系、單位內(nèi)部縱向配合、齊抓共管的控管網(wǎng)絡(luò)。三是全面調(diào)查，合理調(diào)整稅負(fù)。成立了兩個(gè)稅源調(diào)查小組，先后兩次對(duì)全市34家小煤炭生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展調(diào)查，逐戶調(diào)查核實(shí)各小煤炭企業(yè)的產(chǎn)量、銷量、價(jià)格、成本等情況，并根據(jù)小煤礦的設(shè)計(jì)年生產(chǎn)能力、地質(zhì)結(jié)構(gòu)、開(kāi)采條件、用電量、市場(chǎng)行情等情況，對(duì)各小煤礦稅收定額進(jìn)行重新調(diào)整。四是強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，完善征管措施。對(duì)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)逐戶建立了征管檔案，專人管理，定期上報(bào)稅收征管情況和稅款入庫(kù)情況。并實(shí)行“陽(yáng)光辦稅”，對(duì)核定征收的小煤礦公開(kāi)核定產(chǎn)量和稅額，增加辦稅透明度，自覺(jué)接受社會(huì)監(jiān)督。通過(guò)對(duì)煤炭行業(yè)的專項(xiàng)整治，進(jìn)一步規(guī)范了稅收秩序，保證了稅款的足額征收，全年煤炭企業(yè)共入庫(kù)地方各稅3237 萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)117。9%。

   

（四）規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理

   

針對(duì)我市房地產(chǎn)投資熱潮，我們采取措施加強(qiáng)了該行業(yè)的稅收管理。一是加強(qiáng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的戶籍管理。對(duì)全市所有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行普查登記，建立管理檔案，詳細(xì)收集和登記每一開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)報(bào)告、開(kāi)工日期、開(kāi)發(fā)面積、有關(guān)證照、合同及納稅情況，并定期由管理人員深入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)，全面掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，杜絕虛假申報(bào)。二是加大稅收政策宣傳力度。4月份，市局召開(kāi)了全市房地產(chǎn)企業(yè)管理工作會(huì)議，會(huì)議重點(diǎn)講解了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅、土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)政策，并將房地產(chǎn)企業(yè)所得稅核定征收辦法、土地增值稅征收管理辦法和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅等管理辦法進(jìn)行系統(tǒng)講解，將政策宣傳到每一個(gè)納稅人，爭(zhēng)取他們的支持和配合。三是嚴(yán)格執(zhí)行土地增值稅核定征收和預(yù)征制度。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地增值稅征收方式進(jìn)行鑒定，企業(yè)在申報(bào)銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，必須同時(shí)按核定征收率或預(yù)征率申報(bào)繳納土地增值稅，保證了土地增值稅的足額征收，截止11月共入庫(kù)土地增值稅36萬(wàn)元，較上年增長(zhǎng)1700 ％。四是從嚴(yán)界定企業(yè)所得稅征收方式。對(duì)全市房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征收方式進(jìn)行全面鑒定，對(duì)核算達(dá)不到要求的，一律實(shí)行核定征收，預(yù)征所得稅。通過(guò)整頓工作，規(guī)范了房地產(chǎn)稅收管理秩序。

   

（五）強(qiáng)化房產(chǎn)稅、土地使用稅的管理

   

今年，我們?cè)诶^續(xù)抓好行政、事業(yè)單位、私人出租房屋房產(chǎn)稅、土地使用稅管理的基礎(chǔ)上，著重對(duì)兩稅的征收范圍和土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整。一是針對(duì)我市市區(qū)范圍的擴(kuò)大和各建制鎮(zhèn)發(fā)展的日新月異，與政府聯(lián)系，對(duì)市區(qū)范圍和各建制鎮(zhèn)政府所在地鎮(zhèn)區(qū)范圍進(jìn)行重新明確，確保將所屬范圍內(nèi)企業(yè)全部納入兩稅征收范圍。二是根據(jù)我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展及城市規(guī)模的擴(kuò)大，在調(diào)查測(cè)算的基礎(chǔ)上，擬訂了土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的方案，提請(qǐng)市政府按程序報(bào)省局批準(zhǔn)后，通告全市執(zhí)行，為確保今年土地使用稅大幅增長(zhǎng)打下了基礎(chǔ)。三是從稅源基礎(chǔ)工作入手加強(qiáng)管理。根據(jù)重新調(diào)整的征收范圍和稅額標(biāo)準(zhǔn)，建立多級(jí)稅源數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)應(yīng)稅房產(chǎn)原值、應(yīng)稅土地面積、應(yīng)納稅額等情況登記造冊(cè)，并通過(guò)微機(jī)建立稅源數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理；四是在申報(bào)期內(nèi)，對(duì)納稅人申報(bào)資料，對(duì)照新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行逐戶審核，嚴(yán)格把關(guān)，保證企業(yè)正確申報(bào)繳納稅款。通過(guò)以上措施，今年房產(chǎn)稅共完成 萬(wàn)元，增長(zhǎng) ％，土地使用稅共完成 萬(wàn)元，增長(zhǎng) ％。

   

（六）抓好涉外稅收管理。一是加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理不放松。對(duì)移動(dòng)公司形式多樣的收入項(xiàng)目，以及永堅(jiān)房地產(chǎn)公司預(yù)收房款及其他收入加強(qiáng)監(jiān)管，盡量保證收入的整體上升。二是加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅等一些小稅種的日管，確保各稅應(yīng)收盡收。三是對(duì)聯(lián)通公司新增涉外業(yè)務(wù)及時(shí)納入稅收管理，確保涉外收入任務(wù)的圓滿完成。今年共入庫(kù)涉外稅收 萬(wàn)元，較上年增長(zhǎng) %。

   

四、調(diào)查研究工作

   

今年以來(lái)，我們緊密結(jié)合地方稅收征管工作實(shí)際，有針對(duì)性地開(kāi)展了一系列稅政調(diào)研活動(dòng)，3月份和計(jì)會(huì)科結(jié)合對(duì)全市今年稅源情況進(jìn)行了全面調(diào)查，并對(duì)全年稅收收入進(jìn)行了較為客觀的預(yù)測(cè)。4-5月份開(kāi)展了營(yíng)業(yè)稅普查，6月份開(kāi)始在全市范圍內(nèi)開(kāi)展了車船使用稅稅源普查和房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅源調(diào)查及數(shù)據(jù)庫(kù)建立工作，8月份對(duì)福利企業(yè)稅收政策執(zhí)行情況展開(kāi)專題調(diào)研，通過(guò)調(diào)研，掌握了大量的第一手資料，發(fā)現(xiàn)了政策執(zhí)行方面存在的問(wèn)題，對(duì)今后加強(qiáng)稅收管理和政策的修訂提供了依據(jù)。

第4篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

一、依靠科技創(chuàng)新，讓所得稅稅源可“視”

隨著企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整的逐步到位，以及投資方式的多元化趨勢(shì)，地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管的企業(yè)所得稅的稅基呈現(xiàn)逐步萎縮的傾向。突破傳統(tǒng)的人工靜態(tài)跟蹤方式，增加企業(yè)所得稅稅源管理的科技含量，以提升信息化運(yùn)用和管理水平來(lái)抓住主體稅源、保障收入，成為地稅機(jī)關(guān)抓好企業(yè)所得稅稅源管理的必然選擇。針對(duì)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目企業(yè)所得稅所占份額逾半的現(xiàn)狀，以及房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目納稅主體復(fù)雜、流動(dòng)性較大、持續(xù)變化性強(qiáng)和點(diǎn)多面廣的特性，市地稅局自行研發(fā)了一套“GIS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)了對(duì)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目的信息化、動(dòng)態(tài)化、精細(xì)化管理新模式?！癎IS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，集“地理信息、屬性信息、征管信息”于一體，通過(guò)與省局統(tǒng)一開(kāi)發(fā)的“稅收征管系統(tǒng)”的功能對(duì)接，只要對(duì)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目進(jìn)行“地理信息形象圖文標(biāo)注”和及時(shí)的“屬性信息錄入”，便可在全市范圍內(nèi)實(shí)施“對(duì)每個(gè)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目、每個(gè)樓盤(pán)、每套商品房的具體地理位置及預(yù)售情況、稅款繳納情況”等的“多維信息比對(duì)”和“多層次密集監(jiān)控”。依托“GIS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，2007年度比上年增加所得稅管戶231戶，由此增加企業(yè)所得稅稅源2850萬(wàn)元，其中，房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目稅源1390萬(wàn)元，占入庫(kù)所得稅總額的15.4%，保障了企業(yè)所得稅的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

針對(duì)鐵礦、煤炭行業(yè)普遍存在的產(chǎn)量和銷售的監(jiān)控雙難問(wèn)題,為避免稅基受到侵蝕,市地稅局又依托科技創(chuàng)新手段，在重點(diǎn)鐵礦、煤炭開(kāi)采企業(yè)的礦井出口處安裝“遠(yuǎn)程電子礦產(chǎn)品產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)”。該系統(tǒng)能通過(guò)“攝像頭”和“軌道式傳感稱重器”，實(shí)時(shí)記錄井口出車量和礦產(chǎn)品重量，并將記錄的信息自動(dòng)傳送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電腦監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了礦產(chǎn)品開(kāi)采企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)量的可視化監(jiān)控，達(dá)到以產(chǎn)控銷、以銷控稅、源泉控管的目的，解決了一直以來(lái)困擾煤炭企業(yè)收入無(wú)法核定，行業(yè)企業(yè)所得稅無(wú)法有效管理的問(wèn)題。從2007年8月到年底系統(tǒng)安裝以來(lái)，全市煤礦企業(yè)申報(bào)產(chǎn)量達(dá)到140多萬(wàn)噸，同比增加30萬(wàn)噸，增長(zhǎng)了58%，入庫(kù)企業(yè)所得稅381萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)67.5%。通過(guò)系統(tǒng)的監(jiān)控，使征管效率得到了極大提高，采礦企業(yè)自覺(jué)納稅意識(shí)明顯增強(qiáng)，依法治稅水平得到了進(jìn)一步提升。

二、注重?cái)?shù)據(jù)分析，讓所得稅稅源可“控”

企業(yè)所得稅管理要求高，檢查難度大。而如何去發(fā)現(xiàn)管理上存在的問(wèn)題，是解決企業(yè)所得稅管理難的關(guān)鍵所在，只有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題才能更好的解決問(wèn)題。市地稅局幾年來(lái)一直注意從大處著眼，從小處著手，通過(guò)做好數(shù)據(jù)分析這篇文章，讓所得稅稅源了然于胸。一是重視宏觀數(shù)據(jù)分析的經(jīng)?；６ㄆ趯⑷械墓I(yè)增加值增速、固定資產(chǎn)投資增速、企業(yè)職工工資增速等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，與的企業(yè)所得稅征管指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，同時(shí)經(jīng)常將自己的企業(yè)所得稅征管指標(biāo)與同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的相當(dāng)?shù)牡厥羞M(jìn)行橫向比對(duì)，努力將全市企業(yè)所得稅的“增減變化情況”掌握在一個(gè)可控的范圍之內(nèi)。二是重視客觀數(shù)據(jù)信息的平臺(tái)化。市地稅局自行研發(fā)了“征管資料電子化管理系統(tǒng)”，凡年納稅額超5萬(wàn)元的企業(yè)資料全部錄入該資料管理系統(tǒng)，結(jié)束了長(zhǎng)期以來(lái)征管資料只能依靠手工操作的歷史，實(shí)現(xiàn)了納稅人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及納稅信息的市、縣、分局三級(jí)共享，拓寬了企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)管渠道。截至2007年，通過(guò)征管資料電子化管理系統(tǒng)查出有問(wèn)題的企業(yè)168戶，補(bǔ)繳所得稅859萬(wàn)元。三是重視微觀數(shù)據(jù)分析的預(yù)警化。為提高企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估水平，市地稅局通過(guò)多年的技術(shù)積累，建立了以“因素分析、邏輯分析、差異對(duì)比、推理判斷法”為技術(shù)手段，以分行業(yè)的“成本費(fèi)用變動(dòng)率、資本收益變動(dòng)率、利潤(rùn)稅負(fù)變動(dòng)率、主要生產(chǎn)原材料變動(dòng)率”等15項(xiàng)指標(biāo)值為預(yù)警技術(shù)指標(biāo)，以實(shí)地核查為技術(shù)輔佐的“所得稅征管數(shù)據(jù)評(píng)估指標(biāo)體系”。通過(guò)對(duì)具體企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、申報(bào)稅款等相關(guān)指標(biāo)的比對(duì)分析，以及同類型、同規(guī)模企業(yè)成本利潤(rùn)率、毛利率、所得率等指標(biāo)的系統(tǒng)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，特別是“久虧不倒”、利潤(rùn)率、稅負(fù)率明顯低于行業(yè)平均水平的企業(yè)，對(duì)其進(jìn)行深入分析稅基管理的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)調(diào)整征管措施，有效地將每個(gè)具體企業(yè)的費(fèi)用列支和收入實(shí)現(xiàn)情況，以及所得稅的申報(bào)、繳納情況掌握在可控范圍之內(nèi)。如對(duì)萬(wàn)安氯酸鹽有限公司2007年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估，2007年度管理費(fèi)用變動(dòng)率/2007年度收入變動(dòng)率=7.8，2007年度管理費(fèi)用增長(zhǎng)率46.75%>20%，按照該指標(biāo)預(yù)警值應(yīng)在20%以內(nèi)，說(shuō)明企業(yè)可能存在多列管理費(fèi)用，少繳稅款的情況，應(yīng)作為查案的重點(diǎn)，經(jīng)檢查，企業(yè)果然存在多列招待費(fèi)、錯(cuò)列罰款等現(xiàn)象。通過(guò)注重?cái)?shù)據(jù)分析，讓所得稅稅源可“控”，確保了企業(yè)所得稅收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。2008年1-6月份，全市累計(jì)完成企業(yè)所得稅13203萬(wàn)元，比上年同期增收3186萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)31.8%。

三、規(guī)范行業(yè)辦法，讓所得稅稅源可“增”

企業(yè)所得稅分享體制改革和投資方式的多元化，地稅機(jī)關(guān)所轄企業(yè)所得稅納稅人在“量”上的增長(zhǎng)受到一定的制約，挖潛堵漏，走內(nèi)涵式增收道路是地稅機(jī)關(guān)的做大做強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基的一個(gè)有效途徑。按照企業(yè)所得稅分類管理要求，市地稅局通過(guò)不斷完善稅源管理的各項(xiàng)制度，促進(jìn)了企業(yè)所得稅由粗放型管理向精細(xì)化管理的趨勢(shì)化轉(zhuǎn)變，一定程度上保證了企業(yè)所得稅的穩(wěn)定增長(zhǎng)。一是改革、規(guī)范了一些重點(diǎn)領(lǐng)域和行業(yè)的所得稅征管。針對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)三個(gè)行業(yè)收入費(fèi)用難以監(jiān)控、企業(yè)所得稅稅基受侵蝕嚴(yán)重的狀況，經(jīng)提請(qǐng)市政府批轉(zhuǎn)出臺(tái)了“關(guān)于規(guī)范市建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)三個(gè)行業(yè)稅收征管意見(jiàn)”的三個(gè)規(guī)范性文件，開(kāi)創(chuàng)了“定率和查帳結(jié)合”、“預(yù)繳和匯繳結(jié)合”的行業(yè)稅收征管新局面，改變了過(guò)去那種對(duì)核定征收戶只“定”不“管”，“一定了之”的簡(jiǎn)單征管模式，規(guī)范和細(xì)化了三個(gè)重點(diǎn)行業(yè)的所得稅征管。2007年三個(gè)行業(yè)自行匯繳補(bǔ)繳企業(yè)所得稅678萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)評(píng)估和檢查補(bǔ)繳企業(yè)所得稅549萬(wàn)元，與上年同比分別增長(zhǎng)21%和36%。二是鞏固加強(qiáng)了一些新興行業(yè)的所得稅征管。由于地方上小水電開(kāi)發(fā)權(quán)力的開(kāi)放，小水電投資成為當(dāng)?shù)氐囊粋€(gè)新興產(chǎn)業(yè)。針對(duì)小水電行業(yè)投資主體分散，各地征管寬嚴(yán)度不一，企業(yè)所得稅增量與投資增量不太協(xié)調(diào)的狀況，市地稅局緊緊扣住水電行業(yè)電量、收入和耗費(fèi)規(guī)律性強(qiáng)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)容易控制的特點(diǎn)，組織專門(mén)人員對(duì)全市小水電進(jìn)行了深入調(diào)研，從小水電站建設(shè)到投產(chǎn)的全過(guò)程的耗工、耗材進(jìn)行測(cè)算，出臺(tái)了《市小水電開(kāi)發(fā)行業(yè)稅收征收管理辦法》，較科學(xué)合理地制定出相關(guān)定量分析指標(biāo)，全面加強(qiáng)了小水電建設(shè)期和生產(chǎn)期的稅收管理，取得了強(qiáng)化管理的突出成效。2007年度全市共征收小水電企業(yè)所得稅367萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)了51.1%。三是規(guī)范了行業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的征管。對(duì)礦產(chǎn)品開(kāi)采企業(yè)，市地稅局除利用前文提到的運(yùn)用科技信息化手段對(duì)其產(chǎn)量實(shí)施“遠(yuǎn)程電子產(chǎn)量監(jiān)控”外，另對(duì)其礦產(chǎn)品銷售價(jià)格、費(fèi)用開(kāi)支的監(jiān)控出臺(tái)《市鐵礦、煤礦行業(yè)稅收征收管理辦法》，對(duì)礦產(chǎn)品開(kāi)采企業(yè)的銷售價(jià)格、重要費(fèi)用支出如采礦費(fèi)、排污費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等大宗費(fèi)用實(shí)行報(bào)驗(yàn)登記，從收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行精細(xì)化的源泉控管。2007年全年入庫(kù)采礦業(yè)企業(yè)所得稅686萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)38.5%，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)能、銷售無(wú)增長(zhǎng)的情況下，所得稅增幅遠(yuǎn)高于價(jià)格增長(zhǎng)的良好格局。

四、加強(qiáng)機(jī)制建設(shè)，讓所得稅稅源可“挖”

第5篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

稅收管理的幾點(diǎn)啟示

企業(yè)所得稅是我們地稅征收的重要稅種，所占整個(gè)地稅稅收收入的比例較大，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都十分重視企業(yè)所得稅的征收管理，效果也十分顯著。但是，作為近些年強(qiáng)勢(shì)發(fā)展的房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)的企業(yè)所得稅征收十分困難，在各行業(yè)稅收管理中處于弱項(xiàng)、末項(xiàng)位置。在今年轟轟烈烈的行業(yè)稅收整治中，我們始終把房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)的稅收整治作為重點(diǎn)來(lái)抓，把省局、市局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)稅收整治精神落實(shí)到位。在整治中，注重加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，加大指導(dǎo)檢查力度，采取有效措施，嚴(yán)格清理整頓，在嚴(yán)、實(shí)、細(xì)、狠上下功夫,取得了一定成效。

一、加強(qiáng)指導(dǎo)是確保兩行業(yè)整治順利進(jìn)行的保證

房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)歷來(lái)是稅收管理的重點(diǎn)，但在稅收征收上又是十分棘手的難點(diǎn)。針對(duì)這種情況，從今年行業(yè)稅收整治工作一開(kāi)始，局整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組就把房地產(chǎn)業(yè)和建安業(yè)的稅收整治作為重點(diǎn)內(nèi)容加以研究，制定了切實(shí)可行的落實(shí)方案，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)稅收整治工作給予全方位的指導(dǎo)。一是思想指導(dǎo)。認(rèn)真貫徹落實(shí)上級(jí)關(guān)于按率征收的指示精神，指導(dǎo)全局干部轉(zhuǎn)變思想觀念，從大處著眼，小處著手。一方面認(rèn)真組織科所長(zhǎng)逐條學(xué)習(xí)上級(jí)有關(guān)文件規(guī)定，深刻領(lǐng)會(huì)上級(jí)指示精神，另一方面仔細(xì)分析轄區(qū)建安企業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。通過(guò)分析討論，積極引導(dǎo)大家認(rèn)清當(dāng)前形勢(shì)，明確目的任務(wù)，把思想統(tǒng)一到上級(jí)的指導(dǎo)思想上來(lái)，使大家充分認(rèn)識(shí)到，按率征收是上級(jí)的重要決策，符合行業(yè)發(fā)展的實(shí)際，因此，必須轉(zhuǎn)變觀念，解放思想，全身心地投入。二是政策指導(dǎo)。針對(duì)市局下發(fā)的兩個(gè)行業(yè)稅收征收管理辦法，組織有關(guān)科室認(rèn)真研究，制定具體落實(shí)辦法，對(duì)各科所在實(shí)際操作中遇到的普遍問(wèn)題采用統(tǒng)一培訓(xùn)的方式進(jìn)行解決，一些特殊問(wèn)題，請(qǐng)示上級(jí)機(jī)關(guān)后妥善解決。通過(guò)有效的政策指導(dǎo)，使全局干部熟練掌握有關(guān)政策規(guī)定，全面把握政策要點(diǎn)，確保了整治工作的順利進(jìn)行。三是方法指導(dǎo)。局領(lǐng)導(dǎo)十分重視兩個(gè)行業(yè)整治的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，特別重視加強(qiáng)整治各階段的環(huán)節(jié)管理。上半年整治以來(lái)，共召開(kāi)19次科所長(zhǎng)會(huì)，專題分析兩個(gè)行業(yè)稅收管理各個(gè)環(huán)節(jié)上存在的問(wèn)題和不足，研究解決辦法，及時(shí)指導(dǎo)有關(guān)科所正確把握重要環(huán)節(jié)的稅收管理，同時(shí)針對(duì)行業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和不同特點(diǎn)，制定了《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)整治的若干意見(jiàn)（試行）》，對(duì)行業(yè)管理辦法進(jìn)行了細(xì)化，使其更具操作性。在兩個(gè)行業(yè)整治的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)階段，都建立了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)之策和臨時(shí)預(yù)案，在工作實(shí)踐中發(fā)揮了積極作用。四是宣傳指導(dǎo)。在內(nèi)部人員全面掌握政策、方法的基礎(chǔ)上，對(duì)所轄的全部房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)展開(kāi)宣傳攻勢(shì)，使上級(jí)政策深入到兩行業(yè)的所有企業(yè)。首先，召開(kāi)房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)法人代表座談會(huì)，宣講有關(guān)政策規(guī)定，聽(tīng)取企業(yè)意見(jiàn)，講解整治的重要意義，做到政策公開(kāi)、標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)、方法公開(kāi)。其次，以管理科為單位，組織企業(yè)財(cái)務(wù)主管進(jìn)行政策培訓(xùn)，進(jìn)一步學(xué)習(xí)上級(jí)有關(guān)規(guī)定，吃透政策規(guī)定，掌握具體步驟，做好整治配合工作。

二、深入檢查是兩行業(yè)整治順利進(jìn)行的關(guān)鍵

兩行業(yè)共同的特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)收入數(shù)額較大，成本費(fèi)用難以掌握，因此，在搞好宣傳的基礎(chǔ)上，我們采取有效措施，深入調(diào)查，摸清底數(shù)，為全面整治建安企業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)奠定了基礎(chǔ)。一是明確職責(zé)，實(shí)行責(zé)任制。采取班子成員分工負(fù)責(zé)、劃分范圍、責(zé)任到人、三級(jí)簽字認(rèn)可的辦法，抽調(diào)50名業(yè)務(wù)骨干組成25個(gè)調(diào)查摸底小組，分別對(duì)××戶建安企業(yè)和54戶房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行深入調(diào)查，全面掌握其經(jīng)營(yíng)收入，成本費(fèi)用、核算方式等基本情況，取得了第一手資料。二是區(qū)分層次，重點(diǎn)監(jiān)控。對(duì)年納稅50萬(wàn)和年虧損50萬(wàn)的業(yè)戶進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控和稽查，進(jìn)一步探索和掌握房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，摸清稅收管理現(xiàn)狀。三是加強(qiáng)復(fù)查，全面突破。在上半年初步清查的基礎(chǔ)上，從第三季度開(kāi)始，組織各管理科（所）和稽查局分別對(duì)所轄××戶房地產(chǎn)業(yè)和24戶建安企業(yè)進(jìn)行拉網(wǎng)式檢查，采取邊檢查、邊規(guī)范的辦法，收集整理各項(xiàng)資料，把兩行業(yè)項(xiàng)目摸清、內(nèi)容摸細(xì)、規(guī)律摸透，切實(shí)把按率征收落到實(shí)處。

第6篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；所得稅征收方式；建議

中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

企業(yè)所得稅是建筑業(yè)稅收的主要來(lái)源之一，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和參與競(jìng)爭(zhēng)存在影響，因此研究完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式，促進(jìn)建筑業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)所得稅征收方式的界定與利弊

現(xiàn)行稅法將企業(yè)所得稅征收方式劃分為查賬征收和核定征收，兩種方式并存，適用于不同經(jīng)營(yíng)狀況的納稅人。征收方式的不同，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)方式和稅款繳納數(shù)額有直接的影響，關(guān)系著納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，因此適用何種征收方式，對(duì)企業(yè)所得稅納稅人意義重大。

（一）查賬征收與核定征收的界定。查賬征收是指由納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營(yíng)情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得額并繳納稅款的征收方式。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算，真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。

核定征收則是指納稅人存在特定的法定情形，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額并據(jù)以征收稅款的征收方式。征管法明確規(guī)定了核定征收的適用情形，包括：“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的”，以上六類情形符合其中一項(xiàng)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額的方法對(duì)納稅人進(jìn)行核定，目前北京市主要適用核定應(yīng)稅所得率的方法。

（二）查賬征收與核定征收的關(guān)系。由于長(zhǎng)期適用核定征收，很多建筑業(yè)納稅人有一個(gè)誤解，即核定征收是企業(yè)所得稅主要的征收方式。但實(shí)際情況是，從國(guó)家設(shè)置企業(yè)所得稅一開(kāi)始就是以查賬征收為主要的征收方式。從兩者關(guān)系來(lái)看，查賬征收是企業(yè)所得稅征收本源方式，而核定征收是針對(duì)目前部分納稅人的財(cái)務(wù)制度不健全而采取的權(quán)宜之舉。查賬征收與核定征收不是一般的并列關(guān)系，而是以查賬征收為主、核定征收為輔的補(bǔ)充關(guān)系。不僅僅在我國(guó)，世界上絕大多數(shù)國(guó)家都以查賬征收方式作為主要的征收方式，以核定征收方式為補(bǔ)充。因此，在實(shí)際稅務(wù)工作中，應(yīng)以查賬征收為一般原則，以核定征收為例外。對(duì)于能夠達(dá)到查賬征收條件的納稅人，均應(yīng)按照查賬征收方式納稅。

（三）建筑業(yè)企業(yè)查賬征收與核定征收比較分析

1、查賬征收。正如有些學(xué)者所說(shuō)，“查賬征收方式具有讓納稅人自主地、民主地分擔(dān)國(guó)家在行政上各種課稅的功能，是一種遠(yuǎn)比核定征收更具有倫理性的收稅方式”。查賬征收較之核定征收，更為規(guī)范、更為科學(xué)、更加能體現(xiàn)納稅人納稅自主性，就建筑業(yè)而言，它的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在以下方面：

一是查賬征收能夠促進(jìn)企業(yè)健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，更準(zhǔn)確地反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)發(fā)展提供決策支持。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，有效的會(huì)計(jì)信息可以為企業(yè)提供有用的決策支持，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。核定征收由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求較低，從一定程度上影響了企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)健全的積極性，而查賬征收對(duì)財(cái)務(wù)制度、賬冊(cè)設(shè)置以及原始憑證等都有較高的要求，可以促進(jìn)企業(yè)建制建賬、規(guī)范財(cái)務(wù)行為，使財(cái)務(wù)信息更準(zhǔn)確地反映出企業(yè)效益狀況。

二是查賬征收較核定征收更有利于企業(yè)間公平的實(shí)現(xiàn)。核定征收應(yīng)稅所得率是國(guó)家根據(jù)各個(gè)行業(yè)各個(gè)地區(qū)的實(shí)際銷售利潤(rùn)率或者經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率等情況測(cè)算得出，是統(tǒng)一的硬性標(biāo)準(zhǔn)，因此只能代表行業(yè)的總體水平不能反映單個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。這樣就有可能導(dǎo)致實(shí)際利潤(rùn)低甚至沒(méi)有利潤(rùn)的虧損企業(yè)也要交納高額的企業(yè)所得稅，這顯然是違反企業(yè)所得稅以收益課稅的設(shè)稅本意和稅法公平的。而查賬征收是企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況納稅，收益多多納稅、收益少少納稅、沒(méi)有收益不納稅，更符合公平的要求。

三是就當(dāng)前建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和現(xiàn)行稅收政策而言，查賬征收較核定征收企業(yè)稅負(fù)要低，更有利于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展。查賬征收與核定征收的稅負(fù)差異主要體現(xiàn)在利潤(rùn)率與應(yīng)稅所得率的比較上。核定征收是分行業(yè)確定統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率，用收入總額乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，然后再按稅率確定應(yīng)納所得稅額。因此，對(duì)于利潤(rùn)率高于應(yīng)稅所得率的企業(yè)，核定征收方式能夠令企業(yè)少繳稅款，而對(duì)于利潤(rùn)率低于應(yīng)稅所得稅率的企業(yè)，核定征收會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅款增加，稅負(fù)加重。目前，北京地區(qū)建筑業(yè)適用的應(yīng)稅所得率為9%，按照25%法定稅率計(jì)算，稅負(fù)率為2.25%，而就建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀而言，大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率是遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到9%的，因此，適用核定征收方式的稅負(fù)水平要高于查賬征收方式。

查賬征收的弊端主要表現(xiàn)在查賬征收適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)制度比較健全的企業(yè)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況和財(cái)務(wù)人員水平要求比較高，企業(yè)的納稅成本也相對(duì)較高，對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、財(cái)務(wù)不健全的納稅人適用查賬征收難度很大，若無(wú)法實(shí)現(xiàn)正確核算收入、成本或者取得合法的憑證，則不能正確計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅額，進(jìn)而無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅款應(yīng)收盡收。

2、核定征收。雖然在前文分析中核定征收較之查賬征收有很多的弊端，但核定征收作為稅法明確規(guī)定的一種征收方式是有其存在的必要性的，其優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：

一是稅款計(jì)征簡(jiǎn)便，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)水平要求較低。在核定征收方式下，企業(yè)只需準(zhǔn)確核算收入總額或者成本費(fèi)用總額，即可計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及辦稅人員水平要求不高，同時(shí)，納稅申報(bào)程序也相對(duì)簡(jiǎn)單，方便企業(yè)申報(bào)納稅。

二是計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)確定，促進(jìn)稅款征收。在企業(yè)財(cái)務(wù)不健全的情況下，由于無(wú)法實(shí)現(xiàn)正確核實(shí)，很多企業(yè)存在成本混亂、多列支出的問(wèn)題，核定征收方式由于對(duì)同一行業(yè)適用統(tǒng)一的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)，因此能夠避免企業(yè)因無(wú)法正確計(jì)算稅款而少納稅或者不納稅，確保稅收收入的實(shí)現(xiàn)。

三是征管相對(duì)簡(jiǎn)易，降低基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理壓力。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化，同時(shí)新增稅源數(shù)量大、類型多，這為企業(yè)所得稅的日管帶來(lái)了很大難度，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的征管壓力日益增大。核定征收方式相對(duì)查賬征收稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度要低，日常管理、監(jiān)督、檢查都相對(duì)簡(jiǎn)易，能夠有效降低基層稅務(wù)人員的征管壓力。

由以上分析不難看出，查賬征收與核定征收各有利弊，查賬征收更符合企業(yè)所得稅的課稅原理和稅收公平，但要求較高，適用于財(cái)務(wù)健全、能夠準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納所得稅額的納稅人，而核定征收作為查賬征收方式的補(bǔ)充，相對(duì)簡(jiǎn)單易行，適合于財(cái)務(wù)不健全的企業(yè)的征管。

二、建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)類型及財(cái)務(wù)核算分析

（一）建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)類型。按照目前建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，可以將建筑企業(yè)分為四種類型：一是有資質(zhì)的企業(yè)，有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，財(cái)務(wù)相對(duì)健全，能夠?qū)崿F(xiàn)獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅；二是沒(méi)有資質(zhì)掛靠有資質(zhì)的建筑公司，非獨(dú)立法人，通常以分公司形式存在，財(cái)務(wù)上不獨(dú)立核算，納入被掛靠企業(yè)統(tǒng)一核算，且由被掛靠企業(yè)合并后統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；三是利用分轉(zhuǎn)包的形式，分包高資質(zhì)等級(jí)企業(yè)在社會(huì)上承接的工程，屬于獨(dú)立的法人企業(yè)，以自己的名義納稅；四是既沒(méi)資質(zhì)又未掛靠的小建筑公司等，獨(dú)立法人，但經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小，財(cái)務(wù)通常很不健全。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采取法人稅制，以上四類建筑企業(yè)中，第二類企業(yè)不再是企業(yè)所得稅納稅人，其余三個(gè)類型的企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅人。建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性導(dǎo)致了各類型企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不一，加大了企業(yè)所得稅的征管難度。

（二）建筑業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的特殊性。較之一般企業(yè)，建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算有以下特殊性：一是建筑工程周期長(zhǎng)，完工進(jìn)度和完成工作量的確定比較困難，收入確認(rèn)及成本結(jié)轉(zhuǎn)復(fù)雜、不易匹配；二是水泥、磚石、沙土等主要建筑材料供應(yīng)者大都是個(gè)體經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，無(wú)法提供合法發(fā)票，能夠提供發(fā)票的則材料價(jià)格顯著升高，加大企業(yè)成本，同時(shí)材料數(shù)量不易計(jì)量和控制，導(dǎo)致企業(yè)成本核算大都不規(guī)范；三是異地施工比較普遍，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多樣，很多建筑施工是在外地偏遠(yuǎn)地區(qū)進(jìn)行，一般只派駐項(xiàng)目負(fù)責(zé)人并不派駐財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)核算更加困難；四是拖欠工程款現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)常常墊資施工，在未獲得收入的情況下按照權(quán)責(zé)發(fā)生制繳納稅款對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重，在實(shí)際中，很多企業(yè)依然按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入繳納稅款。

三、對(duì)完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式管理的思考

（一）依法科學(xué)確定企業(yè)所得稅征收方式。完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式。既要消除建筑企業(yè)認(rèn)為核定征收是企業(yè)所得稅主要征收方式的錯(cuò)誤誤解，又要避免“一刀切”式的管理模式；既不能單純依賴核定征收，也不能片面強(qiáng)調(diào)查賬征收。要嚴(yán)格按照征管法確定的六項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并充分結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，依據(jù)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)核算、賬簿設(shè)置或納稅申報(bào)等狀況，科學(xué)確定企業(yè)所得稅征收方式。

（二）完善稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)向查賬征收方式邁進(jìn)。企業(yè)所得稅征收方式管理科學(xué)化的實(shí)現(xiàn)不僅依靠對(duì)企業(yè)的嚴(yán)格管理，更應(yīng)依賴于合理的稅收政策安排。通過(guò)制定科學(xué)、有效的稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)地健全財(cái)務(wù)制度、規(guī)范賬簿設(shè)置、依法正確申報(bào)。

1、建立核定征收累進(jìn)應(yīng)稅所得率制度。在應(yīng)稅所得率的確定上，改變現(xiàn)行的分行業(yè)單一比例稅率方式，參照個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率制度，建立分行業(yè)累進(jìn)應(yīng)稅所得率，以收入額或經(jīng)營(yíng)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)劃分設(shè)置不同的應(yīng)稅所得率，對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、收入高的企業(yè)制定高的應(yīng)稅所得率。這樣將有利于扶持小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展，也有利于大企業(yè)盡快向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。

2、完善相關(guān)優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，核定征收企業(yè)不得享受除免稅收入以外的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通過(guò)進(jìn)一步完善各項(xiàng)優(yōu)惠政策，制定一些符合建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)的優(yōu)惠政策，突出查賬征收方式的優(yōu)勢(shì)，降低企業(yè)適用查賬征收而帶來(lái)的財(cái)務(wù)成本。

3、制定建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法。由于建筑行業(yè)的特殊性、復(fù)雜性，應(yīng)參照房地產(chǎn)行業(yè)制定單獨(dú)的建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，細(xì)化建筑業(yè)企業(yè)所得稅的政策和管理措施，對(duì)行業(yè)普遍存在的核算難點(diǎn)提出處理意見(jiàn)，指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)核算運(yùn)行。

（三）強(qiáng)化對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的政策輔導(dǎo)和征收管理。一是對(duì)建筑企業(yè)開(kāi)展有針對(duì)性的政策宣傳和輔導(dǎo)，提高企業(yè)人員的稅法意識(shí)，正確理解企業(yè)所得稅征收方式，幫助企業(yè)解決實(shí)際困難，促進(jìn)企業(yè)依法納稅；二是強(qiáng)化建筑業(yè)征收管理。建立與建委等部門(mén)的信息聯(lián)系制度，及時(shí)掌握建筑企業(yè)招標(biāo)、施工、竣工等方面的信息，加大稅務(wù)檢查力度，嚴(yán)厲打擊違反稅法進(jìn)行偷稅漏稅、虛假記賬、虛假申報(bào)等問(wèn)題。

綜上所述，建筑業(yè)企業(yè)在企業(yè)所得稅征收方式的確定上具有其特殊性和復(fù)雜性，應(yīng)通過(guò)更加科學(xué)的政策設(shè)置和征管措施，建立“以查賬征收為主導(dǎo)、以核定征收為輔助、兩種征收方式并存”的良性發(fā)展軌道，使查賬征收與核定征收互相結(jié)合、互為補(bǔ)充，共同促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)所得稅的管理。

（作者單位：北京市房山區(qū)地方稅務(wù)局稅政一科）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]張守文.稅法原理.北京大學(xué)出版社，2004.1.

[2]鄒其端.規(guī)范建筑業(yè)稅收征管的探討.稅務(wù)研究，1997.3.

第7篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用問(wèn)題

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)所得稅計(jì)算的基本原則和處理問(wèn)題的基本思路首次在立法層面被明確提了出來(lái)，但在后續(xù)出臺(tái)的相關(guān)規(guī)范性文件中，卻有一些與之不符的聲音，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)變得障礙重重，也引發(fā)了各界的廣泛爭(zhēng)議。如12月份工資薪金扣除年度問(wèn)題，大多數(shù)企業(yè)的工資都是錯(cuò)月發(fā)放，這就使得工資的提取和發(fā)放存在時(shí)間差，如按照發(fā)放年度據(jù)實(shí)扣除，會(huì)給企業(yè)增加很大的納稅調(diào)整工作量，計(jì)提而未發(fā)放的年度做調(diào)增，發(fā)放上年度工資做調(diào)減，每一年均需滾動(dòng)地調(diào)增和調(diào)減，并且這種調(diào)整屬于時(shí)間性差異，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的稅款總量不會(huì)產(chǎn)生影響，所以這種頻繁、復(fù)雜的調(diào)整，是否有其必要性，值得商榷。

另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則欠缺可操作性。當(dāng)前受我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信用狀況、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平、人員素質(zhì)及信息來(lái)源渠道等多因素的限制，當(dāng)企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)義務(wù)但未支付款項(xiàng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷其真實(shí)性，以哪些合法憑證作為稅前扣除的依據(jù)是其欠缺操作性的主要表現(xiàn)，合同協(xié)議等固然可以證明，但多數(shù)稅務(wù)管理人員認(rèn)為合同協(xié)議易偽造，證明力有限，這就使得這一規(guī)定在實(shí)際工作中很難落實(shí)到位。由此可見(jiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是對(duì)現(xiàn)實(shí)“以票控稅”理念的極大挑戰(zhàn)。

（二）合理性原則的把握問(wèn)題

稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)實(shí)施條例第二十七條又對(duì)合理性支出做了概念性解釋，現(xiàn)行規(guī)定中雖然對(duì)合理的工資薪金支出做了規(guī)定，但在合理性總體判斷標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏評(píng)判的量化指標(biāo)，極易在征納雙方之間產(chǎn)生歧義，給政策的執(zhí)行帶來(lái)難度。

（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)相關(guān)政策問(wèn)題

為加強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅管理，總局出臺(tái)了《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)），有效地指導(dǎo)了基層對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的管理，提高了管理水平。但有一些政策規(guī)定需進(jìn)一步探討。

一是以預(yù)售合同作為確認(rèn)收入和征稅的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件以預(yù)售合同作為判定收入的重要依據(jù)。但實(shí)際上，很多房地產(chǎn)企業(yè)為了取得必要的現(xiàn)金流，在未取得預(yù)售許可證時(shí)已開(kāi)始了預(yù)售行為。由此可見(jiàn)，單純以預(yù)售合同作為確認(rèn)收入和征稅的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)給企業(yè)鉆政策空子留下空間，會(huì)造成預(yù)售收入延期納稅的情況，不符合新稅法及相關(guān)配套政策關(guān)于收入確認(rèn)的基本原則，同時(shí)也給房地產(chǎn)企業(yè)的管理帶來(lái)了難度。

二是房地產(chǎn)企業(yè)取得合法憑證后計(jì)稅成本的調(diào)整問(wèn)題。國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第三十四條規(guī)定，“企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本?！蹦壳埃瑢?duì)該規(guī)定有兩種不同的理解：一種認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)取得合法憑據(jù)后，應(yīng)作為發(fā)生年度的成本予以稅前扣除，如已實(shí)現(xiàn)銷售，則應(yīng)調(diào)整其單位可售面積成本，繼而調(diào)整其已售面積的計(jì)稅成本。這種理解，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，但在實(shí)際操作中難度較大，因其以前年度的匯算清繳已結(jié)束，再追溯調(diào)整以前一個(gè)或幾個(gè)年度的申報(bào)表，操作較為復(fù)雜，而且合法憑證的取得可能是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，如每取得一筆，就對(duì)以前的單位可售面積成本進(jìn)行調(diào)整，工作量太大。另一種認(rèn)為，將后期取得的合法憑證作為后續(xù)支出，直接在取得年度的成本費(fèi)用中列支，操作上簡(jiǎn)便易行。但這種處理方法違背了配比原則。此兩種理解，各有利弊，如何在合理性與可操作性之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，既考慮稅法的公正合理，又便于企業(yè)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行，是擺在我們面前的一個(gè)難題。

三是房地產(chǎn)企業(yè)清算繳納的土地增值稅，缺乏銷售收入與之配比，而地產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)是項(xiàng)目公司，形成的虧損難以得到有效彌補(bǔ)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）文件下發(fā)以來(lái)，地產(chǎn)企業(yè)紛紛進(jìn)行了土地增值稅清算，但是由于土地增值稅清算年度往往是在地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品全部售出后的年度，造成稅法雖然規(guī)定土地增值稅可以作為稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除，但是缺乏銷售收入與之配比，形成項(xiàng)目公司的虧損既得不到抵頂，又無(wú)法退稅的不合理情形。

四是外資房地產(chǎn)企業(yè)過(guò)渡政策不清晰，造成政策適用無(wú)所適從。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外資投資房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]142號(hào)）文件規(guī)定，外資房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售年度不允許扣除期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加，而是要等到完工年度統(tǒng)一清算。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第38條規(guī)定，外資地產(chǎn)企業(yè)存有2007年12月31日前存有銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，至該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，一律按本辦法第九條規(guī)定的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。沒(méi)有規(guī)定以前年度外資地產(chǎn)企業(yè)未扣除的期間費(fèi)用、稅金及附加如何處理，而不允許外資地產(chǎn)企業(yè)扣除這些費(fèi)用又不盡合理，是否允許扣除，如何扣除，由于缺乏明確規(guī)定，造成政策適用無(wú)所適從。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅收政策問(wèn)題

一是優(yōu)惠形式單一，激勵(lì)環(huán)節(jié)選擇不健全。高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)和高回報(bào)的特點(diǎn)，其研發(fā)能否成功帶有很大的不確定性，即使開(kāi)發(fā)成功后能否獲利也未可知。因此，多數(shù)高新企業(yè)希望國(guó)家能夠在研發(fā)資金投入上給予必要的資本支持和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。而稅收政策恰恰忽略了這一點(diǎn)。企業(yè)所得稅法只重視了對(duì)企業(yè)利用研發(fā)成果獲取利潤(rùn)的照顧，而忽略了對(duì)企業(yè)研發(fā)中高額成本費(fèi)用的補(bǔ)償，除了規(guī)定研發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除、設(shè)備加速折舊（縮短設(shè)備折舊年限）外，再無(wú)其他優(yōu)惠予以扶持。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征稅，實(shí)際上是一種事后照顧，建立在企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格，并且獲得了利潤(rùn)的前提下。如果企業(yè)由于研發(fā)初期投入過(guò)大，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，那么低稅率優(yōu)惠也就成為了一種形式，無(wú)法起到鼓勵(lì)企業(yè)積極從事高新技術(shù)研究的目的。與國(guó)際上普遍使用的投資抵免、提取風(fēng)險(xiǎn)投資基金等鼓勵(lì)措施相比，企業(yè)所得稅法明顯存在形式單一、結(jié)果優(yōu)惠甚于過(guò)程優(yōu)惠的問(wèn)題，這樣使得企業(yè)在創(chuàng)新過(guò)程中得不到必要的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，影響了企業(yè)革技創(chuàng)新的積極性和主動(dòng)性。

二是人力資本激勵(lì)措施不足。人才是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要保障。企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝需要引進(jìn)高技能型人才，高額的薪酬支出在其研發(fā)成本中占有相當(dāng)高的比重。支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，稅收應(yīng)充分考慮到企業(yè)的這種特殊需求，盡量通過(guò)政策激勵(lì)對(duì)企業(yè)智力技術(shù)投入給予必要的補(bǔ)償，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅法雖然規(guī)定了企業(yè)的工資薪金支出可以按照實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前據(jù)實(shí)扣除，因此項(xiàng)政策各種類型企業(yè)普遍適用，這對(duì)于高新技術(shù)這個(gè)視人才為價(jià)值和保障的特定產(chǎn)業(yè)而言，工資支出全額扣除政策所帶來(lái)的激勵(lì)效應(yīng)明顯不足，一定程度上影響了企業(yè)不惜重金引進(jìn)高技能型人才以加快技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)程。

三是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門(mén)檻過(guò)高。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱辦法）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須同時(shí)符合6個(gè)條件。近乎苛刻的限制，雖然提高了認(rèn)定的含金量，但也限制了部分企業(yè)，尤其是民營(yíng)企業(yè)的研發(fā)動(dòng)力。因此，過(guò)于嚴(yán)格的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門(mén)檻，絆住了企業(yè)自主創(chuàng)新的腳步，未充分實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)企業(yè)積極從事高新技術(shù)研發(fā)的目的。另外，部分認(rèn)定指標(biāo)設(shè)計(jì)有缺陷?！掇k法》規(guī)定，企業(yè)認(rèn)定時(shí)，其研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)需符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。這些指標(biāo)的設(shè)計(jì)固然對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定具有一定的參考價(jià)值，但其計(jì)算方法和步驟非常繁瑣，不易操作。如總資產(chǎn)增長(zhǎng)率，對(duì)于一些大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷壯大，必然進(jìn)行后期的資本運(yùn)作，資產(chǎn)的重組及剝離對(duì)該指標(biāo)的影響較大，甚至?xí)绊懙戒N售收入的增長(zhǎng)。因此，以這個(gè)指標(biāo)作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，其科學(xué)性有待進(jìn)一步考量。

（五）過(guò)渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)存在缺陷

一是過(guò)渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不合理。新稅法實(shí)施后，對(duì)舊法框架下的一些優(yōu)惠政策實(shí)施過(guò)渡，但執(zhí)行過(guò)渡優(yōu)惠的范圍是有限的，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）文件出臺(tái)后，將未在文件中列舉的優(yōu)惠政策排除在過(guò)渡之外，即使企業(yè)已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，也必須從2008年1月1日起停止執(zhí)行，如老、少、邊、窮地區(qū)的新辦企業(yè)享受三年減稅或免稅的優(yōu)惠。這種做法不符合政府信賴保護(hù)主義原則。一紙紅頭文件，代表著政府的公信力，代表著政府的形象，企業(yè)有充分的理由給予充分的信任，政府有義務(wù)也有責(zé)任給予維護(hù)和保護(hù)。但上述政策規(guī)定使得政府對(duì)企業(yè)的允諾成為一紙空文，政策的效力全憑政府說(shuō)了算，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)，政府的公信力和形象受損。

二是公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資優(yōu)惠政策存在缺陷?！抖惙ā返?7條第2款規(guī)定：企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。然而，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）規(guī)定，只有2008年1月1日后批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目才可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這種限定導(dǎo)致同樣是從事國(guó)家鼓勵(lì)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)，由于批準(zhǔn)立項(xiàng)時(shí)間的不同而出現(xiàn)不同的稅收待遇，有悖稅收公平原則，使同行業(yè)企業(yè)拉開(kāi)了政策差距，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三是部分優(yōu)惠政策規(guī)定不明確。如環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受優(yōu)惠的具體條件和范圍尚未明確；小型微利企業(yè)等企業(yè)所稅優(yōu)惠政策中所稱國(guó)家限制和禁止行業(yè)如何把握；農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的具體內(nèi)容等，稅法都沒(méi)有做出細(xì)化規(guī)定，給實(shí)際執(zhí)行帶來(lái)了一定的難度。

二、管理方面存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問(wèn)題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個(gè)條件，主要適用于不設(shè)置賬薄或設(shè)置賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務(wù)的壓力，盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量高低的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行核定征收。筆者認(rèn)為這些做法不可取，無(wú)論采取何種征收方式，需要把握的一個(gè)原則就是客觀實(shí)際，實(shí)事求是，不能盲目，更不能簡(jiǎn)單化。對(duì)一些長(zhǎng)期虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對(duì)滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實(shí)，只得采取一種相對(duì)簡(jiǎn)單的征收方式。而且核定征收的鑒定標(biāo)準(zhǔn)和寬嚴(yán)尺度在各基層單位間、國(guó)地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個(gè)企業(yè)稅負(fù)差距明顯，影響了稅收?qǐng)?zhí)法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來(lái)的一系列后續(xù)問(wèn)題。對(duì)企業(yè)采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會(huì)引起一系列后續(xù)問(wèn)題。問(wèn)題一是法律責(zé)任的歸屬問(wèn)題。一些有核算能力的企業(yè)，在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應(yīng)稅所得率或稅額都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的，法律責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅務(wù)機(jī)關(guān)，稽查局在定性上也無(wú)所適從；問(wèn)題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)行問(wèn)題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對(duì)一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實(shí)際工作中遇到這樣一個(gè)案例，某企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收，后企業(yè)申請(qǐng)了軟件企業(yè)資格并進(jìn)入獲利年度，按規(guī)定從獲利年度起享受免二減三優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質(zhì)上看，核定年度應(yīng)認(rèn)定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利年度大大提前，其取得證書(shū)時(shí)，優(yōu)惠期限已所剩無(wú)幾，顯然，這對(duì)于企業(yè)是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團(tuán)內(nèi)部之間利用業(yè)務(wù)往來(lái)規(guī)避納稅義務(wù)的行為，但也不可避免地帶來(lái)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題。為平衡各方利益關(guān)系，國(guó)家稅務(wù)總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進(jìn)行規(guī)范，即對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)納稅人實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的征收管理辦法。經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，該辦法在執(zhí)行中還存在以下突出問(wèn)題：

一是分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管職責(zé)不清。辦法賦予分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除了對(duì)總機(jī)構(gòu)分配給分支機(jī)構(gòu)的所得稅征收入庫(kù)外，除了“三因素”查驗(yàn)核對(duì)和監(jiān)督申報(bào)預(yù)繳外，并無(wú)其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對(duì)分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒(méi)有明確規(guī)定。由于職責(zé)模糊，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。

二是對(duì)不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設(shè)?！豆芾磙k法》下發(fā)后，為了解決執(zhí)行中存在的問(wèn)題，總局又連續(xù)制定和出臺(tái)了一些后續(xù)跟進(jìn)措施，但對(duì)于應(yīng)分未分、應(yīng)提供分配表未提供等問(wèn)題的解決收效甚微。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕747號(hào)）雖然對(duì)總機(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無(wú)法正常就地申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問(wèn)題予以了明確，但對(duì)總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的回函時(shí)間無(wú)具體要求，“總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理。”之措施在實(shí)際中不易操作。

三是《管理辦法》中規(guī)定14類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機(jī)構(gòu)如何申報(bào)繳稅，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個(gè)問(wèn)題是企業(yè)所得稅管理的核心問(wèn)題，管理起來(lái)難度較大。可以說(shuō)，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的高低，直接影響企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。目前，我們?cè)诙惢芾矸矫嬷饕嬖诹鬓D(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤(rùn)申報(bào)和未作納稅調(diào)整戶數(shù)較多、企業(yè)支出項(xiàng)目不真實(shí)、期間費(fèi)用指標(biāo)申報(bào)異常等突出問(wèn)題。以我省為例，2008年匯算清繳結(jié)束后，我們通過(guò)綜合征管信息系統(tǒng)，對(duì)全省企業(yè)所得稅納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行了提取、統(tǒng)計(jì)和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當(dāng)一部分企業(yè)的期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用）數(shù)據(jù)異常，超過(guò)了預(yù)警范圍，期間費(fèi)用占銷售營(yíng)業(yè)收入比重在70％以上的有近萬(wàn)戶，其中有200多戶企業(yè)的比重在100%以上，有的甚至高達(dá)300%以上。對(duì)于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購(gòu)成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應(yīng)占到整個(gè)支出項(xiàng)目的60%以上，而費(fèi)用支出比重一般相對(duì)較少。如果企業(yè)費(fèi)用支出過(guò)高，勢(shì)必會(huì)擠占毛利空間，造成企業(yè)虧損或微利?；叩钠陂g費(fèi)用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費(fèi)用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費(fèi)用的問(wèn)題。

（四）多種因素制約納稅評(píng)估質(zhì)量

一是納稅評(píng)估的信息資料來(lái)源不寬。對(duì)內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門(mén)之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能共享，信息分塊割據(jù)，傳遞不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確，造成評(píng)估資源浪費(fèi)。對(duì)外，國(guó)、地稅之間，國(guó)、地稅與銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門(mén)之間沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時(shí)收集，影響納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。二是納稅評(píng)估的指標(biāo)存在局限。現(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)確定依據(jù)的是行業(yè)平均峰值，這是對(duì)企業(yè)納稅指標(biāo)真實(shí)性的一種假設(shè)，如果企業(yè)的納稅水平在正常的峰值以內(nèi)，就視為如實(shí)進(jìn)行了申報(bào)。實(shí)際上，平均峰值的影響因素很多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、規(guī)模大小、所處環(huán)境、市場(chǎng)營(yíng)銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內(nèi)的企業(yè)不存在異常的情況。三是納稅評(píng)估手段落后。目前納稅評(píng)估大多停留在人工操作的階段和層面，評(píng)估質(zhì)量?jī)?yōu)劣很大程度上取決于評(píng)估人員的綜合能力高低和責(zé)任心強(qiáng)弱，影響了納稅評(píng)估整體工作水平的提高。

（五）多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度

企業(yè)所得稅是與會(huì)計(jì)核算聯(lián)系最為緊密的一個(gè)稅種，熟練掌握會(huì)計(jì)技能是稅管人員的一項(xiàng)必修課。目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系中呈現(xiàn)出了多種會(huì)計(jì)規(guī)范交叉并行的局面。會(huì)計(jì)制度中包括金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有新、舊之分。況且每個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范之間在一些事項(xiàng)上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無(wú)形之中加大了企業(yè)核算和稅務(wù)管理的難度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會(huì)計(jì)規(guī)范，還要嚴(yán)格遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無(wú)意識(shí)違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從成本。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)管理知識(shí)。事實(shí)上，基層中知財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)的管理人員奇缺，尤其是對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新準(zhǔn)則更是知之甚少，綜合業(yè)務(wù)能力無(wú)法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責(zé)任的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。

三、企業(yè)所得稅管理國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示

在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，借鑒國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)所得稅管理，防止稅收流失具有重要意義。筆者選取了具有代表性的三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行闡述，這些也是我國(guó)企業(yè)所得稅制值得借鑒和完善的地方。

（一）大企業(yè)管理

對(duì)大企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)管理是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍做法，旨在通過(guò)分類管理，達(dá)到規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。它們的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，對(duì)于我們?nèi)绾喂芎么笮推髽I(yè)，無(wú)疑會(huì)有很多有益的借鑒。

目前，世界上已有50多個(gè)國(guó)家成立了大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，在征管模式上，大多數(shù)國(guó)家的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)都具有“一局設(shè)立、各稅統(tǒng)管”的功能。以澳大利亞為例，他們認(rèn)為所得稅管理最復(fù)雜，因而只負(fù)責(zé)所得稅的征管，至于其他稅種都交給其它部門(mén)去負(fù)責(zé)。在管理手段上，各國(guó)大都以全面審計(jì)和行業(yè)分析為主要方法。如日本在大企業(yè)稅務(wù)局設(shè)有稅務(wù)檢查與犯罪調(diào)查部門(mén)，專門(mén)從事高收入者和大公司的調(diào)查。

啟示：實(shí)行大企業(yè)稅收管理的目的就是通過(guò)對(duì)大型企業(yè)實(shí)行集中管理，最大限度地規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)我們當(dāng)前管理力量嚴(yán)重不足的實(shí)際，如何通過(guò)有限的人力資源實(shí)現(xiàn)管理效應(yīng)的最大化，是我們需要認(rèn)真思考的一個(gè)問(wèn)題。因此，積極探索屬地管理與專業(yè)化相結(jié)合的征管模式，在屬地管理基礎(chǔ)上，對(duì)大企業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)，是我們把握工作主動(dòng)權(quán)、提高征管質(zhì)量、確保收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的有效途徑，也是有效解決征管戶數(shù)日益增加與征管力量嚴(yán)重不足矛盾的最佳方法。

（二）信息化的稅收監(jiān)管機(jī)制

當(dāng)今許多國(guó)家稅務(wù)部門(mén)通過(guò)同其他各部門(mén)進(jìn)行信息交換，已形成比較廣泛和嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。如美國(guó)廣泛采用信用卡制度，政府嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易，大多數(shù)美國(guó)公司和個(gè)人都通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)算，因此，對(duì)于每筆交易稅務(wù)機(jī)關(guān)都可通過(guò)銀行進(jìn)行監(jiān)控。另外，在美國(guó)90%以上的案件是通過(guò)計(jì)算機(jī)程序?qū){稅信息的分析而篩選出來(lái)的，基層稽查人員只有不到10%的機(jī)動(dòng)權(quán)，每年通過(guò)電子數(shù)據(jù)分析，圈定不同類別的稽查對(duì)象，以突出工作重點(diǎn)，優(yōu)化成本效益。

啟示：當(dāng)前，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，稅收系統(tǒng)利用和依賴計(jì)算機(jī)的程度逐步增強(qiáng)，信息化建設(shè)程度低已成為制約企業(yè)所得稅管理水平提高的一個(gè)突出問(wèn)題。從某種程度上講，信息化水平?jīng)Q定管理水平，失去了高效、通暢信息化的承載，企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理目標(biāo)將舉步維艱。

（三）境外投資企業(yè)所得稅管理

在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局一般設(shè)立專門(mén)的機(jī)構(gòu)管理境外投資稅收；在制度建設(shè)方面，各國(guó)都制定了完整的對(duì)外直接投資稅收法律條例，明確規(guī)定各項(xiàng)涉及對(duì)外直接投資的稅收政策，以較高的法律層次來(lái)規(guī)定，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)外直接投資的涉稅問(wèn)題上有法可依，有制可循，增強(qiáng)了稅收法律體系的規(guī)范性、整體性和透明度。

啟示：各國(guó)不僅重視境外所得稅的管理，更鼓勵(lì)資本輸出，對(duì)“走出去”企業(yè)給予了大量的政策扶持?？偨Y(jié)起來(lái)，有兩點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒：一是對(duì)企業(yè)海外投資的優(yōu)惠力度較大，稅收優(yōu)惠政策形式多樣。二是通過(guò)立法來(lái)規(guī)范管理，使政策具有規(guī)范性和穩(wěn)定性，配套措施比較健全。

四、政策改進(jìn)建議及加強(qiáng)管理的思路

（一）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則的實(shí)際應(yīng)用

政策的制定者應(yīng)切實(shí)提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操作性，應(yīng)出臺(tái)一些更具體、更有指導(dǎo)性的操作辦法，如規(guī)定在未支付時(shí)，企業(yè)應(yīng)出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性等等，以進(jìn)一步促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實(shí)。

應(yīng)針對(duì)合理性原則的適用問(wèn)題做出操作性、比照性、實(shí)用性強(qiáng)的具體解釋，如規(guī)定費(fèi)用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標(biāo)準(zhǔn)等量化指標(biāo)，方便基層操作執(zhí)行。

（二）完善房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

一是應(yīng)將文件中的“預(yù)售合同”擴(kuò)大理解，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不管地產(chǎn)企業(yè)是否取得預(yù)售許可證，只要是房地產(chǎn)企業(yè)與購(gòu)房者簽訂了各種形式的協(xié)議或有預(yù)售合同性質(zhì)的書(shū)面材料等都認(rèn)為是簽訂了合同，應(yīng)該納入到征稅范圍中來(lái)。二是解決爭(zhēng)議，明確稅收政策，將完工年度已實(shí)際發(fā)生，后期取得合法憑據(jù)的支出視同后續(xù)支出進(jìn)行兩次分?jǐn)偪鄢?，雖然不盡符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會(huì)促進(jìn)開(kāi)發(fā)企業(yè)盡早取得合法憑據(jù)，形成良性循環(huán)，其弊大于利。三是允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅。31號(hào)文件第32條規(guī)定三種情形可以預(yù)提費(fèi)用在所得稅前扣除，針對(duì)地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算補(bǔ)繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅，并規(guī)定在完工后一定年度內(nèi)如未清算土地增值稅，應(yīng)將以前年度預(yù)提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)過(guò)渡期政策，將存有2007年12月31日以前預(yù)售收入的地產(chǎn)企業(yè)以前年度尚未扣除的期間費(fèi)用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標(biāo)準(zhǔn)一次性在稅前扣除，以體現(xiàn)稅法的公平原則。

（三）完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是完善過(guò)渡期優(yōu)惠政策。過(guò)渡期優(yōu)惠政策應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，對(duì)原稅法符合條件規(guī)定的各類企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應(yīng)適用到期滿為止，而不應(yīng)輕內(nèi)資而重外資。二是完善高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，加大對(duì)高新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)償力度。遵循稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過(guò)程給予系統(tǒng)完整支持的原則，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，如實(shí)行“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”制度、擴(kuò)大設(shè)備投資抵免范圍、政府撥入專項(xiàng)資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計(jì)扣除、免征特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅等靈活多樣的激勵(lì)政策，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。降低認(rèn)定門(mén)檻，鼓勵(lì)更多的企業(yè)從事高新技術(shù)發(fā)展。在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)采取一種相對(duì)寬泛的易操作的準(zhǔn)入制度。認(rèn)定條件應(yīng)盡可能地簡(jiǎn)化，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)的動(dòng)力和自信心。三是為了公平稅負(fù)，應(yīng)盡快針對(duì)2008年之前批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資企業(yè)出臺(tái)政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補(bǔ)政策真空。四是制定和出臺(tái)相關(guān)配套規(guī)定，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的內(nèi)容做出具體解釋，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行，確保國(guó)家關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的優(yōu)惠政策盡快落實(shí)到位。

（四）細(xì)化匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

應(yīng)明確分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，賦予其一定的檢查權(quán)和管理權(quán)，尤其是對(duì)查補(bǔ)的稅款享有優(yōu)先入庫(kù)權(quán)，以增強(qiáng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性。同時(shí)，要將現(xiàn)行的有關(guān)辦法、政策規(guī)定進(jìn)行整理匯總，建立一套匯總納稅企業(yè)管理運(yùn)行機(jī)制，對(duì)總、分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任歸屬、業(yè)務(wù)流程、工作完成時(shí)限、責(zé)任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專門(mén)針對(duì)14類企業(yè)的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監(jiān)管，實(shí)為未管”的問(wèn)題。

（五）統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)與稅法的差異協(xié)調(diào)

首先，要針對(duì)我國(guó)多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)控管難的問(wèn)題，有關(guān)部門(mén)要積極開(kāi)展調(diào)查論證,權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行時(shí)間表，加快和擴(kuò)大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行速度和應(yīng)用范圍。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅收在信息方面的溝通。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局作為兩個(gè)主管部門(mén),在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過(guò)程中要加強(qiáng)溝通合作，通過(guò)設(shè)立由兩個(gè)部門(mén)組成的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)聯(lián)系,以提高會(huì)計(jì)和稅法協(xié)調(diào)的有效性。最后，要加大會(huì)計(jì)和稅收的相互宣傳力度,認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn),加深企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的認(rèn)識(shí)。此外，要探索構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)體系,滿足國(guó)家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。

（六）強(qiáng)化核實(shí)稅基，加強(qiáng)稅源管理。核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作。要做到管好稅源，核實(shí)稅基，堅(jiān)決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門(mén)信息交換制度，每季度由稅源管理部門(mén)或稅收管理員對(duì)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人進(jìn)行清查和巡視，尤其是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管現(xiàn)象發(fā)生。二要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門(mén)要密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理。要加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批管理。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅，在稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評(píng)估統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三要針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的問(wèn)題，稅務(wù)人員要充分利用巡查巡訪及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人核算不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤等情況，督促企業(yè)財(cái)會(huì)人員予以調(diào)整。從而不斷增強(qiáng)納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。四要完善企業(yè)資料收集，健全企業(yè)所得稅臺(tái)賬，記錄其減免稅、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、專用設(shè)備投資抵免、工資發(fā)放、彌補(bǔ)虧損、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

（七）合理準(zhǔn)確地開(kāi)展征收方式鑒定工作。開(kāi)展征收方式鑒定，重要的是要貼近實(shí)際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級(jí)機(jī)關(guān)要給執(zhí)行機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。執(zhí)行機(jī)關(guān)在鑒定時(shí)要與當(dāng)?shù)卣鞴芰α?、企業(yè)納稅意識(shí)、收入任務(wù)等因素相結(jié)合，對(duì)一些連續(xù)虧損企業(yè)、長(zhǎng)期微利和零稅負(fù)企業(yè)，可適當(dāng)采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無(wú)法兼顧的問(wèn)題。通過(guò)集中優(yōu)勢(shì)兵力對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和方法，用以落實(shí)到對(duì)其他企業(yè)的管理指導(dǎo)中去，從而達(dá)到以點(diǎn)代面、事半功倍的效果。

第8篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

關(guān)鍵詞：代付款證明；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）01-0-01

“代付款證明”誕生于1990年-1991年?yáng)|北三省乃至全國(guó)清理“三角債”期間，當(dāng)時(shí)清理資金流的債務(wù)問(wèn)題就采用了出證明互抵債權(quán)債務(wù)而減少貨幣資金流動(dòng)的方法，在當(dāng)時(shí)企業(yè)資金短缺，互欠債務(wù)金額較大，“代付款證明”起了舉足輕重的作用。

現(xiàn)今“代付款證明”在中小企業(yè)中也普遍存在。當(dāng)資金流向與增值稅專用發(fā)票流向不同時(shí)，解決的一般方法是出據(jù)“代付款證明”或“委托收款證明”，以致在形式上解決兩者流向不同的問(wèn)題。

如A公司通過(guò)B公司向C公司購(gòu)買了一批商品，A公司把錢(qián)通過(guò)銀行直接付給了C公司，正常情況下C公司應(yīng)開(kāi)增值稅專用發(fā)票予A公司，但A公司出據(jù)“代付款證明”或B公司出據(jù)“委托收款證明”予C公司，同時(shí)，C公司開(kāi)收據(jù)予B公司，B公司開(kāi)收據(jù)予A公司，要求C公司開(kāi)增值稅專用發(fā)票給B公司，B公司再開(kāi)增值稅專用發(fā)票給A公司。

在此業(yè)務(wù)中，銀行出據(jù)付款單予A公司，出據(jù)收款單予C公司，且A公司和B公司都有收到防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，而B(niǎo)公司和C公司都用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出了增值稅專用發(fā)票。

假定以上A公司，B公司與C公司業(yè)務(wù)是真實(shí)的，只是由于種種原因A公司沒(méi)有付款給B公司，再由B公司付款給C公司，而是A公司直接將錢(qián)付給了C公司。

國(guó)稅函[1995]192號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》“一關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題（三）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)據(jù)抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”依據(jù)該條規(guī)定，A公司和B公司收到的增值稅專用發(fā)票雖然都能掃描通過(guò)，但進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，且依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！焙汀镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十一條“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加?！币蛟摬糠植豢傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額是不合理的費(fèi)用支出，所以所得稅前也不能扣除。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條“銷售商品、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)據(jù)發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)票?！睆谋緱l規(guī)定可以看出，作為開(kāi)票方的B公司和C公司都違反了發(fā)票管理辦法。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中第三十六條第三款“未按照規(guī)定開(kāi)據(jù)發(fā)票”的，接受“由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處一萬(wàn)元以下的罰款”的處罰。

許多財(cái)務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員錯(cuò)誤的認(rèn)為只要增值稅專用發(fā)票掃描可以通過(guò)，進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。事實(shí)上，只有用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且符合稅務(wù)要求的進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣。

當(dāng)然，實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，資金流向與票據(jù)流向不一致的原因形形，有些是善意的，有些是惡意的。如有些是因?yàn)楣ぷ魅藛T不慎，為工作簡(jiǎn)便，造成了不必要的麻煩；有些是故意而為之，實(shí)現(xiàn)一些特殊的經(jīng)營(yíng)目的。

資金流向能比較真實(shí)的代表業(yè)務(wù)的真實(shí)流向，而票據(jù)流向不能反映真實(shí)的業(yè)務(wù)流向，防偽稅控系統(tǒng)也不能對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行控制和核查。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較復(fù)雜，在稅務(wù)稽查過(guò)程中，對(duì)非正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是善意的還是惡意的稅務(wù)人員不好做出判斷，且企業(yè)也不能提供充足的證據(jù)證明其性質(zhì)，所以，沒(méi)有按照資金流向開(kāi)據(jù)和取得發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)引起財(cái)務(wù)人員的足夠重視。

其實(shí)規(guī)避這樣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還是有操作性的，只是財(cái)務(wù)人員不夠重視。

首先，財(cái)務(wù)人員對(duì)政策法規(guī)要有所了解，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)參差不齊，或只是一貫的按照老會(huì)計(jì)留下的方法操作，孰不知其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員要提高自身的專業(yè)能力，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性及合法性做出正確的判斷，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防患于未然。

其次，財(cái)務(wù)人員對(duì)取得的原始票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格要求。

許多中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)規(guī)模較小，甚至沒(méi)有專職的會(huì)計(jì)，信息滯后，最終只是對(duì)票據(jù)進(jìn)行歸集整理，做不到事前控制。財(cái)務(wù)部要制定財(cái)務(wù)制度和業(yè)務(wù)流程，對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)取回的原始票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的要求，對(duì)錯(cuò)誤的票據(jù)及時(shí)進(jìn)行更換或拒絕接受。

再次，財(cái)務(wù)部在嚴(yán)格要求的同時(shí)也要想辦法積極配合業(yè)務(wù)部門(mén)的需求。

如直接通過(guò)銀行存款支付有困難時(shí)，是否可以考慮使用銀行承兌匯票或銀行本票的背書(shū)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

最后，業(yè)務(wù)人員也要提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極的配合財(cái)務(wù)部門(mén)要求。

許多業(yè)務(wù)人員簡(jiǎn)單的認(rèn)為只要把業(yè)務(wù)做大，公司就有效益，稅務(wù)與業(yè)務(wù)沒(méi)有關(guān)系。孰不知稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)可能將一個(gè)企業(yè)扭盈為虧甚至破產(chǎn)。所以業(yè)務(wù)人員也應(yīng)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，積極配合財(cái)務(wù)的要求。業(yè)務(wù)部門(mén)發(fā)生新業(yè)務(wù)前，要主動(dòng)與財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，確定業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)的要求進(jìn)行貨款的支付，票據(jù)的開(kāi)據(jù)。

顯而易見(jiàn)，“代付款證明”不是解決資金流向與票據(jù)流向不一致的最好辦法，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，解決該問(wèn)題的最好辦法還是要做到事前控制，避免在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中出現(xiàn)該類問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)稅函[1995]192號(hào).國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知.

[2]企業(yè)所得稅法.

[3]企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則.

第9篇：企業(yè)所得稅征收管理辦法范文

工商和稅務(wù)的區(qū)別

工商局:代表國(guó)家對(duì)企事業(yè)單位、社團(tuán)組織進(jìn)行登記和注冊(cè)、對(duì)其的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和管理，同時(shí)具有執(zhí)法權(quán)。凡涉及流通領(lǐng)域的假冒偽劣，都是工商執(zhí)法的對(duì)象。另外，商標(biāo)注冊(cè)也屬工商管理。

沒(méi)有“稅務(wù)局”，只有國(guó)稅局和地稅局。

國(guó)稅局:所征收的稅款由國(guó)家支配。增值稅、生產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅等屬于國(guó)稅范疇;

地稅局:所征收的稅款由地方支配。所得稅、服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅等屬于地稅范疇。

中國(guó)稅務(wù)的機(jī)構(gòu)概況

1999年廣州市財(cái)政、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)，廣州市地方稅務(wù)局于當(dāng)年2月8日開(kāi)始獨(dú)立運(yùn)作， 是廣東省地方稅務(wù)局下屬的副廳級(jí)單位?，F(xiàn)行體制按照“登記、征管、稽查”三大系列設(shè)置機(jī)構(gòu)，設(shè)有1個(gè)登記分局、10個(gè)區(qū)地稅局(其中廣州開(kāi)發(fā)區(qū)和蘿崗區(qū)地稅局、廣州南沙開(kāi)發(fā)區(qū)和南沙區(qū)地稅局均為一套人馬、兩塊牌子)和2個(gè)縣級(jí)市地稅局、6個(gè)稽查局和1個(gè)納稅人服務(wù)中心，共計(jì)20個(gè)基層單位;市局機(jī)關(guān)設(shè)13個(gè)處室和2個(gè)中心(事業(yè)編制)。

全市地稅系統(tǒng)總?cè)藬?shù)4847人，其中在編干部3131人，編內(nèi)合同工121人，編外合同工844人(前臺(tái)協(xié)稅員577人)，離退休人員728人。在編干部中，男女比例為51.7：48.3，2007年平均年齡38.89歲;碩士以上學(xué)歷人員有300多人，本科學(xué)歷人員2100多人，碩士、本科、大專以上人員分別占干部總數(shù)的9%、62%;全系統(tǒng)40%的處級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)干部具備碩士研究生學(xué)歷，45%的科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部具有中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱，具有律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)稅務(wù)師資格的人員達(dá)到210多名。

廣州市地方稅務(wù)局征管范圍包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等12個(gè)稅種和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn))、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、水利建設(shè)基金等8個(gè)費(fèi)金。截止到2007年底統(tǒng)計(jì)經(jīng)管廣州所轄10個(gè)區(qū)、2個(gè)縣級(jí)市和3個(gè)國(guó)家級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)的納稅人(不含臨時(shí)登記戶)48萬(wàn)戶，其中企業(yè)25萬(wàn)戶，個(gè)體工商戶23萬(wàn)戶。

中國(guó)稅務(wù)的主要職責(zé)

貫徹執(zhí)行國(guó)家稅收工作的方針政策和各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，研究制定地方各稅、費(fèi)的征收管理辦法;負(fù)責(zé)地方各稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)和市人民政府、國(guó)家稅務(wù)總局委托征收的其他稅費(fèi)的征收管理工作;組織實(shí)施稅收征收管理體制改革，制定征收管理制度并檢查監(jiān)督制度的落實(shí);檢查監(jiān)督各個(gè)部門(mén)、各單位和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員貫徹執(zhí)行國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的情況;

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