企業(yè)財(cái)務(wù)分析問題及改進(jìn)

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摘要：財(cái)務(wù)分析作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的重要一環(huán)，對于管理層的經(jīng)營管理和戰(zhàn)略發(fā)展決策具有支撐作用，但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理精細(xì)化的需求，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析已經(jīng)出現(xiàn)了明顯的不適應(yīng)性。鑒于此，本文以財(cái)務(wù)分析方法為切入點(diǎn)，分別從財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容、指標(biāo)和方法三個角度闡述企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問題，并在此基礎(chǔ)上從哈佛分析框架的視角提出具體的改進(jìn)路徑，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)分析水平的提升有所啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；哈佛分析框架；問題；改進(jìn)路徑

一、企業(yè)財(cái)務(wù)分析概述

財(cái)務(wù)分析主要是指企業(yè)利用財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，對企業(yè)的經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)狀況等采用一定的方法進(jìn)行比對和評價的經(jīng)濟(jì)活動。財(cái)務(wù)分析對企業(yè)管理層在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營活動評估方面具有積極意義。按照財(cái)務(wù)分析的側(cè)重點(diǎn)不同，可以將其分析方法劃分為兩類，其中側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題的財(cái)務(wù)分析方法主要有比率分析法、趨勢分析法、比較分析法和結(jié)構(gòu)分析法，而側(cè)重于分析問題產(chǎn)生原因的分析方法主要有因素分析法、哈佛分析框架和杜邦分析體系三種，其中哈佛分析框架與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析截然不同，它是一種較為創(chuàng)新的財(cái)務(wù)分析邏輯框架，它的理念認(rèn)為要想充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的作用，不僅要運(yùn)用會計(jì)數(shù)據(jù)，還要運(yùn)用非會計(jì)數(shù)據(jù)信息，要把定性和定量分析結(jié)合起來并與自身的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，才能使得企業(yè)的財(cái)務(wù)分析更具有實(shí)質(zhì)意義而非表面化。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的具體問題

當(dāng)前多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時由于不能綜合運(yùn)用多種分析方法，缺乏較為系統(tǒng)的分析體系，從而造成其在財(cái)務(wù)分析工作中存在較多問題，具體表現(xiàn)在：

(一)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容方面

當(dāng)前企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時，內(nèi)容方面存在三個問題：一是財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容層次性不夠，即在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時偏重于成本、利潤等內(nèi)容的分析，缺乏層次性，不能滿足不同部門、不同管理層次對財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)需求，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息供求不匹配，內(nèi)容缺乏針對性等問題；二是財(cái)務(wù)分析缺乏對業(yè)務(wù)之間的協(xié)同分析，即在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時，將不同部門或者生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程割裂開，缺乏價值鏈的理念，導(dǎo)致各部門或生產(chǎn)環(huán)節(jié)過度關(guān)注自身的績效，缺乏整體協(xié)同性；三是在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時，不能對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的挖掘和對問題進(jìn)行深刻的分析，從而造成分析對企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的評價效果不顯著。

(二)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)方面

財(cái)務(wù)分析在指標(biāo)方面存在的問題主要表現(xiàn)在日常分析涉及的指標(biāo)較少和缺乏價值鏈分析指標(biāo)兩個方面：一方面在日常財(cái)務(wù)分析中，多數(shù)是對資產(chǎn)、負(fù)債、等進(jìn)行同比、環(huán)比，并列明出現(xiàn)變化的主要原因，再將產(chǎn)量、售價、銷量、收入和利稅等財(cái)務(wù)指標(biāo)的本月數(shù)和累計(jì)數(shù)進(jìn)行同比和環(huán)比，以說明變化情況及成因，財(cái)務(wù)分析涉及的指標(biāo)較少；另一方面則是財(cái)務(wù)分析缺乏價值鏈分析方面的指標(biāo)，價值鏈分析指標(biāo)可以幫助企業(yè)將財(cái)務(wù)活動和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效連接，從而利于企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時能夠找出業(yè)務(wù)流程中的問題，但在實(shí)踐中多數(shù)企業(yè)缺乏相關(guān)分析指標(biāo)的運(yùn)用。

(三)財(cái)務(wù)分析方法方面

在財(cái)務(wù)分析方法運(yùn)用方面，多數(shù)企業(yè)存在偏向于運(yùn)用比率分析法、趨勢分析法、比較分析法和結(jié)構(gòu)分析法等發(fā)現(xiàn)問題的分析方法，而較少使用綜合性的、側(cè)重于分析問題產(chǎn)生原因的因素分析法、哈佛分析框架和杜邦分析體系等分析方法，從而造成企業(yè)的財(cái)務(wù)分析局限性較大，不能綜合全面反映企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并為管理層的決策提供有效的財(cái)務(wù)信息支持。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)分析改進(jìn)路徑

正因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過程中，分別在分析內(nèi)容、分析指標(biāo)和分析方法三個方面存在上述這些具體問題，所以財(cái)務(wù)分析普遍存在著不被重視、可應(yīng)用價值不高等現(xiàn)象。筆者認(rèn)為要對企業(yè)的財(cái)務(wù)分析進(jìn)行改進(jìn)，合理利用哈佛分析框架是關(guān)鍵：

(一)采用哈佛分析框架進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的優(yōu)勢

哈佛分析框架是一種新型的財(cái)務(wù)分析邏輯框架，它即將定量分析和定性分析相結(jié)合，運(yùn)用會計(jì)數(shù)據(jù)和非會計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略來進(jìn)行分析，以更好的為企業(yè)決策提供財(cái)務(wù)支持職能。采用哈佛分析框架進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在：首先是確保了財(cái)務(wù)分析關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略分析結(jié)果的全面性，其次是會計(jì)分析不僅重點(diǎn)分析了會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的合理性，同時引入了財(cái)務(wù)風(fēng)險分類分析和杜邦系統(tǒng)，使得財(cái)務(wù)分析的結(jié)果更準(zhǔn)確、系統(tǒng)和全面，最后是財(cái)務(wù)分析中體現(xiàn)了企業(yè)的前景分析，從而使得財(cái)務(wù)分析更具有應(yīng)用創(chuàng)新價值。

(二)采用哈佛分析框架進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的總體思路

雖然應(yīng)用哈佛分析框架進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析相比，具有較多的優(yōu)勢，但是從實(shí)踐來看要采用哈佛分析框架來進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，首先需要有一個明確的總體思路，而這個總體思路可依據(jù)對管理層決策效應(yīng)的高低來進(jìn)行設(shè)計(jì)和構(gòu)建

(三)企業(yè)財(cái)務(wù)分析改進(jìn)的具體路徑

依照上文中采用哈佛分析框架進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的總體思路，在每項(xiàng)具體的分析中都按照該框架進(jìn)行內(nèi)容的擴(kuò)充，具體可參考如下：

1.拓展財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容

要拓展企業(yè)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容，可從三個方面來進(jìn)行：一是改進(jìn)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的針對性，即按照初級、中級和高級三個不同需求層次來設(shè)計(jì)不同的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容框架，以高級財(cái)務(wù)分析為例，它一般以專項(xiàng)分析為主，內(nèi)容多以資金流動、投資決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險和戰(zhàn)略分析等，目的在于為管理層提供用于籌資、投資等決策的財(cái)務(wù)信息；二是結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)實(shí)際，將財(cái)務(wù)分析內(nèi)容與業(yè)務(wù)進(jìn)行深度結(jié)合，從而在財(cái)務(wù)分析工作中引入價值鏈的分析，以促使企業(yè)及時改進(jìn)有缺陷的環(huán)節(jié)；三是在財(cái)務(wù)分析內(nèi)容中增加財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)警分析。

2.對財(cái)務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化

對財(cái)務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化的關(guān)鍵在于在財(cái)務(wù)分析指標(biāo)中引入財(cái)務(wù)質(zhì)量分析的指標(biāo)，即將原有的只關(guān)注財(cái)務(wù)效率的分析向?qū)ω?cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果等財(cái)務(wù)質(zhì)量的評價轉(zhuǎn)化，從而來判斷財(cái)務(wù)活動能否為企業(yè)的經(jīng)營活動提供現(xiàn)金保障和企業(yè)的利潤來源是否穩(wěn)定等。在實(shí)際工作中可以分別從資產(chǎn)質(zhì)量、利潤質(zhì)量和現(xiàn)金流質(zhì)量方面來構(gòu)建財(cái)務(wù)質(zhì)量指標(biāo)體系。以現(xiàn)金流質(zhì)量為例，可分別從銷售收現(xiàn)比率、經(jīng)營活動現(xiàn)金流入流出比率和現(xiàn)金流量資本支出比三個明細(xì)指標(biāo)來對現(xiàn)金流質(zhì)量進(jìn)行衡量評價。

3.綜合運(yùn)用多種財(cái)務(wù)分析方法來提升財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量

財(cái)務(wù)分析方法要根據(jù)不同層次的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容采用不同的分析方法，并且在實(shí)踐中由于每一種分析方法的側(cè)重點(diǎn)不同，因此可以采取多種分析方法結(jié)合使用的模式來從多維度、多角度對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行反映和評價，從而在一定程度上提升財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量。

四、結(jié)束語

財(cái)務(wù)分析是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)日常工作，但是其對企業(yè)的積極作用卻不可忽視，因此在實(shí)踐中有必要對其進(jìn)行一定的改進(jìn)。本文基于哈佛分析框架的視角，在闡述企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在問題的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)財(cái)務(wù)分析的一些創(chuàng)新性的改進(jìn)對策，以期能夠有效提升企業(yè)的財(cái)務(wù)分析質(zhì)量。

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作者：顧祖安 單位：浙江就來幫企業(yè)科技服務(wù)有限公司