企業(yè)戰(zhàn)略成本管理探究
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一、戰(zhàn)略成本管理與平衡計分卡概述
戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光，從成本的源頭識別成本驅動因素，對價值鏈進行成本管理。平衡計分卡是通過財務、客戶、內部流程、學習和成長指標以及指標之間存在的屬性和關系，映射企業(yè)在戰(zhàn)略方面的執(zhí)行與修訂環(huán)節(jié)，通過在四個層面和維度的解讀，達到與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關的績效管理目標。
二、平衡計分卡與戰(zhàn)略成本管理的可行性分析
1.平衡計分卡和戰(zhàn)略成本管理有助于實現(xiàn)企業(yè)總目標
平衡計分卡是現(xiàn)代企業(yè)各個層級進行溝通的高效工具，它是將企業(yè)整體戰(zhàn)略和愿景作為基礎和前提，使用戰(zhàn)略地圖對現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)造價值的過程進行描述，從而達到企業(yè)價值最大化。統(tǒng)籌管理企業(yè)成本的核心理念是站在戰(zhàn)略層面，全面規(guī)劃和控制企業(yè)經(jīng)營成本，既要關注企業(yè)內部成本，又要關注企業(yè)外部成本。平衡計分卡的最終目標是獲得可持續(xù)競爭力和提升競爭優(yōu)勢，進而實現(xiàn)企業(yè)的總目標。
2.平衡計分卡與戰(zhàn)略成本管理具有一致性
戰(zhàn)略成本管理作為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的首要手段，是在協(xié)調企業(yè)資源的基礎上對現(xiàn)代企業(yè)的成本進行管控，其核心是基于企業(yè)戰(zhàn)略目標的企業(yè)成本管控?？梢?，戰(zhàn)略成本管理是為現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略服務的，而戰(zhàn)略成本是當前對企業(yè)核心競爭力造成影響的最為關鍵的因素，尋求戰(zhàn)略經(jīng)濟成本是最低成本規(guī)劃。此外，假使企業(yè)的運營成本達到了較低的水平，也不見得企業(yè)就獲得了競爭優(yōu)勢，在有些情況下，成本的發(fā)生也可能意味著在行業(yè)內競爭優(yōu)勢的獲取?，F(xiàn)代企業(yè)只有站在戰(zhàn)略高度把握企業(yè)成本，才有助于企業(yè)總體目標的實現(xiàn)。從中可以看出，平衡計分卡和戰(zhàn)略成本管理都是基于企業(yè)的整體戰(zhàn)略，指標設計和成本控制都是為企業(yè)戰(zhàn)略服務。
3.平衡計分卡維度與戰(zhàn)略成本管理的關系
（1）財務維度與戰(zhàn)略成本管理結果的對應性。對于以營利為目的的企業(yè)，追求的是價值最大化，財務維度是平衡計分卡的一個重要組成部分。企業(yè)通過對各方面的改進，利用財務管理手段，實現(xiàn)企業(yè)各方面的改進應符合企業(yè)財務目標。因此，財務維度與戰(zhàn)略成本管理的結果是相對應的。（2）客戶維度與消費者成本管理的對應性。過去很多年，傳統(tǒng)企業(yè)的成本核算僅考慮生產(chǎn)過程中的成本，即生產(chǎn)成本，而忽視了消費過程中產(chǎn)生的成本，即消費者成本。企業(yè)在設計生產(chǎn)時需要消除產(chǎn)品的冗余功能，將戰(zhàn)略發(fā)展作為長遠規(guī)劃的基礎，以此為前提通過提供差異化的服務以及高質量的產(chǎn)品，縮減客服成本，提高市場占有率和客戶滿意度。（3）內部流程維度與戰(zhàn)略成本管理過程的對應性。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實施，采取對應的競爭策略，通過戰(zhàn)略定位分析確定戰(zhàn)略目標，全面監(jiān)控和分析客戶需求、研發(fā)、生產(chǎn)、營銷等環(huán)節(jié)，找出影響各方面的成本因素，從而進一步降低成本。創(chuàng)新流程是對客戶需求敏銳的辨別，設計出更具吸引力的產(chǎn)品服務；運營管理流程則是要對制作流程等進行梳理和改進，提高市場營銷的水平和售后服務能力；客戶管理流程主要是降低消費者使用產(chǎn)品的使用、維護和處置成本；法規(guī)與社會流程應降低廢棄材料對環(huán)境的影響。由此可見，按照企業(yè)價值鏈的順序，企業(yè)應全面分析戰(zhàn)略成本管理的各個流程，四個流程相互支持，提供反饋和評價戰(zhàn)略成本管理。（4）學習成長維度與戰(zhàn)略成本優(yōu)勢創(chuàng)造的對應性。學習成長維度是現(xiàn)代企業(yè)獲取成本優(yōu)勢的一個重要前提，也是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基石，為業(yè)務流程的持續(xù)改進構建了框架，也是平衡計分卡的第四個維度。面臨激烈的全球競爭，企業(yè)需要通過學習成長維度不斷提高價值創(chuàng)造能力，獲取長期成本優(yōu)勢，推動現(xiàn)代企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的道路上不斷邁進。
4.平衡計分卡與戰(zhàn)略成本管理的利益相關者一致性
企業(yè)能否取得長期競爭優(yōu)勢的關鍵是權衡分配利益相關者的利益，企業(yè)必須建立衡量各方利益的戰(zhàn)略成本管理管理體系，使所有利益相關者在求同存異的同時保留共存的能力，作為現(xiàn)代企業(yè)所有戰(zhàn)略目標的出發(fā)點，企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理是從戰(zhàn)略角度分析成本影響因素、控制成本以及利益相關者之間的利益平衡，以使企業(yè)獲得長期競爭優(yōu)勢。
三、基于平衡計分卡的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)構建
1.戰(zhàn)略成本管理體系目標與平衡計分卡四個層面的邏輯關系
建立戰(zhàn)略成本體系的基礎和關鍵就是要對戰(zhàn)略目標進行衡量，通過平衡計分卡將戰(zhàn)略目標轉化為具體步驟和行動，梳理好戰(zhàn)略目標和四個層面之間存在的明確的因果以及邏輯關系。從上級財務目標開始，非常明確地總結了企業(yè)戰(zhàn)略愿景中的因果關系，戰(zhàn)略成本管理活動的結果與財務相對應，消費者成本是與客戶對應的，成本領先策略是與內部運營對應的，低成本策略則是與學習成長相對應的?；谄胶庥嫹挚嫿☉?zhàn)略成本管理體系，四個層面維持著管理體系的正常運行，決定著是否能夠實現(xiàn)目標。該系統(tǒng)的運行特點是將總體目標進行了分解，從而細分為不同的微小目標，而每個小目標的角色是不盡相同的。企業(yè)根據(jù)設定的層次目標對戰(zhàn)略目標進行選擇，戰(zhàn)略目標存在差異，那么戰(zhàn)略主體自然也不會相同。實踐中先要根據(jù)共同的戰(zhàn)略目標，按需對相應目標進行增減，確定每一個細分目標的完成情況，按照目標的完成情況，選擇對其戰(zhàn)略管理目標有突出貢獻的，并將系統(tǒng)功能發(fā)揮到最大。
2.基于平衡計分卡的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的功能設計
（1）戰(zhàn)略認知功能。戰(zhàn)略成本管理目標要服從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，需要企業(yè)全員參與，通過平衡計分卡的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)，可以明確戰(zhàn)略成本管理目標。每個維度的目標都可以分層顯示并落實在特定的成本作業(yè)中實施，讓基層員工充分認識到自己的任務和責任，使企業(yè)全體員工清楚了解系統(tǒng)的目標。系統(tǒng)的認知功能增強了企業(yè)內部戰(zhàn)略溝通，以此實現(xiàn)企業(yè)與員工目標的一致性。（2）戰(zhàn)略溝通功能。平衡計分卡將企業(yè)戰(zhàn)略與個人目標聯(lián)系起來，當所有員工了解其業(yè)務部門的目標和實現(xiàn)目標的戰(zhàn)略時，所有的努力和行動計劃都將能夠實現(xiàn)，并且每個人都能意識到自己的行為對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的影響。建立平衡計分卡，將使命、戰(zhàn)略與明確的目標、指標之間建立互聯(lián)，通過多方溝通促進所有員工與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致。（3）戰(zhàn)略實施功能。戰(zhàn)略實施功能是一個重要的基礎，它是實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理目標與現(xiàn)實轉化的重要紐帶，基于愿景和戰(zhàn)略的闡述以及與企業(yè)各種利益相關者的溝通，戰(zhàn)略成本管理目標被分解為平衡計分卡的四個維度。通過制定精確的戰(zhàn)略指標以及目標，對戰(zhàn)略行動計劃進行指導，并對關鍵資源進行分配。（4）戰(zhàn)略反饋功能。企業(yè)戰(zhàn)略管理需要及時反饋，戰(zhàn)略反饋功能反映的是戰(zhàn)略成本動因對于分析指標的影響程度。我們依據(jù)這些反饋來的戰(zhàn)略成本方面的信息，有針對性地對各個維度的目標、指標及時進行調整，并調整企業(yè)戰(zhàn)略措施和內部資源，充分利用戰(zhàn)略管理功能。
3.基于平衡計分卡的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的結構設計
（1）財務層面的戰(zhàn)略成本管理設計。這個管理系統(tǒng)的好處之一是能夠將企業(yè)的財務目標與總體戰(zhàn)略目標相結合，平衡計分卡、戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略指標的核心便是財務目標。經(jīng)營狀況指標從企業(yè)財務指標中可以分析得出，也對企業(yè)戰(zhàn)略的實施情況進行了描述。戰(zhàn)略成本管理的一個關鍵環(huán)節(jié)是執(zhí)行，改進執(zhí)行力的重要之處在于明確目標和責任，制定財務目標和具體衡量指標。企業(yè)最終目標是企業(yè)價值最大化，并且企業(yè)是否能夠實現(xiàn)其最大價值可以直接從財務指標中查看，這一目標體現(xiàn)在財務方面，包括最大限度地利用現(xiàn)有資產(chǎn)、增加收入和降低成本等三大戰(zhàn)略主題。在這些既定的戰(zhàn)略主題下，有與之相應的戰(zhàn)略目標。企業(yè)戰(zhàn)略目標確定后，必須制定與之對應的關鍵戰(zhàn)略指標，增加企業(yè)收入，提高企業(yè)資產(chǎn)的利用率，改進企業(yè)的生產(chǎn)效率。上述的指標不僅可以完成企業(yè)制定的整體戰(zhàn)略，還可以實現(xiàn)企業(yè)的預期財務目標。（2）客戶滿意視角的消費者成本管理。企業(yè)愿景和目標的實現(xiàn)關鍵在于滿足客戶的需求，平衡計分卡中客戶因素是個重要角色。只有以客戶價值為核心，為客戶提供更好的產(chǎn)品和服務，重視消費者成本，合理預測和控制客戶的使用成本，才能不斷實現(xiàn)客戶價值，從而提高消費者的滿意度和忠誠度。（3）內部流程的戰(zhàn)略成本管理。目標市場和客戶細分決定了企業(yè)的內部業(yè)務流程，應根據(jù)客戶需求進行內部業(yè)務流程設計。生產(chǎn)階段要維護上下游關系，確保材料成本最低，不斷提高企業(yè)生產(chǎn)效率。銷售階段以提高客戶滿意度和忠誠度為目標，增加銷售收入同時降低服務成本，此外，內部業(yè)務流程要進行成本控制，通過減少非增值業(yè)務，使生產(chǎn)成本得以持續(xù)降低，從而不斷地提高現(xiàn)代企業(yè)和產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢。（4）學習成長中的低成本競爭優(yōu)勢。眾所周知，學習成長是平衡計分卡的精髓，學習和成長維度能夠驅動企業(yè)運行，是促進企業(yè)快速發(fā)展和戰(zhàn)略實施的基本保證。企業(yè)人才培養(yǎng)、信息建設和流程改進是學習成長維度的主要目標，在滿足顧客需求的基礎上不斷降低成本?？梢姡@四個維度是相互關聯(lián)的整體，各指標間又互相驅動，以此實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。
參考文獻
1.張穎.戰(zhàn)略成本管理研究評述.財會通訊，2015（18）.
2.呂慧芳.基于平衡計分卡理論的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系研究.內蒙古財經(jīng)大學，2015.
作者：張首楠 單位：廣西工商職業(yè)技術學院