高校教育成本核算的會計(jì)科目設(shè)置探討

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【摘要】論文通過介紹高校教育成本的含義，提出目前高校教育成本核算的現(xiàn)狀，最后提出完善會計(jì)科目的設(shè)置，規(guī)范會計(jì)成本核算的建議。

【關(guān)鍵詞】高校教育成本;會計(jì)核算;會計(jì)科目

1引言

為了規(guī)范高等學(xué)校的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，為配合財(cái)政預(yù)算改革和滿足高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，修訂了《高等學(xué)校會計(jì)制度》（以下簡稱新會計(jì)制度），并于2014年1月1日起施行新《高等學(xué)校會計(jì)制度》。新會計(jì)制度調(diào)整了部分會計(jì)核算科目，對其進(jìn)行了全面的梳理和完善，對高校的會計(jì)核算進(jìn)一步做了規(guī)范,但依然沒有明確設(shè)置教育成本核算科目，沒有實(shí)現(xiàn)對教育成本的核算。因此，如何通過設(shè)置會計(jì)科目進(jìn)行日常會計(jì)核算，反映高校教育經(jīng)費(fèi)支出成本，是高校管理者以及每個財(cái)務(wù)人員值得深入研究的課題。

2高等學(xué)校教育成本的概念及特征

高校教育成本是指一定時(shí)期內(nèi)為培養(yǎng)本校學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用，是指高校教育的實(shí)際支出，不含學(xué)生的個人教育成本或機(jī)會成本，簡而言之與高校教育學(xué)生相關(guān)的、由高校支付的費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入教育成本核算的范圍。[1]高校教育成本一般具有以下三個特征:①高等學(xué)校及其下屬單位是成本核算的主體；②學(xué)生是其核算對象，學(xué)生的在校期間是成本核算的核算周期；③有明確的成本核算范圍，只對與學(xué)生有關(guān)的資源實(shí)際耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，不包含機(jī)會成本。

3高等學(xué)校教育成本核算的現(xiàn)狀

新《高等學(xué)校會計(jì)制度》在會計(jì)科目的設(shè)置上有了較大改變，進(jìn)一步細(xì)化了對支出類的會計(jì)科目，區(qū)分了資金來源和性質(zhì)，以及使用范圍等，新制度將原來的“事業(yè)支出”細(xì)化為現(xiàn)在的“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等主要的五大類，再按“基本支出”和“項(xiàng)目支出”作為經(jīng)濟(jì)分類，更加細(xì)化了核算管理。新制度雖沒有明確提出成本核算的科目，但是完善了會計(jì)核算基礎(chǔ)，擴(kuò)大了權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍，這些對完善成本核算科目設(shè)置的研究奠定了基礎(chǔ)。對高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，為高校教育成本核算的精確性提供了保障。另外高?；ú⑷雽W(xué)校的“大賬”，保證了高校教育成本核算體系的完整性。高校教育成本可以衡量一個學(xué)校的經(jīng)營管理水平，還有學(xué)校的辦學(xué)效益，提供教育活動中耗費(fèi)資源的數(shù)據(jù)，以便滿足政府、社會、學(xué)生等不同主體對高校教育成本信息的需求。不同于西方國家，我國大部分高校只是作為一個非盈利性組織，其大部分資金都來源于政府撥款，用于日常運(yùn)行，會計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，也沒有專門的核算教育成本的會計(jì)科目，嚴(yán)重制約了高校教育成本的核算，長期以來也沒有要求計(jì)算教育成本、計(jì)算盈虧。所以到目前為止，我國高校也沒有一套完整統(tǒng)一的教育成本核算方法和核算管理體系。

4高等學(xué)校教育成本核算中存在的問題

4.1會計(jì)核算基礎(chǔ)的差異不利于成本核算新會計(jì)制度中指明：“高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！币虼烁咝５暮芏嘟?jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，貨幣收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不一定完全一致，在收入和支出的確認(rèn)方面，兩種核算基礎(chǔ)有著較大的差異，以貨幣收支為依據(jù)核算成本造成數(shù)據(jù)的失真，并不能準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的反應(yīng)高等學(xué)校的經(jīng)營狀況。

4.2目前高校教育成本的核算范圍依然不明確高校的費(fèi)用支出種類非常之多，包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補(bǔ)助支出、債務(wù)支出、基本建設(shè)支出以及其他資本性支出等等，在核算教育成本過程中，如果不加以歸類，簡單地以學(xué)校所有實(shí)際支出作為成本的話，勢必會大大高估了教育成本，比如：高校的科研經(jīng)費(fèi)，高?？蒲谐晒呛饬恳粋€高校的綜合實(shí)力的重要指標(biāo)，也是老師教學(xué)的重要資料，但是如果一味地追求科研成果，將科研支出全部計(jì)入教育成本，肯定會夸大高校的教育成本，因此是否應(yīng)該計(jì)入，或者計(jì)入多少都是影響成本核算的重要指標(biāo)。還有就是離退休人員經(jīng)費(fèi)，離退休教師的工資福利支出是否應(yīng)該計(jì)入教育成本也是目前討論的重點(diǎn)之一。

4.3長期以來的外界環(huán)境不重視高校教育成本核算在我國，大部分高等學(xué)校是不以盈利為目的的非盈利組織，在日常運(yùn)行過程中，不會對每一筆費(fèi)用的支出去計(jì)算成本、利潤等，而更加關(guān)注的是招生情況、學(xué)校的聲望和排名等，另外學(xué)校大部分收入還是來源于財(cái)政的撥款，著重于教育設(shè)施、校園基本建設(shè)、科研和專項(xiàng)項(xiàng)目的投入，對教育成本核算的要求更加沒有那么強(qiáng)烈，最多只會考慮到收支平衡。

5完善高等學(xué)校教育成本核算的科目設(shè)置

5.1按照與教育成本相關(guān)性的重要程度分類設(shè)置科目高校支出種類繁多，首先要?dú)w集和剝離與教育無關(guān)的費(fèi)用，再按照與教育成本直接、間接等重要程度設(shè)置科目。①將科研支出以及科研分?jǐn)傎M(fèi)用支出，還有其他不列入教育成本的劃分為與教育無關(guān)成本，在核算教育成本過程中應(yīng)該予以剔除。②與教育相關(guān)的直接成本，如：教育事業(yè)支出、學(xué)生經(jīng)費(fèi)支出等計(jì)入完全教育成本，“教育事業(yè)支出”科目是用來核算與教學(xué)工作直接相關(guān)的各項(xiàng)成本，包括：教學(xué)直接費(fèi)用、教務(wù)管理費(fèi)用等教師授課課酬、教務(wù)辦公用品、考務(wù)費(fèi)用等等?！皩W(xué)生經(jīng)費(fèi)支出”顧名思義就是與學(xué)生教育直接相關(guān)的支出，包括：學(xué)生獎助學(xué)金、學(xué)生活動費(fèi)、學(xué)生實(shí)習(xí)、實(shí)踐費(fèi)、學(xué)生管理費(fèi)、招生及分配經(jīng)費(fèi)等等。③與教育相關(guān)的間接成本，主要涉及的是公共部分的費(fèi)用支出，如：后勤公共服務(wù)支出、圖書館運(yùn)行費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等等需要在期末按照一定比例進(jìn)行分配的支出，這部分費(fèi)用往往既涉及教學(xué)又涉及科研。

5.2增加成本核算相關(guān)的功能類明細(xì)科目的設(shè)置高校教育成本的核算難度很大，最主要的原因就是核算范圍不明確，成本核算沒有相應(yīng)的依據(jù)，論文根據(jù)高校教育成本的概念與學(xué)生教育有關(guān)的直接和間接費(fèi)用都直接計(jì)入或分配計(jì)入高校教育成本，與學(xué)生教育無關(guān)比如科研等費(fèi)用則不計(jì)入高校教育成本。由于新會計(jì)制度的支出科目無法明確核算高校教育成本，在進(jìn)行高校教育成本核算時(shí)可增設(shè)計(jì)入教育成本和不計(jì)入教育成本功能類明細(xì)科目，雖然目前經(jīng)濟(jì)分類中將各類支出劃分為基本支出和項(xiàng)目支出，但依然沒有解決支出科目與高校教育成本的核算內(nèi)容不一致的問題[2]。例如，學(xué)校新購入一批固定資產(chǎn)，在購入時(shí)計(jì)入對應(yīng)的支出科目，但是不能一次性全部計(jì)入教育成本，通過每月計(jì)提折舊分期計(jì)入高校教育成本。另外，新會計(jì)制度雖然提出固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)要進(jìn)行攤銷，但目前高校對于折舊和攤銷的會計(jì)處理方法是沖減非流動資產(chǎn)基金，并沒有計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用類科目，因此在科目設(shè)置中可以考慮以相同金額計(jì)入對應(yīng)的支出類科目的借方和貸方，用支出類科目的借方發(fā)生額作為提取高校教育成本的數(shù)據(jù)。

5.3充分利用現(xiàn)代信息化手段，設(shè)置和細(xì)化會計(jì)科目新會計(jì)制度相比與舊高校會計(jì)制度，在多個方面進(jìn)行了改革，尤其是會計(jì)科目的設(shè)置上，進(jìn)一步細(xì)化了支出類科目，并引入了預(yù)算管理概念。隨著會計(jì)核算管理系統(tǒng)的普遍應(yīng)用，各類財(cái)務(wù)軟件已經(jīng)取代了之前會計(jì)手工做賬的年代，利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)所具備的會計(jì)科目、功能科目、經(jīng)濟(jì)分類科目三維核算方式，通過科學(xué)的設(shè)置會計(jì)科目、項(xiàng)目代碼和部門代碼，可以確定每一筆經(jīng)濟(jì)活動的類別、屬性、歸屬等，滿足各類信息的需求，簡化了教育成本核算數(shù)據(jù)的提取，大大提高了工作效率，保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

【參考文獻(xiàn)】

【1】李霞.高校教育成本核算探析[J].價(jià)值工程，2015(27)：11-12.

【2】何遠(yuǎn)禎.新會計(jì)制度下普通高校教育成本核算研究[J].亞太教育，2015(28)：23-24.

作者：丁喜妹 單位：寧波大學(xué)