長期投資核算方法精選(九篇)

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第1篇：長期投資核算方法范文

(一)中西方長期股權(quán)投資成本法定義的比較我國會計準(zhǔn)則下的長期股權(quán)投資核算的成本法指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法。在該方法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的成本計價，其后，除投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。國際會計準(zhǔn)則下的長期股權(quán)投資核算的成本法是指是指按照成本記錄投資的一種會計方法。損益表中反映的投資收益，僅限于投資者在購買后從被投資者產(chǎn)生的累計凈利潤中收到的分配額。在該方法下，投資者以成本記錄對被投資者的投資。投資者確認(rèn)的收益，僅限于投資者在購買日以后，從被投資者產(chǎn)生的累計凈利潤中收到的分配額。收到的分配額超過這種利潤的部分應(yīng)作為投資的回收，并應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第25號“投資會計”――所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分沖減投資的成本。由此可見，中西方長期股權(quán)投資成本法定義的區(qū)別：我國成本法核算的前提條件是，一是不具有共同控制、重大影響；二是完全控制。西方成本法核算的前提條件是不具有共同控制和重大影響。與我國的第一個核算前提是一致的，但是在我國成本法核算的第二個前提條件(控制)下，西方根本采用的不是成本法核算，而是權(quán)益法核算。因此，中西方長期股權(quán)投資成本法定義上來看，我國對成本法核算的定義是雙重的，而西方對成本法核算的定義只是我國成本法核算定義的第一部分，即不具有共同控制、重大影響。

(二)中西方長期股權(quán)投資權(quán)益法定義的比較我國會計準(zhǔn)則下的長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計量，其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法的核心思想是從投資企業(yè)角度．將被投資單位經(jīng)濟(jì)活動及其影響與投資企業(yè)視同一體，因此要求投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益(公允價值)的變動而變動。國際會計準(zhǔn)則下的長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，根據(jù)這種方法，投資最初按照成本予以記錄，隨后再根據(jù)投資者在購買后占被投資者凈資產(chǎn)中的份額的變動對投資進(jìn)行調(diào)整。損益表反映了被投資者經(jīng)營成果中屬于投資者的份額。成本法核算和權(quán)益法核算是互補(bǔ)的兩種長期股權(quán)投資核算方法，所以，既然中西方成本法核算存在分歧，權(quán)益法核算必然也有區(qū)別。我國權(quán)益法核算的前提條件是：重大影響、共同控制；西方權(quán)益法核算的前提條件是：重大影響、控制。中西方長期股權(quán)投資權(quán)益法定義上來看，他們都有相同的前提條件，即重大影響。但是我國定義中要求的共同控制，西方?jīng)]有共同控制的概念，所以只要分清共同控制和控制，中西方權(quán)益法核算在定義上存在的區(qū)別便顯而易見。

二、中西方長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算范圍的比較

(一)我國長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的核算范圍我國頒布的《企業(yè)會汁準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂苹蛲顿Y企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市中沒有報價、公允價值不能可靠計量這兩種情況時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。成本法、權(quán)益法的適用范圍是建立在判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度的基礎(chǔ)上的。企業(yè)合并準(zhǔn)則如果不規(guī)范同一控制下的企業(yè)合并將無法解決我國現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)合并問題。因此我國會計準(zhǔn)則在制定中與我國的現(xiàn)狀相結(jié)合，將同一控制下的企業(yè)合并納入企業(yè)合并準(zhǔn)則范圍，明確規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)以賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。當(dāng)投資企業(yè)和被投資企業(yè)關(guān)系發(fā)生變化的時候，即由于減少投資或追加投資等各種原因，重新判斷新的影響程度，進(jìn)而決定是否繼續(xù)采用原來的核算方法。一般隋況下是通過持股比例進(jìn)行判斷的，為便于理解持股比例與核算方法之間的對應(yīng)關(guān)系。

長期股權(quán)投資核算方法的選擇方法是：如果持股比例在20％～50％之間應(yīng)采用權(quán)益法，一旦持股比例高于或者低于這個范圍，就應(yīng)采用成本法；與之相反，原采用成本法核算的長期股權(quán)投資，若持股比例發(fā)生變化進(jìn)入20％～50％的范圍就應(yīng)改按權(quán)益法。

(二)西方長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的核算范圍國際會計準(zhǔn)則中也對成本法、權(quán)益法核算范圍做出了書面性的規(guī)范，準(zhǔn)則中也涉及“重大影響”這個概念，即如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20％或以上的表決權(quán)，則認(rèn)為投資者具有重大影響，除非能夠清楚地表明并非如此。相反，則認(rèn)為投資者不具有重大影響，除非能明顯地表現(xiàn)出這種影響。所有權(quán)基本上或大部分為另一投資者擁有，并不排除某個投資者具有重大影響?，F(xiàn)用圖2予以說明：由上我國準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則的比較中可以看出，確定成本法、權(quán)益法上就會出現(xiàn)一個分界線詮釋重大影響和控制，我國在持股比例為20％～50％之間采用權(quán)益法，這一點(diǎn)與國際會計準(zhǔn)則基本一致，因?yàn)閷ν顿Y單位有重大影響。

(三)中西方長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的核算范圍差異比較首先，我國準(zhǔn)則規(guī)定持股比例低于20％的時候就意味著不存在重大影響，采用成本法，國際會計準(zhǔn)則規(guī)定持股比例低于20％的時候無顯著影響采用成本法或者公允價值法(范圍：市場價格未定的時候采用公允價值法，市場價格不可用的時候采用成本法)。其次，持股比例一旦超過50％都達(dá)到控制狀態(tài)，核算方法就會發(fā)生改變，我國采用成本法，而國際會計準(zhǔn)則采用權(quán)益法。這就意味著中西方會計準(zhǔn)則在核算方法上出現(xiàn)差異。例如：當(dāng)甲公司對乙公司的控股比例超過50％的時候，我國的長期股權(quán)投資核算會采用成本法，而國際會計準(zhǔn)則將會采用權(quán)益法，差異便會出現(xiàn)。我國在控股50％以上與國際準(zhǔn)則出現(xiàn)分歧的原因是，因?yàn)榭毓?0％能體現(xiàn)出另一個區(qū)別核算方法的因素，即同一控制。這個有中國特色的控股50％以上會給我國會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算帶來方便，但勢必在與國際會計準(zhǔn)則接軌的大形式下存在缺陷。

三、中西方成本法與權(quán)益法互相轉(zhuǎn)換的比較及處理

(一)中西方權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換的比較 在我國會計準(zhǔn)則中：因減少投資導(dǎo)致投資單位的長期股權(quán)投資由B種情形向A種情形的轉(zhuǎn)換，會引起投資單位對長期股權(quán)投資的會計核算方法由權(quán)益法向成本法的轉(zhuǎn)換。在這種情況下，直接以轉(zhuǎn)換時權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)，不必對長期股權(quán)投資的賬面價值作任何調(diào)整。在西方會計準(zhǔn)則中：因減少投資導(dǎo)致投資單位的長期股權(quán)投資由B種情形向A種情形的轉(zhuǎn)換，也會引起投資單位對長期股權(quán)投資的會計核算方法由權(quán)益法向成本法的轉(zhuǎn)換。在這種情況下，具體操作與我國會計準(zhǔn)則一致。在我國會計準(zhǔn)則中：因增加投資導(dǎo)致投資單位的長期股權(quán)投資由B種情形向c種情形的轉(zhuǎn)換，投資單位對被投資單位由重大影響關(guān)系變?yōu)榭刂脐P(guān)

系，電會引起投資單位對長期股權(quán)投資的會計核算方法由權(quán)益法向成本法的轉(zhuǎn)換。在西方會計準(zhǔn)則中：因增加投資導(dǎo)致投資單位的長期股權(quán)投資由B種情形向c種情形的轉(zhuǎn)換，雖然投資單位對被投資耽誤由重大影響變成控制關(guān)系，但西方準(zhǔn)則始終是采用權(quán)益法核算，所以這樣情況即使發(fā)生。也不會引起投資單位對長期股權(quán)投資的會計核算方法轉(zhuǎn)換。

(二)中西方成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的比較由于新減少投資，投資單位對被投資單位的持股比例上升，導(dǎo)致投資單位的長期股權(quán)投資由B種情形向A種情形的轉(zhuǎn)換，投資單位因處置投資而減少了對被投資單位的投資，對被投資單位由控制關(guān)系轉(zhuǎn)換為重大影響關(guān)系或共同控制關(guān)系，這時，投資單位對長期股權(quán)投資的核算方法要由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。凈收益變動部分。計入留存收益；其他變動部分，計入資本公積應(yīng)按照處置或收回投資的比例，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資的成本。在此基礎(chǔ)上比較剩余的長期股權(quán)投資的成本與原投資時應(yīng)享有被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的凈額，如果原來產(chǎn)生了正商譽(yù)，則不調(diào)整剩余部分“長期股權(quán)投資”的賬面價值；如果原來產(chǎn)生的是負(fù)商譽(yù)，則需要調(diào)整增加剩余部分“長期股權(quán)投資”的賬面價值，將負(fù)商譽(yù)部分調(diào)整至留存收益。國際會計準(zhǔn)則中：在這種情況下，由于新減少投資，投資單位對被投資單位的持股比例上升，導(dǎo)致投資單位的長期股權(quán)投資由B種情形向A種情形的轉(zhuǎn)換，雖然投資單位對被投資耽誤由控制關(guān)系變成重大影響，但是西方準(zhǔn)則自始至終也是在采用權(quán)益法核算，所以這樣情況即使發(fā)生，也不會引起投資單位對長期股權(quán)投資的會計核算方法轉(zhuǎn)換。

(三)西方成本法核算與權(quán)益法核算的處理國際會計準(zhǔn)則中的成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換和我國會計準(zhǔn)則中所列示的基本一樣，導(dǎo)致權(quán)益法向成本法變動或者成本法向權(quán)益法變動的原因都相同，就是控股比例的變化，不同的地方在于所用會計科目不一樣。西方成本法核算的處理如例1，洛士利公司有以下的證券組合(2007年9月30號)。

第2篇：長期投資核算方法范文

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；核算方法；轉(zhuǎn)換

由于個別財務(wù)報表中已經(jīng)確認(rèn)了120萬元的投資收益，在合并財務(wù)報表中作如下調(diào)整：

①對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量的調(diào)整

（說明：甲公司個別報表中剩余股權(quán)的賬面價值為270萬元，剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值為320萬元）借：長期股權(quán)投資 320

貸：長期股權(quán)投資 270

投資收益 50

②對個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

借：投資收益 45

貸：盈余公積 （50×60%×10%）3

未分配利潤 （50×60%×90%）27

資本公積 （25×60%）15

【說明】上述調(diào)整分錄也可以理解為：甲公司處置60%股權(quán)在20×9年個別財務(wù)報表中確認(rèn)投資收益120萬元，而20×9年合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)投資收益=處置價款480萬元-合并財務(wù)報表角度的長期股權(quán)投資成本（600+75×100%）×60%=75（萬元）。所以甲公司20×9年合并財務(wù)報表的投資收益沖減45萬元。

同時，在合并報表角度應(yīng)通過“盈余公積”和“未分配利潤”科目追加確認(rèn)20×7年～20×8年的投資收益30萬元（“合并報表角度應(yīng)確認(rèn)的投資收益50萬元”-“個別財務(wù)報表中在成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時已追溯確認(rèn)的投資收益20萬元”）和資本公積15萬元（“合并報表角度應(yīng)確認(rèn)的資本公積25萬元”-“個別財務(wù)報表中在成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時已追溯確認(rèn)的資本公積10萬元”）。

【提示】設(shè)“投資收益”項目調(diào)整數(shù)為X，則：

20×9年個別財務(wù)報表投資收益120+合并報表調(diào)整（50+X+25）=合并財務(wù)報表投資收益150，計算出X=-45

③從資本公積轉(zhuǎn)出原計入資本公積的其他綜合收益25萬元，重分類轉(zhuǎn)入投資收益：

借：資本公積 25

貸：投資收益 25

從以上①②③的會計處理可以看出，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=個別財務(wù)報表中已確認(rèn)的投資收益120萬元+①50-②45+③25=150（萬元）。

（2）甲公司合并財務(wù)報表的處理

合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[（700+300）-（600+50+20）×100%-（800-600）]+20×100%=150（萬元）。由于個別財務(wù)報表中已經(jīng)確認(rèn)了140萬元的投資收益，在合并財務(wù)報表中作如下調(diào)整：

①對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量的調(diào)整

借：長期股權(quán)投資 300

貸：長期股權(quán)投資 261

投資收益 39

②對個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

借：投資收益 49

貸：盈余公積 3.5（50×70%×10%）

未分配利潤 31.5（50×70%×90%）

資本公積 14（20×70%）

③從資本公積轉(zhuǎn)出其他綜合收益20萬元，重分類轉(zhuǎn)入投資收益：

借：資本公積 20

貸：投資收益 20

所以：合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=個別財務(wù)報表中已確認(rèn)的投資收益140+①39-②49+③20=150（萬元）。

二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

因追加投資使得原來持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資變成了對子公司的投資，此時對于長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)分下列幾種情況進(jìn)行處理。

1.多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下控股合并

企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并的，在個別財務(wù)報表中，

⑴初始投資成本=按持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項投資的。

⑵計算原長期股權(quán)投資賬面價值+合并日為取得新的股份所支付對價的賬面價值

⑶比較⑴和⑵，按其差額調(diào)整“資本公積―資本溢價或股本溢價”，如若“資本公積―資本溢價或股本溢價”不足沖減的，則繼續(xù)沖減留存收益。

2.多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下控股合并

通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成非同一控制下控股合并的，在個別財務(wù)報表中，

初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值+購買日新增的投資成本

第3篇：長期投資核算方法范文

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法；合并報表編制

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：試析長期股權(quán)投資核算方法對合并報表編制的影響

收錄日期：2011年10月8日

引言

合并報表編制的方法比較獨(dú)特，它是以納入合并范圍的母公司和全部子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，在合并工作底稿中編制分錄，將內(nèi)部交易對合并報表的影響予以取消，然后按照要求合并個別報表各個項目的數(shù)據(jù)而編制的。其中，長期股權(quán)投資的合并分錄是最復(fù)雜的一個內(nèi)容，因?yàn)楝F(xiàn)行準(zhǔn)則中要求把母公司對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法核算后再編制合并報表分錄，而成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換原本就是一個比較難的內(nèi)容，這樣使得合并報表的編制更加復(fù)雜化。準(zhǔn)則之所以這么規(guī)定，就是為了使合并報表提供更加準(zhǔn)確、完整的信息，使信息使用者做出更加正確的決策。筆者認(rèn)為，在成本法基礎(chǔ)上直接編制合并報表的方法，不僅更容易理解和掌握，而且可以簡化賬項調(diào)整的工作量。

一、理論研究

從理論上講，企業(yè)對持有的長期股權(quán)投資，無論采用成本法核算，還是采用權(quán)益法核算，影響的僅僅是投資企業(yè)或母公司的個別財務(wù)報表，對于合并財務(wù)報表的結(jié)果不產(chǎn)生影響。但是，在兩種方法下編制合并財務(wù)報表的技術(shù)方法上存在差異。這種技術(shù)方法的差異主要表現(xiàn)在抵消分錄上。下面舉例說明兩種方法下抵消分錄的差異。

A公司2009年1月1日以貨幣資金2，100，000元對B公司直接出資設(shè)立非全資子公司，A公司占B公司注冊資本的70%，B公司的實(shí)收資本為3，000，000元。2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400，000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的40%向股東分派現(xiàn)金股利；2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600，000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的40%向股東分派現(xiàn)金股利。假設(shè)A公司與B公司的會計期間與會計政策一致，不考慮A、B公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。

在上述兩種思路下，在合并工作底稿中的調(diào)整分錄和抵消分錄，如表1所示。（表1）

二、例題分析

1、兩種方法下，母公司和子公司的個別財務(wù)報表都存在三類抵消項目：公司個別財務(wù)報表中的“長期股權(quán)投資”與子公司個別財務(wù)報表中的股本、資本公積或所有者權(quán)益（控股合并方式下取得子公司股權(quán)）；母公司個別財務(wù)報表中的“投資收益”與子公司個別財務(wù)報表中的“對所有者權(quán)益（或股東）的分配”；母公司個別財務(wù)報表中的“應(yīng)收股利”與子公司個別財務(wù)報表中的“應(yīng)付股利”。但按權(quán)益法調(diào)整合并方法下，多了“投資收益”與期初期末未分配利潤的抵消。

2、兩種方法下的少數(shù)股東權(quán)益的金額是相等的，在本例中，少數(shù)股東權(quán)益的金額為442，000元，由兩部分組成：一是B公司股本2，000，000的20%，即400，000元；二是B公司留存利潤210，000（300000×70%）的20%，即42，000元。兩者加總金額就是少數(shù)股東權(quán)益的金額。

3、連續(xù)各期編制合并財務(wù)報表時，首先要消除以前各期事項對本期的影響，將以前各期子公司個別財務(wù)報表中利潤分配形成的盈余公積（母公司擁有部分）與年初未分配利潤抵消，并消除上期母公司個別財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益及子公司個別財務(wù)報表中反映的對所有者（或股東）的分配對本期期初未分配利潤的影響；然后消除本期三類抵消項目的影響。這么做的原因是合并報表以當(dāng)期期末母子公司個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)而編制的，不包含以前期間的影響數(shù)，所以要先消除以前期間對本期的影響。

三、結(jié)論

無論是成本法下的直接抵消，還是按權(quán)益法調(diào)整后的抵消，均是編制合并財務(wù)報表的手段，并不影響編制結(jié)果。但是，筆者認(rèn)為，基于成本法核算基礎(chǔ)編制的合并財務(wù)報表，更符合會計核算的要求，應(yīng)該在實(shí)務(wù)界廣泛運(yùn)用。筆者認(rèn)為成本法有如下優(yōu)點(diǎn)：

1、基于成本法編制抵消分錄能夠簡化賬項調(diào)整的工作量，尤其是在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下，這一優(yōu)點(diǎn)尤其突出。基于權(quán)益法編制合并報表的思路在于，先把母公司提供給集團(tuán)的單獨(dú)財務(wù)報表中按照成本法核算的“長期股權(quán)投資――對子公司投資”報表項目轉(zhuǎn)換為按照權(quán)益法核算的“長期股權(quán)投資――對子公司投資”報表項目。調(diào)整轉(zhuǎn)換完畢后，再進(jìn)行一系列的內(nèi)部交易的抵消處理。明顯增加會計核算的復(fù)雜性，不符合成本效益原則。

2、在母公司長期股權(quán)投資于子公司所有者權(quán)益的抵消及母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵消等相關(guān)處理上可以直接依據(jù)成本法的核算資料進(jìn)行，便于理解和掌握。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則33號――合并財務(wù)報表.第11條.

[2]孫紅梅，胡安琴.編制合并財務(wù)報表時母公司長期股權(quán)投資的會計調(diào)整問題.財會月刊，2010.4.

第4篇：長期投資核算方法范文

關(guān)鍵詞:核算方法 公允價值 商譽(yù)

一、長期股權(quán)投資的核算方法

長期股權(quán)投資（Long-term investment on stocks）是指通過長期持有被投資單位的股份來實(shí)現(xiàn)對被投資單位控制、實(shí)施重大影響或者是建立密切合作為目的的一項投資活動。長期股權(quán)投資是公司實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略部署的重要手段，最終的目的仍舊是獲取較大的企業(yè)利益。長期股權(quán)投資的核算方法分為兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。

(一)成本法

在成本法核算的情況下，原始的投資成本即為投資企業(yè)的長期股權(quán)投資，不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整。成本法考慮的是企業(yè)在初始時，進(jìn)行長期股權(quán)投資時的實(shí)際支出，而獲得收益考察的方法是實(shí)際獲得的收益與初始投資成本之間的差額。投資單位對自身的長期股權(quán)投資成本以初始的投入陳本來進(jìn)行確認(rèn)，而收到的股利或者利潤確認(rèn)為投資收益。用成本法確認(rèn)的長期股權(quán)收益與獲得股利或者現(xiàn)金的時間基本吻合，但是僅能反映初試或者追加投資時的成本，不能放映企業(yè)投資企業(yè)擁有的權(quán)益，并且計量的時候容易出錯。

(二)權(quán)益法

權(quán)益法是指在初始投資確定后，投資企業(yè)的長期股權(quán)投資會根據(jù)其持有期間享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種方法。權(quán)益法在核算的過程中，重點(diǎn)關(guān)注的是將長期股權(quán)投資理解為投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤、出現(xiàn)虧損、分派現(xiàn)金股利、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動都會引起投資方所有者權(quán)益的相應(yīng)變動的同時，來調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

(三)使用范圍

1、成本法核算的范圍

企業(yè)能對被投資的企業(yè)實(shí)施控制或者共同控制時，就可以使用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。并且，投資企業(yè)控制的被投資單位可以被視為其子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，并且在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)使用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。

使用成本法核算的另一種情況是：當(dāng)企業(yè)對被投資企業(yè)或單位不具有控制、共同控制或重大影響時，而進(jìn)行的長期股權(quán)投資在活躍市場中又沒有報價、公允價值不能可靠計量時，應(yīng)該使用成本法來進(jìn)行核算。

2、權(quán)益法核算的范圍

企業(yè)通過長期股權(quán)投資對被投資單位具有共同控制或者重大影響，應(yīng)該使用權(quán)益法核算。

二、長期股權(quán)投資核算方法的變化

(一)初始成本的計量變化

在新的會計準(zhǔn)則下，對于長期股權(quán)投資的初始計量也發(fā)生了相應(yīng)變化。根據(jù)投資單位進(jìn)行產(chǎn)期股權(quán)投資后，與被投資單位的形成的關(guān)系，可以分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并長期股權(quán)投資兩種。對于企業(yè)合并又可以分為同一控制下和非同一控制下。在同一控制下的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)的所有權(quán)權(quán)益的賬面價值對于投資的長期股權(quán)投資成本的計量非常重要，其成本最后會用在所有者權(quán)益中的份額來進(jìn)行確定。而對于非同一控制下的企業(yè)合并，投資企業(yè)在合并的過程中投入的資產(chǎn)或者背負(fù)的債務(wù)都需要按照公允價值來進(jìn)行計量，公允價值和賬面價值之間的差額會計入投資企業(yè)當(dāng)期損益。新的會計準(zhǔn)則中，對于長期股權(quán)投資，另一個變化是關(guān)于商譽(yù)的核算。在合并日，當(dāng)合并的成本大于資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值時，兩者之間的差額會計入到商譽(yù)。

(二)后續(xù)計量的變化

通過新準(zhǔn)則中適用范圍可以看到的是當(dāng)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制時，核算的方法由原來的采用權(quán)益法變?yōu)槌杀痉ā４藭r將被投資公司被視為投資公司的子公司，納入投資公司的合并財務(wù)報表的范圍，并且在編制合并財務(wù)報表時，按照權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。同時，改為成本法，可以使得報表更加具有相關(guān)性，而權(quán)益法所反映的損益信息都已然放映在主體財務(wù)報表中。

(三)公允價值的引入

公允價值是指在買賣雙方在自愿，公平和對市場充分了解的情況下，一項資產(chǎn)或一項負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的價格。

1、成本法下引入公允價值

在新的會計準(zhǔn)則下，對于非同一控制下取得的子公司進(jìn)行的核算采用成本法。對于被投資企業(yè)沒有被控制或者投資單位能實(shí)施重大影響時，長期股權(quán)的初始投資成本的確認(rèn)不做改變；而當(dāng)投資單位通過長期股權(quán)投資能對被投資企業(yè)實(shí)施控制的情況下，應(yīng)該引入公允價值。在合并時，用成本法確定長期股權(quán)投資初始成本后，當(dāng)被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值小于初始成本的時候，差額應(yīng)該計入商譽(yù)，反之，則計入當(dāng)期損益。

2、權(quán)益法下引入公允價值

使用權(quán)益法來核算長期股權(quán)投資時，確定初始的投資成本后，投資單位應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額小于初始確認(rèn)的成本時，不改變初始的投資成本；反之，則需要調(diào)整長期股權(quán)投資成本，并將其差額計入當(dāng)期損益。

(四)商譽(yù)的引入

對于一個企業(yè)來說，商譽(yù)屬于其無形資產(chǎn)，沒有實(shí)物特征，不能脫離企業(yè)而存在，在新的會計準(zhǔn)則下，當(dāng)一個投資企業(yè)的購買成本超過被收購單位的公允價值時，就應(yīng)該就計入商譽(yù)。在合并時，用成本法確定長期股權(quán)投資初始成本后，當(dāng)被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值小于初始成本的時候，差額應(yīng)該計入商譽(yù)，反之，則計入當(dāng)期損益。在新的成本法中，當(dāng)初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值時，商譽(yù)才會被引入。

三、長期股權(quán)投資核算方法變化對公司財務(wù)的影響

(一)計量變化對公司財務(wù)影響

通過會計準(zhǔn)則變化可以看出，變化的差異主要體現(xiàn)在被投資企業(yè)被控制的情況下，計量方法由原來的權(quán)益法變更外成本法來進(jìn)行核算。投資的企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)該將控制的企業(yè)納入合并財務(wù)報表，同時應(yīng)該按照權(quán)益法進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。B省A企業(yè)由于戰(zhàn)略布局的需要，決定對本省的另外一家企業(yè)C進(jìn)行投資控股，于是在 2007年 9 月購入C企業(yè)司股份 200萬股，A企業(yè)投資C企業(yè)時，以每股價格 17元，所購股份占C公司有表決權(quán)資本的57%。在A企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資時，C企業(yè)的所有者權(quán)益總額為5300萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 5300萬元。由于長期股權(quán)的投資成本大于享有的所有者權(quán)益公允價值，故差額部分應(yīng)該計入商譽(yù)。

故在新的準(zhǔn)則下，投資企業(yè)A 的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資 30 210 000

商譽(yù) 3 790 000

貸：銀行存款 34 000 000

長期股權(quán)投資的核算方法對企業(yè)合并的最終結(jié)果沒有很大的影響。新準(zhǔn)則下，核算方法的改變主要是為報表使用者能夠提供企業(yè)的損益信息。在成本法下，投資企業(yè)是按照應(yīng)享有部分確定投資收益，而權(quán)益法下，投資企業(yè)的投資收益應(yīng)該按照所有者權(quán)益份額來進(jìn)行確定。新準(zhǔn)則使用后，由于子公司的長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法變?yōu)槌杀痉ê?，在?quán)益法下，被投資企業(yè)獲得收益后，投資企業(yè)能夠按照所有者權(quán)益份額來確定收益，而在成本法下，僅僅只是享有被投資企業(yè)的利潤或者股利，因而，在合并財務(wù)報表時，投資公司的資產(chǎn)和權(quán)益將會減少。

(二)引入公允價值對公司財務(wù)影響

1、在成本法核算的情況下引入公允價值，會使得企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。于原來舊的核算方法相比，由于長期股權(quán)投資科目的公允價值相對減少，商譽(yù)增加。同時在有當(dāng)期損益的情況下，長期股權(quán)的超出額會成為公允價值和初始投資成本的差額。另外，成本法核算情況下，公允價值的引入會影響企業(yè)的利潤，當(dāng)投資企業(yè)的初始投資成本小于被收購企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價值時，會將差額進(jìn)入到投資企業(yè)的當(dāng)期損益中，從而會使得投資企業(yè)的利潤增加。

2、權(quán)益法下引入公允價值

在新的會計準(zhǔn)則下，權(quán)益法和成本法相同，也會影響企業(yè)的利潤。當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本確定后，對于初始成本小于被投資單位的凈資產(chǎn)公允價值時，差額應(yīng)當(dāng)計入投資企業(yè)的當(dāng)期損益，從而在合并報表時體現(xiàn)出利潤增加。另外，在新的會計準(zhǔn)則下，權(quán)益法會使得股權(quán)投資差額追溯調(diào)整，使得導(dǎo)致投資企業(yè)的留存收益可能會減少的情況。

(三)引入商譽(yù)對公司財務(wù)影響

按照新的會計準(zhǔn)則，在期末進(jìn)行商譽(yù)減值測試時，對于投資企業(yè)的損益影響并不確定。當(dāng)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)大于企業(yè)的初始投資成本時，應(yīng)該將減值計入當(dāng)期損益，當(dāng)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)小于企業(yè)投資成本時，則不作處理。對于已經(jīng)確認(rèn)的攤余成本在同一控制下企業(yè)合并下，應(yīng)該全額進(jìn)行沖銷，并且改變留存收益，另外商譽(yù)的不改變會使得企業(yè)的利潤增加?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號—資產(chǎn)減值》的規(guī)定下，對于非同一控制的企業(yè)合并，商譽(yù)在第一個執(zhí)行日的攤余價值被確定后，不需要進(jìn)行再攤銷，同時對于商譽(yù)進(jìn)行減值測試，一旦被投資企業(yè)的業(yè)績較差時，商譽(yù)會減值較多。在商譽(yù)進(jìn)行減值測試的時，當(dāng)被投資企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績較差時，商譽(yù)會大幅減值，且當(dāng)期利潤可能會減低；當(dāng)業(yè)績較好時，企業(yè)的利潤會得到提高，同時商譽(yù)不會減值。當(dāng)商譽(yù)發(fā)生減值后，應(yīng)當(dāng)在計提減值準(zhǔn)備，同時調(diào)整留存收益，這些都會使得企業(yè)凈資產(chǎn)減少。

新會計準(zhǔn)則采用商譽(yù)減值損失不許轉(zhuǎn)回的規(guī)定，這將會改善企業(yè)利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回來改善財務(wù)狀況的現(xiàn)象，從而使得報表信息能夠更加的真實(shí)客觀。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：長期投資核算方法范文

權(quán)益法和成本法是長期投資的兩種核算方法。在確認(rèn)長期投資時，權(quán)益法是以投資方占接受投資企業(yè)的權(quán)益的份額來做賬；成本法是以投資方實(shí)際投入的成本做賬。

成本法的適用范圍：企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

權(quán)益法：適用情況是對合營、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資核算，通常占股在20%~50%。成本法：適用情況為能夠?qū)嵤┛刂频钠髽I(yè)或者是子公司（即占股在50%以上）。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第6篇：長期投資核算方法范文

一、會計核算

一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。《企業(yè)會計制度》要求對應(yīng)收款項、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、委托貸款等計提減值準(zhǔn)備，其中對短期投資采用按投資總體或投資類別或單項投資計算和確定減值準(zhǔn)備。而《小企業(yè)會計制度》中僅要求對應(yīng)收款項、短期投資、存貨等計提減值準(zhǔn)備，其中，對短期投資采用按投資總體計算和確定減值準(zhǔn)備。

二是資產(chǎn)短缺或溢余的核算?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定資產(chǎn)短缺或溢余應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，然后根據(jù)短缺或溢余的不同原因分別進(jìn)行處理?！缎∑髽I(yè)會計制度》對資產(chǎn)的短缺和溢余不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，而是直接進(jìn)行賬務(wù)處理。

三是長期投資的核算?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定對購入長期債券支付的相關(guān)稅費(fèi)，原則上計入投資成本，同時，根據(jù)重要性原則，金額較小的可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，不計入投資成本。而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，直接計入當(dāng)期損益，不計入投資成本。對于長期債券投資溢折價的攤銷方法，《企業(yè)會計制度》規(guī)定既可采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法，而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時以直線法攤銷。對于長期股權(quán)投資的核算方法，《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》都規(guī)定應(yīng)根據(jù)不同情況，對長期股權(quán)投資分別采用成本法和權(quán)益法核算，但具體的賬務(wù)處理規(guī)定有較大差別。

四是融資租入固定資產(chǎn)的核算?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為其入賬價值。如果融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可以按最低租賃付款額作為其入賬價值。而《小企業(yè)會計制度》中對符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。

五是應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間協(xié)議的不同，即不附有追索權(quán)的、附有追索權(quán)、回購部分應(yīng)收債權(quán)等三種情況作了明確的會計處理規(guī)定。而《企業(yè)會計制度》對此無相關(guān)規(guī)定。

六是借款費(fèi)用的核算。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用須與資產(chǎn)支出掛鉤。而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時至構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，全部計入固定資產(chǎn)成本。

七是所得稅的核算方法?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，可根據(jù)具體情況選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法核算所得稅。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

二、會計科目設(shè)置

《小企業(yè)會計制度》在《企業(yè)會計制度》科目設(shè)置的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了一些刪減、合并或調(diào)整。

刪減的會計科目包括：“預(yù)付賬款”科目、“應(yīng)付補(bǔ)貼款”科目、“包裝物”科目、“材料成本差異”科目、“自制半成品”科目、“受托代銷商品”科目、“分期收款發(fā)出商品”科目、“長期投資減值準(zhǔn)備”科目、“委托貸款”科目、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目、“在建工程減值準(zhǔn)備”科目、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目、“待處理財產(chǎn)損溢”科目、“預(yù)收賬款”科目、“遞延稅款”科目、“已歸還投資”科目、“勞務(wù)成本”科目、“補(bǔ)貼收入”科目。

調(diào)整的會計科目包括：(1)將“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目合并為“應(yīng)收股利”科目；(2)將“原材料”科目改為“材料”科目；(3)將“應(yīng)付股利”科目改為“應(yīng)付利潤”科目。

調(diào)整的二級科目包括：(1)“資本公積”科目下刪減了“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“撥款轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目；(2)“盈余公積”科目下刪減了“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤歸還投資”明細(xì)科目；(3)“利潤分配”科目下刪減了“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎勵及福利基金”、“利潤歸還投資”、“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“應(yīng)付普通股股利”明細(xì)科目；增加了“應(yīng)付利潤”明細(xì)科目；將“轉(zhuǎn)作資本的普通股股利”明細(xì)科目改為“轉(zhuǎn)作資本的利潤”明細(xì)科目?！缎∑髽I(yè)會計制度》同時規(guī)定，在不影響對外提供統(tǒng)一財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。

第7篇：長期投資核算方法范文

一、 常用的幾種粉飾會計報表的

1、對應(yīng)處理的當(dāng)期費(fèi)用長期掛賬：這里面比較突出的是應(yīng)收賬款（特別是三年以上的應(yīng)收賬款）長期掛賬。一般而言，應(yīng)收賬款占一個單位的流動資產(chǎn)相當(dāng)大的比例，因此，應(yīng)收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績也就很大。特別是三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性更小。有人曾過，如果按規(guī)定三年以上的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬的話， 1997年深滬上市公司虧損數(shù)將由42家改為114家，虧損面將由5.2%擴(kuò)大至14%.

另一個比較突出的情況是在建工程長期掛賬。這主要體現(xiàn)在相當(dāng)一部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時，都會對外部分融入資金，而借款需按期計提利息，按會計制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進(jìn)行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少（財務(wù)費(fèi)用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。

另外，對于企業(yè)來說，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

2、改變折舊方法：在影響計提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握。因此，企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。

3、利用關(guān)聯(lián)方交易：關(guān)聯(lián)交易是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的實(shí)體之間的購銷業(yè)務(wù)。倘若關(guān)聯(lián)交易以市價作為交易的定價原則，則不會對交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實(shí)上，有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價的原則，定價的高低一定程度上取決于公司的需要，使得利潤在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。例如，1997年廣電股份1.13億元的營業(yè)外收入主要來自兩處：一是土地開發(fā)補(bǔ)貼4000萬元；二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國家股大股東上海廣電（集團(tuán)）有限公司，雙方協(xié)商收購價9414萬元，從而使廣電股份獲得凈收益7960萬元。因此，在注冊會計師對其出具的審計報告中明確指出：該項業(yè)務(wù)雖已經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易所鑒證，但未經(jīng)資產(chǎn)評估確認(rèn)價值，并指出此項關(guān)聯(lián)交易對其1997年損益產(chǎn)生了重大影響。

4、變更投資收益核算方法： 企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，一般使用兩種方法核算投資收益：一是成本法；一是權(quán)益法。企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：（1）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響；（2）不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份；（3）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上一些企業(yè)卻違反法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤的目的。例如某公司1996年對深圳光大木材有限公司的長期投資所持股權(quán)為7.31%，遠(yuǎn)未達(dá)到當(dāng)時有關(guān)會計制度的規(guī)定，對被投資單位持有25%以上股權(quán)時方能以權(quán)益法核算長期投資。因此，對被投資單位持有7.31%的股權(quán)并不符合采用權(quán)益法的條件，公司對被投資單位也未擁有經(jīng)營控制權(quán)，但當(dāng)年該公司卻對投資收益的核算方法由成本法改為權(quán)益法，導(dǎo)致當(dāng)期投資收益增加687萬元。1996年其主營業(yè)務(wù)利潤本是巨額虧損，可由于該會計方法變更和其它保留事項虛增的利潤，竟然最終變虧為盈。將長期投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權(quán)份額核算投資收益（即使是實(shí)際上沒有紅利）。同時，所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅。

5、 存貨計價不當(dāng)。對存貨成本的若采用不適當(dāng)?shù)幕蛉我夥謹(jǐn)偞尕洺杀?，就可能降低銷售成本，增加營業(yè)利潤。如按定額成本法計算產(chǎn)品成本，應(yīng)該將定額成本與實(shí)際成本的差異，按比例在期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?，但有的企業(yè)為了達(dá)到利潤操縱的目的，定額成本差異只在期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分?jǐn)偅酒阡N售產(chǎn)品不分?jǐn)偖a(chǎn)品定額成本差異，從而達(dá)到虛增本期利潤的目的。也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，如在物價上漲的情況下，把加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，以期達(dá)到高估本期利潤的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺、毀損。

另外，還有諸如把當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列為遞延資產(chǎn)，從而達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用的目的；通過在當(dāng)期漏計、少計或不計利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等來減少費(fèi)用；故意混淆期間，把下期銷售收入提前計入當(dāng)期，或錯誤運(yùn)用會計原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業(yè)務(wù)，以增加本期利潤。

二、鑒別不實(shí)會計報表的幾種方法

綜上所述，既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會計報表的使用者來說，不僅要看利潤表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤的計算過程；不僅要看利潤的數(shù)量，而且要看利潤的質(zhì)量。有以下幾種方法可供：

1、收入與利潤之間的關(guān)系。從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力與經(jīng)營成果。如以主業(yè)利潤除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤率，如較高，說明企業(yè)的成本費(fèi)用低，盈利水平高，經(jīng)營有方，企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力；又如，主業(yè)利潤除以總利潤，接近1的，說明公司主營業(yè)務(wù)的主體性；數(shù)值遠(yuǎn)離1的，就說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)缺乏效益；大于1的，說明發(fā)生了其它業(yè)務(wù)、投資收益的虧損或營業(yè)外收支不抵。

2、分析財務(wù)指標(biāo)。如取流動資產(chǎn)數(shù)除流動負(fù)債數(shù)得出流動比率，從流動資產(chǎn)減去存貨后除以流動負(fù)債得出速動比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力與變現(xiàn)能力，一般地說，以流動比率接近2，速動比率接近1為宜；以凈利潤分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、可以得出公司的資產(chǎn)貢獻(xiàn)與凈產(chǎn)收益率，從而反映公司真正的投資價值。

3、 強(qiáng)化對企業(yè)會計信息時間序列的。利潤操縱是利用了會計應(yīng)計制的特點(diǎn)，但在較長時間內(nèi)，有些利潤操縱手段將失去效用，如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高；提前確認(rèn)收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低。因此擴(kuò)大信息觀察的時間范圍就能縮小利潤操縱的應(yīng)用空間。

4、 計算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)。調(diào)整后每股凈資產(chǎn)=（年度末股東權(quán)益-不良資產(chǎn)）/年度末普通股總數(shù)；其中不良資產(chǎn)為：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財產(chǎn)損失。這種計算意味著截止報告期末，對可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實(shí)際狀況的凈資產(chǎn)額，以判斷公司經(jīng)營業(yè)績的虛實(shí)和差異。

第8篇：長期投資核算方法范文

大中企業(yè)的投資包括金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資，金融資產(chǎn)又包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、貸款及應(yīng)收款項和持有至到期投資，其中持有至到期投資和長期股權(quán)投資屬于企業(yè)的長期投資。小企業(yè)的投資包括短期投資和長期投資，其中長期投資按其性質(zhì)又分為長期債券投資、長期股權(quán)投資和其他長期投資。

企業(yè)會計準(zhǔn)則下，設(shè)置“持有至到期投資”科目，下設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”二級明細(xì)科目。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，設(shè)置“長期債券投資”科目，下設(shè)“面值”、“溢折價”、“應(yīng)計利息”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”二級明細(xì)科目。

企業(yè)會計準(zhǔn)則下，“長期股權(quán)投資”明細(xì)科目要按照選擇的核算方法不同進(jìn)行設(shè)置。在成本法下，按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算；在權(quán)益法下，設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”三個明細(xì)賬戶。在小企業(yè)會計準(zhǔn)則中，取得長期股權(quán)投資時，直接通過“長期股權(quán)投資”科目進(jìn)行核算。

二、長期債券投資“大小準(zhǔn)則”核算差異

（一）初始計量不同 企業(yè)會計準(zhǔn)則中，企業(yè)購入的國債、金融債券、企業(yè)債券等被劃分為持有至到期投資的，需按發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用和取得時的公允價值之和作為初始金額確認(rèn)。小企業(yè)會計準(zhǔn)則中，小企業(yè)購入債券作為長期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量。

[例1]甲公司采用企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，2012年1月1日，以1100萬元的價款購入Q公司發(fā)行的面值為1000萬元的債券。其中包括已到期但尚未領(lǐng)取的利息15萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬元。該債券系當(dāng)年1月1日發(fā)行，票面年利率為6%。期限為3年，到期一次還本付息，按年計提債券利息。（單位：萬元，下同）

借：持有至到期投資——Q公司債券（成本） 1000

——Q公司債券（利息調(diào)整） 93

—— Q公司債券（應(yīng)計利息） 15

貸：銀行存款 1108

[例2]乙公司采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，2012年1月1日用銀行存款從證券市場上購入2011年12月31日發(fā)行的5年期債券，面值為10萬元，票面利率為7%，每年4月5日支付上一年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。乙公司實(shí)際支付價款為100000元，假設(shè)不考慮支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)。

借：長期債券投資——面值 10

貸：銀行存款 10

（二）后續(xù)計量不同 第一、確認(rèn)利息收入的金額不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則中，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按照攤余成本計量。需要說明的是，若按實(shí)際利率法計算的金融資產(chǎn)的各期利息收入或金融負(fù)債的各期利息費(fèi)用，與按名義利率法計算的結(jié)果相差不大，可以直接用名義利率法進(jìn)行核算。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則中，小企業(yè)長期債券投資在持有期間，后續(xù)計量的內(nèi)容主要是計量應(yīng)收利息和分?jǐn)傞L期債券投資的溢折價。利息收入的金額根據(jù)面值和票面利率計算得出，確認(rèn)為投資收益。

[例3]2012年1月1日M公司發(fā)行了一批4年期債券，面值1000元，票面利率9%；F公司于同日按1050元的價格購入了150張，該債券到期一次還本付息（按年付息），按實(shí)際利率法計算各期利息收入。

首先，計算實(shí)際利率

（1000×150+1000×150×9%×4）×（P/F，i，4）=1050×150

利用插值法得i=6.7%

然后，編制會計分錄

（1）2012年1月1日購入時

借：持有至到期投資——面值 150000

——利息調(diào)整 7500

貸：銀行存款 157500

（2）2012年12月31日計息

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（1000×150×9%）

13500

貸：投資收益（157500×6.7%） 10552.5

持有至到期投資——利息調(diào)整 2947.5

（3）2013年12月31日計息

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（1000×150×9%）

13500

貸：投資收益（168052.5×6.7%） 11259.52

持有至到期投資——利息調(diào)整 2240.48

（注1：168052.5=157500+13500-2947.5）

（4）2014年12月31日計息

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（1000×150×9%）

13500

貸：投資收益（179312.02×6.7%） 12013.91

持有至到期投資——利息調(diào)整 1486.09

（注2：179312.02=157500+13500-2947.5+13500-2240.48）

（5）2015年12月31日計息

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（1000×150×9%）

13500

貸：投資收益 12674.07

持有至到期投資——利息調(diào)整 825.93

（注3：825.93=7500-2947.5-2240.48=1486.09）

（6）2016年1月1日到期收回

借：銀行存款 204000

貸：持有至到期投資——面值 150000

——應(yīng)計利息 54000

[例4]乙企業(yè)為一小企業(yè)，2013年1月1日用銀行存款205萬元購入丙公司債券（同期發(fā)行，5年期），面值200萬元，票面利率6%，另支付交易費(fèi)用1萬元，該債券每月支付利息一次，最后一期償還本金。

（1）2013年1月1日：

借：長期債券投資——面值（乙企業(yè)） 200

——溢折價 6

貸：銀行存款 206

（2）持有期間每月末：

借：應(yīng)收利息 1

貸：投資收益 1

借：投資收益 0.1

貸：長期股權(quán)投資——溢折價 0.1

（3）實(shí)際收到利息時：

借：銀行存款 1

貸：應(yīng)收利息 1

第二、減值損失處理不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則中，若債券持有期間發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，記入“資產(chǎn)減值損失”科目的借方和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目的貸方。如果以后期間計提的減值準(zhǔn)備有收回來的可能性，應(yīng)在原計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)的金額進(jìn)行相反的會計處理。小企業(yè)會計準(zhǔn)則中，長期債券投資的損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”科目借方，不需要考慮減值。

（三）長期債券投資的處置不同 在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，如果持有期間曾經(jīng)計提減值，處置時應(yīng)轉(zhuǎn)出原計提的減值準(zhǔn)備。在小企業(yè)會計準(zhǔn)則中，處置長期債券投資分長期債券到期之前出售和長期債券到期收回兩種情況，核算中不存在減值問題。

三、長期股權(quán)投資“大小準(zhǔn)則”核算差異

（一）核算方法不同 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資的核算有成本法和權(quán)益法兩種，核算方法的選擇取決于企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系。企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可分為控制、共同控制、重大影響和無重大影響、無控制四種。若企業(yè)與被投資企業(yè)之間是控制或無重大影響、無控制的關(guān)系時應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算；若兩個企業(yè)之間是重大影響或共同控制關(guān)系時應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定與企業(yè)會計準(zhǔn)則有所不同，不論其持股比例的大小，不需要考慮企業(yè)與對被投資企業(yè)之間的關(guān)系，只采用一種方法進(jìn)行核算，即成本法。

（二）初始計量不同 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始計量分兩種情況：①同一控制下的企業(yè)合并；②非同一控制下的企業(yè)合并。如果屬于同一控制，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得的所有者權(quán)益的賬面價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；如果屬于非同一控制，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。以其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)具體情況確定其成本。

（1）同一控制下的企業(yè)合并：

[例5]A、B兩家公司同屬于某公司的子公司。A公司于2012年5月1日以貨幣資金2800萬元取得了B公司65%的股份。B公司2012年5月1日的所有者權(quán)益總額為5000萬元。

A公司的會計處理如下：

該項投資的初始投資成本=5000×65%=3250（萬元）

借：長期股權(quán)投資 3250

貸：銀行存款 2800

資本公積——股本溢價 450

（2）非同一控制下的企業(yè)合并：

[例6]C公司和D公司是兩家完全獨(dú)立的公司。C公司于2012年6月1日對D公司進(jìn)行投資，以其投資的固定資產(chǎn)取得D公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值3000萬元，已計提折舊700萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元，投資日該固定資產(chǎn)的公允價值為2600萬元。D公司2012年6月1日的所有者權(quán)益為4000萬元。

C公司的會計處理如下：

該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價值2600萬元。

借：長期股權(quán)投資——D公司 2600

貸：固定資產(chǎn)清理 2200

營業(yè)外收入 400

對于長期股權(quán)投資初始計量的核算，小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定和稅法規(guī)定基本一致，但與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在差異。不需要區(qū)分同一控制或非同一控制的企業(yè)合并方式；投資的取得可通過支付現(xiàn)金和非貨幣性資產(chǎn)交換兩種方式進(jìn)行，對于換出資產(chǎn)的評估價值與其賬面價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

[例7]2011年3月1日，E小企業(yè)購入某股份公司普通股股票100000股，每股價格8.5元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），以銀行存款支付。占該股份公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的5%，并準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。

應(yīng)收股利=100000×0.5=5（萬元）

投資成本=100000×（8.5-0.5）+2 =82（萬元）

借：長期股權(quán)投資——E公司 82

應(yīng)收股利 5

貸：銀行存款 87

（三）后續(xù)計量不同 小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量進(jìn)行核算（被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照分得的金額確認(rèn)為投資收益）。

[例8]2013年5月20日，甲公司對某股份有限公司進(jìn)行長期投資，購買其股票100000股，每股買價為8元（含0.2元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），另支付相關(guān)稅費(fèi)5000元，均以銀行存款支付。2013年6月25日，甲公司收到該股份有限公司分來的現(xiàn)金股利2萬元。

5月20日會計處理如下：

該投資的初始投資成本=80+0.5-2=78.5（萬元）

借：長期股權(quán)投資 78.5

應(yīng)收股利 2

貸：銀行存款 80.5

6月20日收到股利時：

借：銀行存款 2

貸：應(yīng)收股利 2

企業(yè)會計準(zhǔn)則中，長期股權(quán)投資的后續(xù)計量有成本法和權(quán)益法兩種。成本法與上例小企業(yè)的核算一致。如果使用權(quán)益法，要根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益與凈損益外所有者權(quán)益其他變動的份額，確認(rèn)“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目及“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，還需沖減“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，不必確認(rèn)投資收益。小企業(yè)會計準(zhǔn)則中不需要作此種處理。

[例9]X公司持有Y公司一項長期股權(quán)投資，持股比例為40%，其初始成本為800萬元。Y公司于2012年所有者權(quán)益增加了400萬元，其中可供出售金融資產(chǎn)公允價值升值100萬元。按權(quán)益法對X公司進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

借：長期股權(quán)投資——對Y公司投資（損益調(diào)整） 120

——對Y公司投資（其他權(quán)益變動） 40

貸：投資收益 120

資本公積——其他資本公積 40

（四）減值處理不同 針對企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，長期股權(quán)投資如需進(jìn)行減值處理要區(qū)分以下兩種情況：（1）按權(quán)益法核算時，若在資產(chǎn)負(fù)債表日存在發(fā)生減值的可能性，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）按成本法核算時，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值與類似金融資產(chǎn)按照當(dāng)時的市場收益率進(jìn)行折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按減記的金額分別記入“資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的借方和 “長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的貸方。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。小企業(yè)會計準(zhǔn)則中不涉及減值處理。

（五）長期股權(quán)投資處置不同 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如果之前計提了長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，在處置時需要轉(zhuǎn)出“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；如果是按權(quán)益法進(jìn)行的核算，還需要將持有期間通過“資本公積”科目核算的其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下不涉及這兩類核算。

[例10]甲公司持有乙公司40%的股份，其中初始投資成本150萬元，損益調(diào)整100萬元，所有者權(quán)益其他變動35萬元，持有期間沒有計提減值準(zhǔn)備。一年后，甲公司以480萬元的價款把全部股份轉(zhuǎn)讓給了丙公司，價款中包含乙公司宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元。

借：銀行存款 480

貸：應(yīng)收股利——乙公司 40

長期股權(quán)投資——乙公司（成本） 150

——乙公司（損益調(diào)整） 100

——乙公司（其他權(quán)益變動） 35

損益調(diào)整 155

借：資本公積——其他資本公積 35

貸：投資收益 35

參考文獻(xiàn)：

第9篇：長期投資核算方法范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；非流動資產(chǎn)基金；會計核算；探討

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

一、“非流動資產(chǎn)基金”科目的設(shè)置和使用

事業(yè)單位涉及教育、衛(wèi)生、體育等行業(yè)和領(lǐng)域，范圍廣，規(guī)模大，屬于社會服務(wù)支持系統(tǒng)，對社會經(jīng)濟(jì)、文化生活正常進(jìn)行起到支持作用，且大多數(shù)具有一定的公益性，主要依靠國家財政統(tǒng)一撥款進(jìn)行運(yùn)營管理，因此，做好事業(yè)單位資產(chǎn)管理和核算是事業(yè)單位的一項重要工作。非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額，通過設(shè)置“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算和反映事業(yè)單位非流動資產(chǎn)的資金占用情況，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)非流動資產(chǎn)基金。計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)當(dāng)沖減非流動資產(chǎn)基金。處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。

二、非流動資產(chǎn)基金核算存在的問題

第一，對新制度理解不透徹，會計核算不準(zhǔn)確。會計核算的準(zhǔn)確性是事業(yè)單位財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實(shí)性及有效性的重要保障，有助于事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。為了適應(yīng)財政改革需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，財政部在新《事業(yè)單位會計制度》中，設(shè)置“非流動資產(chǎn)基金”科目取代原“固定基金”及“事業(yè)基金―投資基金”科目，但由于一些事業(yè)單位會計人員對新《事業(yè)單位會計制度》學(xué)習(xí)不透徹，解讀不準(zhǔn)確，仍習(xí)慣于原制度下的核算和管理方式，造成對非流動資產(chǎn)基金核算不準(zhǔn)確。

第二，對新制度下非流動基金的核算不重視，管理不到位。我國事業(yè)單位管理模式較為傳統(tǒng)，原會計科目長時間在事業(yè)單位得到應(yīng)用，一些事業(yè)單位財務(wù)人員未能意識到非流動基金的核算與管理的重要性。例如很多事業(yè)單位會計人員為了簡便處理，時常將對外投資掛在往來科目中核算，當(dāng)收回投資后，就對往來科目做相反處理，獲得的投資收益以銀行存款處理，這樣核算省略了長期股權(quán)投資的后續(xù)價值變動及相關(guān)會計處理，無法反映事業(yè)單位投資收益的獲取情況，顯然是不合規(guī)的。這也說明很多事業(yè)單位會計人員對非流動基金科目的核算內(nèi)涵不夠了解。

三、如何做好事業(yè)單位“非流動資產(chǎn)基金”科目核算的建議及對策

第一，加強(qiáng)新制度的學(xué)習(xí)，全面掌握非流動資產(chǎn)基金的核算內(nèi)容和方法。首先，事業(yè)單位財務(wù)人員要加強(qiáng)對新《事業(yè)單位會計制度》的學(xué)習(xí)，全面掌握非流動資產(chǎn)基金的內(nèi)容和核算方式。準(zhǔn)確把握非流動資產(chǎn)基金與原制度中固定基金等的差別，并嚴(yán)格按照新《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定進(jìn)行核算。“固定基金”科目只反映事業(yè)單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)形成的基金；“非流動資產(chǎn)基金”科目反映長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等形成的基金，涉及范圍更廣；要重點(diǎn)關(guān)注新制度實(shí)施后對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的特別之處，在計提折舊和攤銷時，要作沖減非流動資產(chǎn)基金處理；在以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)計入投資成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊、攤銷、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額。在處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，不直接沖減非流動資產(chǎn)基金，將長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，同時結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊、攤銷、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額，實(shí)際處置時，再調(diào)整非流動資產(chǎn)基金。只有提高會計核算的準(zhǔn)確性，充分發(fā)揮出新制度下“非流動資產(chǎn)基金”科目的核算優(yōu)勢，才能加強(qiáng)非流動資產(chǎn)基金的管理。在對外投資上，要建立完善的對外投資審批制度，實(shí)行重大項目集體審批機(jī)制，財務(wù)人員應(yīng)積極參與對外投資的全過程管理，將會計監(jiān)管落到實(shí)處。在在建工程上，要及時監(jiān)督盤查在建工程和已完工項目，并及時將已完工或已達(dá)到竣工結(jié)算的項目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，對固定資產(chǎn)實(shí)施定期清查，確保賬實(shí)相符。事業(yè)單位通過做好非流動資產(chǎn)基金的核算與管理，不斷提高其核算和管理的質(zhì)量，使其能夠完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，從而有效降低事業(yè)單位資產(chǎn)管理的風(fēng)險。

第二，提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)非流動基金的審計監(jiān)管。規(guī)范的會計核算和管理離不開健全的管理制度和專業(yè)的管理人員。首先，事業(yè)單位財務(wù)人員要通過學(xué)習(xí)充分認(rèn)識到新制度修訂實(shí)施的目的，采用“非流動資產(chǎn)基金”科目的意義所在，自覺運(yùn)用“非流動資產(chǎn)基金”科目進(jìn)行核算。其次，要對財務(wù)人員進(jìn)行較為系統(tǒng)的專業(yè)技能培訓(xùn)，通過繼續(xù)教育等方式，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷提升財務(wù)管理水平，使事業(yè)單位財務(wù)人員能更好的適應(yīng)財政體制深化改革的需要，適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。最后，審計部門要加大審計力度，重點(diǎn)關(guān)注非流動資產(chǎn)基金項目，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，確保會計信息的真實(shí)準(zhǔn)確。

四、結(jié)語

綜上所述，“非流動資產(chǎn)基金”科目核算直接關(guān)系到事業(yè)單位非流動資產(chǎn)的管理好壞，所以，事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念，認(rèn)真解讀新《事業(yè)單位會計制度》，全面掌握“非流動資產(chǎn)基金”科目的內(nèi)容和核算方法，認(rèn)真貫徹落實(shí)新制度的要求，正確運(yùn)用和使用“非流動資產(chǎn)基金”科目進(jìn)行會計核算，以適應(yīng)財政的改革與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提升事業(yè)單位的務(wù)管理水平，從而提升自身綜合競爭實(shí)力，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]于曉麗，于麗麗.探究事業(yè)單位非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）核算[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（9）.

[2]安玉紅，劉聰玲.論事業(yè)單位非流動基金的核算問題及解決措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（9）.