長期股權(quán)投資的方法精選(九篇)

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第1篇：長期股權(quán)投資的方法范文

    一、應(yīng)用基礎(chǔ)的比較與分析

    不同的核算方法不僅對投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的認(rèn)識,而且對相關(guān)投資的持有收益的認(rèn)識也不相同。

    成本法認(rèn)為投資企業(yè)與被投資單位是兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體和會計(jì)主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動為條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),或?qū)Ρ煌顿Y單位稅后利潤或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí),才進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算。相關(guān)投資的持有收益為實(shí)際收到或確定將收到的利潤或股利。

    權(quán)益法認(rèn)為被投資單位是投資企業(yè)的一個(gè)有機(jī)組成部分,被投資單位的所有經(jīng)濟(jì)活動都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,投資企業(yè)對此均應(yīng)在活動發(fā)生時(shí)或年終進(jìn)行會計(jì)結(jié)算時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算,相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財(cái)務(wù)的角度不難推導(dǎo)出,非完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應(yīng)為投資額與市場利率的乘積,與被投資單位個(gè)別利率無實(shí)質(zhì)聯(lián)系;完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額(所有者權(quán)益)與被投資單位個(gè)別利率的乘積,體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。

    二、應(yīng)用范圍的比較與分析

    在我國會計(jì)實(shí)踐中,核算方法的具體應(yīng)用范圍通常依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷或會計(jì)核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會計(jì)核算制度的規(guī)定,如投資企業(yè)對被投資單位無實(shí)質(zhì)控制權(quán),對長期股權(quán)投資的核算可用成本法,反之則應(yīng)用權(quán)益法?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》的相關(guān)內(nèi)容還表明,當(dāng)企業(yè)用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算時(shí),應(yīng)使用完全權(quán)益法。雖然現(xiàn)行的行業(yè)會計(jì)制度并未就權(quán)益法的具體類型加以說明和限定,但從有關(guān)應(yīng)用舉例及說明上看,所用的權(quán)益法應(yīng)是非完全權(quán)益法。

    在核算方法的具體選擇上,確定投資企

    業(yè)對被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)性影響是十分重要的。按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定,是否具有實(shí)質(zhì)性影響的標(biāo)準(zhǔn)是看投資企業(yè)與被投資單位之間是否存在控制、共同控制或重大影響,如果存在則為有實(shí)質(zhì)性影響,反之則否。從這一規(guī)定及相關(guān)說明來看,核算方法的選擇在很大程度上取決于投資企業(yè)對其在被投資單位可供分配利潤中所占份額的可控制程度。當(dāng)這種可控程度較高,投資企業(yè)有權(quán)按自己的意愿從被投資單位實(shí)際取得投資收益、或有權(quán)否決一切不利于自己實(shí)際取得投資收益的決議時(shí),則傾向于采用權(quán)益法,反之,則傾向于選用成本法。

    顯然,前述規(guī)定是不完善的,它并未考慮長期股權(quán)投資在投資企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例情況。實(shí)際上,在這一比例較高的情況下,即使投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額難以使其對被投資單位產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響,但被投資單位的盈虧及資產(chǎn)的受贈等行為仍會在實(shí)質(zhì)上對其財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)指標(biāo)產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)仍按前述規(guī)定選用成本法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算,投資企業(yè)投放到相關(guān)長期股權(quán)投資上的那部分資產(chǎn)的運(yùn)營狀況將得不到充分的披露,進(jìn)而極大地影響到投資企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量。例如,我國大量上市公司即使盈利也從未進(jìn)行過利潤分配,這就使得許多采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算的法人股東(投資企業(yè))未能在其會計(jì)報(bào)表上反映出這部分投資的真實(shí)情況。因此,在這種情況下,投資企業(yè)使用權(quán)益法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進(jìn)行核算應(yīng)是最優(yōu)的選擇。

    三、應(yīng)用過程的比較與分析

    核算方法的應(yīng)用過程就是對被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程,以及對股權(quán)投資差額的處理過程。被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動具體包括取得稅后利潤、發(fā)生稅后虧損。進(jìn)行利潤分配、接受實(shí)物捐贈、出現(xiàn)法定財(cái)產(chǎn)重估增值以及產(chǎn)生資本匯率折算差額等。所謂股權(quán)投資差額則指取得股權(quán)的支出與其所代表的凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)之間的差額,前者大于后者為借差,反之為貸差。無論何種差額,在投資企業(yè)個(gè)別會計(jì)報(bào)表上是不作直接反映的。

    在成本法下,投資企業(yè)對被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變化一般都不進(jìn)行確認(rèn),只有在投資企業(yè)從被投資單位實(shí)際收到利潤(行業(yè)會計(jì)制度)或被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利(股份有限公司會計(jì)制度)時(shí),投資企業(yè)才按實(shí)際收到的利潤或應(yīng)當(dāng)收到的現(xiàn)金股利借記“銀行存款”或“應(yīng)收股利”科目,貸

    記“投資收益”科目或“長期股權(quán)投資”科目。如被投資單位發(fā)生稅后虧損,或無利可分的情況下,投資企業(yè)不作任何反映。當(dāng)然,這種只認(rèn)盈利不認(rèn)虧損的做法對投資企業(yè)單個(gè)會計(jì)報(bào)表而言,是有停謹(jǐn)慎性原則的;另外,通過不同的法規(guī)對同一會計(jì)事項(xiàng)規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),不僅缺乏規(guī)范性,而且違背了可比性原則。

    在權(quán)益法下,被投資單位所有者權(quán)益的前述相關(guān)變化均視同投資企業(yè)自己相應(yīng)項(xiàng)目的變化,一旦被投資單位發(fā)生這些變化,投資企業(yè)就應(yīng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。被投資單位取得稅后利潤,投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“投資收益”科目,反之則作相反的會計(jì)分錄;被投資單位實(shí)際支付利潤,投資企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到金額借記“銀行存款”科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目;被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化,投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長期投權(quán)投資”科目,貸記“資本公積”科目。在完全權(quán)益法下,不涉及到股權(quán)投資差額的分?jǐn)倖栴}。股權(quán)投資差額為借差,投資企業(yè)應(yīng)按本期的分?jǐn)傤~借記“投資收益”科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目,反之,則作相反的會計(jì)分錄。按我國規(guī)定,分?jǐn)偡椒ㄒ话悴捎弥苯臃?分?jǐn)偰晗藿璨畈怀^1o年,貸差不短于10年。

    另外,如果涉及到合并會計(jì)報(bào)表的編制,核算方法還會對合并會計(jì)報(bào)表的編制程序產(chǎn)生影響。按財(cái)政部《合并會計(jì)報(bào)表的暫行規(guī)定》,母公司(投資企業(yè),下同)為編制合并會計(jì)報(bào)表,對子公司(被投資單位,下同)進(jìn)行的股權(quán)投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算,但這并不意味著只有權(quán)益法才會涉及合并會計(jì)報(bào)表的編制問題。按規(guī)定,當(dāng)母公司直接待有一子公司的股份比例很低的情況下,母公司對相關(guān)股權(quán)投資可用成本法進(jìn)行核

    算,該子公司一般也不屬會計(jì)報(bào)表的合并范圍,但若加上通過其它子公司間接持有該子公司的股份之和超過50%的情況下,母公司仍應(yīng)將該子公司納入會計(jì)報(bào)表的合并范圍,因而仍會涉及會計(jì)報(bào)表的合并問題,在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)需按權(quán)益法對該子公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。權(quán)益法下則不存在這一過程。

    四、應(yīng)用結(jié)果的比較分析

    不同的核算方法對會計(jì)核算結(jié)果將會產(chǎn)生不盡相同的影響。就投資企業(yè)個(gè)別會計(jì)報(bào)表而言,受到影響的報(bào)表項(xiàng)目決定于被投資單位所有者權(quán)益的變動類型及相關(guān)的會計(jì)核算規(guī)范。根據(jù)我國會計(jì)制度的規(guī)定,當(dāng)被投資單位取得稅后利潤或發(fā)生稅后虧損的情況下,受到影響的項(xiàng)目為長期股權(quán)投資,投資收益以及由此決定的其它相關(guān)項(xiàng)目;當(dāng)被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化的情況下,受到影響的項(xiàng)目為長期股權(quán)投資、資本公積以及由此決定的其它相關(guān)項(xiàng)目。而受到影響的程度則取決于被投資單位的盈虧狀況以及股權(quán)投資差額的性質(zhì)。當(dāng)被投資單位取得稅后利潤且股權(quán)投資差額為貸差時(shí),長期股權(quán)投資的期末余額及投資收益的本期貸方發(fā)生額在完全權(quán)益法下將達(dá)到最大,非完全權(quán)益法下次之,成本法下最小;當(dāng)被投資單位發(fā)生稅后虧損且股權(quán)投資差額為借差時(shí),情況則相反;當(dāng)被投資單位取得稅后利潤但股權(quán)投資差額為借差,或被投資單位發(fā)生稅后虧損但股權(quán)投資差額為貸差時(shí),相關(guān)項(xiàng)目在不同核算方法下的大小還將取決于被投資單位盈虧的大小、股權(quán)投資差額的大小及其具體攤銷年限等諸多因素,情況十分復(fù)雜。這種狀況不僅導(dǎo)致了采用不同核算方法的企業(yè)之間的會計(jì)信息失去可比性,而且會計(jì)報(bào)表的使用人也很難按財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的資料將不可比的數(shù)據(jù)調(diào)整到可比的基礎(chǔ)之上。因此,進(jìn)一步統(tǒng)

第2篇：長期股權(quán)投資的方法范文

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 會計(jì)核算 納稅籌劃

伴隨著日益激烈的市場競爭，為了實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，不斷的提高企業(yè)的競爭力，企業(yè)間的合并等現(xiàn)象屢見不鮮，進(jìn)而，我國對于投資企業(yè)通過合并或轉(zhuǎn)讓方式得到的長期股權(quán)投資，也制定了相關(guān)的規(guī)章制度，并且對其核算方法也進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范。這不僅使企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)往來、財(cái)務(wù)狀況等能夠按照規(guī)定來進(jìn)行規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效提高，同時(shí)也為在市場競爭之下各企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了有效的管理和規(guī)范，進(jìn)而更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，從而帶動我國經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。

1、長期股權(quán)投資概述

長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過持有股份參與被投資企業(yè)的分配，或者是為了謀取其他的經(jīng)濟(jì)利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的一種資產(chǎn)。目的是為了實(shí)現(xiàn)對被投資單位的控制，加大對被投資單位的影響，從而達(dá)到控制原材料供應(yīng)，控制銷售渠道和達(dá)到規(guī)模效益，分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。長期股權(quán)投資具有投資大，投資期限較長，風(fēng)險(xiǎn)大，能為企業(yè)帶來較大的利潤。

2、關(guān)于成本法及權(quán)益法的解讀

2.1、成本法

成本法是指投資按照成本計(jì)價(jià)的方法，在以下兩種情況下，長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本核算法。第一，當(dāng)投資企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)對被投資企業(yè)實(shí)施控制時(shí)，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)以及公允值無法實(shí)現(xiàn)可靠計(jì)量的時(shí)候；第二，當(dāng)投資企業(yè)對被投資方不再具有共同控制或者重大的影響，同樣在活躍市場中，沒有報(bào)價(jià)及公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的時(shí)候，長期股權(quán)投資就應(yīng)該采用成本核算法。

2.2、權(quán)益法

權(quán)益法就是指投資以初始的投資成本計(jì)量之后，在投資持有的期間內(nèi)，根據(jù)投資企業(yè)在實(shí)際中享有的被投資方所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行合理調(diào)整的方法，當(dāng)投資企業(yè)來說，對被投資企業(yè)共同控制或是重大影響的時(shí)候，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

3、關(guān)于長期股權(quán)投資的核算

3.1、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

3.1.1、同一控制下的企業(yè)合并取得

通過在同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在實(shí)際的核算過程中，可以將初始投資成本視作被合并單位凈資產(chǎn)賬面報(bào)價(jià)的份額來計(jì)算，如果初始投資成本和支付合并報(bào)價(jià)的賬面價(jià)值出現(xiàn)差額，則差額要記入資本公積之中。

3.1.2、非同一控制下企業(yè)合并取得

對于非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，在實(shí)際的核算過程中，可以把初始投資成本看做付出的資產(chǎn)或者所承擔(dān)債務(wù)的公允值來進(jìn)行計(jì)算，若付出的資產(chǎn)或者所承擔(dān)債務(wù)的公允值同其賬面價(jià)值出現(xiàn)差額。則差額應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入中，或者營業(yè)外支出之中。

3.1.3、非合并方式取得

非合并方式取得的長期股權(quán)投資包括兩種，一是以現(xiàn)金購買股票，初始投資的成本為購買股票所支付的所有款項(xiàng)；二是接受投資企業(yè)投入的長期股權(quán)投資。

3.2、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

在成本法下，長期股權(quán)投資在取得股權(quán)的時(shí)候要按照初始投資成本計(jì)價(jià)，之后再追加或者回收投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，另外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)該保持不變。被投資企業(yè)宣布分派的利潤或者現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，然而投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益的時(shí)候，僅僅限于被投資企業(yè)接受投資后，進(jìn)而產(chǎn)生的累積凈利潤分配額，當(dāng)企業(yè)獲得的利潤或者現(xiàn)金股利大于應(yīng)有數(shù)額的部分，應(yīng)當(dāng)作為初始投資成本回收，以此來沖減投資的賬面價(jià)值。

在權(quán)益法下，企業(yè)在投資時(shí)，若長期股權(quán)投資初始成本比應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額小，要將長期股權(quán)投資成本按照差額調(diào)增，且要記入營業(yè)外收入。在期末，當(dāng)確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位凈損益份額時(shí)，首先應(yīng)以被投資單位的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允值為基礎(chǔ)，對其凈利潤進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。其次，依據(jù)調(diào)整后的凈利潤來確定應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損益并且調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

4、長期股權(quán)投資所得稅的納稅籌劃

4.1、股息和資本利得的納稅籌劃

由于股息與資本利得各自承擔(dān)的所得稅稅負(fù)不同，前者是依據(jù)投資雙方所得稅的稅率差異來補(bǔ)繳所得稅，若投資的雙方稅率相同，那么股息不再補(bǔ)稅，后者則要全額計(jì)算繳納所得稅。因此，為了實(shí)現(xiàn)合理的納稅籌劃，在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候要避免把股息轉(zhuǎn)化成資本利得。具體有以下兩種方法：第一，在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前，由被投資的單位對累計(jì)未分配利潤或者盈余公積進(jìn)行分配；第二，若投資方所轉(zhuǎn)讓的不是全資子公司，這時(shí)要將投資比例提高之后再轉(zhuǎn)讓。

4.2、會計(jì)核算方法的納稅籌劃

在成本法下，在投資收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但是未分之前，“投資收益”這一賬戶并不能反映已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益，因此不需要對投資收益計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。而在權(quán)益法下，不論投資收益是否收回，投資企業(yè)都要在被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤當(dāng)期，依據(jù)所占被投資單位的凈利潤比例來確認(rèn)投資收益，并計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)可以采用選擇長期股權(quán)投資的會計(jì)核算的方式，以此來進(jìn)行納稅籌劃，通常投資企業(yè)利用成本法比權(quán)益法更能實(shí)現(xiàn)延遲納稅與降低稅負(fù)的目的。

5、總結(jié)

伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)改制的不斷深化，我國股權(quán)投資的現(xiàn)象日益普遍，隨之而來的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為也逐漸增多。為了企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，以及社會經(jīng)濟(jì)水平的有效提高，在實(shí)際的工作中，應(yīng)該不斷加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的管理，不斷的提高企業(yè)的市場競爭力。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：長期股權(quán)投資的方法范文

    (一)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理原則

    《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010》中指出，投資企業(yè)與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易(投資企業(yè)向其聯(lián)營、合營企業(yè)出售資產(chǎn))，也包括逆流交易(聯(lián)營、合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn))。而如果投資企業(yè)還需要對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則在順流交易時(shí)，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對投資收益及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的營業(yè)收入、營業(yè)成本進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)利潤中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營、合營企業(yè)的投資收益；在逆流交易時(shí)，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對長期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

    (二)對抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益處理原則制定原因的分析

    順逆流交易會計(jì)處理是以實(shí)體理論為基礎(chǔ)的。實(shí)體理論的核心就是要將與母公司有關(guān)的聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司等作為一個(gè)整體來反映，認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為會計(jì)主體而編制的。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則雖然并沒有規(guī)定要將聯(lián)營、合營企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，但是通過對聯(lián)營、合營企業(yè)的投資進(jìn)行權(quán)益法處理后，聯(lián)營、合營企業(yè)的凈資產(chǎn)和凈利潤中歸屬于投資企業(yè)的部分已經(jīng)進(jìn)入了投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，那么它們之間的交易也應(yīng)該按照母子公司之間的交易一樣進(jìn)行抵銷，以免虛增該實(shí)體的資產(chǎn)或利潤。由此可知，會計(jì)準(zhǔn)則制定的一個(gè)根本出發(fā)點(diǎn)是防止投資企業(yè)通過與聯(lián)營、合營企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易虛增利潤和資產(chǎn)。

    二、抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益處理的實(shí)例分析

    (一)逆流交易的實(shí)例分析

    例1：甲企業(yè)于2011年1月取得乙企業(yè)20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2011年8月，乙企業(yè)將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2011年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙企業(yè)2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅影響，分兩種情形進(jìn)行分析：

    1.假定甲企業(yè)沒有其他子公司，無需對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

    分錄A(2 000萬×20%)：

    借：長期股權(quán)投資

4 000 000

    貸：投資收益

4 000 000

    分錄B(400萬×20%)：

    借：投資收益

800 000

    貸：長期股權(quán)投資

800 000

    為了說明抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益分錄的意義，首先需要引入一個(gè)概念：單行合并。所謂單行合并是相對于完全合并而言的。按照實(shí)體理論的要求，必須把包含聯(lián)營、合營企業(yè)的部分都納入廣義合并范圍，把投資企業(yè)與聯(lián)營、合營企業(yè)看做一個(gè)整體企業(yè)?？墒且?yàn)橥顿Y企業(yè)對聯(lián)營、合營企業(yè)沒有控制，不能按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的常規(guī)方法處理，只能通過單行合并方式進(jìn)行處理。即，對于投資企業(yè)與聯(lián)營、合營企業(yè)合并后整體企業(yè)的資產(chǎn)增加或減少(包括虛增)，不能直接增減相應(yīng)的資產(chǎn)，而只能通過對投資企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方式進(jìn)行反映；同理，對于投資企業(yè)與聯(lián)營、合營企業(yè)合并后整體利潤的增加或減少(包括虛增)，也只能通過對投資企業(yè)投資收益賬面價(jià)值的調(diào)整進(jìn)行反映。由此形成一個(gè)已經(jīng)抵銷了與聯(lián)營、合營企業(yè)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的“單行合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。

    由此，我們把甲企業(yè)與乙企業(yè)作為一個(gè)整體企業(yè)觀察后發(fā)現(xiàn)，整體企業(yè)利潤虛增80萬元，根據(jù)單行合并要求，甲企業(yè)只能把投資收益調(diào)減80萬元；整體企業(yè)中存貨的價(jià)值虛增了80萬元，也只能通過抵銷長期股權(quán)投資80萬元來反映。抵銷后，甲企業(yè)資產(chǎn)、利潤增加金額都為320萬元，沒有虛增。從本質(zhì)看，抵減的長期股權(quán)投資80萬元正是甲企業(yè)存貨虛增部分；抵減的投資收益80萬元也恰好是乙企業(yè)利潤虛增部分。

    2.如果甲企業(yè)有其他子公司，需要對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在對甲企業(yè)個(gè)別報(bào)表進(jìn)行A、B筆分錄處理后，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整，分錄C：

    借：長期股權(quán)投資

800 000

    貸：存貨

800 000

    對于該筆會計(jì)分錄，可做如下分析：

    由于此時(shí)甲企業(yè)有子公司，需要對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，那么在年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲企業(yè)會編制相應(yīng)的抵銷分錄來抵銷內(nèi)部交易。此時(shí)，可以把對于子公司、聯(lián)營、合營企業(yè)的所有抵銷分錄放在期末統(tǒng)一進(jìn)行處理，在發(fā)生時(shí)暫不抵銷。即先不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，進(jìn)行正常處理。分錄D(2 000萬×20%)：

    借：長期股權(quán)投資

4 000 000

    貸：投資收益

4 000 000

    同時(shí)需要理清一點(diǎn)，此時(shí)按照實(shí)體理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅僅只包含甲企業(yè)與乙企業(yè)的“單行合并財(cái)務(wù)報(bào)表”，而是一個(gè)包含了甲企業(yè)、乙企業(yè)、甲企業(yè)子公司的更大范圍的“單行合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。因?yàn)榧灼髽I(yè)必須與其子公司編制“完全合并財(cái)務(wù)報(bào)表”，再把該“完全合并財(cái)務(wù)報(bào)表”用來與聯(lián)營、合營企業(yè)編制新的“單行合并財(cái)務(wù)報(bào)表”，以反映整個(gè)實(shí)體真實(shí)的資產(chǎn)、利潤等情況。

    在“完全合并財(cái)務(wù)報(bào)表”中，甲企業(yè)抵銷了與其子公司的內(nèi)部交易，使資產(chǎn)或利潤不至于虛增，并且此時(shí)的抵銷分錄抵銷的就是相應(yīng)虛增項(xiàng)目。為了使對外報(bào)出的“完全合并財(cái)務(wù)報(bào)表”具有內(nèi)在一致性(因?yàn)槿绻灼髽I(yè)與其子公司有內(nèi)部存貨逆流交易，在甲企業(yè)與其子公司編制的抵銷分錄中，就是抵銷的存在于甲企業(yè)報(bào)表上存貨的虛增部分)，就要求把跟乙企業(yè)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益導(dǎo)致的存貨虛增80萬元部分按照抵銷“存貨”項(xiàng)目進(jìn)行處理，對于乙企業(yè)虛增的營業(yè)收入、營業(yè)成本就按照“營業(yè)收入”與“營業(yè)成本”進(jìn)行抵銷，分錄E：

    借：營業(yè)收入

2 000 000

    貸：營業(yè)成本

1 200 000

    存貨

800 000

    如前所述，聯(lián)營、合營企業(yè)并未納入“完全合并財(cái)務(wù)報(bào)表”的范圍，對于乙企業(yè)虛增的營業(yè)收入和營業(yè)成本，依然只能以“投資收益”的減少來代替；而甲企業(yè)由于進(jìn)入了“完全合并財(cái)務(wù)報(bào)表”范圍，存貨的虛增部分可以按照“存貨”項(xiàng)目進(jìn)行抵銷；分錄F(400萬×20%)：

    借：投資收益

800 000

    貸 ：存貨

800 000

    此時(shí)，把分錄D與分錄F合并可得分錄G：

    借：長期股權(quán)投資

4 000 000

    貸：投資收益

3 200 000

    存貨

800 000

    從最終的合并分錄G可以發(fā)現(xiàn)，最終利潤與資產(chǎn)都只增加320萬元，與前述假如甲企業(yè)不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對于資產(chǎn)、利潤的影響金額完全一致。完全合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映了整個(gè)實(shí)體的真實(shí)情況。

    此時(shí)，我們再進(jìn)一步解釋說明C筆分錄。這里有一個(gè)前提也要首先理清，即甲企業(yè)在沒有子公司不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的會計(jì)處理與甲企業(yè)假如有子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的會計(jì)處理在本質(zhì)上是相互獨(dú)立的，只是按照兩種不同假定前提進(jìn)行的不同的會計(jì)處理?？墒窃谛问缴?，由于甲企業(yè)先進(jìn)行了第一種處理(編制了A、B筆分錄)，為了使得這兩種不同假定前提下的處理真正達(dá)到本質(zhì)上獨(dú)立(使兩種不同假設(shè)前提下的處理最終對于實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、利潤的影響金額都只是320萬元)，就必須在形式上考慮A、B筆分錄的影響(《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》特別強(qiáng)調(diào)了“進(jìn)行上述處理后”，也就是做出了A、B筆分錄進(jìn)行處理后，甲企業(yè)如果此時(shí)又需要對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，再做C筆分錄)。即我們在甲企業(yè)A、B筆分錄的基礎(chǔ)上，必須通過編制一筆分錄C，使得A、B、C合并后最終與E筆分錄一致，才能保證在實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，使其最終在第二種假定前提下的處理對于實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、利潤的影響金額都只是320萬元。我們通過分錄進(jìn)行說明：

    在甲企業(yè)正常編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如前所述，通過D、F筆分錄就可得到最終分錄G，而此處前提為甲已經(jīng)做了一筆(2 000萬-400萬×20%)：

    借：長期股權(quán)投資

3 200 000

    貸：投資收益

3 200 000

    從形式上看，這筆分錄和最終分錄G只差C筆分錄，編制C筆分錄后，就實(shí)現(xiàn)了保證實(shí)質(zhì)獨(dú)立的目的。

    但是，我們?nèi)孕枰獜膶?shí)際意義上說明C筆分錄。我們知道，在A、B筆分錄中甲已經(jīng)通過把長期股權(quán)投資抵銷80萬元，實(shí)現(xiàn)了抵銷虛增資產(chǎn)的目的。而甲企業(yè)賬面上真正虛增的是存貨而非長期股權(quán)投資，此時(shí)，既然甲企業(yè)已經(jīng)需要對外編制完全合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并且虛增的存貨體現(xiàn)在甲企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上，能夠進(jìn)入“完全合并財(cái)務(wù)報(bào)表”的范圍，那么應(yīng)該通過真正抵銷存貨而非替代性的長期股權(quán)投資來實(shí)現(xiàn)抵銷虛增資產(chǎn)的目的。所以，只需要再做C筆分錄，就可以把抵銷的長期股權(quán)投資恢復(fù)，并抵銷真正虛增的存貨部分。而對于虛增的營業(yè)收入與營業(yè)成本，由于聯(lián)營、合營企業(yè)的報(bào)表仍然不并入“完全合并財(cái)務(wù)報(bào)表”而只有繼續(xù)以投資收益的抵銷來替代，不用恢復(fù)已經(jīng)抵銷的投資收益。

    (二)順流交易的實(shí)例分析

    例2：承例1，把乙企業(yè)向甲企業(yè)出售商品改為甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以1 000萬元的價(jià)格出售給乙企業(yè)，其他條件不變。

    1.先假定甲企業(yè)沒有其他子公司，無需對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

    分錄A：

    借：長期股權(quán)投資

4 000 000

    貸：投資權(quán)益

4 000 000

    分錄B：

    借：投資收益

800 000

    貸：長期股權(quán)投資

800 000

    前文述及逆流交易時(shí)已引入“單行合并”的概念，在此依舊可以進(jìn)行如下理解：整體企業(yè)利潤虛增80萬元，甲企業(yè)只能把投資收益調(diào)減80萬元。另一方面，整體企業(yè)中存貨的價(jià)值虛增了80萬元，也只能通過抵銷長期股權(quán)投資80萬元調(diào)整。抵銷后，甲企業(yè)資產(chǎn)、利潤增加金額都為320萬元，沒有虛增。從本質(zhì)上看，抵減的長期股權(quán)投資80萬元正是乙企業(yè)存貨虛增部分；抵減的投資收益80萬元也恰是甲企業(yè)利潤虛增部分。

    2.如果甲企業(yè)有其他子公司，需要對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在對甲企業(yè)個(gè)別報(bào)表進(jìn)行上述處理后，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整，分錄C：

    借：營業(yè)收入

2 000 000

    貸：營業(yè)成本

1 200 000

    投資收益

800 000

    對于該筆會計(jì)分錄，也可做如下分析：

    同逆流交易的分析，先不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，進(jìn)行正常處理。分錄D(2 000萬×20%)：

    借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

4 000 000

    貸：投資收益

4 000 000

    同樣，甲企業(yè)必須跟其子公司編制“完全合并財(cái)務(wù)報(bào)表”，再把該“完全合并財(cái)務(wù)報(bào)表”用來與聯(lián)營、合營企業(yè)編制新的“單行合并財(cái)務(wù)報(bào)表”，以反映整個(gè)實(shí)體真實(shí)的資產(chǎn)、利潤情況。同理，為了使得對外報(bào)出的“完全合并財(cái)務(wù)報(bào)表”具有內(nèi)在一致性，就要求把由于甲企業(yè)與乙企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益所導(dǎo)致的利潤虛增80萬元部分按照抵銷“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項(xiàng)目進(jìn)行處理，對于乙企業(yè)虛增存貨80萬元部分，就按照抵銷存貨進(jìn)行處理。分錄E：

    借：營業(yè)收入

2 000 000

    貸：營業(yè)成本

1 200 000

    貸：存貨

800 000

    同樣，由于聯(lián)營、合營企業(yè)并未納入“完全合并財(cái)務(wù)報(bào)表”的范圍，對于乙企業(yè)虛增的存貨，由于其未能體現(xiàn)在“完全合并財(cái)務(wù)報(bào)表”中，依然只能按照單行合并的要求，以“長期股權(quán)投資”的減少來代替；而甲企業(yè)由于其進(jìn)入了“完全合并財(cái)務(wù)報(bào)表”范圍，利潤的虛增部分可以按照“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項(xiàng)目進(jìn)行抵銷。而分錄F：

    借：營業(yè)收入

2 000 000

    貸：營業(yè)成本

1 200 000

    長期股權(quán)投資

800 000

    此時(shí)，把D筆分錄與F筆分錄合并可得分錄G：

    借：長期股權(quán)投資

3 200 000

    

營業(yè)收入

2 000 000

    貸：投資收益

4 000 000

    營業(yè)成本

1 200 000

    從最終的合并分錄G可以發(fā)現(xiàn)，利潤與資產(chǎn)都只增加320萬元。與前述假如甲企業(yè)不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對于整個(gè)實(shí)體資產(chǎn)、利潤的影響金額一致，完全合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映了真實(shí)情況。

    同逆流交易部分的分析，由于此時(shí)再采取第二種假定前提進(jìn)行處理，編制分錄的科目和金額會受到第一種假定前提下A、B筆分錄的科目和金額的影響，我們必須考慮到之前的影響，在此基礎(chǔ)上，再編制抵銷分錄，以使按照第二種假定前提編制的分錄，其最終對實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、利潤的影響金額都是320萬元，而不會與第一種假定前提的處理產(chǎn)生差異。

    下面通過分錄進(jìn)行說明：在甲企業(yè)正常編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)前面所述，通過D、F筆分錄就可得到最終分錄G，而此處前提為甲已經(jīng)做了一筆[(2 000萬-400萬)×20%]：

    借：長期股權(quán)投資

3 200000

    貸：投資收益

3 20 0 000

    從形式上看，這筆分錄和最終分錄G只差C筆分錄，編制C筆分錄后，就實(shí)現(xiàn)了保證實(shí)質(zhì)獨(dú)立的目的。

第4篇：長期股權(quán)投資的方法范文

【關(guān)鍵詞】 《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則 比較分析 收益水平

財(cái)政部于2006年2月15日頒布的《會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》（以下簡稱《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則）與1999年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》（以下簡稱《投資》準(zhǔn)則）有很大差異，這些差異具體表現(xiàn)在哪些方面？《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則與《國際會計(jì)準(zhǔn)則》是否存在差異？以及“長期股權(quán)投資”核算方法的改變是能否影響我國上市公司收益水平？這些都是實(shí)務(wù)界和界關(guān)注的，本文擬對這些問題進(jìn)行相應(yīng)。

一、《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則與《投資》準(zhǔn)則的比較分析

1999年1月1日執(zhí)行的《投資》準(zhǔn)則從2006年2月15日改名為《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則，短期股權(quán)投資、長短期債券投資全部由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定。與《投資》準(zhǔn)則有關(guān)長期股權(quán)投資的規(guī)定相比，《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的發(fā)生了許多變化，兩者的具體主要差異表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面：

1、投資的分類對比

《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則將投資分為：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；（2）投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資；（3）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資；（4）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。而《投資》準(zhǔn)則將投資分為：短期（股票或債券）投資、長期股權(quán)投資和長期債券投資[1]194?？梢?，《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則按長期股權(quán)投資的具體情況進(jìn)一步做了詳細(xì)的分類，這就要求企業(yè)應(yīng)按不同種類的長期股權(quán)投資分別采用相應(yīng)的核算方法。這樣，長期股權(quán)投資會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性大大提高了。

2、股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法對比

《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)定：對于上述第（1）、（3）兩類投資，采用成本法后續(xù)計(jì)量，對于第（1）類控制的長期股權(quán)投資，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整；上述第（2）類長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法后續(xù)計(jì)量；上述第（4）類長期股權(quán)投資，由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，分別劃分“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”。而《投資》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定的是：（1）不控制且不具有重大影響的長期股權(quán)投資采用成本法核算；（2）控制或具有重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；（3）短期投資按照成本計(jì)量，收到股利沖減投資成本。[1]207

3、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量對比

《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)定：（1）新增企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定，若為同一控制下的企業(yè)合并，按所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬；若為非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》中確認(rèn)的合并成本入賬，即①一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；②通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和；③購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本；④在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。（2）除企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式（如支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等方式）取得的長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值入賬。而《投資》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是：長期股權(quán)投資成本的按如下三種情況分別確定：①以現(xiàn)金取得長期股權(quán)時(shí)，按實(shí)際支付的全部價(jià)款作為投資成本，但不包括支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；②以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)）取得的長期股權(quán)，投資成本以放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定；③原來用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法的改按權(quán)益法核算時(shí)，以原投資帳面價(jià)值作為投資成本。[1]202-204從兩個(gè)準(zhǔn)則的規(guī)定可知，《投資》準(zhǔn)則沒有涉及企業(yè)合并的長期股權(quán)投資處理方法。

4、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資時(shí)溢、折價(jià)的確認(rèn)對比

《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)定：長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，當(dāng)前者大于后者時(shí)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；當(dāng)前者小于后者時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。權(quán)益核算的長期股權(quán)投資不再確認(rèn)股權(quán)投資差額。而《投資》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是：長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額進(jìn)行比較，當(dāng)前者大于后者時(shí)，差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入股權(quán)投資差額，并在以后各期進(jìn)行攤銷；當(dāng)前者小于后者時(shí)，差額計(jì)入資本公積。[1]210

5、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資投資收益的確認(rèn)對比

《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)定：按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，來確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。但投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。而《投資》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是：按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，來確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。[1]211

6、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提對比

《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)定：成本法核算的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22 號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理，即按賬面價(jià)值與現(xiàn)值之差額來計(jì)提減值損失，減值不可以轉(zhuǎn)回；其他按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8 號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理，已計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回。而《投資》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是：減值可以轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回金額不得超過其計(jì)提數(shù)[1]212。

二、《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》與《國際會計(jì)準(zhǔn)則》的比較分析

國際上有關(guān)投資的準(zhǔn)則有：《國際會計(jì)準(zhǔn)則第25號——投資會計(jì)》、《國際會計(jì)準(zhǔn)則第28號——對聯(lián)營企業(yè)投資的會計(jì)》；英國的《標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號——聯(lián)營公司會計(jì)》和《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號——對子公司會計(jì)》；加拿大的《加拿大特許會計(jì)師協(xié)會手冊》第2010章、3050章；澳大利亞的《澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則第1006準(zhǔn)則——合營投資》和《澳大利亞準(zhǔn)則第1016準(zhǔn)則——聯(lián)營投資》；地區(qū)的《財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第5號——長期股權(quán)投資會計(jì)處理準(zhǔn)則》；中國香港地區(qū)的《會計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則第10號——聯(lián)營公司的會計(jì)處理》。

我國的《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容基本趨同于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，這里僅以國際會計(jì)準(zhǔn)則為例，比較分析《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》和《國際會計(jì)準(zhǔn)則》的主要差異。兩者的主要區(qū)別在于減值準(zhǔn)備處理和合營企業(yè)投資的核算方法上。（1）長期股權(quán)投資減值處理的比較分析。我國有關(guān)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的處理如前述，在此不再闡述；而《國際會計(jì)準(zhǔn)則第25號——投資會計(jì)》的規(guī)定是，因長期投資價(jià)值永久性下跌而對其賬面金額的沖減，應(yīng)計(jì)入收益表，當(dāng)該項(xiàng)投資價(jià)值回升或下跌原因不復(fù)存在時(shí)，已沖減的賬面金額可以轉(zhuǎn)回[2]85。（2）對合營企業(yè)投資核算方法的比較?！堕L期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)定，對合營企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，而《國際會計(jì)準(zhǔn)則第31號——合營中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》的規(guī)定是，對合營企業(yè)投資以比例合并法為主，但也可以采用權(quán)益法核算[2]111。

三、長期股權(quán)投資核算變動對上市公司收益水平的

如前所述，《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則與《投資》準(zhǔn)則關(guān)于長期股權(quán)投資的有關(guān)相比，變動最大的地方在于成本法和權(quán)益法的核算范圍，以及在權(quán)益法下，取消了股權(quán)投資差額和合并價(jià)差等科目，并充分體現(xiàn)資產(chǎn)購買的公允價(jià)值。對于股權(quán)投資差額的處理，《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則和《準(zhǔn)則第38 號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》如下具體規(guī)定：①對關(guān)聯(lián)企業(yè)間因合并或收購獲得的長期股權(quán)投資，按賬面值確認(rèn)長期投資的成本，實(shí)際支付價(jià)格與賬面值的差額直接確認(rèn)為當(dāng)期收益。②對非關(guān)聯(lián)企業(yè)間因合并或收購獲得的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付成本確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始價(jià)格。③首次執(zhí)行時(shí)，按權(quán)益法核算的長期投資，對于關(guān)聯(lián)企業(yè)，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。④對于非關(guān)聯(lián)企業(yè)，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。可見，長期股權(quán)投資核算方法的變動對上市公司的影響主要體現(xiàn)在凈資產(chǎn)和未來各期利潤二個(gè)方面。

1、對凈資產(chǎn)的影響。

首次執(zhí)行，關(guān)聯(lián)企業(yè)投資差額或者非關(guān)聯(lián)企業(yè)的股權(quán)投資差額的貸方余額均會對凈資產(chǎn)構(gòu)成影響。為了評價(jià)長期股權(quán)投資核算方法的變更可能對上市公司凈資產(chǎn)的影響程度，我們采用（股權(quán)投資差額+合并價(jià)差）/股東權(quán)益（簡稱EQ指標(biāo)）來反映準(zhǔn)則調(diào)整對不同公司的影響程度。通過，我們發(fā)現(xiàn)EQ指標(biāo)較大的前10名公司中，EQ值均大于30%，如果股權(quán)投資差額大部分來自關(guān)聯(lián)企業(yè)收購，則會大幅減少公司凈資產(chǎn)，具體情況見下表1[3]。

表1 股權(quán)投資差額和合并價(jià)差總額與股東權(quán)益（EQ）比值前10位的公司

公司名稱 股東權(quán)益合計(jì)（萬元）① 合并價(jià)差+股權(quán)投資差額（萬元）② EQ②/①

ST云大 4947 4680 94.60%

ST豐華 21778 18169 83.43%

張家界 23158 14286 61.69%

ST大盈 6687 3501 52.35%

ST佳紙 14076 7073 50.25%

星美聯(lián)合 58777 29326 49.89%

G創(chuàng)興 28751 12056 41.93%

G*ST環(huán)球 39760 15055 37.86%

G錦投 177940 56410 31.70%

白云山A 72940 22032 30.21%

資料來源：萬德資訊、平安證券綜合所

2、對未來各期利潤的影響。

在股權(quán)投資差額取消后，將不再需要對股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷，從而影響相關(guān)企業(yè)的凈利潤。股權(quán)投資差額為借方余額的，凈利潤將增加，反之凈利潤將減少。為了評價(jià)長期股權(quán)投資核算方法的變更對上市公司未來各期利潤的影響程度，我們采用（股權(quán)投資差額+合并價(jià)差）/凈利潤（簡稱EP指標(biāo)）來反映準(zhǔn)則調(diào)整對不同公司的影響程度。通過計(jì)算，我們發(fā)現(xiàn)EP指標(biāo)較大的前9名公司中，EP值均大于800%，如果我們假設(shè)原來股權(quán)投資差額或合并價(jià)差按照20年攤銷，凈利潤變化將可能達(dá)到50%以上，當(dāng)然具體的影響情況仍需具體其攤銷年限和是否來自關(guān)聯(lián)并購，詳見表2[3]。

表2 股權(quán)投資差額和合并價(jià)差總額與稅前利潤（EP）比值前9位的公司

公司名稱 稅前利潤合計(jì)（萬元）① 合并價(jià)差+股權(quán)投資差額（萬元）② EP②/①

張家界 442 14286 3232.13%

寶光藥業(yè) 2079 60030 2886.34%

G甘化 3177 60512 1904.35%

ST豐華 1313 18169 1383.78%

中恒集團(tuán) 3174 41965 1322.11%

新大洲A 9161 -86703 -946.36%

星美聯(lián)合 3143 29326 933.06%

G萬杰 2632 24126 916.64%

G創(chuàng)興 1492 12056 808.04%

資料來源：萬德資訊、平安證券綜合研究所

從表1、表2可知，長期股權(quán)投資核算方法的變更，對這些公司的股東權(quán)益和凈利潤的影響是比較大的。而據(jù)統(tǒng)計(jì)，A股上市公司中，有571家上市公司存在股權(quán)投資差額和合并價(jià)差余額，占全部A股公司的40%以上，其中兩項(xiàng)合計(jì)為負(fù)數(shù)的有92家，若執(zhí)行新準(zhǔn)則而股權(quán)投資差額和合并價(jià)差沖銷掉的話，這些公司未來期間凈利潤將大幅度下降，而其余479家上市公司的未來凈利潤的將得以大幅度提升。

綜上所述，新的《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則已大大趨近國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，雖然，“合并差價(jià)”和“股權(quán)投資額”的調(diào)整會影響到大部分上市的收益水平，但從長遠(yuǎn)利益來說，新準(zhǔn)則的規(guī)定將使上市公司價(jià)值得到更為公允地反映，財(cái)務(wù)信息更為可比，更有利于投資決策所需。

主要：

[1]李增泉，林燕.2001企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則精解[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

第5篇：長期股權(quán)投資的方法范文

長期股權(quán)投資；計(jì)量基礎(chǔ)；計(jì)稅基礎(chǔ)；暫時(shí)性差異；遞延所得稅

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1009-9646（2011）08-0048-02

一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量引起的暫時(shí)性差異

1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》（CAS20），將企業(yè)合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，對同一控制下的企業(yè)合并，采用權(quán)益結(jié)合法確定合并成本；對非同一控制下的合并采用購買法確定合并成本。與企業(yè)合并方式相對應(yīng)，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》（CAS2）將長期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資；企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資；同一控制下的合并方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)以享擁有的被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本；非同一控制下的合并方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)以作為支付對價(jià)而付出的的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，加上合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用作為投資成本；非同一控制下的合并方式取得的長期股權(quán)投資，如果長期股權(quán)投資成本小于被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，還需要調(diào)增長期股權(quán)投資成本，以保證投資成本與所享有的被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的一致性；以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)以作為對價(jià)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，加上合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用作為投資成本。

2.長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)

按照我國所得稅法及其實(shí)施條例，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資性資產(chǎn)的規(guī)定確定計(jì)稅基礎(chǔ)。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（簡稱條例）第七十一條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為投資資產(chǎn)成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

3.長期股權(quán)投初始計(jì)量引起的暫時(shí)性差異

以合并方式取得的長期股權(quán)投資，如果屬于同一控制下的企業(yè)合并，其計(jì)稅基礎(chǔ)（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值）與計(jì)量基礎(chǔ)（擁有的被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額）不同，形成暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；如果屬于非同一控制下的企業(yè)合并，其計(jì)稅基礎(chǔ)（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值）與投資成本（擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額）也不同，但是因?yàn)槠髽I(yè)合并具有報(bào)表合并需求，如果計(jì)稅基礎(chǔ)小于投資成本，應(yīng)當(dāng)調(diào)增投資成本到與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。所以，非同一控制下取得的長期股權(quán)投資只能出現(xiàn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，只需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

其他方式取得的長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值）與投資成本（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值）一致，不存在暫時(shí)性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量引起的暫時(shí)性差異

1.長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量引起的的暫時(shí)性差異

（1）成本法引起的暫時(shí)性差異。根據(jù)CAS2的規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，或者投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、并且在市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，投資成本不因被投資方凈資產(chǎn)的變動而變動。所以，按成本法計(jì)量的長期股權(quán)投資不會引起暫時(shí)性差異。但是，當(dāng)控制下的成本法轉(zhuǎn)換為非控制下的成本法時(shí)，則可能會引起暫時(shí)性差異。

（2）權(quán)益法引起的暫時(shí)性差異。根據(jù)CAS2的規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。在權(quán)益法下，為了體現(xiàn)投資方對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的“一體化”關(guān)系，必須要保證長期股權(quán)投資成本與所擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的一致性。所以，首先要對長期股權(quán)投資的初始成本進(jìn)行調(diào)整，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的（表明被投資方有商譽(yù)存在），不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則應(yīng)當(dāng)調(diào)增長期股權(quán)投資成本。其次，在長期股權(quán)投資持有期間，還要根據(jù)被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動調(diào)整投資成本，即當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資（損益調(diào)整），當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放股利或者發(fā)生凈虧損時(shí)，則作相反的調(diào)整；被投資方因凈利潤以外的原因引起凈資產(chǎn)增加時(shí)，投資方按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動）。所以，按權(quán)益法計(jì)量的長期股權(quán)投資通常會引起暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

3.長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法變更引起的暫時(shí)性差異

（1）成本法變更為權(quán)益法后，長期股權(quán)投資的暫時(shí)性差異。長期股權(quán)投資由成本法變更為權(quán)益法，如果是由減資原因引起的，即從控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響，而且原控制屬于同一控制下的控制，首先需要將剩余投資的成本調(diào)整為取得該項(xiàng)投資時(shí)付出資產(chǎn)（對價(jià)）的公允價(jià)值，然后，再將調(diào)整后的投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算的被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，如果前者小于后者，則調(diào)增長期股權(quán)投資成本。前一次調(diào)整消除了暫時(shí)性差異，而后一次調(diào)整則又出現(xiàn)了暫時(shí)性差異，因而仍然需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。如果原控制屬于非同一控制下控制，因?yàn)榉椒ㄗ兏昂?，長期股權(quán)投資均是按照擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)量的，與付出資產(chǎn)的公允價(jià)值（計(jì)稅基礎(chǔ)）不同，也需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

長期股權(quán)投資由成本法變更為權(quán)益法，如果是由于增資原因引起的，原有投資是按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量的，變更為權(quán)益法后，要求原有和新增長期股權(quán)投資均按照所擁有的被投資方凈資產(chǎn)公價(jià)值的份額計(jì)量，因而也與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，因而也需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

（2）權(quán)益法變更為成本法后，長期股權(quán)投資的暫時(shí)性差異。長期股權(quán)投資由權(quán)益法變更為成本法，如果是由于增資原因引起，即由共同控制或重大影響上升為控制，并且構(gòu)成同一控制下的企業(yè)合并，原權(quán)益法下的長期股權(quán)投資還需要重新按照擁有的被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額計(jì)量，仍然與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異；如果增資構(gòu)成了非同一控制下的企業(yè)合并，則長期股權(quán)投資要按照擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額計(jì)量，也與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異。

長期股權(quán)投資由權(quán)益法變更為成本法，如果是由于減資原因引起，即投資方對被投資方由共同或重大影響下降為非重大影響，剩余長期股權(quán)投資的成本需要調(diào)整為付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在暫時(shí)性差異。

（3）非重大影響下的成本法變更為控制下的成本法后，長期股權(quán)投資的暫時(shí)性差異。非控制下的成本法變更為控制下的成本法，必然是由增資引起的。由于出現(xiàn)了合并要求，需要把原投資成本由付出資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整為擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，調(diào)整后的長期股權(quán)投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。但是，如果因?yàn)闇p資，控制下的成本法變更為非重大影響下的成本法，不管剩余投資原來是在同一控制下合并中取得的，還是在非同一控制下合并中取得的，均需要將其投資成本還原為取得該投資所付出資產(chǎn)的公允價(jià)值。長期股權(quán)投資成本經(jīng)還原后，與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，因而不存在暫時(shí)性差異。

4.長期股權(quán)投資減值引起的暫時(shí)性差異

CAS2規(guī)定，采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照CAS2規(guī)定處理；其他長期股權(quán)投資的減值則按照CAS8規(guī)定處理?！稐l例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因而計(jì)提減值后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

三、結(jié)束語

長期股權(quán)投資計(jì)量基礎(chǔ)取決于計(jì)量環(huán)境，即投資戰(zhàn)略意圖和對被投資方的影響能力。增資或減資，表明長期股權(quán)投資的戰(zhàn)略意圖、對被投資方的控制能力發(fā)生了變化，這就需要對計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)新的計(jì)量環(huán)境。如果長期股權(quán)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響，需要根據(jù)被投資方權(quán)益的變化調(diào)整投資成本；如果被投資方經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況的惡化，還要對長期股權(quán)投資計(jì)提減值等，這一切都會使長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異?？梢?，所得稅會計(jì)處理的關(guān)鍵是理清長期股權(quán)投資成本的變化的原因和規(guī)律。

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）.2007年12月6日.

第6篇：長期股權(quán)投資的方法范文

2006年2月的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，將于2007年1月1日起在上市公司中實(shí)施。新準(zhǔn)則相對于現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度而言，存在較大的變化和差異。其中，長期股權(quán)投資的核算即是其中的一個(gè)重要方面，本文試就新準(zhǔn)則規(guī)范下的長期股權(quán)投資核算進(jìn)行討論。

根據(jù)長期股權(quán)投資對被投資單位的影響程度和公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資進(jìn)行了分類。主要劃分為：一能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；二能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資；五其他權(quán)益性投資，即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范前四類長期股權(quán)投資的核算，而第五類長期股股投資則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理（包含于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中），對于第五類長期股股投資，本文不作詳述。

一、初始計(jì)量

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》按形成或取得來源，將長期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。在我國將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看，企業(yè)合并又可分吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散，新設(shè)合并中合并各方均解散，被投資主體不復(fù)存在，因此，在這個(gè)意義上，只有控股合并存在長期股權(quán)投資持續(xù)核算的問題。

1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。購買方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值(公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益)；通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。此外，為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，約定的可能影響合并成本的未來事項(xiàng)在購買日估計(jì)很可能發(fā)生且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量，該未來事項(xiàng)的影響金額等兩項(xiàng)支出也應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本。

購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額）份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)首先對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

例：甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，2007年1月15日兩公司達(dá)成合并協(xié)議，甲公司于2007年7月1日以公允價(jià)值為800萬元、賬面價(jià)值為600萬元的資產(chǎn)作為對價(jià)控股合并乙公司，占乙公司60%股權(quán)。假設(shè)不考慮合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，無或有項(xiàng)目，2007年7月1日乙公司財(cái)務(wù)狀況如下（單位：萬元）：

項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值

固定資產(chǎn)600800

長期股權(quán)投資400600

長期借款300300

凈資產(chǎn)7001100

那么，2007年7月1日，甲公司會計(jì)分錄為：

借：長期股權(quán)投資800

貸：有關(guān)資產(chǎn)600

營業(yè)外收入200

借：商譽(yù)140（800-1100×60%）

貸：長期股權(quán)投資140

（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資

其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，即非貨幣性資產(chǎn)交換滿足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”的條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長期股權(quán)投資的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資的初始成本，不確認(rèn)損益。

5、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的長期股權(quán)投資按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

值得注意的是，長期股權(quán)投資的初始計(jì)量，無需區(qū)分成本法和權(quán)益法，僅需從長期股權(quán)投資形成或取得的角度，按照上述標(biāo)準(zhǔn)予以確定即可。

二、后續(xù)計(jì)量

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》對長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，是從區(qū)分長期股權(quán)投資類別的角度，根據(jù)不同類別長期股權(quán)投資的特點(diǎn)，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的。

（一）成本法

成本法，是指長期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，下列兩類長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：一投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資（前文分類中的第一類長期股權(quán)投資）；二投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資（前文分類中的第四類長期股權(quán)投資）。特別地，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還需調(diào)整為權(quán)益法反映。

已經(jīng)確定采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

當(dāng)然，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。對于原由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的，同樣適當(dāng)用本轉(zhuǎn)換原則，即以金融工具準(zhǔn)則確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

（二）權(quán)益法

權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資（前文分類中的第二、三類長期股權(quán)投資），應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

確定采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法與企業(yè)合并中的規(guī)定相同）份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。值得注意的是，非同一控制下的企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資，其后續(xù)計(jì)量按照成本法核算，不適用上述原則。

權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外，被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

權(quán)益法下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

當(dāng)然，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。

三、減值及處置

新準(zhǔn)則中，長期股權(quán)投資的減值方法有其特殊性。按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理，即應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，且不得轉(zhuǎn)回；其他按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理，即長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。計(jì)量結(jié)果表明，長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

第7篇：長期股權(quán)投資的方法范文

長期股權(quán)投資，是指通過投資取得被投資單位的股份。隨著社會的不斷進(jìn)步，以投資方式得到回報(bào)的方式是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營的不可或缺的形式，盤活資金及財(cái)務(wù)的運(yùn)作是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的長遠(yuǎn)之路。長期股權(quán)投資是其中一種重要的投資方式。

關(guān)鍵詞：

長期股權(quán)投資；權(quán)益法；會計(jì)處理

一、長期股權(quán)投資權(quán)益法的定義

長期股權(quán)投資權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。長期股權(quán)投資核算有兩個(gè)方法：成本法與權(quán)益法。權(quán)益法核心是投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量，與被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤、出現(xiàn)虧損、分派現(xiàn)金股利、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動緊緊聯(lián)系在一起，他們的變動都會引起投資方凈資產(chǎn)量的相應(yīng)變動。

二、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

長期股權(quán)投資的核算包括取得、變動、處置和減值的核算

1.長期股權(quán)投資取得的核算長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。例：A公司2014年1月20日，購買南方股份有限公司發(fā)行的股票30000000股準(zhǔn)備長期持有，占南方股份有限公司股份的權(quán)25%。買入價(jià)為5元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)450000元，均由銀行支付。2013年12月31日，南方股份有限公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為600000000元。

初始投資成本=30000000X5+450000=150450000(元)借：長期股權(quán)投資———南方股份有限公司———成本150450000貸：其他貨幣資金———存出投資款150450000由于投資150450000元大于投資份額600000000X25%=150000000元，故不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

2.長期股權(quán)投資變化的核算長期股權(quán)投資在核算的過程中，應(yīng)當(dāng)設(shè)置成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動明細(xì)賬。企業(yè)在持有投資期間，根據(jù)被投資單位利潤的增減來增減長期股權(quán)投資。當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減計(jì)至零為限。例：接上例，2014年南方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000000元。A公司按照持股比例確認(rèn)收益2000000元。2015年5月15日南方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派0.4元，A公司可分派1200000元，2015年6月15日，收到分派的現(xiàn)金股利。(1)確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長期股權(quán)投資———南方股份有限公司———損益調(diào)整2000000貸：投資收益2000000(2)對方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利———南方股份有限公司1200000貸：投資收益1200000(3)收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：其他貨幣資金———存出投資款1200000貸：應(yīng)收股利———南方股份有限公司1200000長期股權(quán)投資處置的核算企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。例：接上例，2015年7月15日A公司出售全部股，每股出售價(jià)為10元?？铐?xiàng)已收到。借：其他貨幣資金———存出投資款300000000貸：長期股權(quán)投資———南方股份有限公司———成本150450000———南方股份有限公司———損益調(diào)整2000000投資收益147550000

三、結(jié)論

長期股權(quán)投資權(quán)益法核算它是隨著被投資企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞，來調(diào)整投資企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，被投資企業(yè)盈利增多，相應(yīng)的投資企業(yè)的投資額也會按照投資比例增加股權(quán)，反之，則減少股權(quán)，不過減到賬面價(jià)值為零至。

參考文獻(xiàn)：

[1]方璇.持股比例變動下長期股權(quán)投資的會計(jì)處理[J].現(xiàn)代商業(yè),2016(08).

[2]劉志輝.新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資相關(guān)問題探討[J].會計(jì)師,2015(14).

第8篇：長期股權(quán)投資的方法范文

2006年2月的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，將于2007年1月1日起在上市公司中實(shí)施。新準(zhǔn)則相對于現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度而言，存在較大的變化和差異。其中，長期股權(quán)投資的核算即是其中的一個(gè)重要方面，本文試就新準(zhǔn)則規(guī)范下的長期股權(quán)投資核算進(jìn)行討論。

根據(jù)長期股權(quán)投資對被投資單位的影響程度和公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資進(jìn)行了分類。主要劃分為：一能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；二能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資；五其他權(quán)益性投資，即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范前四類長期股權(quán)投資的核算，而第五類長期股股投資則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理（包含于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中），對于第五類長期股股投資，本文不作詳述。

一、初始計(jì)量

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》按形成或取得來源，將長期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。在我國將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看，企業(yè)合并又可分吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散，新設(shè)合并中合并各方均解散，被投資主體不復(fù)存在，因此，在這個(gè)意義上，只有控股合并存在長期股權(quán)投資持續(xù)核算的問題。

1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。購買方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值(公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益)；通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。此外，為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，約定的可能影響合并成本的未來事項(xiàng)在購買日估計(jì)很可能發(fā)生且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量，該未來事項(xiàng)的影響金額等兩項(xiàng)支出也應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本。

購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額）份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)首先對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

例：甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，2007年1月15日兩公司達(dá)成合并協(xié)議，甲公司于2007年7月1日以公允價(jià)值為800萬元、賬面價(jià)值為600萬元的資產(chǎn)作為對價(jià)控股合并乙公司，占乙公司60%股權(quán)。假設(shè)不考慮合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，無或有項(xiàng)目，2007年7月1日乙公司財(cái)務(wù)狀況如下（單位：萬元）：

項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值

固定資產(chǎn) 600 800

長期股權(quán)投資 400 600

長期借款 300 300

凈資產(chǎn) 700 1100

那么，2007年7月1日，甲公司會計(jì)分錄為：

借：長期股權(quán)投資

800

貸：有關(guān)資產(chǎn)

600

營業(yè)外收入

200

借：商譽(yù)

140（800-1100×60%）

貸：長期股權(quán)投資

140

（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資

其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，即非貨幣性資產(chǎn)交換滿足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”的條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長期股權(quán)投資的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資的初始成本，不確認(rèn)損益。

5、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的長期股權(quán)投資按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

值得注意的是，長期股權(quán)投資的初始計(jì)量，無需區(qū)分成本法和權(quán)益法，僅需從長期股權(quán)投資形成或取得的角度，按照上述標(biāo)準(zhǔn)予以確定即可。

二、后續(xù)計(jì)量

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》對長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，是從區(qū)分長期股權(quán)投資類別的角度，根據(jù)不同類別長期股權(quán)投資的特點(diǎn)，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的。

（一）成本法

成本法，是指長期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，下列兩類長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：一投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資（前文分類中的第一類長期股權(quán)投資）；二投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資（前文分類中的第四類長期股權(quán)投資）。特別地，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還需調(diào)整為權(quán)益法反映。

已經(jīng)確定采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

當(dāng)然，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。對于原由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的，同樣適當(dāng)用本轉(zhuǎn)換原則，即以金融工具準(zhǔn)則確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

（二）權(quán)益法

權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資（前文分類中的第二、三類長期股權(quán)投資），應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

第9篇：長期股權(quán)投資的方法范文

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資核算；問題；改進(jìn)

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01

作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的重要內(nèi)容，長期股權(quán)投資是通過投資的方式而取得的被投資單位的股份。在實(shí)際核算過程中，能夠促進(jìn)企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益，但同樣承擔(dān)著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行。近年來，我國企業(yè)改革發(fā)展不斷深化，長期股權(quán)投資核算越來越受到企業(yè)和政府相關(guān)部門的高度重視。但目前，我國企業(yè)長期股權(quán)投資核算仍存在諸多缺陷，迫切需要完善相關(guān)政策、采取有效措施，推動長期股權(quán)投資的改進(jìn)。

一、長期股權(quán)投資核算的概述

長期股權(quán)投資是通過投資的方式而獲得的投資單位的股份，能夠?qū)崿F(xiàn)長期持有，具有不能隨時(shí)出售的特點(diǎn)。長期股權(quán)投資核算則是在國家相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上對企業(yè)長期股權(quán)投資進(jìn)行的有效管理。就長期股權(quán)投資核算的具體內(nèi)容來看，主要包括企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的權(quán)益性投資以及企業(yè)對被投資單位不具有控制或共同控制和重大影響，在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)的且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資等內(nèi)容。針對企業(yè)長期股權(quán)投資的核算方式，本文從以下兩個(gè)方面進(jìn)行了簡要分析：

（一）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)該按照初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)該分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。 其中企業(yè)合并下又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種情況進(jìn)行分別計(jì)量。

（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量有成本法和權(quán)益法兩種。針對長期股權(quán)投資的四類核算內(nèi)容，其中采用成本法核算的有兩類：企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資；企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)的且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 采用權(quán)益法核算的有兩類：企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。

二、我國企業(yè)長期股權(quán)投資核算中存在的問題

長期股權(quán)投資是企業(yè)經(jīng)營的重要內(nèi)容之一，對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重要的意義，但在實(shí)際核算過程中需要承擔(dān)相應(yīng)的巨大的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求對企業(yè)長期股權(quán)投資核算進(jìn)行科學(xué)管理，確保核算的規(guī)范性和有效性，從而保證企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量。但就目前現(xiàn)狀來看，我國企業(yè)長期股權(quán)投資核算尚不完善，仍存在諸多問題嚴(yán)重影響著企業(yè)經(jīng)營的順利開展，主要表現(xiàn)在：

（一）成本法下投資企業(yè)應(yīng)享有利潤或現(xiàn)金股利的核算有待改進(jìn)

我國相關(guān)政策規(guī)定，成本法要求被投資企業(yè)單位的分派利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)該按照所享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益儀限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。投資計(jì)算公式的主要問題表現(xiàn)在應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利分“投資當(dāng)年”和“投資以后年度”計(jì)算確認(rèn)復(fù)雜、公式中文字表述科學(xué)性缺失、投資以后年度投資收益和沖減初始投資成本的計(jì)算公式不嚴(yán)密等。

（二）成本法改為權(quán)益法的核算有待明確

由于成本法改為了權(quán)益法，長期股權(quán)投資核算的具有實(shí)施也亟待明確制度規(guī)范。目前，我國關(guān)于新投資成本確定的表述不嚴(yán)密，成本法改為權(quán)益法時(shí)是否追溯調(diào)整尚不明確。這就給長期股權(quán)投資核算的順利實(shí)施造成了很大的困難。

（三）權(quán)益法下長期股權(quán)投資是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備尚需討論

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。權(quán)益法下投資企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面余額隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減變化而作相應(yīng)調(diào)整，調(diào)整后的余額表示投資企業(yè)對于被投資單位凈資產(chǎn)所享有的份額，能夠反映長期股權(quán)投資的實(shí)際價(jià)值。因此，權(quán)益法下，對長期股權(quán)投資再計(jì)提減值準(zhǔn)備存在著明顯的不合理。權(quán)益法下，被投資單位的資產(chǎn)減值已反映于長期股權(quán)投資的賬面余額中，若再對長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，則屬于過度穩(wěn)健。此外，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)缺乏可操作性，給企業(yè)操縱利潤留下隱患。

三、長期股權(quán)投資核算改進(jìn)的戰(zhàn)略分析

長期股權(quán)投資核算是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，對于企業(yè)發(fā)展有著重要的意義。面對我國長期股權(quán)投資核算目前的現(xiàn)狀，企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)改革要求必須充分認(rèn)識到長期股權(quán)投資核算改進(jìn)的重要性，并制定合理方案，通過有效手段，加強(qiáng)解決對策實(shí)施，實(shí)現(xiàn)長期股權(quán)投資核算的改進(jìn)完善。綜合針對我國企業(yè)長期股權(quán)投資核算改進(jìn)的具體戰(zhàn)略，本文主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了分析研究。

（一）完善相關(guān)定義的界定

1.在充分認(rèn)識到我國企業(yè)目前長期股權(quán)投資中存在問題的前提下，可以了解到長期股權(quán)投資的四類范圍式界定并不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，從而使很多會計(jì)人員在面臨具體的工作時(shí)因無據(jù)可依而產(chǎn)生盲目性。 因此我國會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該對“長期股權(quán)投資”這一名詞給予明確的定義式規(guī)定及解釋。

2.合并準(zhǔn)則規(guī)定 ：“參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方的最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下企業(yè)合并”。 何謂“參與合并”并未給出明確的定義性規(guī)范限制，以致在現(xiàn)實(shí)情況中企業(yè)都根據(jù)自己的利益要求進(jìn)行理解做賬，從而導(dǎo)致了會計(jì)行業(yè)的復(fù)雜性、模糊不明了性及不一致性。 這些都不利于會計(jì)行業(yè)的規(guī)范健康發(fā)展。 故而鑒于此，我國應(yīng)該根據(jù)這一漏洞對“參與合并”這一關(guān)鍵詞做出更進(jìn)一步詳實(shí)的規(guī)范解釋，以解決上文中針對此問題出現(xiàn)的兩種不同會計(jì)處理的尷尬局面。

（二）長期股權(quán)投資相關(guān)信息的披露

長期股權(quán)投資相關(guān)會計(jì)工作的處理僅僅依靠會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的運(yùn)用是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要相關(guān)的監(jiān)管部門制定相應(yīng)的規(guī)定，以便規(guī)范公告書等信息的披露內(nèi)容，尤其是對于合并預(yù)案及合并公告書中模擬合并報(bào)表的編制、合并采用的會計(jì)方法及其依據(jù)、合并雙方未來的盈利預(yù)測、會計(jì)報(bào)表追溯調(diào)整的性質(zhì)及結(jié)果等內(nèi)容的披露要有明確的規(guī)定。

（三）增設(shè)長期股權(quán)投資核算明細(xì)科目

1.增設(shè)“長期股權(quán)投資—商譽(yù)”明細(xì)科目

在增設(shè)之后，長期股權(quán)投的賬面價(jià)值并沒有發(fā)生變換，只是明確地將商譽(yù)反映出來， 從而使管理者能夠更加清楚明了的發(fā)現(xiàn)投資方的投資價(jià)值，并制定出合理科學(xué)的經(jīng)營政策和管理方法。

2.增設(shè)“營業(yè)外收入—投資受贈利得”明細(xì)科目

在改進(jìn)后，增設(shè)“營業(yè)外收入—投資受贈利得”明細(xì)科目的方法對初始投資成本與應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額均進(jìn)行了調(diào)整，兩者保持一致增強(qiáng)了會計(jì)處理邏輯性、對稱性，便于會計(jì)工作的進(jìn)行和會計(jì)信息使用者解讀的明了性。

四、結(jié)語

在社會主義現(xiàn)代化建設(shè)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)發(fā)展要求必須重視財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格確保企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性，重視會計(jì)信息質(zhì)量的重要性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)性。這就要求必須做好企業(yè)長期股權(quán)投資的核算，不斷提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。然而，我國目前企業(yè)長期股權(quán)投資核算仍存在許多問題，長期股權(quán)投資核算改進(jìn)勢在必行。因此，必須深化長期股權(quán)投資核算理念，在結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，采取有效措施，實(shí)現(xiàn)對長期股權(quán)投資核算的科學(xué)管理，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，推動企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展。

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