金融審計(jì)的意義精選(九篇)

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第1篇：金融審計(jì)的意義范文

一、非審慎的次級(jí)住房抵押貸款

此次美國(guó)金融危機(jī)是由次級(jí)住房抵押貸款(以下簡(jiǎn)稱次貸) 危機(jī)引發(fā)的，因此，對(duì)此次金融危機(jī)的考察必須首先從次貸著手。在美國(guó)，根據(jù)抵押貸款主體信用條件的評(píng)級(jí)好壞可將抵押貸款分為三類:一是優(yōu)質(zhì)抵押貸款，二是次優(yōu)抵押貸款，三是次級(jí)抵押貸款。次貸一般是向信用分?jǐn)?shù)低于620 分、還款能力差、負(fù)債較重的購(gòu)房人發(fā)放的住房抵押貸款。①美國(guó)次貸能夠形成并發(fā)生危機(jī)，一方面是因?yàn)閺?001 年開(kāi)始次級(jí)住房按揭抵押貸款放款額急速增長(zhǎng)，其占美國(guó)住房按揭抵押貸款放款額的比重從2001 年的8. 6 %上升到2006 年的20 % ， ②次級(jí)住房按揭抵押貸款在金融市場(chǎng)中占據(jù)重要地位;另一方面是因?yàn)榇钨J領(lǐng)域?qū)徤髟瓌t的缺失，不僅金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)次貸業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)有遵循審慎原則，而且監(jiān)管部門也沒(méi)有遵循審慎原則，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施審慎規(guī)制和監(jiān)管。

審慎意為謹(jǐn)慎從事以避免風(fēng)險(xiǎn)和不良后果。隨著經(jīng)濟(jì)金融化和全球金融一體化程度的加深，金融業(yè)市場(chǎng)的失靈會(huì)導(dǎo)致極為嚴(yán)重的后果。不僅如此，相比其他行業(yè)，金融業(yè)具有戰(zhàn)略的重要性和公眾信心的維系性等特征。這些都要求金融業(yè)堅(jiān)持審慎原則，即金融機(jī)構(gòu)要審慎經(jīng)營(yíng)，監(jiān)管部門要審慎規(guī)制和監(jiān)管?；谶@一認(rèn)識(shí)，巴塞爾委員會(huì)在1997 年并于2006 年修訂的《有效銀行監(jiān)管核心原則》(以下簡(jiǎn)稱《核心原則》) ③中多次對(duì)審慎原則給予強(qiáng)調(diào)。《核心原則》第7 項(xiàng)原則規(guī)定，銀行監(jiān)管當(dāng)局必須滿意地看到，銀行和銀行集團(tuán)建立了與其規(guī)模及復(fù)雜程度相匹配的綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理程序，以識(shí)別、評(píng)價(jià)、監(jiān)測(cè)、控制或緩解各項(xiàng)重大的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)的大小評(píng)估總體的資本充足率。在這項(xiàng)總的規(guī)定之下《， 核心原則》對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)作出了多項(xiàng)具體規(guī)定。例如《， 核心原則》第8 項(xiàng)原則規(guī)定，銀行監(jiān)管當(dāng)局必須滿意地看到， 銀行具備一整套管理信用風(fēng)險(xiǎn)的程序;該程序要考慮到銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況，涵蓋識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制信用風(fēng)險(xiǎn)(包括交易對(duì)手風(fēng)險(xiǎn))的審慎政策和程序。對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)《， 核心原則》第13 項(xiàng)原則規(guī)定，銀行監(jiān)管當(dāng)局必須滿意地看到，銀行具備準(zhǔn)確識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)政策和程序;銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)有權(quán)在必要時(shí)針對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)暴露規(guī)定具體的限額和(或) 具體的資本要求?！逗诵脑瓌t》第16 項(xiàng)原則規(guī)定，銀行監(jiān)管當(dāng)局必須滿意地看到，銀行具備與其規(guī)模及復(fù)雜程度相匹配的識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制銀行賬戶利率風(fēng)險(xiǎn)的有效系統(tǒng)，其中包括經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)由高級(jí)管理層予以實(shí)施的明確戰(zhàn)略。需要指出的是《， 核心原則》高度濃縮了巴塞爾委員會(huì)和許多發(fā)達(dá)國(guó)家在銀行監(jiān)管領(lǐng)域的優(yōu)秀成果，集中體現(xiàn)了散見(jiàn)于以往巴塞爾委員會(huì)文件中的原則精神，形成了一個(gè)全方位多角度的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管原則架構(gòu)，且在制定和修訂的過(guò)程中吸收了包括中國(guó)在內(nèi)的許多非“十國(guó)集團(tuán)”國(guó)家的參與，具有廣泛的適用性。因此，我們可以以《核心原則》為據(jù)審視美國(guó)次貸業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的非審慎性。

美國(guó)次貸危機(jī)的發(fā)生從源頭上看主要是由信用風(fēng)險(xiǎn)造成的，即是由于交易對(duì)方———次貸借款人———不能償還貸款造成的。那么，美國(guó)的銀行等信貸機(jī)構(gòu)是否嚴(yán)格執(zhí)行了識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制信用風(fēng)險(xiǎn)的審慎政策和程序呢? 答案是否定的。這是因?yàn)? (1) 按常理和常規(guī)，銀行發(fā)放住房按揭抵押貸款首先必須審查借款人的信用狀況和未來(lái)的收入狀況，以此確定是否放貸和貸款額度。但大部分次貸是所謂的“忍者貸款”———無(wú)收入、工作和資產(chǎn)但只要有脈搏的人無(wú)需任何證明都可以申請(qǐng)的貸款。由于房?jī)r(jià)的不斷上漲，信貸機(jī)構(gòu)為了逐利而不惜降低借貸標(biāo)準(zhǔn)，忽視了住房貸款的第一還款來(lái)源即借款人自身的償付能力，這就為信貸機(jī)構(gòu)從事次貸業(yè)務(wù)埋下了信用風(fēng)險(xiǎn)的巨大隱患。(2) 在次貸危機(jī)之前，美國(guó)的信貸機(jī)構(gòu)發(fā)放次貸時(shí)沒(méi)有按照審慎信用風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，審查借款人的信用狀況，借款人甚至在抵押貸款發(fā)起人的隱形支持下提供虛假信息獲取貸款。這使得次貸業(yè)務(wù)中的欺詐現(xiàn)象得以蔓延，信貸機(jī)構(gòu)無(wú)疑面臨著巨大的潛在信用風(fēng)險(xiǎn)。(3) 在次貸危機(jī)之前，在美國(guó)的銀行等信貸機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)中，傳統(tǒng)的次優(yōu)抵押貸款的質(zhì)量也逐漸淪落到次貸水平。次優(yōu)抵押貸款的傳統(tǒng)定義是個(gè)人證明材料不足抵押的貸款，但后來(lái)卻演變成證明材料很少或沒(méi)有證明材料甚至可以是“說(shuō)謊者的貸款”。④次優(yōu)抵押貸款的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況意味著潛在的巨大信用風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于次貸業(yè)務(wù)中，而且也存在于信貸機(jī)構(gòu)從事的次優(yōu)抵押貸款業(yè)務(wù)中。在這樣的背景下，美國(guó)的住房抵押貸款欺詐案件從2001 年的4 996 件急劇上升到2005 年的25 989 件。⑤ (4) 美國(guó)次貸中“第二按揭”的做法進(jìn)一步加劇了信貸機(jī)構(gòu)在房?jī)r(jià)下跌時(shí)面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)。第二按揭又稱第二抵押，是指同一房屋在已被登記抵押貸款后又設(shè)立新抵押，后設(shè)立的貸款抵押被稱為第二抵押。第二抵押在法律上居附屬地位，因?yàn)橹暗怯浀牡盅嘿J款的信貸機(jī)構(gòu)在借款人違約時(shí)對(duì)房屋具有優(yōu)先受償權(quán)。美國(guó)的次貸抵押多數(shù)是以第二抵押或其他再融資的抵押的形式存在，而非房屋凈值貸款抵押，因此，第二抵押的實(shí)際擔(dān)保額便是房屋未來(lái)的升值額度。⑥但是，一旦被抵押房屋的市場(chǎng)價(jià)值降至第二抵押設(shè)立時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值，第二抵押就會(huì)名存實(shí)亡。上述這些做法無(wú)疑都是不審慎的。

在美國(guó)次貸業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的交織對(duì)次貸危機(jī)的爆發(fā)起到了推波助瀾的作用。美國(guó)的信貸機(jī)構(gòu)之所以大量從事高風(fēng)險(xiǎn)的次貸業(yè)務(wù)，并不是因?yàn)槠鋵?duì)次貸的風(fēng)險(xiǎn)狀況一無(wú)所知，而是因?yàn)槠鋵⒔杩畹膬斶€寄希望于抵押物而非借款者的償付能力。受2000 年網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)泡沫的破滅和“9 ·11 事件”的影響，美國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)束了近十年的持續(xù)增長(zhǎng)，出現(xiàn)衰退跡象，美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱美聯(lián)儲(chǔ)) 為刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而連續(xù)降息。在這一背景之下，大量過(guò)剩的流動(dòng)性資金進(jìn)入民用房地產(chǎn)市場(chǎng)，使得美國(guó)房?jī)r(jià)一路上漲。美國(guó)聯(lián)邦房地產(chǎn)企業(yè)監(jiān)管辦公室提供的數(shù)據(jù)顯示，從2001 年開(kāi)始至2006 年第一季度，美國(guó)房?jī)r(jià)一直保持著6 %—9 %的漲幅。⑦基于對(duì)房?jī)r(jià)不斷上升的預(yù)期判斷，信貸機(jī)構(gòu)在發(fā)放住房按揭抵押貸款時(shí)并不關(guān)注借款人的信用和還款能力，而是關(guān)注作為抵押物的房屋的價(jià)值，因此放松甚至忽略了對(duì)借款人信用風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量。而信貸機(jī)構(gòu)對(duì)次貸抵押物———房屋———的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是否有充分的認(rèn)識(shí)呢? 答案也是否定的。住房按揭抵押貸款的還款期限一般在20 年以上，在如此長(zhǎng)的還款期內(nèi)，房屋的市場(chǎng)價(jià)格免不了會(huì)發(fā)生波動(dòng)，這是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的正常體現(xiàn)。根據(jù)審慎經(jīng)營(yíng)原則，銀行不僅應(yīng)注意考察放貸之時(shí)抵押物的價(jià)值，還應(yīng)考慮在還款期間抵押物市場(chǎng)價(jià)值的波動(dòng)，而次貸危機(jī)前美國(guó)信貸機(jī)構(gòu)并沒(méi)有對(duì)未來(lái)房?jī)r(jià)下跌時(shí)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)給予應(yīng)有的關(guān)注。信貸機(jī)構(gòu)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)置若罔聞的另一重要原因在于次貸資產(chǎn)的證券化。信貸機(jī)構(gòu)發(fā)放次貸之后便將貸款資產(chǎn)轉(zhuǎn)售給“房地美”和“房利美”等獨(dú)立的住房抵押貸款融資機(jī)構(gòu)，再由這些機(jī)構(gòu)打包出售給投資者。借助次貸資產(chǎn)的證券化，信貸機(jī)構(gòu)把次貸風(fēng)險(xiǎn)從自己的賬本上轉(zhuǎn)移到資本市場(chǎng)，借款人日后的違約似乎不會(huì)對(duì)從事次貸業(yè)務(wù)的信貸機(jī)構(gòu)造成任何損失，但風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有消失，這為后來(lái)金融危機(jī)的全面爆發(fā)埋下了禍根。事實(shí)證明，信貸機(jī)構(gòu)這種獨(dú)善其身的做法難以善終，因?yàn)闊o(wú)論是銀行流動(dòng)性的維持還是長(zhǎng)期投資收益的保障都依賴于宏觀經(jīng)濟(jì)和金融體系的總體發(fā)展?fàn)顩r。

缺乏對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注與識(shí)別也是導(dǎo)致美國(guó)次貸危機(jī)發(fā)生的重要原因之一。自2001 年開(kāi)始美聯(lián)儲(chǔ)為刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)持續(xù)降息，使美國(guó)聯(lián)邦基準(zhǔn)利率在2001 年11 月至2004 年11 月間的整整三年時(shí)間內(nèi)維持在1 % —2 %的超低水平。美國(guó)的銀行等信貸機(jī)構(gòu)正是在利率處于歷史性低位的背景下大量從事次貸業(yè)務(wù)，因此，次貸借款人一開(kāi)始還貸壓力較小，沒(méi)有暴露信用風(fēng)險(xiǎn)。但自2004 年開(kāi)始，面對(duì)通貨膨脹的壓力和經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的勢(shì)頭，美聯(lián)儲(chǔ)開(kāi)始不斷加息，尤其是2004 年至2006 年連續(xù)17 次加息，將聯(lián)邦基準(zhǔn)利率迅速抬高至5. 25 % ，使得住房按揭抵押貸款的還貸壓力不斷加大。⑧不僅如此，次貸合同的特殊還款利率設(shè)計(jì)也加劇了利率風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)的抵押貸款一般可分為固定利率抵押貸款和可變利率抵押貸款。所謂可變利率抵押貸款是指貸款利率可以定期根據(jù)指標(biāo)利率調(diào)整的抵押貸款?？勺兝实盅嘿J款的利息與優(yōu)惠放款利率相掛鉤，并根據(jù)聯(lián)邦基準(zhǔn)利率水平定期進(jìn)行調(diào)整。此外，還有混合可變利率抵押貸款，此類貸款一般在經(jīng)過(guò)一段固定利率期間后進(jìn)入可變利率期間。⑨美國(guó)次貸大多屬于可變利率抵押貸款，到2006 年有超過(guò)80 %的次貸采用混合可變利率。⑩這樣的還款利率設(shè)計(jì)潛伏著巨大的利率風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榻杩钊说倪€款壓力并不會(huì)因利率上調(diào)而立即加大，而是在過(guò)渡期(一般為兩年) 后才逐漸顯現(xiàn)?；旌峡勺兝什坏珱](méi)有起到防范和降低利率風(fēng)險(xiǎn)的作用，反而潛在的幫助了信貸機(jī)構(gòu)吸引大量的次貸業(yè)務(wù)，實(shí)際上增加了信貸機(jī)構(gòu)的潛在信用風(fēng)險(xiǎn)。更有甚者，美國(guó)的抵押貸款機(jī)構(gòu)還設(shè)計(jì)出比可變利率抵押貸款風(fēng)險(xiǎn)更大的利率可調(diào)抵押貸款期權(quán)，這種金融產(chǎn)品允許借款人在一段時(shí)間內(nèi)非全息還款，且無(wú)需借款人提供收入或資產(chǎn)證明，抵押貸款的利率在開(kāi)始兩年低于市場(chǎng)利率，然后在利率調(diào)整時(shí)采用市場(chǎng)利率。美國(guó)抵押貸款銀行協(xié)會(huì)的調(diào)查顯示，2004 - 2005 年度超過(guò)20 %的利率可調(diào)抵押貸款期權(quán)的價(jià)值低于其證券化融資的籌集金額，因而利率變動(dòng)極易產(chǎn)生違約風(fēng)險(xiǎn)。lv 盡管《核心原則》第16 項(xiàng)原則要求銀行建立全面和適當(dāng)?shù)睦曙L(fēng)險(xiǎn)計(jì)量體系，對(duì)模型和假設(shè)進(jìn)行定期驗(yàn)證，同時(shí)銀行應(yīng)定期進(jìn)行適當(dāng)?shù)膲毫y(cè)試，評(píng)估對(duì)利率變動(dòng)造成的損失的承受能力，但事實(shí)證明美國(guó)的銀行等信貸機(jī)構(gòu)并沒(méi)有充分考慮到未來(lái)利率上調(diào)的影響，銀行對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和檢測(cè)也沒(méi)有做到《核心原則》所要求的審慎。

美國(guó)次貸之所以大行其道，也在于政府監(jiān)管部門缺乏審慎規(guī)制和監(jiān)管。在美國(guó)，作為銀行主要監(jiān)管者的美聯(lián)儲(chǔ)的特殊職能決定了金融規(guī)制和監(jiān)管中的審慎要求極易受到宏觀經(jīng)濟(jì)政策的侵蝕。美聯(lián)儲(chǔ)不僅是銀行業(yè)的主要規(guī)制和監(jiān)管者，而且是承擔(dān)貨幣政策職能的中央銀行。規(guī)制和監(jiān)管責(zé)任與貨幣政策職能存在內(nèi)在沖突，這在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)表現(xiàn)得尤為尖銳和突出。因?yàn)榇藭r(shí)，美聯(lián)儲(chǔ)為了實(shí)行擴(kuò)張性的貨幣政策，通常會(huì)鼓勵(lì)信貸機(jī)構(gòu)發(fā)放更多的貸款。lw信貸機(jī)構(gòu)發(fā)放次貸的原因固然是多方面的，其中不乏追求自身利益，但若美聯(lián)儲(chǔ)及時(shí)適當(dāng)收緊貨幣政策抑制信貸機(jī)構(gòu)的房貸沖動(dòng)，危機(jī)可能就不會(huì)像今天這樣嚴(yán)重。一方面美聯(lián)儲(chǔ)在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保持超低的利率水平，刺激了信貸機(jī)構(gòu)發(fā)放次貸;另一方面，信貸機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)又決定了其不可能持有過(guò)多的現(xiàn)金。因此，流動(dòng)性過(guò)剩也促使信貸機(jī)構(gòu)將業(yè)務(wù)向次貸等領(lǐng)域延伸。審慎規(guī)制和監(jiān)管與審慎經(jīng)營(yíng)是有機(jī)的統(tǒng)一體，規(guī)制和監(jiān)管是否審慎主要看監(jiān)管部門對(duì)金融機(jī)構(gòu)的要求是否達(dá)到審慎標(biāo)準(zhǔn)，以及是否保證審慎經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際中得到落實(shí)。美聯(lián)儲(chǔ)為實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張性貨幣政策，通過(guò)降息等手段向市場(chǎng)投放流動(dòng)性資金，而為保證這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其顯然不可能嚴(yán)格限制銀行的放貸業(yè)務(wù)，也不可能對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審慎規(guī)制和監(jiān)管。這種做法實(shí)際上為銀行等信貸機(jī)構(gòu)違背審慎原則大量從事次貸業(yè)務(wù)提供了隱形支持。

總之，如果資產(chǎn)價(jià)格處于不切實(shí)際的高位，就必然會(huì)下跌;如果利率處于不切實(shí)際的低位，就必然會(huì)上升;如果信貸機(jī)構(gòu)在房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展處于不切實(shí)際的高位時(shí)違反審慎原則不顧借款人狀況以不切實(shí)際的低利率發(fā)放貸款，而又缺乏政府監(jiān)管部門的審慎規(guī)制和監(jiān)管，那就必然會(huì)鑄成大錯(cuò)。

二、對(duì)投資銀行的非審慎規(guī)制和監(jiān)管

“投資銀行”無(wú)疑是這場(chǎng)美國(guó)金融危機(jī)中最為顯目的一詞。伴隨著貝爾斯登公司與雷曼兄弟公司的倒閉，美林證券公司被美國(guó)銀行(Bank - American Corporation) 收購(gòu)，高盛公司和摩根士丹利公司被迫轉(zhuǎn)型為銀行控股公司，華爾街五大投資銀行在此次金融危機(jī)中無(wú)一幸免。從一定意義上講，投資銀行在此次金融危機(jī)中扮演了“主力軍”的角色，也成為金融機(jī)構(gòu)中被指責(zé)的核心對(duì)象。投資銀行在此次金融危機(jī)中的角色也暴露出了現(xiàn)行金融規(guī)制和監(jiān)管體系的重大缺陷。

傳統(tǒng)的金融監(jiān)管一般將金融機(jī)構(gòu)分為銀行、證券和保險(xiǎn)三類，而這里的銀行一般是指商業(yè)銀行，投資銀行雖然使用“銀行”一詞，但監(jiān)管部門一般將其納入證券業(yè)而對(duì)其實(shí)施監(jiān)管。美國(guó)著名金融投資專家?guī)於髟诟爬ê螢橥顿Y銀行時(shí)，基于投資銀行的業(yè)務(wù)范圍，將投資銀行概括為從狹義到廣義的四類。庫(kù)恩認(rèn)為，廣義上的投資銀行是指從事所有資本市場(chǎng)的活動(dòng)，從證券承銷、公司財(cái)務(wù)到并購(gòu)，從管理基金到管理風(fēng)險(xiǎn)資本等活動(dòng)的金融機(jī)構(gòu)。庫(kù)恩特別指出，那些業(yè)務(wù)范圍僅局限于幫助客戶在二級(jí)市場(chǎng)上出售或買進(jìn)證券的金融機(jī)構(gòu)不能稱為投資銀行，而只能稱作“證券公司”或“證券經(jīng)紀(jì)公司”。lx從投資銀行的發(fā)展歷史可以知道，投資銀行最早經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與證券公司基本相同，即主要是從事證券承銷的中介業(yè)務(wù)，依靠傭金、手續(xù)費(fèi)作為收入的主要來(lái)源，這也是將投資銀行納入證券業(yè)監(jiān)管范圍的主要依據(jù)所在。但現(xiàn)今的美國(guó)投資銀行的業(yè)務(wù)早已超出中介業(yè)務(wù)的范圍，其更多的是直接作為主體參與金融產(chǎn)品的交易，而非僅僅是作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的人參與金融交易，其主要收入也不再是依賴傭金等中介費(fèi)用，而是直接參與金融市場(chǎng)的投資所得，這也是投資銀行高速發(fā)展的“秘訣”之一。

投資銀行本身不能吸納公眾存款，投資銀行直接投資金融市場(chǎng)的資金來(lái)源主要是利用短期票據(jù)市場(chǎng)通過(guò)借新債還舊債的滾動(dòng)借債模式所籌集的資金。由于這種滾動(dòng)借債模式規(guī)模龐大，只有環(huán)環(huán)相扣，一個(gè)環(huán)節(jié)也不能出錯(cuò)，投資銀行才能保證龐大機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)所需資金，儼然變成了一種借短債、放長(zhǎng)貸的銀行。ly同時(shí)伴隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，資本市場(chǎng)的直接融資規(guī)模不斷擴(kuò)大，投資銀行經(jīng)營(yíng)的直接融資業(yè)務(wù)逐漸成為實(shí)體經(jīng)濟(jì)部門的主要融資手段。因此，投資銀行在一定程度上扮演了傳統(tǒng)商業(yè)銀行在金融業(yè)中的重要角色。然而，對(duì)投資銀行的規(guī)制和監(jiān)管并沒(méi)有像投資銀行的發(fā)展一樣與時(shí)俱進(jìn)。

實(shí)際上作為銀行業(yè)監(jiān)管公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的巴塞爾委員會(huì)2004 年《巴塞爾新資本協(xié)議》(以下簡(jiǎn)稱《新資本協(xié)議》) 也沒(méi)有將獨(dú)立的投資銀行納入其調(diào)整范疇。一方面根據(jù)《新資本協(xié)議》第1 部分“適用范圍”的規(guī)定，只有銀行集團(tuán)或金融控股公司之下的投資銀行業(yè)務(wù)才受《新資本協(xié)議》的約束; lz另一方面《， 新資本協(xié)議》的核心內(nèi)容在于要求銀行滿足最低資本充足率的要求，即通過(guò)將銀行杠桿率控制在一定范圍之內(nèi)來(lái)防范過(guò)高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但投資銀行在逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)商業(yè)銀行成為融資主角的同時(shí)其杠桿率也在急劇上升。僅從2003 年至2007 年，華爾街五大投資銀行的杠桿率從20 倍左右上升到30 多倍，而這還不算結(jié)構(gòu)式投資工具的杠桿效應(yīng)，如果算上這些杠桿率，華爾街投資銀行的杠桿率可高達(dá)50 倍—60 倍! 如果投資銀行套用商業(yè)銀行資本充足率的算法，他們的資本充足率約在1 % - 2 %之間。l{ 由此可見(jiàn)，投資銀行在其發(fā)展過(guò)程中并沒(méi)有受到及時(shí)有效的審慎規(guī)制和監(jiān)管，投資銀行的業(yè)務(wù)范圍早已超出傳統(tǒng)的證券中介服務(wù)，但對(duì)它的規(guī)制和監(jiān)管仍停留在證券業(yè)領(lǐng)域之內(nèi);投資銀行在其業(yè)務(wù)拓展的過(guò)程中伴隨著潛在金融風(fēng)險(xiǎn)的加劇，而監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有相應(yīng)的改進(jìn)與提高。對(duì)投資銀行業(yè)務(wù)的非審慎規(guī)制和監(jiān)管正是此次美國(guó)金融危機(jī)加劇的根源之一。

如今伴隨著華爾街五大投資銀行的倒閉與轉(zhuǎn)型，投資銀行的業(yè)務(wù)將主要在金融控股公司之下經(jīng)營(yíng)，但這并不意味著對(duì)投資銀行規(guī)制和監(jiān)管上的缺陷就因此而消失。這是因?yàn)椤缎沦Y本協(xié)議》對(duì)投資銀行審慎規(guī)制和監(jiān)管的缺失主要在于監(jiān)管方式的選擇上，而投資銀行在此次金融危機(jī)中扮演的角色也揭示了美國(guó)金融監(jiān)管模式的重大缺陷。《新資本協(xié)議》是以機(jī)構(gòu)種類為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定其適用范圍的，即以國(guó)際活躍銀行為中心將適用范圍擴(kuò)展至此類銀行上級(jí)的金融控股公司和下級(jí)的國(guó)內(nèi)銀行、證券公司。這種以機(jī)構(gòu)種類為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定適用范圍的做法的實(shí)質(zhì)是棄功能監(jiān)管而采機(jī)構(gòu)監(jiān)管。機(jī)構(gòu)監(jiān)管是根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的種類來(lái)確定監(jiān)管的范圍，例如，銀行由銀行監(jiān)管部門依據(jù)銀行法進(jìn)行監(jiān)管，證券公司由證券監(jiān)管部門依據(jù)證券法進(jìn)行監(jiān)管。功能監(jiān)管是指監(jiān)管的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)行為加以劃分，例如，所有證券業(yè)務(wù)都應(yīng)由證券監(jiān)管部門依據(jù)證券法加以監(jiān)管，而不論機(jī)構(gòu)的形式如何。l| 在傳統(tǒng)的分業(yè)經(jīng)營(yíng)模式之下，不同金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍被嚴(yán)格限定在特定的領(lǐng)域之內(nèi)，金融監(jiān)管采取機(jī)構(gòu)監(jiān)管模式恰好可以發(fā)揮機(jī)構(gòu)監(jiān)管專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，保證對(duì)不同金融機(jī)構(gòu)有效監(jiān)管的落實(shí)。但隨著混業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展，傳統(tǒng)的機(jī)構(gòu)監(jiān)管模式顯然已不能適應(yīng)新的金融監(jiān)管的要求，功能監(jiān)管的優(yōu)勢(shì)得到彰顯。

《新資本協(xié)議》以機(jī)構(gòu)種類為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定適用范圍，這表明《新資本協(xié)議》延續(xù)的仍是機(jī)構(gòu)監(jiān)管的理念和思路。美國(guó)現(xiàn)行的傘形監(jiān)管模式雖然將功能監(jiān)管與機(jī)構(gòu)監(jiān)管結(jié)合運(yùn)用，l} 但其傘形監(jiān)管模式是針對(duì)銀行控股公司和金融集團(tuán)而言的，對(duì)于獨(dú)立的投資銀行的監(jiān)管仍延續(xù)著機(jī)構(gòu)監(jiān)管模式。美國(guó)金融監(jiān)管的實(shí)踐也表明，美聯(lián)儲(chǔ)無(wú)權(quán)對(duì)獨(dú)立的投資銀行的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查《新資本協(xié)議》以機(jī)構(gòu)種類為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定適用范圍的缺陷，還表現(xiàn)在機(jī)構(gòu)監(jiān)管模式在不斷創(chuàng)新的金融衍生產(chǎn)品面前無(wú)法對(duì)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施有效的規(guī)制和監(jiān)管。在金融創(chuàng)新的推動(dòng)下，當(dāng)形式上具有不同業(yè)務(wù)種類的金融機(jī)構(gòu)所提供的金融服務(wù)在經(jīng)濟(jì)功能上有相互替代的可能時(shí)，機(jī)構(gòu)監(jiān)管模式下的監(jiān)管就很容易被金融機(jī)構(gòu)規(guī)避和操縱，l~而這正是在此次美國(guó)金融危機(jī)凸顯之前對(duì)投資銀行審慎規(guī)制和監(jiān)管的缺失所在。

三、對(duì)金融衍生產(chǎn)品的非審慎規(guī)制和監(jiān)管

此次金融危機(jī)中使用最頻繁的詞語(yǔ)除“投資銀行”之外，就是信用違約掉期等金融衍生產(chǎn)品的名稱。這些金融衍生產(chǎn)品在次貸危機(jī)轉(zhuǎn)化為金融危機(jī)的過(guò)程中，起到了推波助瀾的作用，因此，人們將信用違約掉期稱為是華爾街金融創(chuàng)新“毒丸”。金融衍生產(chǎn)品之所以對(duì)金融危機(jī)的爆發(fā)和加劇起到了不可低估的作用，其原因就在于因非審慎規(guī)制和監(jiān)管而導(dǎo)致的金融衍生產(chǎn)品的濫用。在此次金融危機(jī)中，金融衍生產(chǎn)品各式各樣，但其中最為重要的是次貸證券化過(guò)程中的衍生產(chǎn)品。

《新資本協(xié)議》在三大支柱中都涉及對(duì)資產(chǎn)證券化監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定。第一大支柱即最低資本要求，其將資產(chǎn)證券化的監(jiān)管規(guī)定在信用風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，即在確定信用風(fēng)險(xiǎn)時(shí)對(duì)資產(chǎn)證券化有特別的規(guī)定要求。第二大支柱即監(jiān)管審查，其對(duì)資產(chǎn)證券化的監(jiān)管審查有特別的規(guī)定。第三大支柱即市場(chǎng)紀(jì)律，其對(duì)資產(chǎn)證券化風(fēng)險(xiǎn)暴露的標(biāo)準(zhǔn)化方法與內(nèi)部評(píng)級(jí)法的信息披露有具體的規(guī)定。盡管如此《， 新資本協(xié)議》對(duì)資產(chǎn)證券化的規(guī)定本身在此次金融危機(jī)中暴露出重大缺陷。這是因?yàn)椤缎沦Y本協(xié)議》的標(biāo)準(zhǔn)化方法與內(nèi)部評(píng)級(jí)法對(duì)于資產(chǎn)證券化風(fēng)險(xiǎn)的暴露使用的是一刀切的單一方法，并沒(méi)有區(qū)分初級(jí)證券化與再證券化的不同風(fēng)險(xiǎn)狀況。如果僅憑初級(jí)證券化產(chǎn)品就確定資產(chǎn)證券化風(fēng)險(xiǎn)的暴露，實(shí)際上是低估了再證券化產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的暴露。而此次金融危機(jī)中風(fēng)險(xiǎn)迅速擴(kuò)散的媒介主要不是初級(jí)證券化產(chǎn)品，反而恰恰是信用違約掉期、擔(dān)保債務(wù)權(quán)證這樣的再證券化產(chǎn)品。

住房抵押貸款證券化是指商業(yè)銀行和其他房貸機(jī)構(gòu)將其住房抵押貸款的收益權(quán)打包出售給一個(gè)具有風(fēng)險(xiǎn)隔離功能的特定目的機(jī)構(gòu)，并由這一機(jī)構(gòu)公開(kāi)發(fā)行以此為基礎(chǔ)資產(chǎn)支持的偏債性抵押貸款券———住房抵押貸款支持債券，發(fā)行募集的資金用于支付購(gòu)買抵押貸款的價(jià)款，而投資者相應(yīng)獲得主要由住房抵押貸款利息構(gòu)成的收益。mu 住房抵押貸款支持債券便是初級(jí)證券化產(chǎn)品，但次貸的證券化過(guò)程并未就此結(jié)束。一般來(lái)說(shuō)，中間級(jí)段住房抵押貸款支持債券mv 信用評(píng)級(jí)相對(duì)較低(風(fēng)險(xiǎn)較高) ，但發(fā)行住房抵押貸款支持債券的金融機(jī)構(gòu)為提高這些資產(chǎn)的收益，于是以中間級(jí)段住房抵押貸款支付債券為基礎(chǔ)進(jìn)行再證券化。以中間級(jí)段住房抵押貸款證券為基礎(chǔ)發(fā)行的債券被稱為擔(dān)保債務(wù)權(quán)證。擔(dān)保債務(wù)權(quán)證與住房抵押貸款支持債券的主要區(qū)別是:擔(dān)保債務(wù)權(quán)證的資產(chǎn)已經(jīng)不再是次貸，而是中間級(jí)段住房抵押貸款支持債券和其他債券。mw由此可以看出，初級(jí)證券化中的現(xiàn)金流直接源于實(shí)體經(jīng)濟(jì)之中，而再證券化產(chǎn)品的收益卻是以其他證券化產(chǎn)品的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)，而且這些作為再證券化產(chǎn)品基礎(chǔ)的證券化產(chǎn)品往往都是一系列組合，因此，再證券化產(chǎn)品的投資者一般很難了解其投資產(chǎn)品的真正風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。像擔(dān)保債務(wù)權(quán)證這樣由各種信用等級(jí)的證券化資產(chǎn)組合而成的金融產(chǎn)品極其復(fù)雜，以至于最聰明的投資者也無(wú)法確定其風(fēng)險(xiǎn)。mx更為復(fù)雜的是，華爾街的金融創(chuàng)新步伐并未因?yàn)閾?dān)保債務(wù)權(quán)證的出現(xiàn)而止步，以各種擔(dān)保債務(wù)權(quán)證為基礎(chǔ)的證券化產(chǎn)品也被廣泛推向市場(chǎng)，這些以擔(dān)保債務(wù)權(quán)證為基礎(chǔ)的證券化產(chǎn)品被稱為擔(dān)保債務(wù)權(quán)證平方，以此類推還有擔(dān)保債務(wù)權(quán)證立方等更為復(fù)雜的金融衍生產(chǎn)品。這些過(guò)于復(fù)雜的金融衍生產(chǎn)品實(shí)際到最后連其設(shè)計(jì)者都無(wú)法確定其風(fēng)險(xiǎn)狀況，那么投資者與監(jiān)管者又如何確定其風(fēng)險(xiǎn)狀況? 無(wú)法確定風(fēng)險(xiǎn)的投資是盲目的，并最終導(dǎo)致?lián)p失，而監(jiān)管者無(wú)法確定風(fēng)險(xiǎn)狀況便導(dǎo)致監(jiān)管的失效與潛在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的蔓延。因此，鑒別金融衍生產(chǎn)品的具體風(fēng)險(xiǎn)暴露程度，并采取適當(dāng)?shù)囊?guī)制和監(jiān)管措施是對(duì)金融衍生產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)管的重點(diǎn)所在。

巴塞爾委員會(huì)在次貸危機(jī)爆發(fā)之后就已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了在資產(chǎn)證券化方面規(guī)定的缺失，正準(zhǔn)備對(duì)《新資本協(xié)議》框架進(jìn)行修訂，以便對(duì)復(fù)雜的再證券化信用產(chǎn)品規(guī)定更高的資本要求。my但需要注意的是，提高資本要求本身并不是有效防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在，有效防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于確定具體的資本要求。在監(jiān)管者還無(wú)法確定像擔(dān)保債務(wù)權(quán)證這樣復(fù)雜金融衍生產(chǎn)品的具體風(fēng)險(xiǎn)狀況時(shí)，其又如何確定具體的資本要求和其他有效防范風(fēng)險(xiǎn)的措施呢? 解決這一監(jiān)管難題需要我們對(duì)金融的作用進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)，并依此反思現(xiàn)行的金融監(jiān)管理念。具體到資產(chǎn)證券化而言，資產(chǎn)證券化最為重要的要求是風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移《， 新資本協(xié)議》也特別強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)證券化中風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，并以此為依據(jù)確定資本要求。但若資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的設(shè)

計(jì)者與投資者對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)狀況都沒(méi)有明確的認(rèn)識(shí)，何談風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移? 華爾街金融大鱷們?cè)O(shè)計(jì)出結(jié)構(gòu)復(fù)雜的金融衍生產(chǎn)品，是為了更好推銷自己的產(chǎn)品和提高自身的盈利水平，至于經(jīng)濟(jì)發(fā)展是否需要這樣復(fù)雜的衍生產(chǎn)品來(lái)防范與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，則不在他們的思考范圍之內(nèi)。但監(jiān)管者顯然不能與金融機(jī)構(gòu)保持同樣的思維，雖然當(dāng)今還無(wú)法準(zhǔn)確確定某一具體金融產(chǎn)品為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的程度，但出于防范風(fēng)險(xiǎn)的考慮，監(jiān)管者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)難以確定的金融產(chǎn)品應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，并提高市場(chǎng)的透明度。

信用違約掉期，又稱信用違約保險(xiǎn)，也是一種再證券化的金融衍生產(chǎn)品。信用違約掉期的雛形是由摩根大通銀行于1994 年設(shè)計(jì)出的，最初的目的是將因貸款而發(fā)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給第三方，這樣銀行就無(wú)需為貸款壞賬撥備巨額的準(zhǔn)備金，具體方式就是銀行通過(guò)支付給第三方一定的保費(fèi)后便由第三方承擔(dān)債券的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。mz信用違約掉期與傳統(tǒng)的資產(chǎn)證券化有顯著的區(qū)別，在信用違約掉期中風(fēng)險(xiǎn)雖然轉(zhuǎn)移給了第三方但資產(chǎn)本身并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，這種資產(chǎn)證券化的方式是合成型資產(chǎn)證券化的典型代表。合成型資產(chǎn)證券化是指通過(guò)一種或多種信用衍生產(chǎn)品或擔(dān)保來(lái)使全部或部分信用風(fēng)險(xiǎn)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給一個(gè)或多個(gè)第三方，其與傳統(tǒng)型資產(chǎn)證券化的區(qū)別在于是否使用信用衍生產(chǎn)品或擔(dān)保來(lái)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。m{《新資本協(xié)議》已經(jīng)注意到了傳統(tǒng)型資產(chǎn)證券化與合成型資產(chǎn)證券化的區(qū)別，并且在對(duì)資產(chǎn)證券化風(fēng)險(xiǎn)暴露的處理規(guī)定上進(jìn)行了區(qū)分。例如，資產(chǎn)證券化風(fēng)險(xiǎn)暴露的標(biāo)準(zhǔn)化方法對(duì)擔(dān)保與信用衍生產(chǎn)品規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)暴露的特別資本要求;資產(chǎn)證券化的內(nèi)部評(píng)級(jí)法對(duì)合成型資產(chǎn)證券化與傳統(tǒng)型資產(chǎn)證券化做了分別說(shuō)明，以確定哪些寸頭屬于“高檔次”，并按此處理。但《新資本協(xié)議》關(guān)于合成型資產(chǎn)證券化的這些特殊規(guī)定能否發(fā)揮實(shí)效呢?此次金融危機(jī)當(dāng)中全球最大保險(xiǎn)公司———美國(guó)國(guó)際集團(tuán)———的遭遇即對(duì)此提供了注腳。m| 信用違約掉期是一種以保險(xiǎn)的方式轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的金融衍生產(chǎn)品，但像美國(guó)國(guó)際集團(tuán)這樣的保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)類似的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)并不受《新資本協(xié)議》的約束，因?yàn)椤缎沦Y本協(xié)議》在其適用范圍中明確規(guī)定，本協(xié)議所指的金融業(yè)務(wù)不包括保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，金融企業(yè)也不包括保險(xiǎn)公司。信用違約掉期說(shuō)起來(lái)像是一種保險(xiǎn)，但實(shí)際操作上更像期權(quán)。m}因此，將信用違約掉期定性為非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)而由證券監(jiān)管部門對(duì)其監(jiān)管是適當(dāng)?shù)?。?wèn)題是目前當(dāng)保險(xiǎn)公司參與信用違約掉期交易并承擔(dān)信用違約掉期的債券風(fēng)險(xiǎn)后，其根本無(wú)需依據(jù)《新資本協(xié)議》有關(guān)合成型資產(chǎn)證券化風(fēng)險(xiǎn)暴露的特殊規(guī)定采取相應(yīng)的防范措施。《新資本協(xié)議》這方面的規(guī)定受其適用范圍的限制，其防范風(fēng)險(xiǎn)的措施自然很難起到實(shí)際的效果。信用違約掉期使得《新資本協(xié)議》有關(guān)合成型資產(chǎn)證券化的規(guī)定暴露出的以下兩個(gè)問(wèn)題: (1) 資產(chǎn)證券化的深入發(fā)展意味著其涉及金融領(lǐng)域與金融機(jī)構(gòu)的多樣化，面對(duì)日益復(fù)雜的資產(chǎn)證券化產(chǎn)品與結(jié)構(gòu)，巴塞爾委員會(huì)應(yīng)注意保持涉及該領(lǐng)域有關(guān)規(guī)則之間的一致。(2) 資產(chǎn)證券化的核心在于轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，但金融監(jiān)管的核心不是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，而是防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)。《新資本協(xié)議》有關(guān)資產(chǎn)證券化的規(guī)則卻只強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，而未重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)本身的防范與抵御。這一設(shè)計(jì)理念實(shí)質(zhì)是只強(qiáng)調(diào)被監(jiān)管部門(銀行) 的穩(wěn)健，而忽視其他金融機(jī)構(gòu)的安全，實(shí)質(zhì)上是分業(yè)監(jiān)管思維慣性的結(jié)果，沒(méi)有發(fā)揮防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的功能。

特別值得注意的是，美國(guó)在此次金融危機(jī)之前主動(dòng)放松了對(duì)金融衍生產(chǎn)品的規(guī)制和監(jiān)管，尤其是格林斯潘主持美聯(lián)儲(chǔ)期間更為突出。早在1998 年春季，當(dāng)美國(guó)商品期貨交易委員會(huì)主席對(duì)場(chǎng)外金融衍生產(chǎn)品的激增表示擔(dān)憂時(shí)，格林斯潘則表示，出臺(tái)新的監(jiān)管措施有擾亂資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。m~ 正是受到格林斯潘等人影響，加之華爾街金融大鱷的推動(dòng)，美國(guó)國(guó)會(huì)于2000 年通過(guò)了《商品期貨現(xiàn)代化法》，徹底解除了對(duì)包括信用違約掉期在內(nèi)的金融衍生產(chǎn)品的規(guī)制和監(jiān)管。美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)該法案正是基于對(duì)市場(chǎng)自我約束的考慮，認(rèn)為投資者的自我選擇可以有效地約束金融機(jī)構(gòu)，無(wú)需政府對(duì)金融機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營(yíng)的金融衍生產(chǎn)品進(jìn)行規(guī)制和監(jiān)管。nu 而在此次金融危機(jī)中扮演重要角色的金融衍生產(chǎn)品一直沒(méi)有被人們真正認(rèn)識(shí)，這不僅是因?yàn)檠苌a(chǎn)品本身過(guò)于復(fù)雜，缺乏透明度，同時(shí)也因?yàn)橥顿Y者不被允許調(diào)查最初借款人即抵押貸款借款人的信用狀況。nv 以擔(dān)保債務(wù)權(quán)證為例，其現(xiàn)金流量是基于最初借款人的償付能力，但如果投資者對(duì)金融衍生產(chǎn)品的基本信息都無(wú)法全面了解，市場(chǎng)對(duì)金融衍生產(chǎn)品的自我約束又從何談起?

四、美國(guó)金融危機(jī)對(duì)我國(guó)金融法制建設(shè)的啟示

美國(guó)金融業(yè)遠(yuǎn)比我國(guó)金融業(yè)發(fā)達(dá)，其金融業(yè)的發(fā)展比我們起步早、走得遠(yuǎn)。雖然發(fā)達(dá)的美國(guó)金融業(yè)暴露出的有些問(wèn)題在我國(guó)還不具備發(fā)生的條件，但我國(guó)金融業(yè)終究要走向遠(yuǎn)方，因而美國(guó)金融危機(jī)在金融法制上留下的教訓(xùn)為我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展和金融法制建設(shè)提供了寶貴的前車之鑒，值得認(rèn)真總結(jié)和汲取:

第一，金融業(yè)的經(jīng)營(yíng)與監(jiān)管部門的規(guī)制和監(jiān)管都必須遵循審慎原則，并應(yīng)注意維護(hù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和環(huán)境的健康。金融問(wèn)題的出現(xiàn)主要原因在于不良的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和不健全的金融監(jiān)管。信貸機(jī)構(gòu)的非審慎經(jīng)營(yíng)與監(jiān)管部門的非審慎規(guī)制和監(jiān)管是美國(guó)金融危機(jī)的源頭，而以美聯(lián)儲(chǔ)的貨幣政策為代表的一系列宏觀經(jīng)濟(jì)政策的不當(dāng)適用則為美國(guó)的金融風(fēng)險(xiǎn)埋下了禍根。就我國(guó)來(lái)說(shuō)，這些年來(lái)，我們一直在強(qiáng)調(diào)審慎經(jīng)營(yíng)與審慎規(guī)制和監(jiān)管，出臺(tái)了一系列有關(guān)銀行等金融機(jī)構(gòu)的審慎經(jīng)營(yíng)管理的法律、法規(guī)、規(guī)章等，這也是我國(guó)在此次金融危機(jī)中沒(méi)有受到金融重創(chuàng)的主要原因之一。但是，我們也應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)當(dāng)前的金融規(guī)制和監(jiān)管中也存在不可忽視的突出問(wèn)題，如房地產(chǎn)泡沫與房地產(chǎn)貸款風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。房地產(chǎn)泡沫巨大在我國(guó)的許

多地區(qū)是不爭(zhēng)的事實(shí)，銀行為泡沫中的房地產(chǎn)提供貸款無(wú)疑面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。例證之一就是一些城市隨著房?jī)r(jià)的下跌，出現(xiàn)了斷供的現(xiàn)象，并有演變?yōu)橹袊?guó)版次貸危機(jī)之虞。這反映出銀行在房地產(chǎn)價(jià)格急劇上漲過(guò)程中對(duì)于房?jī)r(jià)逆轉(zhuǎn)導(dǎo)致的泡沫破裂缺乏應(yīng)有的審慎處置，監(jiān)管部門也沒(méi)有及時(shí)采取諸如提高房貸首付比率之類的風(fēng)險(xiǎn)防控和抑制泡沫的措施，出現(xiàn)了非審慎經(jīng)營(yíng)與非審慎規(guī)制和監(jiān)管。同時(shí)，房地產(chǎn)泡沫與房地產(chǎn)貸款風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也折射出宏觀經(jīng)濟(jì)政策與金融審慎規(guī)制和監(jiān)管相協(xié)調(diào)的重要性。隨著我國(guó)宏觀調(diào)控效果的顯現(xiàn)，特別是美國(guó)金融危機(jī)超預(yù)期地加劇對(duì)我國(guó)影響的凸顯，我國(guó)經(jīng)濟(jì)由當(dāng)初防止過(guò)熱轉(zhuǎn)向防止下滑和衰退。在這種情況下，房地產(chǎn)泡沫尚未擠出，中央和地方政府就不得不采取飲鴆止渴性質(zhì)的托市行動(dòng)，金融審慎經(jīng)營(yíng)與審慎規(guī)制和監(jiān)管又不得不屈從于宏觀經(jīng)濟(jì)的需要。金融業(yè)的機(jī)體健康和安全穩(wěn)健取決于其所置身的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。如果宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不良，宏觀經(jīng)濟(jì)政策缺失，那么金融審慎經(jīng)營(yíng)與審慎規(guī)制和監(jiān)管免不了會(huì)受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策的“綁架”而無(wú)法有效貫徹，長(zhǎng)期下去會(huì)養(yǎng)癰為患，釀成大錯(cuò)，最終貽害金融和實(shí)體經(jīng)濟(jì)自身。因此，在美國(guó)金融危機(jī)的影響消退后，繼續(xù)擠出房地產(chǎn)泡沫并保持宏觀經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展已成為我國(guó)防范金融風(fēng)險(xiǎn)迫切需要解決的問(wèn)題。

在我國(guó)，加強(qiáng)審慎經(jīng)營(yíng)與審慎規(guī)制和監(jiān)管需要做大量的工作，但最為重要的是需要對(duì)審慎規(guī)制和監(jiān)管有恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)識(shí)。在我國(guó)，不少人對(duì)金融規(guī)制和監(jiān)管的正當(dāng)性還存在模糊認(rèn)識(shí)，甚至否定其必要性。例如，有人將效率與規(guī)制和監(jiān)管對(duì)立起來(lái)，借口規(guī)制和監(jiān)管會(huì)壓抑金融機(jī)構(gòu)的效率而全部或部分地抹殺規(guī)制和監(jiān)管及其作用。nw然而，沒(méi)有必要的審慎規(guī)制和監(jiān)管，市場(chǎng)失靈及其對(duì)社會(huì)效率所造成的巨大損害就無(wú)法得到防范和制止，規(guī)制和監(jiān)管正是由于市場(chǎng)沒(méi)有達(dá)到或妨礙達(dá)到帕累托效應(yīng)———效率最大化———而應(yīng)運(yùn)而生。審慎規(guī)制和監(jiān)管發(fā)軔的這一理念基礎(chǔ)本身賦予了規(guī)制和監(jiān)管以效率的內(nèi)涵和尺度。審慎規(guī)制和監(jiān)管與效率及競(jìng)爭(zhēng)沒(méi)有實(shí)質(zhì)沖突，審慎規(guī)制和監(jiān)管通過(guò)加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)并使之在市場(chǎng)上更加有效，增進(jìn)社會(huì)的總福利。還有人將金融自由化與削弱甚至取消規(guī)制和監(jiān)管簡(jiǎn)單地等同起來(lái)，認(rèn)為金融自由化就需要取消或放松審慎規(guī)制和監(jiān)管。nx實(shí)際上，金融自由化所放松或取消的主要側(cè)重于影響市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的規(guī)制措施和影響經(jīng)營(yíng)行為的規(guī)制措施，如分業(yè)經(jīng)營(yíng)的限制措施、準(zhǔn)入限制措施、借貸利率或收費(fèi)的限制、貸款規(guī)模限制和設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的限制等。在此，放松規(guī)制不僅不能要求放松或取消影響審慎監(jiān)管的規(guī)制措施，而且需要加強(qiáng)這類措施，因此，金融自由化與審慎規(guī)制和監(jiān)管并行不悖。如果我們?cè)谡J(rèn)識(shí)上不把金融法看做規(guī)制和監(jiān)管之法，反而將其當(dāng)作金融業(yè)發(fā)展的桎梏或障礙，那么金融業(yè)的審慎經(jīng)營(yíng)與監(jiān)管部門的審慎規(guī)制和監(jiān)管就會(huì)失去科學(xué)根據(jù)和精神支柱。

第二，在金融創(chuàng)新迅速發(fā)展的背景下應(yīng)及時(shí)樹(shù)立功能監(jiān)管理念，確立功能監(jiān)管的機(jī)構(gòu)模式。此次美國(guó)金融危機(jī)暴露出的對(duì)投資銀行審慎規(guī)制和監(jiān)管的缺失，顯示出機(jī)構(gòu)監(jiān)管理念在金融創(chuàng)新面前的重大缺陷。我國(guó)金融業(yè)正在向混業(yè)經(jīng)營(yíng)方向發(fā)展。在我國(guó)現(xiàn)行“一行三會(huì)”的金融監(jiān)管體系之下，各監(jiān)管部門的職責(zé)劃分仍以機(jī)構(gòu)監(jiān)管理念為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同金融機(jī)構(gòu)從事的金融業(yè)務(wù)由不同的監(jiān)管部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。不過(guò)根據(jù)國(guó)務(wù)院2008 年7 月頒發(fā)的《中國(guó)人民銀行主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定》第2 條“主要職責(zé)”第7 項(xiàng)規(guī)定，中國(guó)人民銀行“負(fù)責(zé)會(huì)同金融監(jiān)管部門制定金融控股公司的監(jiān)管規(guī)則和交叉性金融業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，負(fù)責(zé)金融控股公司和交叉性金融工具的監(jiān)測(cè)”。這表明我國(guó)對(duì)金融控股公司的監(jiān)管將在一定程度上體現(xiàn)功能監(jiān)管的理念，而這與美國(guó)金融監(jiān)管體系有極大的相似之處。如前所述，美國(guó)對(duì)金融控股公司的監(jiān)管是機(jī)構(gòu)監(jiān)管與功能監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合，但對(duì)投資銀行等獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管仍延續(xù)機(jī)構(gòu)監(jiān)管模式。而我國(guó)現(xiàn)行的金融監(jiān)管體系之所以還能適應(yīng)金融監(jiān)管的需求，主要是因?yàn)槲覈?guó)的金融創(chuàng)新步伐和程度較之美國(guó)有很大的差距，現(xiàn)行的金融監(jiān)管模式的缺陷并沒(méi)有充分暴露。然而，伴隨我國(guó)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的開(kāi)展和我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展與成熟，金融創(chuàng)新的步伐必將不斷加快，機(jī)構(gòu)監(jiān)管模式的缺陷也將不斷顯現(xiàn)。因此，我們必須及時(shí)樹(shù)立功能監(jiān)管理念并建立功能監(jiān)管模式，才能保證監(jiān)管的全面性和有效性，防止監(jiān)管真空的出現(xiàn)。確定功能監(jiān)管模式需要對(duì)現(xiàn)行監(jiān)管部門的設(shè)置進(jìn)行調(diào)整，功能監(jiān)管涉及對(duì)具體金融業(yè)務(wù)性質(zhì)的認(rèn)定問(wèn)題，在多個(gè)監(jiān)管部門并存的情況下確定功能監(jiān)管必將引發(fā)不同機(jī)構(gòu)之間的沖突。我國(guó)曾嘗試建立金融監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制但其并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果，因此，改革現(xiàn)有監(jiān)管部門的設(shè)置是我國(guó)今后實(shí)現(xiàn)功能監(jiān)管的重要保障。

第三，金融業(yè)發(fā)展與金融產(chǎn)品創(chuàng)新必須以審慎規(guī)制和監(jiān)管為保障。此次美國(guó)金融危機(jī)暴露出的對(duì)金融衍生產(chǎn)品審慎規(guī)制和監(jiān)管的缺失，表明在缺乏審慎規(guī)制和監(jiān)管之下金融業(yè)的發(fā)展存在重大隱患。防范金融風(fēng)險(xiǎn)僅僅依靠市場(chǎng)自律已被證實(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，金融業(yè)的安全穩(wěn)健須以審慎金融規(guī)制和監(jiān)管為條件，金融創(chuàng)新產(chǎn)品須得到全面及時(shí)的審慎規(guī)制和監(jiān)管。為此，我國(guó)應(yīng)對(duì)金融創(chuàng)新產(chǎn)品的推出事前實(shí)行市場(chǎng)準(zhǔn)入審查制度，事中進(jìn)行市場(chǎng)跟蹤監(jiān)測(cè)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將金融衍生產(chǎn)品及其風(fēng)險(xiǎn)對(duì)投資者進(jìn)行充分披露。在此方面，我國(guó)應(yīng)當(dāng)一方面完善已有的規(guī)定，另一方面彌補(bǔ)立法漏洞。我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)金融衍生產(chǎn)品的規(guī)則主要體現(xiàn)在部門規(guī)章和大量的通知、文件之中，這些規(guī)則法律效力較低并缺乏穩(wěn)定性，因此，對(duì)金融產(chǎn)品創(chuàng)新進(jìn)行有效的規(guī)制和監(jiān)管必須在高位階的法律中加以系統(tǒng)規(guī)定。同時(shí)，我國(guó)應(yīng)彌補(bǔ)現(xiàn)行立法的漏洞，以滿足對(duì)已有金融衍生產(chǎn)品進(jìn)行審慎規(guī)制和監(jiān)管的需要。例如，對(duì)于金融衍生產(chǎn)品交易的兩大支柱———凈額結(jié)算制度和擔(dān)保制度，我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)沒(méi)有任何規(guī)定，需要彌補(bǔ)。我國(guó)金融法制的上述缺陷在我國(guó)國(guó)內(nèi)并沒(méi)有造成嚴(yán)重問(wèn)題，這主要在于我國(guó)對(duì)金融衍生產(chǎn)品進(jìn)行嚴(yán)格限制，但伴隨著我國(guó)金融機(jī)構(gòu)參與國(guó)際市場(chǎng)交易的增多和金融市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放步伐的加快，我國(guó)亟須完善相關(guān)法律以改進(jìn)對(duì)金融創(chuàng)新產(chǎn)品的審慎規(guī)制和監(jiān)管。

①⑤參見(jiàn)辛喬利、孫兆東:《次貸危機(jī)》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社2008 年版，第112 —115 頁(yè)。

②參見(jiàn)王自強(qiáng):《銀行資產(chǎn)證券化的直接動(dòng)因與作用效果———來(lái)自美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，科學(xué)出版社2008 年版，第139 頁(yè)。

③參見(jiàn)吳曉鵬《: 未來(lái)三年:金融海嘯或第二波?》《， 21 世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》2008 年12 月23 日。

④ See Basel Committee on Banking Supervision ，Core Principles for Effective Banking Supervision ，October2006 ， http :/ WWW. bis.org/ publ/ bcbs129. pdf .

⑥See Lauren E. Willis ， Decisionmaking and t he Limit s of Disclosure : t he Problem of Predatory Lending Price ， Maryland Law Review 2006.

⑦See OFECO ， OFHEO Seasonally - Adjusted House Prices Index for USA ( 1991Q2 - 2008Q2) ， http :/ / WWW. of heo. gov/ media/pdf/ 2q08hpi. pdf .

⑧mw參見(jiàn)余永定:《美國(guó)次貸危機(jī):背景、原因與發(fā)展》《， 當(dāng)代亞太》2008 年第5 期。

⑨參見(jiàn)徐凡《: 美國(guó)次優(yōu)抵押貸款危機(jī)的回顧與展望》《， 國(guó)際金融研究》2007 年第9 期。

⑩See Prentiss Cox ， Foreclosure Reform Amid Mortgage Lending Turmoil : A Public Purpose Approach ， Houston Law Review Sum2mer ， 2008.

vl參見(jiàn)巴曙松、王淼《: 加拿大銀行業(yè)受次貸危機(jī)沖擊較小的原因分析》《， 福建金融》2008 年第9 期。

lw參見(jiàn)[美]詹姆斯·R. 巴茨等:《反思銀行監(jiān)管》，黃毅等譯，中國(guó)金融出版社2008 年版，第73 頁(yè)。

lx參見(jiàn)[美]羅伯特·勞倫斯·庫(kù)恩:《投資銀行學(xué)》， 李申等譯，北京師范大學(xué)出版社1996 年版，第5 頁(yè)。

lyl{參見(jiàn)吳瑩等《: 投資銀行之殤》《， 財(cái)經(jīng)》2008 年第20 期。

lz參見(jiàn)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì):《統(tǒng)一資本計(jì)量和資本標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)議:修訂框架》，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)譯，中國(guó)金融出版社2004 年版，第6 頁(yè)。

l|See Heidi Mandanis Schooner ， Regulating Risk not Function ， University of Cincinnati Law Review ， Winter ， 1998.

l}傘形監(jiān)管模式是在金融集團(tuán)的業(yè)務(wù)可以根據(jù)功能進(jìn)行劃分并由不同功能監(jiān)管者分別監(jiān)管的基礎(chǔ)上，在金融集團(tuán)層次上安排一個(gè)監(jiān)管部門，負(fù)責(zé)對(duì)金融集團(tuán)進(jìn)行全面監(jiān)管并指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各功能監(jiān)管者履行監(jiān)管職責(zé)。參見(jiàn)韓龍主編:《國(guó)際金融法》，法律出版社2007 年版，第151 頁(yè)。

l~參見(jiàn)楊惠《: 機(jī)構(gòu)監(jiān)管與功能監(jiān)管的交錯(cuò):美國(guó)GLB 法案的經(jīng)驗(yàn)》《， 財(cái)經(jīng)科學(xué)》2007 年第5 期。

mu參見(jiàn)曹遠(yuǎn)征《: 美國(guó)住房抵押貸款次級(jí)債風(fēng)波的分析與啟示》《， 國(guó)際金融研究》2007 年第11 期。

mv在實(shí)踐中，住房抵押貸款證券化后產(chǎn)生的住房抵押貸款支持債券分為優(yōu)先級(jí)、中間級(jí)和股權(quán)級(jí)，三者的比例分別約為80 %、10 %和10 %。參見(jiàn)余永定:《美國(guó)次貸危機(jī):背景、原因與發(fā)展》《， 當(dāng)代亞太》2008 年第5 期。

Mx See Aaron Unterman ， Exporting Risk : Global implications of t he securitization of U. S. housing debt ， Hastings Business Law Jour2nal ， Winter ， 2008.

mySee Nora Colomer ， Basel II Reworked to Address Current Crisis ， Asset Securitization Report ， April 21 ， 2008.

mz參見(jiàn)肖劍然《: 華爾街的欲望與救贖》《， 南方周末》2008 年10 月16 日。

m{See Robert F. Hugi ， J ason H. P. Kravitt and Carol A. Hit selberger ， U. S. Adoption of Basel II and t he Basel II Securitization Framework ， Nort h Carolina Banking Institute ， March ， 2008.

m|參見(jiàn)唐風(fēng):《美國(guó)會(huì)就金融危機(jī)問(wèn)題調(diào)查美國(guó)國(guó)際集團(tuán)》，ht tp :/ / finance. sina. com. cn/ stock/ usstock/ c/ 20081008/ 01185364524. sht2

ml .

m}參見(jiàn)彭昕《: CDS :潘朵拉的盒子》《， 金融實(shí)務(wù)》2008 年第8 期。

m~See David Blake ， Greenspan’s Sins Return to Haunt US ， Financial Times ， 24 Sept . ， 2008.nuSee Thomas Lee Hazen ， Disparate Regulatory Schemes for Parallel Activities : Securities Regulation ， Derivatives Regulation ， Gam2bling ， and Insurance ， Annual Review of Banking & Financial Law ， 2005.

nvSee Aaron Unterman ， Exporting Risk : Global implications of t he securitization of U. S. housing debt ， Hastings Business Law Jour2nal ， Winter ， 2008.

nw參見(jiàn)孫光焰《: 我國(guó)證券監(jiān)管理念的市場(chǎng)化》《， 中南民族大學(xué)學(xué)報(bào)》(人文社會(huì)科學(xué)版) 2007 年第2 期;孫奉軍《: 安全與效率之辨》《， 國(guó)

第2篇：金融審計(jì)的意義范文

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，科技型企業(yè)具有專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)更新快、運(yùn)營(yíng)周期短、高風(fēng)險(xiǎn)和高回報(bào)等特點(diǎn)。處于不同發(fā)展階段的科技型企業(yè)有著不同的融資需求和融資方式。商業(yè)銀行需要為科技型企業(yè)提供信貸服務(wù)、通過(guò)創(chuàng)投資本（VC）、私募股權(quán)投資（PE）、輔導(dǎo)上市（IPO）、兼并收購(gòu)（M&A）等為企業(yè)提供覆蓋整個(gè)生命周期的金融服務(wù)?；诳萍夹推髽I(yè)差異化的融資特點(diǎn)，商業(yè)銀行必須按照專業(yè)化方向發(fā)展，構(gòu)建和完善科技金融評(píng)審機(jī)制。

具體而言，科技型企業(yè)具有以下特點(diǎn)：一是以知識(shí)密集型企業(yè)為特征。從行業(yè)范圍看，主要包括信息、電子、生物工程、新材料、新能源等技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。二是除航空航天、核能開(kāi)發(fā)等高技術(shù)大企業(yè)之外，多為中小微企業(yè)。三是科技成果的轉(zhuǎn)化效果不確定。科技型企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)一旦在市場(chǎng)上獲得成功，由于技術(shù)領(lǐng)先、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，企業(yè)能較快占據(jù)市場(chǎng)份額，且產(chǎn)品和服務(wù)的附加值較高。比如，醫(yī)藥企業(yè)某個(gè)專利一旦被批準(zhǔn)批量生產(chǎn)，其銷售收入將可能快速增長(zhǎng)，傳統(tǒng)的本量利等財(cái)務(wù)分析手段在一定程度上會(huì)失效。

科技型企業(yè)的這些特點(diǎn)，也決定了其融資需求的差異性。一是資金需求持續(xù)性強(qiáng)，頻率高。二是融資需求時(shí)效性強(qiáng)?？萍夹推髽I(yè)一般不具有市場(chǎng)壟斷地位，對(duì)于市場(chǎng)變化敏感度較高，投資項(xiàng)目有較強(qiáng)的時(shí)效性。三是缺少足夠的抵質(zhì)押物。四是需要靈活的、多元化的融資方案。根據(jù)《中資商業(yè)銀行專營(yíng)機(jī)構(gòu)監(jiān)管指引》規(guī)定，支持商業(yè)銀行成立科技型專營(yíng)機(jī)構(gòu)，專門為科技型企業(yè)提供融資服務(wù)，并在管理制度、授權(quán)機(jī)制、產(chǎn)品體系、專業(yè)團(tuán)隊(duì)等方面按照“四單”原則進(jìn)行創(chuàng)新和試點(diǎn)，構(gòu)建形成專業(yè)化的科技金融管理機(jī)制。而近期開(kāi)啟的投貸聯(lián)動(dòng)試點(diǎn)工作更是開(kāi)拓了金融服務(wù)科創(chuàng)企業(yè)的新路徑。

科技型企業(yè)融資難，主要與銀行的風(fēng)險(xiǎn)偏好和信審政策有關(guān)。商業(yè)銀行必須在市場(chǎng)目標(biāo)選擇、客戶準(zhǔn)入政策、營(yíng)銷方案確立、信貸評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)、貸后管理和預(yù)警、激勵(lì)約束等方面構(gòu)建差異化的科技金融評(píng)審機(jī)制。

差異化的目標(biāo)市場(chǎng)。在服務(wù)對(duì)象選擇上，商業(yè)銀行要確立符合國(guó)家科技、產(chǎn)業(yè)政策的差異化篩選機(jī)制。商業(yè)銀行要優(yōu)先支持經(jīng)政府認(rèn)定的高新科技企業(yè)、軟件企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)，積極拓展國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展的生物技術(shù)、電子信息、新材料、新能源等科技行業(yè)客戶。這些目標(biāo)客戶主要是：具有自主研發(fā)能力的科技企業(yè)；擁有專利權(quán)、軟件著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用占銷售額具有相當(dāng)比例、承擔(dān)各級(jí)政府項(xiàng)目的科技型企業(yè)；獲得科技專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支持的科技企業(yè)；獲得投資青睞的科技企業(yè)；引入風(fēng)投資金的企業(yè)；政府扶持高新產(chǎn)業(yè)園區(qū)內(nèi)的科技企業(yè)；準(zhǔn)備或已經(jīng)進(jìn)入資本市場(chǎng)的科技企業(yè)，如“創(chuàng)業(yè)板”、“新三板”等上板企業(yè)。

差異化的客戶準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)?？萍夹推髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)判與傳統(tǒng)型企業(yè)有較大差異，如輕資產(chǎn)、高技術(shù)、高成長(zhǎng)，在客戶評(píng)級(jí)的認(rèn)定上更多受產(chǎn)品的科技含量、企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)的資質(zhì)等非財(cái)務(wù)性因素的影響。因此，可專門設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)打分卡，從企業(yè)狀況、財(cái)務(wù)的成長(zhǎng)性、技術(shù)的領(lǐng)先性、政府和園區(qū)的支持程度等方面設(shè)計(jì)和制定差異化的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)體系，拓寬優(yōu)質(zhì)科技企業(yè)的準(zhǔn)入范圍，提供科技企業(yè)的綠色準(zhǔn)入通道。其中在財(cái)務(wù)指標(biāo)中，可設(shè)計(jì)包括利潤(rùn)結(jié)構(gòu)、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、銷售增長(zhǎng)率等衡量財(cái)務(wù)盈利狀況和成長(zhǎng)性的指標(biāo)。在非財(cái)務(wù)指標(biāo)中，可設(shè)計(jì)包括行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、管理團(tuán)隊(duì)素質(zhì)、研發(fā)實(shí)力、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、管理和技術(shù)團(tuán)隊(duì)穩(wěn)定性等定性評(píng)估指標(biāo)。比如，管理團(tuán)隊(duì)素質(zhì)要考察企業(yè)核心團(tuán)隊(duì)學(xué)歷、技術(shù)水平及經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)。研發(fā)實(shí)力評(píng)估包括對(duì)企業(yè)是否為國(guó)家、省、市級(jí)高新技術(shù)企業(yè)；技術(shù)帶頭人是否獲國(guó)家、省、市級(jí)人才稱號(hào)，或企業(yè)是否承擔(dān)過(guò)國(guó)家、省、市級(jí)科技項(xiàng)目等進(jìn)行評(píng)估。知識(shí)產(chǎn)權(quán)要對(duì)企業(yè)的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)、發(fā)明專利的數(shù)量和質(zhì)量以及其他可證明企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)先進(jìn)的事項(xiàng)要進(jìn)行專門評(píng)估。此外，還要綜合考慮企業(yè)的實(shí)際控制人個(gè)人信用狀況等其他因素。

差異化的市場(chǎng)營(yíng)銷策略。由于科技型企業(yè)集群發(fā)展的特點(diǎn)十分明顯，上海張江、北京中關(guān)村（000931，股吧）、武漢東湖高新（600133，股吧）區(qū)等園區(qū)已逐步成長(zhǎng)為具有一定區(qū)位優(yōu)勢(shì)的科技型企業(yè)集聚地。商業(yè)銀行可推動(dòng)與重點(diǎn)高新區(qū)的業(yè)務(wù)合作，依托科技主管部門、科技園區(qū)管委會(huì)、科技中小企業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)投資公司等部門和單位，實(shí)施集約化的批量授信。這些批量營(yíng)銷的群體主要定位于各級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家軟件園、火炬計(jì)劃特色產(chǎn)業(yè)基地、創(chuàng)業(yè)園等園區(qū)內(nèi)符合國(guó)家科委《高新技術(shù)企業(yè)管理辦法》，擁有“高新技術(shù)企業(yè)”認(rèn)證，具有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的科技型中小微企業(yè)，并根據(jù)重點(diǎn)目標(biāo)市場(chǎng)及運(yùn)行特征進(jìn)行批量化營(yíng)銷。企業(yè)所在區(qū)域的信用環(huán)境、政府扶持情況、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制和配套政策都要納入到重點(diǎn)目標(biāo)市場(chǎng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中。商業(yè)銀行科技金融的主要目標(biāo)市場(chǎng)包括：國(guó)家級(jí)高新區(qū)、科技企業(yè)孵化器、高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心、國(guó)家留學(xué)人員創(chuàng)業(yè)園、國(guó)際企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園等。

差異化的客戶分層。商業(yè)銀行批量營(yíng)銷獲得客戶資源后，可根據(jù)科技型企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新能力、產(chǎn)品技術(shù)含量、市場(chǎng)前景等要素，逐一評(píng)估企業(yè)的穩(wěn)定性和成長(zhǎng)性，對(duì)企業(yè)群體進(jìn)行分層管理。對(duì)不同分層的企業(yè)實(shí)行分類授信政策，可以幫助銀行有效、精準(zhǔn)識(shí)別客戶需求，提供差異化的產(chǎn)品和服務(wù)。在設(shè)定具體的分層標(biāo)準(zhǔn)中，可以對(duì)客戶的科研能力、成長(zhǎng)階段、資產(chǎn)銷售規(guī)模、利潤(rùn)狀況等多維度分出層次。比如，以企業(yè)成立年限對(duì)科技企業(yè)分層，對(duì)成立時(shí)間較長(zhǎng)（通常成立在3年以上）、產(chǎn)品銷售好、研發(fā)能力強(qiáng)的高成長(zhǎng)企業(yè)歸為一個(gè)層級(jí)，對(duì)這類客戶要求的風(fēng)險(xiǎn)緩釋手段可適當(dāng)靈活。而對(duì)于剛過(guò)初創(chuàng)期（通常成立在3年內(nèi)）的企業(yè)可歸為一個(gè)層級(jí)，對(duì)這類客戶通常要求要引入外部增信或擔(dān)保。

差異化的融資授信方案。商業(yè)銀行要發(fā)揮財(cái)務(wù)顧問(wèn)和金融中介的作用，充分滿足科技企業(yè)在不同階段的多元化融資需求。對(duì)于成立時(shí)間短、規(guī)模不大的科創(chuàng)型企業(yè)，商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制到位的基礎(chǔ)上，可以按照小額分散的原則，主要提供短期限的流動(dòng)性貸款。對(duì)于處于成長(zhǎng)期和成熟期的科技型企業(yè)，則可以加強(qiáng)與創(chuàng)投、證券機(jī)構(gòu)合作，提供項(xiàng)目融資、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、戰(zhàn)略咨詢、現(xiàn)金管理和上市輔導(dǎo)等一系列綜合化服務(wù)。

差異化的風(fēng)險(xiǎn)緩釋手段。由于科技型企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先程度、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)程度、品牌知名度等都有一定的專業(yè)性，商業(yè)銀行要對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押專門進(jìn)行評(píng)估。特別是科技企業(yè)的技術(shù)更新?lián)Q代周期短，因此風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)密切關(guān)注產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)進(jìn)步以及產(chǎn)品更新?lián)Q代對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響等。除銀行普遍接受的固定資產(chǎn)抵押、企業(yè)股權(quán)質(zhì)押等方式外，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押要提出差異化的操作要求，如借款人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押，且質(zhì)物已取得國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局授予的權(quán)屬證書(shū)；質(zhì)物處于法定有效期內(nèi)，其中發(fā)明專利剩余期限不少于8年，實(shí)用新型專利的剩余有效期限不少于3年；質(zhì)物要依法按時(shí)繳納專利年費(fèi)，且法律狀態(tài)明確，權(quán)屬清晰，依法可以轉(zhuǎn)讓流通；質(zhì)物項(xiàng)目處于實(shí)質(zhì)性實(shí)施，已進(jìn)入產(chǎn)業(yè)化階段，具有較好的市場(chǎng)潛力等。

第3篇：金融審計(jì)的意義范文

關(guān)鍵詞:反洗錢;銀行業(yè):客戶身份識(shí)別;機(jī)制

中圖分類號(hào):F830　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B　文章編號(hào):1006-1428(2010)11-0109-03

一、當(dāng)前銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)客戶身份識(shí)別機(jī)制存在的缺陷

(一)識(shí)別措施的被動(dòng)性,導(dǎo)致銀行難以獲取客戶真實(shí)身份信息

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取客戶身份信息的途徑主要是客戶主動(dòng)提供,公民身份信息聯(lián)網(wǎng)核查只是由公安機(jī)關(guān)。工商行政管理局等部門提供核實(shí)的途徑。因此,即便客戶提供了身份信息,銀行從業(yè)人員也沒(méi)有有效的手段能夠進(jìn)行核實(shí),例如客戶的職業(yè)、收入情況等。

(二)非柜面業(yè)務(wù)的自,導(dǎo)致銀行難以獲取客戶交易信息

對(duì)客戶的交易行為,銀行只能在事后通過(guò)業(yè)務(wù)系統(tǒng)查詢。但由于當(dāng)前各家銀行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)客戶交易信息要素的非必要控制,最終得到的交易信息也只能是交易金額和資金流向,至于交易目的、交易背景、交易的控制人等信息是無(wú)從獲得的。

(三)客戶法律意識(shí)淡薄,導(dǎo)致銀行身份識(shí)別工作難以順利開(kāi)展

《金融機(jī)構(gòu)客戶身份識(shí)別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》要求金融機(jī)構(gòu)將“拒絕更新客戶身份基本信息的客戶作為可疑交易上報(bào)”,但在實(shí)際工作中即便是身份正常、交易合法的客戶也常常拒絕提供相關(guān)身份信息,特別是對(duì)職業(yè)、資金來(lái)源、用途、收入狀況等信息往往是不予提供或虛假提供。

(四)客戶數(shù)量巨大,導(dǎo)致銀行難以有效開(kāi)展持續(xù)的身份識(shí)別

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)客戶數(shù)量巨大,特別是自然人客戶,客戶身份持續(xù)識(shí)別的渠道和手段也十分有限,因此,銀行一般只關(guān)注客戶姓名和身份證號(hào)碼這兩項(xiàng)最為穩(wěn)定和關(guān)鍵的業(yè)務(wù)必需信息,與反洗錢關(guān)系較大的職業(yè)、住所地或者工作單位地址、聯(lián)系方式等信息,銀行卻缺乏主動(dòng)持續(xù)了解和識(shí)別的渠道,基本依賴于自然人客戶主動(dòng)申請(qǐng)變更,對(duì)不主動(dòng)更新的自然人,銀行也缺乏有力的制裁措施。

(五)核對(duì)措施單一,導(dǎo)致銀行難以有效識(shí)別客戶身份

目前銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可以通過(guò)人民銀行會(huì)同公安部建立的聯(lián)網(wǎng)核查公民身份信息系統(tǒng)或居民身份證閱讀機(jī)具等方式對(duì)居民身份證加以核實(shí)。但對(duì)身份證之外的其他身份證明文件,如警官證、戶口簿、護(hù)照、臺(tái)港澳通行證、機(jī)動(dòng)車駕駛證等證件,以及單位客戶的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證等身份證明文件的真?zhèn)稳狈τ行ёR(shí)別手段和技術(shù),金融機(jī)構(gòu)員工大多時(shí)候只能“望證興嘆”,無(wú)法正確識(shí)別。

(六)柜員流動(dòng)性強(qiáng),導(dǎo)致銀行主觀識(shí)別水平難以提高

客戶身份識(shí)別工作,主要由為客戶辦理柜面業(yè)務(wù)的柜員完成。而客戶身份的識(shí)別不僅要對(duì)客戶身份的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí),還需要對(duì)客戶的交易特征、交易規(guī)模、交易行為等客戶信息進(jìn)行分析以評(píng)估客戶洗錢風(fēng)險(xiǎn)情況。這對(duì)銀行一線員工反洗錢業(yè)務(wù)水平提出了很高要求,不僅要會(huì)使用聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)、身份證鑒別儀對(duì)客戶提供的身份證件的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí),還要能夠發(fā)揮主觀能動(dòng)作用,根據(jù)客戶提供的工作行業(yè)、職業(yè)或單位客戶的注冊(cè)情況等資料信息對(duì)客戶的交易信息進(jìn)行預(yù)判。但銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)柜員的流動(dòng)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他崗位的員工。給提升柜員客戶身份識(shí)別水平帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。

(七)洗錢隱蔽性強(qiáng),導(dǎo)致銀行難以識(shí)別交易的最終受益人

洗錢是一種高智商犯罪,并且逐漸專業(yè)化,形成了利益鏈復(fù)雜的地下產(chǎn)業(yè),洗錢的隱蔽性大幅度提高,洗錢者既不是資金的擁有者,也不是交易的最終受益人。許多人在辦理不需要出示身份證件的日常業(yè)務(wù)時(shí),在“經(jīng)辦人簽名”欄并不填寫(xiě)本人姓名,而是直接填寫(xiě)被人即賬戶(銀行卡)戶主的姓名,而銀行無(wú)法識(shí)別是否客戶本人來(lái)辦理業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)憑證上也只能反映出賬戶(銀行卡)戶主本人在自己賬戶上存取資金,掩蓋了關(guān)系信息,銀行的事后監(jiān)督部門和人民銀行由于對(duì)簽名真實(shí)性不能有效識(shí)別,也難以發(fā)現(xiàn)和認(rèn)定上述行為。

(八)業(yè)務(wù)系統(tǒng)集約化不足,導(dǎo)致銀行客戶身份識(shí)別難以充分

銀行本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息不共享,導(dǎo)致是否新舊客戶難以判斷。雖然《金融機(jī)構(gòu)客戶身份識(shí)別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在辦理業(yè)務(wù)前,對(duì)客戶是否已建立業(yè)務(wù)關(guān)系作出判斷,根據(jù)判斷結(jié)果,金融機(jī)構(gòu)再采取相應(yīng)的客戶身份識(shí)別措施。但銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)存在兩種賬戶管理模式:賬戶分散管理模式和賬戶統(tǒng)一管理模式,在處理業(yè)務(wù)過(guò)程中,都不能對(duì)新、老客戶進(jìn)行主動(dòng)有效的識(shí)別,業(yè)務(wù)系統(tǒng)也不能主動(dòng)提示客戶在本機(jī)構(gòu)是否開(kāi)立過(guò)賬戶。如要獲得該信息,只能通過(guò)查詢客戶號(hào)或身份證號(hào)碼等人工手段得知,工作效率低。

銀行本機(jī)構(gòu)不同網(wǎng)點(diǎn)間幾不同銀行機(jī)構(gòu)間業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息不共享,導(dǎo)致客戶分散交易的信息難以識(shí)別。計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在金融領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用,銀行卡、個(gè)人賬戶通存通兌業(yè)務(wù)已經(jīng)得到了飛速發(fā)展,受商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)信息不對(duì)稱制約,基層商業(yè)銀行對(duì)異地持卡人的職業(yè)信息、信用信息并不了解,持卡人繳存的現(xiàn)金來(lái)源、用途只能以口頭詢問(wèn)為主,為洗錢行為留下了余地,跨區(qū)域犯罪分子利用銀行卡可以輕而易舉從銀行提、存所需資金,實(shí)現(xiàn)洗錢的目的。

二、推動(dòng)建立我國(guó)客戶身份識(shí)別機(jī)制的建議

筆者認(rèn)為面對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的現(xiàn)實(shí),客戶身份識(shí)別工作應(yīng)采取內(nèi)外兼修。通過(guò)規(guī)范業(yè)務(wù)操作推動(dòng)主觀履職的機(jī)制,進(jìn)一步提升客戶身份識(shí)別的有效性。

1、完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制建設(shè),建立良好的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境。一是完善涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的法律體系,規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。在加大對(duì)企業(yè)納稅、質(zhì)量監(jiān)督等監(jiān)管力度的同時(shí),積極向企業(yè)宣傳依法經(jīng)營(yíng)的理念,避免企業(yè)不合規(guī)經(jīng)營(yíng)成為洗錢分子進(jìn)行洗錢的掩體。二是完善涉及銀行經(jīng)營(yíng)的法律體系,規(guī)范銀行經(jīng)營(yíng)行為。通過(guò)提高行業(yè)監(jiān)管力度,引導(dǎo)銀行業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng),在為客戶提供金融服務(wù)、發(fā)展業(yè)務(wù)的同時(shí)。進(jìn)一步提高各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性。三是完善涉及銀行客戶的消費(fèi)者權(quán)益法律體系,提高客戶的法律義務(wù)意識(shí)。在強(qiáng)調(diào)客戶權(quán)利的同時(shí),應(yīng)同樣要使客戶明白其應(yīng)負(fù)的法律義務(wù),引導(dǎo)客戶自覺(jué)履行提供相關(guān)信息的義務(wù)。四是提高法制建設(shè)的公開(kāi)度,提高社會(huì)公眾的法制意識(shí)。首先應(yīng)大力推進(jìn)政務(wù)公開(kāi),及時(shí)普及最新法律知識(shí)。以營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境,引導(dǎo)客戶自覺(jué)協(xié)助銀行開(kāi)展客戶身份識(shí)別工作。

2、規(guī)范銀行各業(yè)務(wù)系統(tǒng)和憑證體系,強(qiáng)化客戶身份識(shí)別的流程控制。從現(xiàn)場(chǎng)檢查的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,銀行難以獲取客戶身份信息,一方面是由于客戶法律意識(shí)淡薄、自我保密意識(shí)強(qiáng),對(duì)反洗錢工作不理解而產(chǎn)生拒

絕心理;另一方面是因?yàn)殂y行業(yè)務(wù)操作不規(guī)范,導(dǎo)致客戶認(rèn)為提供大量的客戶信息是銀行的額外要求,他們可以不提供。如:業(yè)務(wù)憑證、業(yè)務(wù)系統(tǒng)常常未注明客戶需要提供的身份信息要素,或者即便注明了,也未將其設(shè)為必須填寫(xiě)的要素,這樣客戶往往不會(huì)主動(dòng)提供。通過(guò)規(guī)范業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)憑證的要素設(shè)計(jì),在客戶填寫(xiě)業(yè)務(wù)憑證后。由銀行員工進(jìn)行系統(tǒng)錄入,在要素填寫(xiě)不全或顯失合理的情況下系統(tǒng)應(yīng)能夠自動(dòng)拒絕辦理業(yè)務(wù),以起到業(yè)務(wù)控制的作用,特別是對(duì)非柜面業(yè)務(wù)也能夠起到很好的交易控制作用,同時(shí),也便于客戶對(duì)銀行員工的理解,減少不必要的爭(zhēng)執(zhí)。

升級(jí)業(yè)務(wù)系統(tǒng),建立強(qiáng)大的銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù),同時(shí)強(qiáng)化客戶信息預(yù)警功能,如:在客戶辦理現(xiàn)鈔匯兌時(shí),自動(dòng)提示客戶是否在本機(jī)構(gòu)開(kāi)立過(guò)賬戶,若開(kāi)過(guò)則彈出客戶身份信息登記界面以進(jìn)行核對(duì)、更新。這樣便能從根本上解決客戶信息獲取被動(dòng)性的局面。若彈出的客戶信息包含照片等資料,還能夠協(xié)助銀行判斷客戶是否本人辦理業(yè)務(wù)。

3、建立各部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享機(jī)制,提高客戶身份識(shí)別的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。當(dāng)前,銀行核對(duì)客戶身份信息的途徑有限,除可通過(guò)公民身份信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)核對(duì)居民身份證外,無(wú)其他途徑對(duì)客戶職業(yè)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營(yíng)背景等信息進(jìn)行核對(duì),建立公安、征信、稅務(wù)、工商、質(zhì)監(jiān)、交通、僑辦等部門的數(shù)據(jù)共享機(jī)制,如:將公安部門管理的戶口簿、護(hù)照、臺(tái)港澳通行證、機(jī)動(dòng)車駕駛證等公民身份信息,全部納網(wǎng)核查公民身份信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)公民身份信息的完全對(duì)接,以便銀行在辦理業(yè)務(wù)時(shí)能夠及時(shí)核對(duì)客戶身份信息。

4、建立客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,提高客戶身份識(shí)別的有效性。獲取了客戶姓名或名稱、身份證或其他身份證明文件、職業(yè)、經(jīng)營(yíng)范圍、聯(lián)系方式等客戶身份信息后,在發(fā)生交易時(shí)并不足以對(duì)客戶是否涉嫌洗錢犯罪及相關(guān)犯罪進(jìn)行判斷。通過(guò)綜合分析評(píng)估獲取的客戶信息,對(duì)客戶正常的資金來(lái)源、資金流向、交易規(guī)模、交易范圍、交易特征、受益人、主要貿(mào)易區(qū)等交易行為進(jìn)行預(yù)判,一旦交易發(fā)生,銀行便能夠察覺(jué)是否為異常交易,是否可疑,或者當(dāng)交易與客戶身份信息不一致時(shí),銀行則能據(jù)此調(diào)整客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。建立以風(fēng)險(xiǎn)為本的客戶身份識(shí)別機(jī)制,對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行評(píng)估,并采取相應(yīng)的識(shí)別措施,不僅能能夠提高身份識(shí)別的有效性,還可以降低銀行的履職成本。

5、強(qiáng)化反洗錢職能部門和反洗錢隊(duì)伍建設(shè),提高客戶身份識(shí)別的業(yè)務(wù)水平。反洗錢人才一是要培養(yǎng),二是要留住。經(jīng)過(guò)數(shù)年的反洗錢工作,人民銀行、商業(yè)銀行均建立起了較為完善且行之有效的反洗錢培訓(xùn)體系,基本解決了反洗錢人才培養(yǎng)的難題,但由于銀行各崗位發(fā)展空間、待遇差異大,員工基本傾向于到業(yè)務(wù)部門發(fā)展,同時(shí),由于柜面業(yè)務(wù)較為繁雜,一線柜員流動(dòng)性大。也會(huì)導(dǎo)致剛剛培養(yǎng)起來(lái)的反洗錢人才大量流失。只有通過(guò)強(qiáng)化反洗錢職能部門和隊(duì)伍建設(shè),拓寬反洗錢從業(yè)人員施展才華和自我發(fā)展的空間,才能為做好反洗錢客戶身份識(shí)別工作提供人才保障。

6、完善反洗錢客戶身份識(shí)別制度,使客戶身份識(shí)別工作更加系統(tǒng)化。2007年頒布的《金融機(jī)構(gòu)客戶身份識(shí)別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》主要規(guī)定在何種情況下需要對(duì)客戶身份信息進(jìn)行核對(duì)、登記并留存,這些規(guī)定是相對(duì)獨(dú)立的要點(diǎn)式規(guī)定,并未形成一個(gè)有機(jī)的客戶身份識(shí)別體系,特別是未能在客戶身份識(shí)別工作與可疑交易監(jiān)測(cè)工作間建立起有效的聯(lián)系紐帶。應(yīng)將客戶資金流向、交易范圍、貿(mào)易對(duì)象等信息的預(yù)判機(jī)制納入客戶身份識(shí)別工作中,對(duì)客戶姓名、住址、職業(yè)、聯(lián)系方式等信息進(jìn)行整合,充分挖掘客戶身份信息的情報(bào)價(jià)值。

參考文獻(xiàn):

[1]《中華人民共和國(guó)反洗錢法》

第4篇：金融審計(jì)的意義范文

【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn)公司；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范策略

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入下行周期，銀行等金融機(jī)構(gòu)的不良資產(chǎn)規(guī)模急速擴(kuò)大，為金融資產(chǎn)管理公司的加快發(fā)展提供了良好的市場(chǎng)環(huán)境。國(guó)有四家資產(chǎn)管理公司股份制改制工作的順利完成，為金融資產(chǎn)公司的進(jìn)一步發(fā)展掃清了制度障礙。隨著各省級(jí)金融資產(chǎn)管理公司的陸續(xù)成立，國(guó)內(nèi)金融資產(chǎn)公司數(shù)量已迅速增加，金融資產(chǎn)管理公司已成為中國(guó)金融體系中十分重要的組成力量。金融資產(chǎn)管理公司獨(dú)特的歷史使命，決定了他們的健康有序發(fā)展，關(guān)乎國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)秩序的穩(wěn)定。近年來(lái)，監(jiān)管部門更加注重對(duì)金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)管理，督促金融資產(chǎn)管理公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)，維護(hù)金融市場(chǎng)秩序的穩(wěn)定，防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。除四家金融資產(chǎn)公司之外，各家省級(jí)金融資產(chǎn)公司均成立時(shí)間不久，規(guī)模還相對(duì)較小，業(yè)務(wù)發(fā)展尚未成熟，盡快建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)其健康發(fā)展意義重大。當(dāng)前金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)管理工作的缺失問(wèn)題仍然十分突出，很多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程中的違規(guī)行為以及虛假信息，或者審計(jì)人員自身素質(zhì)和道德問(wèn)題帶來(lái)一系列金融資產(chǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)損失和經(jīng)濟(jì)社會(huì)不良影響。內(nèi)部審計(jì)作為金融資產(chǎn)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，務(wù)必做到切實(shí)有效的加強(qiáng)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)、資金、業(yè)務(wù)運(yùn)作中的違規(guī)行為以及管理制度的薄弱環(huán)節(jié)與漏洞。

二、金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)

金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部設(shè)計(jì)部門或者內(nèi)部審計(jì)人員未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的一系列違規(guī)行為、信息造假行為或其他有損金融資產(chǎn)公司和經(jīng)濟(jì)社會(huì)正常有序運(yùn)行的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作中常見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下兩個(gè)方面：

（一）客觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)繁雜，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)信息冗雜，盡管互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益成熟帶來(lái)大數(shù)據(jù)分析工具提供了內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，但是互聯(lián)網(wǎng)工具應(yīng)用讓信息的傳遞與復(fù)雜性無(wú)疑加大，現(xiàn)有金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)在一定程度上難以應(yīng)對(duì)快速變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，當(dāng)前審計(jì)法律規(guī)范、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)制缺失都會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)。制度風(fēng)險(xiǎn)：金融資產(chǎn)公司往往會(huì)建立一套相對(duì)完整的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)定期的金融資產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況、資金流動(dòng)進(jìn)行清點(diǎn)盤(pán)查。良好的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)金融資產(chǎn)公司減少會(huì)計(jì)舞弊、信息造假或者其他違規(guī)行為具有重要意義。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)制度建立不健全，會(huì)給經(jīng)營(yíng)人員留下很多違規(guī)可能性，而審計(jì)人員很難在一個(gè)不夠健全的審計(jì)機(jī)制里做到防微杜漸，從而造成金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的重大失誤。制度風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)當(dāng)前金融資產(chǎn)公司甚至是各大商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中普遍存在的問(wèn)題，缺乏審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管機(jī)構(gòu)和完善的會(huì)計(jì)披露與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。信息風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)部門扮演的角色往往是對(duì)其他部門工作的檢查、糾正與批報(bào)。對(duì)于很多部門來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的存在會(huì)給他們帶來(lái)很大壓力，因此具有較強(qiáng)的抵制情緒，虛假信息資料和偽造數(shù)據(jù)報(bào)告等都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)很多信息失真問(wèn)題。因此，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性十分重要。而另一方面，作為內(nèi)部審計(jì)部門往往完全獨(dú)立于各個(gè)部門，缺乏較好的渠道和制度保障去獲取所需的審計(jì)原始資料，很難從整體上把握金融資產(chǎn)公司各個(gè)部門的基本運(yùn)營(yíng)情況，因此在內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)重大紕漏問(wèn)題就十分常見(jiàn)。法律風(fēng)險(xiǎn)：我國(guó)盡管已經(jīng)陸續(xù)出臺(tái)一些相關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，但是總的來(lái)說(shuō)法律效應(yīng)還比較弱。對(duì)于很多審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)尚無(wú)完善的界定說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問(wèn)題的處理也沒(méi)有完善的法律依據(jù)，因此內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告也沒(méi)有得到良好的執(zhí)行。正因如此，往往在內(nèi)部審計(jì)工作中審計(jì)人員不會(huì)十分重視審計(jì)質(zhì)量，抱有應(yīng)付了事的心態(tài)。方法風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)的問(wèn)題識(shí)別、評(píng)價(jià)與管控的過(guò)程，因此內(nèi)部審計(jì)程序與方法的科學(xué)性十分重要。我國(guó)并未針對(duì)內(nèi)部審計(jì)制定完善的執(zhí)業(yè)規(guī)范，各金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)方法以及程序各不相同，因此就方法本身來(lái)說(shuō)就有很多潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，金融資產(chǎn)公司的轉(zhuǎn)型發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品以及資金流動(dòng)更加繁雜，傳統(tǒng)以基礎(chǔ)賬務(wù)為主的內(nèi)部審計(jì)方法已經(jīng)不滿適應(yīng)當(dāng)前需要。在金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)線上化的今天，以傳統(tǒng)抽樣審計(jì)技術(shù)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)就必然存在眾多漏洞，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代需要更為全面系統(tǒng)的把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)的主體是金融資產(chǎn)公司審計(jì)部門的各位審計(jì)人員，因此審計(jì)人員自身的職業(yè)技能、職業(yè)道德問(wèn)題是不可忽視的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)：執(zhí)業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)包含內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)財(cái)務(wù)與審計(jì)知識(shí)水平，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、操作能力等方面欠缺導(dǎo)致的一系列審計(jì)判斷失誤問(wèn)題。審計(jì)人員的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)與知識(shí)儲(chǔ)備不足，會(huì)造成基本常識(shí)判斷的失誤，而我國(guó)當(dāng)前諸多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部的審計(jì)人員整體素質(zhì)并不高，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，判斷正誤的能力較低。此外，大多數(shù)審計(jì)從業(yè)人員缺乏良好的計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，面臨復(fù)雜的審計(jì)問(wèn)題，難以做到及時(shí)有效的取證數(shù)據(jù)，進(jìn)行科學(xué)的分析處理以做出正確的判斷，從而使審計(jì)工作變得主觀定性化，而專業(yè)性的缺乏進(jìn)一步降低了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)：職業(yè)道德是任何行業(yè)都必須遵守的基本準(zhǔn)則，而對(duì)于金融資產(chǎn)公司這種關(guān)乎社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈的機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，職業(yè)道德的缺失將會(huì)是十分嚴(yán)重的事情。實(shí)際上，很多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)缺失是由于審計(jì)人員利益導(dǎo)向與被審計(jì)部門相關(guān)利害關(guān)系者的私下勾結(jié)蒙混過(guò)關(guān)或者刻意隱瞞、虛假報(bào)告，或者受到權(quán)威力量的壓力而不能堅(jiān)守原則，違反審計(jì)規(guī)范，帶來(lái)嚴(yán)重的后果。此外，審計(jì)人員工作作風(fēng)浮夸、不踏實(shí)，使得審計(jì)工作不夠深入，對(duì)于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)和揭示的問(wèn)題沒(méi)有發(fā)現(xiàn)和揭示，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)是防范各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)，如何控制內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)顯得十分重要。當(dāng)前我國(guó)金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問(wèn)題在于內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性欠缺、審計(jì)人員素質(zhì)不高以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)不夠等原因，因此應(yīng)該著重從這幾方面下手逐步構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避系統(tǒng)。

（一）確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式是近年發(fā)展起來(lái)的一種將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)用對(duì)金融資產(chǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)防控具有重要意義，已經(jīng)受到國(guó)外眾多金融機(jī)構(gòu)的廣泛關(guān)注，它依據(jù)整個(gè)行業(yè)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率來(lái)對(duì)審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容、時(shí)間與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，與此同時(shí)必要的審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與投入產(chǎn)出效率分析在整個(gè)審計(jì)工作中具有非常重要的質(zhì)量保障性與經(jīng)濟(jì)效益性。與傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式更為先進(jìn)科學(xué)，也更加全面，對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范也更為有效。因此，我國(guó)金融資產(chǎn)公司面臨復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境應(yīng)該充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)作用，保障內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益。

（二）重視金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是指金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制中確立良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，并對(duì)于各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而識(shí)別和找出重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)因素或者潛在的隱患，在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中應(yīng)該通過(guò)可能性評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)因素測(cè)試和平衡矩陣，以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率為基礎(chǔ)來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的潛在影響，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)度量，采用不同的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中所搜集的信息綜合分析，并盡可能量化各風(fēng)險(xiǎn)因素，按風(fēng)險(xiǎn)水平的高低對(duì)金融資產(chǎn)公司的擬審計(jì)對(duì)象進(jìn)行排序，確定內(nèi)部審計(jì)的先后順序。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估除了要做好被審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還應(yīng)該確立自我評(píng)估機(jī)制。由金融資產(chǎn)公司其他監(jiān)管部門做好內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，一方面有利于及時(shí)采取措施挽回由于內(nèi)部審計(jì)失誤帶來(lái)的損失，另一方面有利于審計(jì)部門自我檢討，建立風(fēng)險(xiǎn)案例庫(kù)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立客觀的檢查、咨詢部門，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量對(duì)金融資產(chǎn)公司能否有效認(rèn)識(shí)和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制措施十分重要。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立的行使職能，不受外界權(quán)威、利益誘惑等的影響出具客觀真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，準(zhǔn)確直觀的評(píng)價(jià)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制機(jī)制的完善程度，發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)與缺陷，并發(fā)揮審計(jì)的權(quán)威性，審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)該得到重視和恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，各金融資產(chǎn)公司應(yīng)著重推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)制定，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與操作流程，確立審計(jì)工作的重點(diǎn)工作，樹(shù)立正確的審計(jì)意識(shí)并逐漸確立一種審計(jì)文化。此外，良好的審計(jì)工作實(shí)施務(wù)必需要良好的審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)護(hù)航，這需要行業(yè)或者國(guó)家相關(guān)部門做出更多的司法推進(jìn)。

（四）優(yōu)化審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

金融資產(chǎn)公司應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不斷改進(jìn)，提高其準(zhǔn)入口檻并實(shí)行從業(yè)資格考核制度，對(duì)考核通過(guò)的人員頒發(fā)該金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員資格證書(shū)，同時(shí)還可對(duì)多次審核中審核不達(dá)標(biāo)的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員采取崗位調(diào)離等措施。其次，還要注重審計(jì)人才培養(yǎng)，通過(guò)繼續(xù)教育或者公司組織專業(yè)培訓(xùn)等方式不斷鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員提升自己專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)操作能力。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門可以通過(guò)跨專業(yè)人才吸收來(lái)補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)工作中短板，這樣有利于人員結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展，根據(jù)自身不同的專業(yè)優(yōu)勢(shì)從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的更好的發(fā)展。最后，職業(yè)道德培育是一個(gè)持續(xù)的話題，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德需要得到金融資產(chǎn)公司管理層的重視，加強(qiáng)員工職業(yè)道德培養(yǎng)十分重要，必要時(shí)在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核獎(jiǎng)懲機(jī)制中做出更進(jìn)一步的完善，強(qiáng)化其對(duì)審計(jì)人員工作的規(guī)范性。

五、結(jié)論

隨著我國(guó)金融體制改革的不斷深入，我國(guó)已然進(jìn)入金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)的時(shí)代。金融資產(chǎn)管理公司作為我國(guó)金融體系的穩(wěn)定器，應(yīng)更加注重內(nèi)部審計(jì)管理，防范內(nèi)生的金融風(fēng)險(xiǎn)因素。金融資產(chǎn)管理公司應(yīng)該盡快確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，推進(jìn)立法和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定，規(guī)范操作流程，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。此外，也要注重金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)有效的提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，降低內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]王中曄.基于實(shí)效角度的商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體制重構(gòu)[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（05）.

[2]歐暉，方學(xué)梅.全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念下的稽核轉(zhuǎn)型[J].中國(guó)金融，2012（09）.

第5篇：金融審計(jì)的意義范文

[關(guān)鍵詞]金融危機(jī)　挑戰(zhàn)　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)　研究

一、前言

2007年-2009年環(huán)球金融危機(jī)，又稱世界金融危機(jī)、次貸危機(jī)、信用危機(jī)，更於2008年起名為金融海嘯及華爾街海嘯等，是一場(chǎng)在2007年8月9日開(kāi)始浮現(xiàn)的金融危機(jī)。自次級(jí)房屋信貸危機(jī)爆發(fā)後，投資者開(kāi)始對(duì)按揭證券的價(jià)值失去信心，引發(fā)流動(dòng)性危機(jī)。即使多國(guó)中央銀行多次向金融市場(chǎng)注入巨額資金，也無(wú)法阻止這場(chǎng)金融危機(jī)的爆發(fā)。直到2008年9月9日，這場(chǎng)金融危機(jī)開(kāi)始失控，并導(dǎo)致多間相當(dāng)大型的金融機(jī)構(gòu)倒閉或被政府接管。受全球金融風(fēng)暴影響，我國(guó)各地、各行業(yè)都受到不同程度沖擊。諸多企業(yè)因?yàn)榻鹑谖C(jī)影響，造成經(jīng)營(yíng)困難甚至破產(chǎn)。金融危機(jī)下，如何加強(qiáng)企業(yè)管理?這個(gè)問(wèn)題是擺在企業(yè)家面前的一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。我覺(jué)得金融危機(jī)下。企業(yè)管理更應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

面臨全球經(jīng)濟(jì)一體化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體更加平等的今天，走健康發(fā)展的道路，是企業(yè)的必然選擇。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制約確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，審計(jì)監(jiān)督顯得尤為重要。作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為主體――企業(yè)將隨著社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)步而不斷發(fā)展，企業(yè)只有合法、合理、有效地經(jīng)營(yíng)，才能持續(xù)提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督維護(hù)國(guó)家及其他財(cái)產(chǎn)所有者的利益，促使企業(yè)不斷改善其經(jīng)營(yíng)管理、提高其經(jīng)濟(jì)效益。是一個(gè)重大而復(fù)雜的戰(zhàn)略問(wèn)題。因此，研究金融危機(jī)挑戰(zhàn)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有一定的理論意義和實(shí)踐意義。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

通過(guò)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施不力、缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制是普遍存在的缺陷。其次，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足，法制觀念淡薄。在實(shí)際工作中，確實(shí)有越來(lái)越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)越來(lái)越關(guān)心和重視內(nèi)部審計(jì)工作。但也有不少領(lǐng)導(dǎo)是把“關(guān)心”、“重視”用在違法亂紀(jì)上，對(duì)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)定不以為然。認(rèn)為“單位里領(lǐng)導(dǎo)可以說(shuō)了算”，這樣才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負(fù)責(zé)制，以致給我國(guó)企業(yè)和國(guó)家造成了巨大損失。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)監(jiān)督不力，財(cái)務(wù)控制存在漏洞。沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，財(cái)務(wù)收支管理混亂，既無(wú)成本費(fèi)用控制辦法，又無(wú)用款審批權(quán)限規(guī)定。有的我國(guó)企業(yè)負(fù)責(zé)人私設(shè)“小金庫(kù)”，賬外設(shè)賬，；有的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不正確、不完整，會(huì)計(jì)核算嚴(yán)重失實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲，審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性，一切領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，審計(jì)控制的應(yīng)有作用未能很好發(fā)揮。

存在問(wèn)題的主要原因一是財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足，缺乏基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，致使在財(cái)務(wù)處理上的隨意性：二是部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)資產(chǎn)管理意識(shí)淡漠，特別是以收頂物回的資產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真清查和督促，形成賬外資產(chǎn)；三是內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)部門之間缺乏很好的銜接，對(duì)已辦結(jié)業(yè)務(wù)的手續(xù)、票據(jù)不能及時(shí)傳到財(cái)務(wù)部門。造成財(cái)務(wù)記賬和核算滯后：四是為了集體小利益，主觀上采取虛列、不入賬等手段私設(shè)“小金庫(kù)”，弄虛作假，隱瞞企業(yè)發(fā)生的實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)。

三、金融危機(jī)挑戰(zhàn)下，如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

(1)加快法律約束機(jī)制建設(shè)、為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督提供充分保障

我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)原因就是法律約束機(jī)制尚不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施離不開(kāi)一系列的法律法規(guī)，因此，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作，盡快完善我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。從而減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

(2)盡快健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是一種自我控制，自我管理，自我協(xié)調(diào)的機(jī)制。主要是企業(yè)根據(jù)國(guó)家法規(guī)管理需要，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算和有關(guān)管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)操作規(guī)程和會(huì)計(jì)工作秩序。通過(guò)落實(shí)內(nèi)部崗位責(zé)任制、推行會(huì)計(jì)責(zé)任制實(shí)行不相容職務(wù)相互分離等措施，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

為了加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作管理，提高審計(jì)工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)T作的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)該包括監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度運(yùn)行情況，工程項(xiàng)目實(shí)施情況，檢查被審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)帳目及相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象預(yù)決算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支，評(píng)價(jià)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益等行為。

(3)強(qiáng)化培訓(xùn)，提高技能

人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，任何一個(gè)好的制度和方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮作用，成為一種擺設(shè)。組織內(nèi)審人員參加省、市、區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)協(xié)會(huì)舉辦的內(nèi)審資格員考試以及專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)；邀請(qǐng)內(nèi)審人員參與審計(jì)局的財(cái)政財(cái)務(wù)、工程審計(jì)工作，讓內(nèi)審人員掌握審計(jì)程序?qū)徲?jì)質(zhì)量控制等審計(jì)知識(shí)；通過(guò)一系列強(qiáng)化培訓(xùn)來(lái)提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)技能與水平。同時(shí)。企業(yè)負(fù)責(zé)人要樹(shù)立民主、科學(xué)決策，審慎決策意識(shí)，完善內(nèi)部控制制度。理順部門之間業(yè)務(wù)流程的有效銜接，建立行之有效的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和登記造冊(cè)制度，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)范、有效的軌道上運(yùn)行。同時(shí)，要不斷加強(qiáng)干部的日常管理教育，不斷提高實(shí)際管理能力。作為一名管理干部，應(yīng)具有高度的責(zé)任感、事業(yè)心；有較高的專業(yè)知識(shí)水干和較強(qiáng)的管理工作能力，有廉潔奉公、辦事公道、平易近人的領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)等，從而在群眾中建立起較高的領(lǐng)導(dǎo)威信，以便實(shí)施有效的管理。

(4)落實(shí)全面預(yù)算

在金融海嘯的沖擊下，實(shí)行全面預(yù)算管理，嚴(yán)格控制成本，實(shí)施目標(biāo)激勵(lì)。成為企業(yè)應(yīng)對(duì)危機(jī)的首選。對(duì)銷售、采購(gòu)、投資、數(shù)質(zhì)量等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)實(shí)行統(tǒng)一管理，層層分解，落實(shí)責(zé)任，并通過(guò)跟蹤、監(jiān)控、分析、調(diào)整、考核確保既定目標(biāo)的完成，做到“事前有預(yù)算，事中有控制，事后有考核”。將預(yù)算控制責(zé)任落實(shí)到各個(gè)層面。

(5)培育企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化

基層部門內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)需要公司經(jīng)理班子、中間管理層和基層工作人員共同努力才能實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。公司自上而下要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵，形成按內(nèi)控制度辦事的良好氛圍，全體員工都要自覺(jué)參與到內(nèi)控體系的運(yùn)行和維護(hù)中。強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)控，提升內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度內(nèi)部控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期、系統(tǒng)的工作，內(nèi)控制度執(zhí)行的效果直接影響到內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是否落到實(shí)處和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提升。要使其真正成為我們規(guī)范管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效方式，就必須在日常操作中加強(qiáng)管理，提升執(zhí)行力度。

(6)大力提倡制度基礎(chǔ)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具備“熟知”本企業(yè)重要環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)的獨(dú)特性，相對(duì)于外部審計(jì)，在運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)方面更具有效率優(yōu)勢(shì)，制度基礎(chǔ)審計(jì)具有能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范可能出現(xiàn)的差錯(cuò)和錯(cuò)弊，從而減少會(huì)計(jì)報(bào)表的誤差，降低報(bào)表出現(xiàn)嚴(yán)重失誤的可能性等優(yōu)點(diǎn)，對(duì)于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活力、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展都具有重要意義。同時(shí)，大力提倡制度基礎(chǔ)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用，可以規(guī)范企業(yè)籌資管理，使得企業(yè)籌集的資金能夠有效、規(guī)范地使用。

第6篇：金融審計(jì)的意義范文

全球化浪潮洶涌澎湃，就連具有鮮明政治意義、披著神秘面紗的國(guó)家審計(jì)，也必須要有全球的視角、開(kāi)放的心態(tài)。

10月末，被譽(yù)為“審計(jì)領(lǐng)域奧林匹克”的世界審計(jì)組織第21屆大會(huì)在北京召開(kāi)。這次大會(huì)召開(kāi)有一個(gè)深刻的背景：從金融危機(jī)到歐債危機(jī)，再到近期美國(guó)政府關(guān)門引發(fā)的債務(wù)違約擔(dān)憂，世界各國(guó)政府所面臨的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)和困難正變得愈發(fā)復(fù)雜和“跨界”——跨越了國(guó)界，涉及不同層級(jí)政府，以及政府與非政府部門。這是一個(gè)各國(guó)很難獨(dú)善其身，需要共同抵御風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)代。

160多個(gè)國(guó)家的審計(jì)長(zhǎng)齊聚北京，他們致力于擔(dān)當(dāng)國(guó)際審計(jì)合作的“使者”，為完善全球治理而努力。如果說(shuō)審計(jì)是一個(gè)國(guó)家的“免疫系統(tǒng)”，那么，他們要考慮的，就是如何在世界范圍內(nèi)防患于未然。

審計(jì)“跟錢走”

“納稅人把錢交給政府，政府應(yīng)該合理、有效地使用，為納稅人服務(wù)。這種受托責(zé)任，在全球范圍也是能夠成立的。比如，聯(lián)合國(guó)會(huì)費(fèi)來(lái)自各個(gè)成員國(guó)，來(lái)自全世界納稅人。再比如，金融危機(jī)爆發(fā)，危機(jī)的來(lái)源國(guó)、感染國(guó)，政府需要施以援手，需要拿納稅人的錢去彌補(bǔ)窟窿?！眹?guó)家審計(jì)署特約審計(jì)員、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究院院長(zhǎng)王雍君對(duì)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》說(shuō)，現(xiàn)在全球性公共事務(wù)越來(lái)越多，人們?cè)絹?lái)越有一個(gè)共識(shí)，審計(jì)不僅關(guān)乎一個(gè)國(guó)家的治理，還與全球治理緊密相連。

2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，審計(jì)力量成為全球金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管改革的有力推動(dòng)者?！敖鹑谖C(jī)發(fā)生后，美國(guó)審計(jì)署提請(qǐng)美國(guó)國(guó)會(huì)特別關(guān)注政府的經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，同時(shí)也通過(guò)審計(jì)來(lái)檢查各個(gè)部門是不是合理地花費(fèi)，有沒(méi)有把錢用在刀刃上，并把這些情況向國(guó)會(huì)反饋。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，過(guò)去，美國(guó)政府對(duì)金融、財(cái)政方面的管制是非常零散的，需要進(jìn)行調(diào)整?！痹谑澜鐚徲?jì)組織第21屆大會(huì)上，美國(guó)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)基恩·多達(dá)羅在接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》提問(wèn)時(shí)說(shuō)。

2012年，世界審計(jì)組織理事會(huì)決定將“全球金融危機(jī)特別工作組”轉(zhuǎn)型為關(guān)注金融市場(chǎng)和金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管改革的“金融現(xiàn)代化常設(shè)工作組”，致力于幫助各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)當(dāng)前或未來(lái)的金融危機(jī)。

“這個(gè)工作組很多工作就是要去檢驗(yàn)，各國(guó)經(jīng)歷了金融危機(jī)之后，是否按照承諾進(jìn)行了金融現(xiàn)代化的改革，包括對(duì)銀行新的監(jiān)管要求、在20國(guó)集團(tuán)財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)特別會(huì)議上的承諾等，是否都落實(shí)了?！被鳌ざ噙_(dá)羅說(shuō)。

在王雍君看來(lái)，審計(jì)肩負(fù)監(jiān)管責(zé)任，需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在危機(jī)，減輕危機(jī)的后果，進(jìn)而減少納稅人的負(fù)擔(dān)。

在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的過(guò)程中，審計(jì)的舊有模式也得到加速改變。2008年10月底，德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院成立了“穩(wěn)定金融市場(chǎng)特別工作組”。如果一家銀行得到政府資助，該工作組便根據(jù)協(xié)議商定的審計(jì)權(quán)利，進(jìn)駐這些銀行執(zhí)行審計(jì)調(diào)查?！暗聡?guó)聯(lián)邦審計(jì)院可以將其審計(jì)范圍擴(kuò)展到歐洲層面和私人經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。這在以前是不可想象的?！钡聡?guó)聯(lián)邦審計(jì)院向世界審計(jì)組織第21屆大會(huì)提交的國(guó)家論文中這樣表述。

這種跨越國(guó)界、跨越政府與非政府部門的審計(jì)，被形象地稱為“跟錢走”模式。

“包括國(guó)際金融秩序、財(cái)政秩序，國(guó)際治理的結(jié)構(gòu)在發(fā)生變化，它需要我們針對(duì)新的情況來(lái)重新審視和完善這種治理結(jié)構(gòu)。世界審計(jì)組織將參與全球治理規(guī)則的制定及治理實(shí)務(wù)，在加強(qiáng)財(cái)務(wù)紀(jì)律、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并揭示經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、打擊腐敗、維護(hù)世界經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行等國(guó)際事務(wù)和全球化問(wèn)題中發(fā)出聲音。”中國(guó)國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在世界審計(jì)組織第21屆大會(huì)期間表示。

審計(jì)國(guó)際合作從氣候與環(huán)保下手

自2011年以來(lái)，跨國(guó)審計(jì)一直是中美戰(zhàn)略對(duì)話的重要內(nèi)容之一。今年5月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部與美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)簽署了執(zhí)法合作備忘錄，開(kāi)展審計(jì)監(jiān)管跨境執(zhí)法合作。

在政府審計(jì)層面，不僅在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，在諸如氣候變化、反恐等全球性議題上，跨越國(guó)界、地區(qū)的審計(jì)合作也越來(lái)越多 。

2010年，在世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作組框架下，美國(guó)審計(jì)署與其他13個(gè)國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)共同完成了一項(xiàng)氣候變化協(xié)作審計(jì)。審計(jì)報(bào)告指出了各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)在評(píng)價(jià)各自政府氣候變化承諾兌現(xiàn)情況及相關(guān)政策和項(xiàng)目實(shí)施情況時(shí)所需考慮的問(wèn)題。

目前，美國(guó)審計(jì)署正在與丹麥、挪威、俄羅斯和瑞典等國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)一起，開(kāi)展對(duì)北極理事會(huì)的協(xié)作審計(jì)。

“一個(gè)國(guó)家的審計(jì)事務(wù)是范圍內(nèi)的事情，跨國(guó)審計(jì)不是法定要求，但是，在全球化浪潮中，這種合作將越來(lái)越多。審計(jì)既是全球化的產(chǎn)物，又對(duì)全球化起積極的促進(jìn)作用。各個(gè)國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐、良好的慣例和規(guī)則，會(huì)豐富全球?qū)徲?jì)的經(jīng)驗(yàn)，更多地傳遞到各個(gè)國(guó)家。”王雍君說(shuō)。

促進(jìn)全球治理的中國(guó)審計(jì)力量

中國(guó)國(guó)家審計(jì)署近年來(lái)也參與了很多國(guó)際合作，對(duì)聯(lián)合國(guó)維和部隊(duì)的審計(jì)就是一例。

中國(guó)于2007年順利當(dāng)選聯(lián)合國(guó)審計(jì)委員會(huì)委員，并從2008年起開(kāi)始履行聯(lián)合國(guó)審計(jì)職責(zé)，負(fù)責(zé)審計(jì)包括聯(lián)合國(guó)維和行動(dòng)在內(nèi)的19個(gè)機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目及其在世界各地的分支機(jī)構(gòu)。其間，中國(guó)審計(jì)隊(duì)伍成功把“績(jī)效審計(jì)”的概念推向聯(lián)合國(guó)，并改善了聯(lián)合國(guó)的預(yù)算管理機(jī)制。

中國(guó)審計(jì)為什么要走向世界？7月28日，剛剛獲得“聯(lián)合國(guó)維持世界和平獎(jiǎng)”歸國(guó)的劉家義在接受新華社采訪時(shí)表示，參與聯(lián)合國(guó)審計(jì)工作，既是中國(guó)承擔(dān)國(guó)際責(zé)任、履行國(guó)際義務(wù)，為世界和平、發(fā)展和共贏作貢獻(xiàn)的重要途徑；同時(shí)，也提升了中國(guó)審計(jì)在國(guó)際審計(jì)界的影響力。

第7篇：金融審計(jì)的意義范文

一、信息安全概況

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，金融機(jī)構(gòu)生產(chǎn)、使用和共享的信息呈現(xiàn)幾何增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，信息傳遞的方式和渠道急劇增加，在為金融機(jī)構(gòu)帶來(lái)收益和效率的同時(shí)，也使信息安全問(wèn)題更加凸顯。在全球范圍內(nèi)，信息安全事件頻發(fā)，給銀行和客戶造成經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)，也帶來(lái)了巨大的聲譽(yù)損失。如何有效提升信息安全管理水平，成為銀行關(guān)注的焦點(diǎn)。信息安全審計(jì)作為信息安全保障工作中的重要一環(huán)，能夠促進(jìn)信息安全控制措施的落實(shí)，規(guī)范信息安全管理，提高全員信息安全意識(shí)，從而有利于保持和持續(xù)改進(jìn)銀行信息安全能力和水平。

根據(jù)當(dāng)前的信息安全管理體系國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T22080-2008（等同采用ISO/IEC27001:2005），信息安全保障工作從整體看應(yīng)包括四個(gè)階段：一是規(guī)劃和建設(shè)階段（Plan，簡(jiǎn)稱“P階段”）；二是實(shí)施和運(yùn)行階段（Do，簡(jiǎn)稱“D階段”）；三是監(jiān)視和評(píng)審階段（Check，簡(jiǎn)稱“C階段”）；四是保持和改進(jìn)（Act，簡(jiǎn)稱“A階段”）。這四個(gè)階段按順序循環(huán)往復(fù)，從而使信息安全得到持續(xù)改進(jìn)。這種方法也被稱為“PDCA循環(huán)”，如圖1所示。

經(jīng)過(guò)近十幾年的努力，金融行業(yè)信息安全保障工作已經(jīng)普遍走過(guò)了“P階段”和“D階段”，金融行業(yè)的信息安全需求已基本明確，滿足信息安全需求的基礎(chǔ)設(shè)施也基本具備。經(jīng)過(guò)大范圍的規(guī)劃建設(shè)，各金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)建立了相對(duì)完備的信息安全軟硬件環(huán)境，初步形成了信息安全保障體系。盡管如此，作為關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，金融行業(yè)對(duì)信息安全有著更高的要求，也面臨著更大的信息安全風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。近年來(lái)，金融行業(yè)頻繁發(fā)生的信息安全事件表明，金融行業(yè)信息安全保障工作還存在很多缺陷和不足。導(dǎo)致這一局面的因素很多，其中一個(gè)重要的原因就是大家普遍重視信息安全的建設(shè)和運(yùn)行，而忽視了信息安全工作的檢查和改進(jìn)。從整體上看，金融行業(yè)信息安全保障工作已經(jīng)走過(guò)“P階段”和“D階段”，尚未進(jìn)入“C階段”和“A階段”，還沒(méi)有形成完整的基于“PDCA”過(guò)程方法的持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。接下來(lái)金融行業(yè)信息安全工作的重心應(yīng)該轉(zhuǎn)向檢查和改進(jìn)。信息安全審計(jì)是“C階段”的主要手段。它利用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)和審計(jì)工作的規(guī)范與嚴(yán)謹(jǐn)，結(jié)合信息和保密技術(shù)的工具與手段，對(duì)金融機(jī)構(gòu)信息安全工作的成效和不足給出客觀、確定的審計(jì)結(jié)論，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的信息安全保障工作提出改進(jìn)措施、給出合理化建議。

為了對(duì)商業(yè)銀行信息科技整個(gè)生命周期內(nèi)的信息安全、業(yè)務(wù)連續(xù)性管理和外包等主要方面提出高標(biāo)準(zhǔn)、高要求，滿足商業(yè)銀行信息科技風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，銀監(jiān)會(huì)2009年了《商業(yè)銀行信息科技風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，其中第六十五條規(guī)定：“商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模和復(fù)雜程度，信息科技應(yīng)用情況，以及信息科技風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，決定信息科技內(nèi)部審計(jì)范圍和頻率。但至少應(yīng)每三年進(jìn)行一次全面審計(jì)?！?/p>

二、國(guó)內(nèi)外信息安全審計(jì)現(xiàn)狀

（一）國(guó)外信息安全審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)狀

在建立信息安全審計(jì)制度，開(kāi)展信息安全審計(jì)研究方面，美國(guó)走在了世界前列。早在計(jì)算機(jī)進(jìn)入實(shí)用階段時(shí)，美國(guó)就開(kāi)始提出系統(tǒng)審計(jì)（SYSTEMAUDIT）概念。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)師協(xié)會(huì)（EDPAA），1994年該協(xié)會(huì)更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA），總部設(shè)在美國(guó)芝加哥。自1978年以來(lái)，由ISACA發(fā)起的注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）認(rèn)證計(jì)劃已經(jīng)成為涵蓋信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與安全等專業(yè)領(lǐng)域的被廣泛認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)。目前該組織在世界上100多個(gè)國(guó)家設(shè)有160多個(gè)分會(huì)，現(xiàn)有會(huì)員兩萬(wàn)多人。

1999年，美國(guó)國(guó)家審計(jì)署（GAO）《聯(lián)邦信息系統(tǒng)控制審計(jì)手冊(cè)》（第一版），為美國(guó)聯(lián)邦政府實(shí)施信息安全審計(jì)提供基本準(zhǔn)則和方法。2001年，GAO《聯(lián)邦信息系統(tǒng)安全審計(jì)管理的計(jì)劃指南》，用于為美國(guó)聯(lián)邦政府實(shí)施信息安全審計(jì)提供具體指導(dǎo)；2009年，GAO《聯(lián)邦信息系統(tǒng)控制審計(jì)手冊(cè)》（第二版），該手冊(cè)成為現(xiàn)階段美國(guó)聯(lián)邦政府實(shí)施信息安全審計(jì)的事實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。

近年來(lái)，美國(guó)通過(guò)立法賦予信息安全審計(jì)新的意義，并對(duì)企業(yè)實(shí)施信息安全審計(jì)產(chǎn)生重大影響。2002年，美國(guó)安然公司和世通財(cái)務(wù)欺詐案爆發(fā)后，美國(guó)國(guó)會(huì)和政府緊急通過(guò)了《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-OxleyAct，簡(jiǎn)稱薩班斯法案）。薩班斯法案第302條款和第404條款明確要求“，通過(guò)內(nèi)部控制加強(qiáng)公司治理，包括加強(qiáng)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的IT系統(tǒng)內(nèi)部控制，而信息安全審計(jì)正是IT系統(tǒng)內(nèi)部控制的核心?！?006年底生效的《巴塞爾新資本協(xié)議（》BaselII），要求全球銀行必須針對(duì)其市場(chǎng)、信用及營(yíng)運(yùn)等三種金融作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提供相應(yīng)水準(zhǔn)的資金準(zhǔn)備，迫使各銀行必須做好風(fēng)險(xiǎn)控管，而這一“金融作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)”的防范也正是需要業(yè)務(wù)信息安全審計(jì)為依托。

近一段時(shí)期，以美國(guó)、加拿大、澳大利亞為主的西方國(guó)家，針對(duì)不同的組織機(jī)構(gòu)，以不同的信息安全審計(jì)方式，卓有成效地開(kāi)展了包括信息系統(tǒng)計(jì)劃與技術(shù)構(gòu)架、信息安全保護(hù)與災(zāi)難恢復(fù)、軟件系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、獲得、實(shí)施及維護(hù)、商業(yè)流程評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的信息安全審計(jì)。

具體來(lái)說(shuō)，針對(duì)各類企業(yè)的信息安全審計(jì)，采取了以內(nèi)部審計(jì)為主，從關(guān)注安全向關(guān)注業(yè)務(wù)目標(biāo)過(guò)渡，一般控制審計(jì)與應(yīng)用控制審計(jì)相結(jié)合的方式；針對(duì)政府機(jī)構(gòu)的信息安全審計(jì)，強(qiáng)調(diào)外部審計(jì)與政府內(nèi)部審計(jì)結(jié)合，融入績(jī)效預(yù)算管理體系，關(guān)注系統(tǒng)最終效果。

在亞洲，日本的信息安全審計(jì)始于20世紀(jì)80年代。1983年，通產(chǎn)省公開(kāi)發(fā)表了《系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國(guó)軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級(jí)的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的骨干隊(duì)伍。近幾年，東南亞各國(guó)也開(kāi)始制定電子商務(wù)法規(guī)，成立專門機(jī)構(gòu)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并制定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）我國(guó)信息安全審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)的信息安全審計(jì)日益受到重視，審計(jì)署以及一些大型國(guó)有銀行也相繼開(kāi)展了信息安全方面的審計(jì)工作。信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的研究和制定方面，我國(guó)已建成了一套比較成熟規(guī)范的法規(guī)、準(zhǔn)則體系，但在信息系統(tǒng)及信息安全審計(jì)方面，雖有《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——信息系統(tǒng)審計(jì)》（中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2008年）以及審計(jì)署對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則的規(guī)劃及研究，但尚未形成系統(tǒng)的法規(guī)、準(zhǔn)則和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系。

三、金融行業(yè)信息安全審計(jì)組織與實(shí)施

金融行業(yè)的信息安全審計(jì)（InformationSecurityAudit），是指金融機(jī)構(gòu)為了掌握其信息安全保障工作的有效性，根據(jù)事先確定的審計(jì)依據(jù)，在規(guī)定的審計(jì)范圍內(nèi)，通過(guò)文件審核、記錄檢查、技術(shù)測(cè)試、現(xiàn)場(chǎng)訪談等活動(dòng)，獲得審計(jì)證據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，以確定被審計(jì)對(duì)象滿足審計(jì)依據(jù)的程度所進(jìn)行的系統(tǒng)的、獨(dú)立的并形成文件的過(guò)程。金融機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)實(shí)施信息安全審計(jì)，也可以將信息安全審計(jì)作為其他相關(guān)工作的一部分內(nèi)容聯(lián)合實(shí)施。如IT審計(jì)、信息安全等級(jí)保護(hù)建設(shè)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息安全管理體系建設(shè)等。審計(jì)的工作流程和內(nèi)容大致包括六個(gè)方面的活動(dòng)（如圖2所示）。

1．確定審計(jì)目的和范圍。金融機(jī)構(gòu)實(shí)施信息安全審計(jì)，首先要明確審計(jì)目的，確定審計(jì)范圍。審計(jì)目的是信息安全審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)目的可以從滿足監(jiān)管部門的要求、滿足信息安全國(guó)際國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的要求、滿足機(jī)構(gòu)自身信息安全工作要求等合規(guī)性方面考慮。明確了審計(jì)目的，然后要確定審計(jì)范圍。審計(jì)范圍是影響審計(jì)工作量的一個(gè)重要因素。確定審計(jì)范圍，可以從組織機(jī)構(gòu)考慮，如僅對(duì)個(gè)別部門實(shí)施審計(jì)，或者在組織全部范圍實(shí)施審計(jì)；也可以從業(yè)務(wù)和系統(tǒng)角度考慮，如僅對(duì)核心系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)，或者僅對(duì)信貸業(yè)務(wù)實(shí)施審計(jì)等。

2.明確審計(jì)依據(jù)。審計(jì)依據(jù)就像一把“尺子”，審計(jì)人員用它來(lái)衡量信息安全工作的“長(zhǎng)短”。審計(jì)目的不同，審計(jì)依據(jù)就可能不同，如表1中所示。

3.組建審計(jì)組。審計(jì)組是具體實(shí)施信息安全審計(jì)工作的基本組織單位，應(yīng)由審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)員組成。管理良好的審計(jì)組是信息安全審計(jì)工作順利實(shí)施并達(dá)成審計(jì)目的的保障。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)由金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門的管理者任命。負(fù)責(zé)編制審計(jì)方案和審計(jì)計(jì)劃，選擇審計(jì)員，管理審計(jì)小組，與被審計(jì)對(duì)象溝通等。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)具備較強(qiáng)的項(xiàng)目管理能力，熟悉被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)和系統(tǒng)，了解被審計(jì)對(duì)象面臨的信息安全風(fēng)險(xiǎn)和常用的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。審計(jì)員應(yīng)選擇責(zé)任心強(qiáng)、公正、獨(dú)立、熟悉業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，避免審計(jì)員與被審計(jì)對(duì)象存在利害關(guān)系，以免影響審計(jì)結(jié)果的公正性。正式實(shí)施信息安全審計(jì)前，應(yīng)對(duì)審計(jì)組成員進(jìn)行培訓(xùn)。

4.實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)準(zhǔn)備工作就緒后，則可以實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，具有較強(qiáng)的不確定性。因此，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)根據(jù)事先編制的審計(jì)方案和審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行，審計(jì)過(guò)程中還要做好變更控制?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)往往由首次會(huì)議開(kāi)始，至末次會(huì)議結(jié)束。在首次會(huì)議上，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)向被審計(jì)單位闡明此次審計(jì)的目的、范圍、依據(jù)和審計(jì)計(jì)劃，并提出需要被審計(jì)單位配合的事項(xiàng)。末次會(huì)議上，審計(jì)組長(zhǎng)向被審計(jì)單位說(shuō)明審計(jì)發(fā)現(xiàn)，報(bào)告審計(jì)初步結(jié)果，并與被審計(jì)單位就初步審計(jì)結(jié)果達(dá)成一致?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法通常包括：現(xiàn)場(chǎng)訪談、審閱文件、查看記錄、系統(tǒng)檢查和測(cè)試等。在系統(tǒng)檢查和測(cè)試過(guò)程中，可能需要相關(guān)的審計(jì)工具，如系統(tǒng)漏洞掃描器、數(shù)據(jù)庫(kù)安全審計(jì)系統(tǒng)、桌面終端配置檢查工具、網(wǎng)絡(luò)安全檢查工具、惡意軟件掃描器等?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)做好文檔化工作。對(duì)所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)記錄，并與被審計(jì)單位人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)注意方式方法，就意見(jiàn)不一致的問(wèn)題先做好記錄，避免現(xiàn)場(chǎng)與被審計(jì)單位人員發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。

第8篇：金融審計(jì)的意義范文

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；風(fēng)險(xiǎn)控制；因素；對(duì)策；分析

中圖分類號(hào)：F832.35 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）08-0-01

對(duì)于我國(guó)而言，農(nóng)村信用社自成立以來(lái)至今已有著50多年的發(fā)展歷史，特別是在省級(jí)農(nóng)村信用社聯(lián)合社的建設(shè)及發(fā)展背景之下，農(nóng)村信用社的發(fā)展更是依托于管理體制模式的創(chuàng)新而走入了一個(gè)全新的發(fā)展階段。在城市化建設(shè)不斷發(fā)展、城鄉(xiāng)一體化建設(shè)進(jìn)程持續(xù)推進(jìn)的背景作用之下，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)正面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇，這使得農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)在著眼于“三農(nóng)”問(wèn)題之上，積極拓展服務(wù)范圍，創(chuàng)新服務(wù)手段、多元化服務(wù)類型，在此過(guò)程當(dāng)中為服務(wù)對(duì)象提供更為快捷與優(yōu)質(zhì)的金融服務(wù)，其重要意義是可想而知的。本文基于對(duì)現(xiàn)階段農(nóng)村信用社所存在風(fēng)險(xiǎn)因素的歸納，深入研究了農(nóng)村信用社的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策，希望引起關(guān)注。

一、現(xiàn)階段農(nóng)村信用社存在的風(fēng)險(xiǎn)因素分析

現(xiàn)階段農(nóng)村信用社所面臨的最關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)基本可以歸納為以下幾個(gè)方面：①信用風(fēng)險(xiǎn)：信用風(fēng)險(xiǎn)主要是指受到借款人經(jīng)營(yíng)管理不善或是借款人主觀惡意等因素所出現(xiàn)的債務(wù)危機(jī)問(wèn)題，導(dǎo)致農(nóng)村信用社借出款項(xiàng)無(wú)法得到及時(shí)歸還，由此引發(fā)呆滯及呆賬等諸多貸款風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題頻頻產(chǎn)生；②流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)：流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)主要是指由農(nóng)村信用社所掌握的能夠用于即時(shí)支付的流動(dòng)性資產(chǎn)無(wú)法滿足存款體現(xiàn)的基本需求，導(dǎo)致農(nóng)村信用社無(wú)法具備有效地債務(wù)清償能力。與此同時(shí)，受到政府相關(guān)職能機(jī)構(gòu)財(cái)力投入不到位，承諾優(yōu)惠政策無(wú)法及時(shí)落實(shí)等問(wèn)題的影響，導(dǎo)致農(nóng)村信用社因不合理的信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的進(jìn)一步加重；③管理風(fēng)險(xiǎn)：管理風(fēng)險(xiǎn)主要是指受到農(nóng)村信用社不完善、不合法或是不合規(guī)內(nèi)部管理因素的影響導(dǎo)致大量危害農(nóng)村信用社發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生與蔓延。

二、農(nóng)村信用社風(fēng)險(xiǎn)控制措施分析

明確存在于農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)一怒視的控制，有效化解并防范風(fēng)險(xiǎn)因素已成為新形勢(shì)下農(nóng)村信用社謀求穩(wěn)定生存與發(fā)展的重要保障之一。為此，建議從以下幾個(gè)方面針對(duì)農(nóng)村信用社風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行控制。

（一）農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的組織體系：我們必須明確一個(gè)方面的問(wèn)題：要想有效化解并充分防范存在于農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的問(wèn)題，其關(guān)鍵還是在于農(nóng)村信用社自身，這也正是構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的組織體系的重要意義所在。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)依照農(nóng)村信用社自身組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)，省聯(lián)社以專門性風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置為主，市聯(lián)社、縣聯(lián)社及區(qū)聯(lián)社以專門性風(fēng)險(xiǎn)管理部門的設(shè)置為主，直屬于理事會(huì)并服從于理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。下至農(nóng)村信用社，上至省聯(lián)社均應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一整套健全且完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，將存在于經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)因素落實(shí)到農(nóng)村信用社具體部門、具體崗位以及具體工作人員之上。

（二）農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)以內(nèi)控制度的完善將各項(xiàng)規(guī)章制度落實(shí)到實(shí)處：農(nóng)村信用社在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)業(yè)務(wù)操作流程的整合，規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)行為，在此基礎(chǔ)之上構(gòu)建一整套健全的內(nèi)部控制管理體系。最為關(guān)鍵的一點(diǎn)在于：農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)一個(gè)業(yè)務(wù)品種構(gòu)建一整套專門性業(yè)務(wù)流程，并與專門性規(guī)章制度相對(duì)應(yīng)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是，農(nóng)村信用社各崗位參與人員的業(yè)務(wù)行為均應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的制度標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，以此種方式確保農(nóng)村信用社各項(xiàng)工作業(yè)務(wù)及其所處環(huán)節(jié)均能夠處于安全可控的范圍之內(nèi)。

（三）農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制進(jìn)行合理改善，進(jìn)而完善內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量：對(duì)于農(nóng)村信用社內(nèi)部控制工作的開(kāi)展而言，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制的確立及其完善一直以來(lái)都是最為基礎(chǔ)與關(guān)鍵的一環(huán)?，F(xiàn)階段存在于農(nóng)村信用社中的內(nèi)部控制存在明顯的不足與缺失，內(nèi)審監(jiān)督體制勢(shì)必需要借助于合理的改革與完善達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督工作質(zhì)量的目的。其重點(diǎn)在于對(duì)工作人員的管理與內(nèi)審監(jiān)督制度的完善。具體而言，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：①首先，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)理事會(huì)負(fù)責(zé)，并定期提供工作報(bào)告，以垂直的方式向下層部門及機(jī)構(gòu)駐派審計(jì)工作人員，以此確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性與獨(dú)立性；②其次，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)方式應(yīng)當(dāng)做出合理調(diào)整與拓展，應(yīng)從傳統(tǒng)意義上的事后監(jiān)督檢查逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防、事中控制以及事后監(jiān)督檢查相結(jié)合的方式轉(zhuǎn)變，明確風(fēng)險(xiǎn)防范性設(shè)計(jì)與合規(guī)性審計(jì)重要地位的一致性，在此基礎(chǔ)之上以經(jīng)濟(jì)懲處結(jié)合行政懲處的方式加大對(duì)不合規(guī)內(nèi)審監(jiān)督行為的打擊力度；③最后，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展應(yīng)當(dāng)構(gòu)建健全的內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，強(qiáng)化各職能機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位的聯(lián)合，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素化解及防范協(xié)同效益，借助于此種方式實(shí)現(xiàn)對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)審工作質(zhì)量與工作效率的提升目的。

三、結(jié)束語(yǔ)

正如上文所述，農(nóng)村金融發(fā)展的主力軍當(dāng)屬農(nóng)村信用社，這一點(diǎn)是毋庸置疑的。對(duì)我國(guó)而言，身處農(nóng)村金融體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，針對(duì)農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所存在各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行行之有效的化解與防范有著極為深遠(yuǎn)的意義與價(jià)值。總而言之，本文針對(duì)有關(guān)農(nóng)村信用社風(fēng)險(xiǎn)因素及其控制相關(guān)問(wèn)題做出了簡(jiǎn)要分析與說(shuō)明，希望能夠?yàn)榻窈笙嚓P(guān)研究與實(shí)踐工作的開(kāi)展提供一定的參考與幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]王穎.關(guān)雪松.佳木斯市城市信用社風(fēng)險(xiǎn)成因及化解對(duì)策[J].佳木斯大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)，2005，23（01）：40-41.

[2]馬九杰.信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型進(jìn)展及其對(duì)我國(guó)農(nóng)村信用社適用性研究[J].中國(guó)地質(zhì)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2001，1（03）：27-33.

第9篇：金融審計(jì)的意義范文

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值;衍生金融工具;公允價(jià)值審計(jì)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定,金融工具初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、減值測(cè)試等都以公允價(jià)值作為計(jì)量屬性,使財(cái)務(wù)報(bào)告更加真實(shí),更有利于投資者做出投資決策,這在金融市場(chǎng)變化較大的今天體現(xiàn)得更為明顯。但是金融工具尤其是衍生金融工具本身的復(fù)雜性和公允價(jià)值在應(yīng)用中的困難,給衍生金融工具公允價(jià)值審計(jì)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn),當(dāng)前的審計(jì)工作存在各種各樣的問(wèn)題,為此審計(jì)人員必須采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

一、關(guān)于衍生金融工具公允價(jià)值審計(jì)的基本概念

1、衍生金融工具的涵義及特點(diǎn)

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39 號(hào)――金融工具:確認(rèn)和計(jì)量》中作了詳細(xì)的解釋,金融工具是指能引起一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生一項(xiàng)金融資產(chǎn)以及能引起一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生一項(xiàng)金融負(fù)債或權(quán)益工具的合約。

衍生金融工具是一種交易手段或交易媒介,是在基本金融工具的基礎(chǔ)上派生出來(lái)的金融工具,是金融創(chuàng)新的產(chǎn)物,包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融期權(quán)合同和金融互換合同等,以滿足人們投機(jī)和保值的需要。

投資于衍生金融工具價(jià)值受制于原生性金融工具;高收益與高風(fēng)險(xiǎn)并存;構(gòu)造靈活復(fù)雜,不同的組織和個(gè)人參與衍生金融工具的目的并不相同,針對(duì)不同目的,就有不同的經(jīng)營(yíng)品種;衍生金融工具脫離了實(shí)物交易過(guò)程,獨(dú)立于實(shí)物交易之外,其結(jié)算依賴于未來(lái)事項(xiàng)或情況的結(jié)果。

英國(guó)巴林銀行的尼克李森因?yàn)檠苌鹑诠ぞ呓灰自斐?4億美元的損失,導(dǎo)致銀行倒閉;日本大和銀行案件、中國(guó)中航油事件也均與衍生金融工具交易有關(guān)。次貸危機(jī)爆發(fā),衍生金融工具被指為罪魁禍?zhǔn)?盡管如此,衍生金融工具的發(fā)展依然成為國(guó)內(nèi)各大銀行和證券機(jī)構(gòu)的趨勢(shì)。

2、公允價(jià)值的涵義、層次及形式

我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中,將公允價(jià)值定義為:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！痹摱x雖言簡(jiǎn)意賅,但在內(nèi)涵上與國(guó)際上的定義還有一定的差距。根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)(SFAS 157)的最新規(guī)定,公允價(jià)值是指在計(jì)量日市場(chǎng)交易者在有序交易中,銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。該定義強(qiáng)調(diào)交易價(jià)格是在有序交易中,市場(chǎng)交易者在主市場(chǎng)(或最有利市場(chǎng))銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)格。

公允價(jià)值的計(jì)量存在以下四個(gè)層次:第一,當(dāng)存在活躍市場(chǎng)時(shí),市價(jià)就是公允價(jià)值。第二,當(dāng)沒(méi)有活躍市場(chǎng)時(shí),可把類似商品的交易價(jià)格作為公允價(jià)值的估值。第三,當(dāng)不存在活躍市場(chǎng)且沒(méi)有類似交易做參考時(shí),則用技術(shù)估價(jià)。包括成本法、未來(lái)現(xiàn)值法等估價(jià)方法。第四,當(dāng)公允價(jià)值難以取得或是不能可靠計(jì)量的情況下仍然采用歷史成本計(jì)價(jià)。

從廣義上講,公允價(jià)值并不是特指某一具體的計(jì)量屬性, 它涵蓋了其他幾種計(jì)量屬性, 而不僅僅是與其他計(jì)量屬性相并列的概念?？梢哉f(shuō),公允價(jià)值是其他計(jì)量屬性成立的基礎(chǔ), 即需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公平、允當(dāng)?shù)膬r(jià)格,并兼具可靠、相關(guān)的信息質(zhì)量特征。

3、公允價(jià)值審計(jì)的涵義

公允價(jià)值審計(jì)主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中,在執(zhí)行了必要的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定具體的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目或交易的公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量(包括初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量)和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定并得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。公允價(jià)值審計(jì)的具體內(nèi)容是財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露情況。

由于除了在交易發(fā)生日對(duì)交易進(jìn)行初次確認(rèn)和計(jì)量外,如果在資產(chǎn)負(fù)債表日交易情況發(fā)生變化,公允價(jià)值還應(yīng)按變化的金額進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量,這是公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性重要的不同之處。從中不難看出,公允價(jià)值動(dòng)態(tài)變化核算,是公允價(jià)值審計(jì)具體內(nèi)容的重中之重。

4、衍生金融工具公允價(jià)值計(jì)量的必要性

公允價(jià)值是衍生金融工具惟一相關(guān)屬性。期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約等衍生金融工具交易和事項(xiàng)并未實(shí)際發(fā)生, 簽約雙方的權(quán)利與義務(wù)亦未履行, 也不可能有歷史成本的發(fā)生, 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)很難對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。而公允價(jià)值的最大特征就是來(lái)自于公平交易市場(chǎng)的確認(rèn),正是由于公允價(jià)值是理性雙方自愿達(dá)到的交易價(jià)格,所以,其確定并不在于業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生,而在于雙方一致同意就會(huì)形成一個(gè)價(jià)值。

另外,公允價(jià)值使財(cái)務(wù)報(bào)表更加透明,能很好地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的波動(dòng)性和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況。衍生金融工具的公允價(jià)值描述了市場(chǎng)對(duì)金融工具直接或間接包含的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì), 所用的貼現(xiàn)率反映了現(xiàn)行利率和市場(chǎng)對(duì)現(xiàn)金流量不會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì),實(shí)現(xiàn)了對(duì)各類金融資產(chǎn)和負(fù)債更準(zhǔn)確的計(jì)量。同時(shí)上市公司的隱性價(jià)值收益,公允價(jià)值的這一應(yīng)用使上市公司改變了往日?qǐng)?bào)憂不報(bào)喜的局面,相當(dāng)一部分企業(yè)價(jià)值被低估的上市公司得以翻身。

二、目前我國(guó)衍生金融工具公允價(jià)值審計(jì)亟待解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

1、金融衍生工具公允價(jià)值計(jì)量增加了審計(jì)難度

公允價(jià)值的核心( 也是公允價(jià)值運(yùn)用的難點(diǎn)) ――現(xiàn)值技術(shù),無(wú)論是貼現(xiàn)率的選擇還是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì), 都離不開(kāi)對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和不確定性的主觀判斷。而且,公允價(jià)值不僅僅適用于初始計(jì)量, 還適用于后續(xù)新起點(diǎn)計(jì)量, 而后續(xù)新起點(diǎn)計(jì)量大多是在沒(méi)有交易的情況下進(jìn)行的,某些時(shí)候, 資產(chǎn)或負(fù)債即便是有交換并形成了一個(gè)交換價(jià)格, 也不一定存在著活躍的市場(chǎng)和可觀察的市場(chǎng)價(jià)格, 從而涉及大量的假設(shè)、估計(jì)或?qū)I(yè)判斷,這樣對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì),審計(jì)人員在取證中也就缺乏固定的、確定的原始資料可循,無(wú)形中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的難度。例如,如果管理層采取特定措施的意圖與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何就管理層的意圖獲取審計(jì)證據(jù)確是一個(gè)難題。

與一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)目前還缺乏比較完善的公允價(jià)值評(píng)估體系或存在相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)作為參考,公允價(jià)值審計(jì)還未形成一套比較標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計(jì)方法。另外,我國(guó)金融市場(chǎng)不發(fā)達(dá)也欠規(guī)范,缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)制,利率和匯率還未完全市場(chǎng)化,加之上市公司關(guān)聯(lián)交易頻繁、中介機(jī)構(gòu)誠(chéng)信度低、價(jià)格體系不完善等原因,無(wú)法給公允價(jià)值一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或者評(píng)價(jià),使公允價(jià)值審計(jì)難以切實(shí)做到有據(jù)可依。

2、審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足衍生金融工具公允價(jià)值審計(jì)的要求

(1)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不適應(yīng)

首先,注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員數(shù)量不足。我國(guó)自1980年恢復(fù)重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái),至今全國(guó)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師8.3萬(wàn)人,從業(yè)人員數(shù)量難以滿足審計(jì)市場(chǎng)的需求。

其次,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)不存在活躍市場(chǎng)時(shí),需要采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)或方法來(lái)確定公允價(jià)值,另外衍生金融工具已經(jīng)變得日益復(fù)雜,這就要求審計(jì)人員不僅具有豐富的會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)踐素養(yǎng),還精通廣泛的評(píng)估、金融、資本市場(chǎng)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù),同時(shí)具備高水平的職業(yè)判斷能力。而我國(guó)具備這樣素質(zhì)的審計(jì)人員可以說(shuō)是少之又少。

再次,由于公允價(jià)值不僅僅只關(guān)注過(guò)去,而是更多地面向現(xiàn)在和未來(lái)。因此在公允價(jià)值審計(jì)的過(guò)程中,增加了審計(jì)人員的職業(yè)判斷空間,審計(jì)人員要更多地關(guān)注被審計(jì)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn),要了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、市場(chǎng)狀況、管理層,甚至對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況都要有比較清晰地了解。審計(jì)人員只有在對(duì)被審計(jì)單位的總體情況有所了解的基礎(chǔ)上,才能更好地實(shí)施公允價(jià)值審計(jì),這對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)水平也提出了更高的要求,審計(jì)人員不僅要有豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn),還要擁有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和有效的內(nèi)部控制制度方面的專業(yè)知識(shí),甚至還要具有相關(guān)的法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的背景,而這點(diǎn)也正是目前我國(guó)大部分審計(jì)人員所欠缺的。

(2)審計(jì)人員道德素質(zhì)還不夠適應(yīng)

公允價(jià)值其本質(zhì)是一種估值, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的公允價(jià)值的恰當(dāng)性、合規(guī)性做出客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)就顯得尤為關(guān)鍵。如上所述,公允價(jià)值的審計(jì)很多情況下都取決于審計(jì)人員的職業(yè)判斷。作出職業(yè)判斷結(jié)論除了依靠專業(yè)勝任能力以外, 還依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏一定的職業(yè)道德就不能對(duì)公允價(jià)值做出公允的判斷,這將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的的公允性產(chǎn)生影響。

我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)不盡完善,一些公司的發(fā)起人或控股股東與管理層事實(shí)上是同一人,股東大會(huì)形同虛設(shè),導(dǎo)致公司審計(jì)的實(shí)際委托人已經(jīng)由投資者變相為被審計(jì)對(duì)象――上市公司的管理當(dāng)局。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下,事務(wù)所往往為了招攬業(yè)務(wù), 穩(wěn)定與客戶的合作關(guān)系,屈從于上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門等方面的壓力和利誘,對(duì)資產(chǎn)虛假評(píng)估和歪曲的會(huì)計(jì)信息視而不見(jiàn), 甚至與客戶串通進(jìn)行欺詐、舞弊。

2001年的銀廣廈案件是我國(guó)近年來(lái)影響最大的案件之一。其直接原因是銀廣廈天津公司捏造虛假經(jīng)營(yíng),虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元。銀廣廈風(fēng)光多時(shí)的業(yè)績(jī)神話被連續(xù)兩年半虧損的事實(shí)所取代。銀廣廈事發(fā)之后,中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師被吊銷執(zhí)業(yè)資格,并受到法律懲處。因此,在日趨復(fù)雜的環(huán)境下,我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師亟待提高自身的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)。

3、我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷

謝詩(shī)芬教授指出,“我國(guó)目前會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系中大量采用現(xiàn)值和公允價(jià)值、與國(guó)際準(zhǔn)則趨同,主要是迫于國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)多重高壓,而并非政界、學(xué)界、實(shí)務(wù)界真正從會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論方法精髓”。正是基于此,我國(guó)目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,關(guān)于公允價(jià)值部分還很不完善,存在著諸多缺陷,同樣也給公允價(jià)值在實(shí)踐中的應(yīng)用帶來(lái)許多復(fù)雜問(wèn)題。這也不可避免的給基于公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用的公允價(jià)值審計(jì)帶來(lái)重大影響。

在具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的細(xì)節(jié)問(wèn)題并沒(méi)有盡可能詳盡地予以規(guī)定或說(shuō)明。同時(shí),盡管在新準(zhǔn)則中首次引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,并較謹(jǐn)慎地進(jìn)行了使用前提的規(guī)定,但相對(duì)于實(shí)務(wù)中的需要來(lái)說(shuō)還是相當(dāng)缺乏的,對(duì)公允價(jià)值衡量標(biāo)準(zhǔn)如何取得,如何確保其可靠性未作明確規(guī)定,并且對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇面寬、主觀判斷因素大的規(guī)定未作充分的解釋說(shuō)明。例如,在對(duì)金融工具的后續(xù)確認(rèn)時(shí),準(zhǔn)則中提到:當(dāng)公允價(jià)值不再能可靠計(jì)量時(shí),可以將金融資產(chǎn)或負(fù)債改按成本或攤余成本計(jì)量。但準(zhǔn)則中并沒(méi)有具體說(shuō)明在什么樣的情況下公允價(jià)值為不能再可靠計(jì)量。公允價(jià)值會(huì)計(jì)不發(fā)展,公允價(jià)值審計(jì)的發(fā)展就將受到限制。

公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南審計(jì)程序上的缺失及其局限性,也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師公允價(jià)值審計(jì)帶來(lái)困惑和挑戰(zhàn)。目前還沒(méi)有專門的理論框架或指南為實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)提供科學(xué)的依據(jù),公允價(jià)值審計(jì)還未形成一套比較標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計(jì)方法。新審計(jì)準(zhǔn)則中未提到有關(guān)公允價(jià)值的具體處理及如何審計(jì)等,這樣必然加大了公允價(jià)值審計(jì)的難度。如在審計(jì)人員選擇方法對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行測(cè)試、復(fù)合和獨(dú)立估計(jì)時(shí),審計(jì)結(jié)果可能與被審計(jì)單位或?qū)＜覝y(cè)算的結(jié)果不一致?？墒沁@種不一致的程度在什么范圍以內(nèi)是合理的,或是注冊(cè)會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)報(bào)告使用者所能接受的,公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有進(jìn)一步說(shuō)明。這樣審計(jì)人員在實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)時(shí)可能會(huì)因?yàn)闆](méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)線索,而使得審計(jì)的正常實(shí)施效果大打折扣。

三、對(duì)于改進(jìn)金融工具公允價(jià)值審計(jì)的對(duì)策建議

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)改進(jìn)審計(jì)方法

首先,認(rèn)真研究現(xiàn)值技術(shù),逐步發(fā)展完善現(xiàn)值計(jì)量方法。當(dāng)不存在公平市價(jià)時(shí),現(xiàn)值技術(shù)是估計(jì)公允價(jià)值的重要方法。現(xiàn)階段我們應(yīng)認(rèn)真研究有關(guān)現(xiàn)值技術(shù)的問(wèn)題,學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外先進(jìn)的研究成果,努力提高現(xiàn)值的可靠性。同時(shí)要結(jié)合我國(guó)國(guó)情,在實(shí)踐中不斷地改進(jìn)、發(fā)展、完善現(xiàn)值技術(shù),構(gòu)建適合我國(guó)本土情況的數(shù)學(xué)模型和相關(guān)參數(shù),使其更為科學(xué)和實(shí)用。制訂嚴(yán)密的關(guān)于如何采用現(xiàn)值技術(shù)來(lái)估計(jì)公允價(jià)值的規(guī)范,減少主觀隨意性,使得會(huì)計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的加工有章可循,使其在具體實(shí)務(wù)中便于操作。同時(shí),由于衍生金融工具的復(fù)雜性,涉及多方面的知識(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中可利用有關(guān)專家的工作。

其次,審計(jì)人員在公允價(jià)值審計(jì)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)與公司的溝通。一是與管理部門溝通,這里主要是指管理部門聲明。聲明應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)做出說(shuō)明:在公允價(jià)值計(jì)量中所使用的重要假設(shè)和估計(jì)的合理性;計(jì)量方法的恰當(dāng)性和方法使用的一致性;對(duì)公允價(jià)值的披露是否完整、充分;是否參照期后事項(xiàng)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露進(jìn)行了調(diào)整。二是與公司內(nèi)部審計(jì)部門溝通。在公允價(jià)值審計(jì)過(guò)程中,及時(shí)與公司管理部門和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行溝通,對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本是很有必要的。值得注意的是,我國(guó)目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)部門是隸屬于管理部門的,代表著管理部門的利益,在地位和獨(dú)立性上均遜色于審計(jì)委員會(huì),所以在公允價(jià)值審計(jì)中,與內(nèi)部審計(jì)部門的溝通,還要視公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不同而判斷是否有實(shí)施的必要。

再次,審計(jì)人員應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性測(cè)試和運(yùn)用估值技術(shù)對(duì)公允價(jià)值獨(dú)立估值過(guò)程中積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù),保證公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。另外,應(yīng)積極建立功能強(qiáng)大、內(nèi)容廣泛的數(shù)據(jù)庫(kù),包括有關(guān)法律法規(guī)、各種經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),市場(chǎng)有關(guān)價(jià)格信息等,以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的需要。

2、加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)和職業(yè)培訓(xùn),提高人員素質(zhì)我國(guó)現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于逐漸完善階段,運(yùn)用內(nèi)在需要完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公允價(jià)值具有相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槟壳暗氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中,尋找、確定真正的公允價(jià)值具有相當(dāng)?shù)碾y度,需要審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和市場(chǎng)環(huán)境高度的綜合判斷和把握能力。此外,由于公允價(jià)值審計(jì)不僅要了解企業(yè)過(guò)去的信息,而且要了解企業(yè)現(xiàn)在以及未來(lái)相關(guān)的信息,因而在實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)時(shí),僅僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法就很難滿足公允價(jià)值審計(jì)的目的和要求。隨著會(huì)計(jì)信息化、網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展,充分利用電腦、網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)資源,有助于及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取與公允價(jià)值相關(guān)的信息,顯然這需要一大批精通電腦、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的審計(jì)人員。同時(shí),由于公允價(jià)值不僅僅只關(guān)注過(guò)去,而是更多地面向現(xiàn)在和未來(lái)。因此在公允價(jià)值審計(jì)的過(guò)程中,很多地方需要靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷。所以,提高審計(jì)人員的素質(zhì)是保證公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。它可以從以下兩方面入手:

一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),深入學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,熟悉并掌握公允價(jià)值計(jì)量模式及相關(guān)的估值方法,特別是估值模型的應(yīng)用假設(shè)及相關(guān)技術(shù)參數(shù)的選取原則,從而提高自己的職業(yè)判斷能力。豐富培訓(xùn)內(nèi)容,增加評(píng)估、金融、資本市場(chǎng)等領(lǐng)域的知識(shí),培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才。

二是加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),建立個(gè)人信用體系,約束審計(jì)人員道德缺失。建立定期檢查制度,提高審計(jì)人員的失信成本,保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中珍視良好職業(yè)形象,保持職業(yè)良知,遵守職業(yè)道德,減少舞弊事件的發(fā)生。

3、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則

首先,如本文第一部分所提到的,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值的定義與國(guó)際相比簡(jiǎn)單落后,而公允價(jià)值定義是否準(zhǔn)確,直接影響到公允價(jià)值的推廣應(yīng)用,是認(rèn)識(shí)和解決公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題的根本。因此,應(yīng)從公允價(jià)值的本質(zhì)出發(fā),立足于其在實(shí)務(wù)中的確認(rèn)和運(yùn)用范圍,充分借鑒國(guó)際上先進(jìn)的研究成果,從交易主體、交易市場(chǎng)、交易時(shí)間等方面重新思考公允價(jià)值應(yīng)有的含義,促進(jìn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的發(fā)展。

其次,應(yīng)完善我國(guó)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理論體系,在具體準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的細(xì)節(jié)問(wèn)題作盡量詳盡的規(guī)范,并盡可能出臺(tái)一份針對(duì)公允價(jià)值操作的執(zhí)行指南。

再次,在公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則或指南中明確公允價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),就其如何在審計(jì)過(guò)程中把握這種不確定性進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明,增強(qiáng)操作性。例如,針對(duì)審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位或?qū)＜覝y(cè)算的結(jié)果不一致的情況,給出一個(gè)計(jì)算可接受誤差范圍的方法及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,完善公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則,明確公允價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),將減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使其對(duì)實(shí)踐更具有指導(dǎo)意義。

總之,公允價(jià)值在金融工具計(jì)量中的運(yùn)用已成為一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì),隨著對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)及審計(jì)技術(shù)、管理、制度問(wèn)題上的重視和解決, 主觀性對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的影響將越來(lái)越小,公允價(jià)值審計(jì)在我國(guó)終將會(huì)良好地發(fā)展起來(lái)。

參考文獻(xiàn):

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