動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收政策探究

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【摘要】為推動(dòng)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，政府相關(guān)部門(mén)聯(lián)合了動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。論文收集整理國(guó)家稅務(wù)總局2008年1月1日至2020年12月31日頒布的與“動(dòng)漫”以及“動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)”相關(guān)的稅收政策文件，根據(jù)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的稅收政策現(xiàn)狀，提出存在的主要問(wèn)題并給出一定的建議，包括適當(dāng)修改動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定辦法，擴(kuò)大對(duì)動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定的比例；支持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，注重政策的長(zhǎng)效性；增強(qiáng)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性。

【關(guān)鍵詞】動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)；稅收政策；動(dòng)漫企業(yè)

1引言

動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)是圍繞動(dòng)漫內(nèi)容的創(chuàng)作、制作所形成的產(chǎn)業(yè)，其核心是“創(chuàng)意”。上游是內(nèi)容創(chuàng)作與制作環(huán)節(jié)，中游是內(nèi)容發(fā)行與播映環(huán)節(jié)，下游是衍生品開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)。動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)反映了一個(gè)國(guó)家的軟實(shí)力，它的發(fā)展離不開(kāi)稅收政策的支持。本文主要研究動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅稅收政策，查閱國(guó)家稅務(wù)總局稅收政策庫(kù)，時(shí)間為2008年1月1日至2020年12月31日，以標(biāo)題包括“動(dòng)漫”一詞，共有16份文件，以標(biāo)題包括“動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)”一詞，共有4份文件。

2動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀

涉及“動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)”稅收政策文件共有4個(gè)，由于稅種等方面的變化，其中有2個(gè)文件已全文廢止，財(cái)稅〔2009〕65號(hào)部分有效，企業(yè)所得稅、出口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅條款有效；財(cái)稅〔2018〕38號(hào)全文有效（見(jiàn)表1）。文件中提到動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)參見(jiàn)文市發(fā)〔2008〕51號(hào)和動(dòng)漫軟件參見(jiàn)財(cái)稅〔2011〕100號(hào)。動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法通知有2個(gè)文件，分別是文產(chǎn)發(fā)〔2009〕18號(hào)、文市發(fā)〔2008〕51號(hào)，發(fā)文時(shí)間分別為2008年和2009年，有效期從2009年1月1日開(kāi)始，可見(jiàn)國(guó)家很早便已經(jīng)高度重視動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)，并扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展（見(jiàn)表2）。有5個(gè)文件是從2010年度至2014年度公布通過(guò)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)和重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)名單。從表3可知，有2個(gè)文件是關(guān)于動(dòng)漫企業(yè)進(jìn)口動(dòng)漫開(kāi)發(fā)生產(chǎn)用品稅收政策的通知，是前后銜接的關(guān)系，現(xiàn)有1個(gè)文件有效。有3個(gè)文件是從2011年度、2013年度、2014年度認(rèn)定進(jìn)口動(dòng)漫開(kāi)發(fā)生產(chǎn)用品免稅資格的動(dòng)漫企業(yè)名單。動(dòng)漫企業(yè)一般涉及常見(jiàn)稅種：增值稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加和印花稅等。以下結(jié)合增值稅和企業(yè)所得稅來(lái)分析動(dòng)漫企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

2.1增值稅

動(dòng)漫企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)不同，適用不同增值稅稅率。若為增值稅一般納稅人，則大部分動(dòng)漫衍生品增值稅稅率是13%；手機(jī)動(dòng)漫、漫畫(huà)出版等增值稅稅率是9%；主題公園、動(dòng)漫舞臺(tái)劇等增值稅稅率是6%。若為小規(guī)模納稅人，則征收率為3%。若為小微企業(yè)的月銷(xiāo)售額小于并等于10萬(wàn)元，則免征增值稅。通過(guò)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)，可享受優(yōu)惠，如簡(jiǎn)易計(jì)稅、即征即退、出口免征增值稅、進(jìn)口免征增值稅等。在簡(jiǎn)易計(jì)稅方面，征收率是3%，適用于多種類(lèi)型的認(rèn)定動(dòng)漫企業(yè)。即征即退和出口免征增值稅適用于有關(guān)動(dòng)漫軟件企業(yè)，若實(shí)際增值稅稅負(fù)＞3%，則該部分即征即退，有關(guān)動(dòng)漫軟件出口免征增值稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)免征增值稅適用于自主開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品的企業(yè)（認(rèn)定動(dòng)漫企業(yè)）確需進(jìn)口的商品。

2.2企業(yè)所得稅

一般情況下，動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅稅率為25%，但通過(guò)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)可享受定期減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。符合某些條件的動(dòng)漫軟件企業(yè)，若在2018年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年企業(yè)所得稅稅率為12.5%，并享受到期滿為止。符合某些條件的重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，企業(yè)所得稅稅率為10%。符合某些條件的動(dòng)漫企業(yè)可認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%。小微企業(yè)，2019年到2021年度應(yīng)納稅所得額（簡(jiǎn)稱A）如果小于或等于100萬(wàn)元，則企業(yè)所得稅=A×25%×20%；如果大于100萬(wàn)元并小于等于300萬(wàn)元，則企業(yè)所得稅=A×50%×20%。

3動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的主要問(wèn)題

根據(jù)動(dòng)漫稅收政策文件和具體實(shí)施情況，提出并分析如下主要問(wèn)題：稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較窄、時(shí)效較短、系統(tǒng)性較弱。

3.1動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的覆蓋面較窄

動(dòng)漫企業(yè)想要減少成本支出，稅收方面可以考慮享受稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，只有先認(rèn)定動(dòng)漫企業(yè)或重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)才算拿到了“入場(chǎng)券”，同時(shí)，再根據(jù)相關(guān)規(guī)定上報(bào)資料享受優(yōu)惠政策。從《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（下文稱《辦法》）來(lái)看，認(rèn)定動(dòng)漫企業(yè)需要同時(shí)達(dá)到8個(gè)條件，要達(dá)到這8個(gè)條件難度較大。認(rèn)定重點(diǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品、重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)，則標(biāo)準(zhǔn)更高。從比例數(shù)據(jù)來(lái)看，2010-2014年認(rèn)定動(dòng)漫企業(yè)占比為15%～20%，其中2011年占比達(dá)到40.74%，原因是2010-2011年動(dòng)漫企業(yè)機(jī)構(gòu)數(shù)量從831家降到297家；認(rèn)定重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)數(shù)量2011年、2014年不詳，2010年占比為2.17%，2012年占比為3.08%，2013年占比為1.71%，只有極少數(shù)企業(yè)能被認(rèn)定為重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)（見(jiàn)表4）。從《辦法》來(lái)看，動(dòng)漫企業(yè)的范疇不包括那些提供動(dòng)漫放映服務(wù)和銷(xiāo)售動(dòng)漫衍生品的企業(yè)，如奧飛娛樂(lè)的子公司———嘉佳卡通影視，由于屬于動(dòng)漫放映企業(yè)，而不能被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)，只能按照25%的稅率上繳企業(yè)所得稅。在增值稅方面，如果不能被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)，就只能按照13%、9%、6%稅率計(jì)算，不能按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算，無(wú)法享受稅收政策優(yōu)惠。

3.2動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的時(shí)效較短

國(guó)家支持動(dòng)漫企業(yè)發(fā)展，但對(duì)動(dòng)漫企業(yè)的政策支持是有時(shí)間限度的。動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定需要每年一認(rèn)定，享受的“兩免三減半”的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，是從能夠產(chǎn)生利潤(rùn)的當(dāng)年起算，即第1至第5年。從企業(yè)的發(fā)展周期來(lái)看，初創(chuàng)期收益少時(shí)享受了企業(yè)所得稅免稅政策，成長(zhǎng)期收入增加時(shí)享受企業(yè)所得稅減半政策，但成熟期基本享受不到政策的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠期間與正常收入期間不完全匹配。結(jié)合動(dòng)漫企業(yè)的發(fā)展實(shí)際狀況來(lái)看，一部動(dòng)漫作品從有靈感到形成作品，一般為3～5年，有些則更長(zhǎng)。例如，動(dòng)漫電影《大魚(yú)海棠》的創(chuàng)作周期是8年，動(dòng)漫電影《哪吒之魔童降世》的創(chuàng)作周期是6年。按照相關(guān)政策，之前5年時(shí)間已享受優(yōu)惠條件，直至放映、資金回款，又需要一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間，這一段時(shí)無(wú)法間享受優(yōu)惠。

3.3動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性較弱

根據(jù)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策（2個(gè)有效文件）來(lái)看，扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的稅收政策主要是按稅種細(xì)分對(duì)不同類(lèi)型動(dòng)漫企業(yè)給予優(yōu)惠。例如，增值稅方面主要針對(duì)的是動(dòng)漫軟件企業(yè)；企業(yè)所得稅、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅方面主要針對(duì)的是自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的企業(yè)。對(duì)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收扶持缺少系統(tǒng)性，沒(méi)有分別針對(duì)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的上游、中游、下游企業(yè)分別系統(tǒng)地給予普惠政策。對(duì)上游企業(yè)特別是動(dòng)漫軟件企業(yè)和自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的企業(yè)支持較多，而對(duì)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)鏈中的中游、下游企業(yè)的支持力度不夠。

4優(yōu)化動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的建議

根據(jù)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較窄的問(wèn)題，本文提出適當(dāng)修改動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定辦法，擴(kuò)大對(duì)動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定的比例；根據(jù)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策時(shí)效較短的問(wèn)題，本文提出支持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，注重政策的長(zhǎng)效性；根據(jù)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策系統(tǒng)性較弱的問(wèn)題，本文提出增強(qiáng)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性。

4.1適當(dāng)修改動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定辦法，擴(kuò)大對(duì)動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定的比例

《辦法》是2008年制定的，已經(jīng)經(jīng)過(guò)了十余年，未能跟上時(shí)代的變化，支持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的效果不明顯。政策應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，建議修改《辦法》中的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與條件，建議相關(guān)部門(mén)利用歷年來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，審視這8個(gè)條件中有哪些條件卡住了認(rèn)定動(dòng)漫企業(yè)的“脖子”，分析是否有必要修改或者去除。例如，第三條件（自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品占營(yíng)收比重）、第四條件（學(xué)歷的要求和研發(fā)人員所占比重）等。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研的情況來(lái)看，以國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略為引導(dǎo)，目前動(dòng)漫企業(yè)發(fā)展核心是什么？在條件中是否得到重點(diǎn)突出，或者可以增加一些條件，如對(duì)第六條件（研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的支出占營(yíng)收比重）可進(jìn)行調(diào)整。在申請(qǐng)的流程上和程序上可以適當(dāng)進(jìn)行簡(jiǎn)化，更好地營(yíng)造穩(wěn)定、公平、透明和可預(yù)期的營(yíng)商環(huán)境，為市場(chǎng)主體添加活力，為動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定增便利。原本工作人員需要上交的資料可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，直接在相關(guān)部門(mén)調(diào)用修改為不必強(qiáng)制企業(yè)再次上報(bào)。政府部門(mén)的工作人員也要主動(dòng)開(kāi)展工作，聯(lián)系動(dòng)漫企業(yè)，為動(dòng)漫企業(yè)解決實(shí)際困難，或?yàn)閯?dòng)漫企業(yè)送福利，而不是坐等資料上報(bào)，轉(zhuǎn)變思想，主動(dòng)開(kāi)展工作。

4.2支持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，注重政策的長(zhǎng)效性

任何一項(xiàng)政策的出臺(tái)，需要“不忘初心”，明確制定政策的目標(biāo)是什么？即支持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，因此，應(yīng)該根據(jù)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的實(shí)際情況制定相應(yīng)的政策。動(dòng)漫企業(yè)的發(fā)展有其特殊性，例如，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)周期長(zhǎng)、資金回籠慢、投資風(fēng)險(xiǎn)高，只有政策具備長(zhǎng)效性，才能促進(jìn)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展。例如，可以對(duì)“兩免三減半”政策進(jìn)行修改，在時(shí)間上提升靈活性，而不是簡(jiǎn)單地以2年或3年為限，以免產(chǎn)生“動(dòng)漫企業(yè)還沒(méi)能成長(zhǎng)起來(lái)，優(yōu)惠政策已不能享受”的尷尬。相關(guān)部門(mén)可以根據(jù)動(dòng)漫企業(yè)的營(yíng)收等情況判斷企業(yè)屬于哪一個(gè)周期階段，從而制定不同的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。周期階段可以分為初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期。對(duì)于動(dòng)漫初創(chuàng)企業(yè)，適用企業(yè)免征增值稅和免征所得稅，扶持其成長(zhǎng)。對(duì)于動(dòng)漫成長(zhǎng)企業(yè)，可以根據(jù)企業(yè)的營(yíng)收情況逐年遞增增值稅率或所得稅稅率，推動(dòng)其發(fā)展壯大。例如，增值稅稅率可以分為3%、5%、6%、9%等，所得稅稅率可以分為8%、10%、15%等。對(duì)于動(dòng)漫成熟企業(yè)，可設(shè)置應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不滿足標(biāo)準(zhǔn)的部分企業(yè)可適度降低所得稅稅率。這樣就在嚴(yán)格意義上消除了時(shí)間限制，注重政策的長(zhǎng)效性，達(dá)到了促進(jìn)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)?！安煌跣?，方得始終”，只有保障政策的長(zhǎng)效性，才能達(dá)到支持動(dòng)漫企業(yè)發(fā)展的目的。

4.3增強(qiáng)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性

現(xiàn)行的動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收政策不具有系統(tǒng)性，存在“頭重腳輕”的問(wèn)題，會(huì)影響動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)鏈的整體發(fā)展，導(dǎo)致后勁不足。建議根據(jù)動(dòng)漫企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)鏈的不同環(huán)節(jié)制定出有益于整個(gè)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的稅收政策，讓中游和下游環(huán)節(jié)企業(yè)也能減少稅收成本支出，為動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展提供動(dòng)力。根據(jù)現(xiàn)行的認(rèn)定范疇來(lái)看，主要涉及動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的上游和下游企業(yè)，而無(wú)中游企業(yè)。因此，建議擴(kuò)大認(rèn)定的范疇，包括動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)鏈的中游企業(yè)，讓動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)鏈的中游企業(yè)也能享受相應(yīng)的一些稅收優(yōu)惠條件，支持并鼓勵(lì)中游企業(yè)的發(fā)展。重視中游環(huán)節(jié)，它可以為上游產(chǎn)生新鮮血液，完成自身造血；它可以為下游衍生品的銷(xiāo)售打開(kāi)市場(chǎng)，并提供長(zhǎng)期效益。但是中游企業(yè)往往是“重資產(chǎn)”企業(yè)，初期需要大量的資金購(gòu)買(mǎi)相關(guān)設(shè)備，受上游、下游產(chǎn)業(yè)鏈和市場(chǎng)環(huán)境的影響，盈利能力較弱。中游環(huán)節(jié)需要稅收政策的支持，動(dòng)漫媒體發(fā)行與播映企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”；將進(jìn)口的先進(jìn)設(shè)備等列入相關(guān)清單享受稅收優(yōu)惠政策。準(zhǔn)許對(duì)動(dòng)漫作品放映收入享受減計(jì)收入的稅收優(yōu)惠，根據(jù)不同地區(qū)的減計(jì)比例不同，減少動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)鏈區(qū)域發(fā)展不均衡，從而讓更多的中游企業(yè)提升放映動(dòng)漫作品的主動(dòng)性，增加上游動(dòng)漫企業(yè)的收入。重視下游環(huán)節(jié)，目前動(dòng)漫衍生品制作、營(yíng)銷(xiāo)的企業(yè)不滿足動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定的條件，該部分企業(yè)也需要稅收政策的支持。從歐美和日韓等國(guó)有動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展來(lái)看，更多的收益來(lái)自于下游環(huán)節(jié)，并且有長(zhǎng)期性。因此建議可將該類(lèi)企業(yè)歸入動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定的范疇，或者另外實(shí)行低稅率企業(yè)增值稅和所得稅、實(shí)行免進(jìn)口關(guān)稅和免進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，從而讓社會(huì)資金更多地投入動(dòng)漫衍生品制作和營(yíng)銷(xiāo)企業(yè)，擴(kuò)大其生產(chǎn)和銷(xiāo)售規(guī)模。

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作者:龍敏 陳久會(huì) 單位:四川大學(xué)錦城學(xué)院