企業(yè)預算管理體系構(gòu)建及應用

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摘要：預算管理是目前企業(yè)普遍應用的管理模式，能夠有效整合企業(yè)組織部門和優(yōu)化資源配置等，對于企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系具有重大意義。但根據(jù)目前的現(xiàn)狀分析，多數(shù)企業(yè)在應用全面預算管理期間仍然面臨著一些問題需要解決，因此需要以戰(zhàn)略導向為基準來構(gòu)建完善的預算管理體系，提高企業(yè)內(nèi)部控制效力。本文主要針對戰(zhàn)略導向和預算管理之間存在的關(guān)系進行分析，并重點探討了企業(yè)預算管理體系的構(gòu)建與應用策略。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略導向；預算管理體系；構(gòu)建策略；應用策略

戰(zhàn)略導向下的預算管理體系需要結(jié)合企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標來制定預算目標和管理規(guī)劃、預算控制、考評等。這一體系的實施，需要企業(yè)管理層予以充分的重視，積極參與預算管理體系的構(gòu)建，并融入企業(yè)文化中，將制度體系細化、落實，確保預算管理體系能夠充分發(fā)揮其管理職能的作用。

一、戰(zhàn)略導向與預算管理的關(guān)系分析

戰(zhàn)略是企業(yè)根據(jù)長時間發(fā)展與競爭而制定的規(guī)劃與方向，對企業(yè)的運營活動和管理工作起到了導向作用。預算管理是利用預算對企業(yè)內(nèi)部各種資源進行配置、控制、考核，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營活動，實現(xiàn)特定的經(jīng)營目標。企業(yè)根據(jù)內(nèi)外環(huán)境分析制定戰(zhàn)略目標，并分解至企業(yè)年度經(jīng)營計劃，預算管理又是對企業(yè)經(jīng)營計劃的承接與落實。因此，針對企業(yè)管理工作而言，預算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略導向為基準，同時也是幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要管理手段。

（一）戰(zhàn)略導向?qū)τ陬A算管理具有指導意義企業(yè)若想提高自身的競爭力，實現(xiàn)長遠的發(fā)展目標，便需要結(jié)合自身的經(jīng)營發(fā)展狀況和市場情況、行業(yè)領(lǐng)域情況等進行綜合性分析，才能從自身角度出發(fā)制定企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略性規(guī)劃。在企業(yè)的預算管理上，資源配置等工作也要歸納到其中，資源分配需要契合戰(zhàn)略要求，因此戰(zhàn)略規(guī)劃能夠?qū)ζ髽I(yè)的預算管理開展過程予以指導，確保預算管理工作本身具有促進企業(yè)發(fā)展的作用，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的同時也能提高預算管理的針對性和有效性。

（二）預算管理對戰(zhàn)略規(guī)劃具有調(diào)節(jié)作用企業(yè)戰(zhàn)略是預算管理工作的基礎(chǔ)，以全局規(guī)劃的形式改善企業(yè)的運作模式，如資源配置、責任劃分、任務(wù)制定等。預算編制需要以企業(yè)的運營及發(fā)展實況作為基準，明確管理方向。在預算編制及執(zhí)行的過程中，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略導向中存在的不足和缺陷，借此進行完善和調(diào)節(jié)。

（三）預算管理可以加強戰(zhàn)略管理水平對于企業(yè)內(nèi)部管理來說，預算管理是一種具象化的管理內(nèi)容，在戰(zhàn)略導向下開展的預算管理工作能夠?qū)⒍唐谝?guī)劃與長期戰(zhàn)略得以溝通銜接，從而保證企業(yè)日常管理各個環(huán)節(jié)的有效細化，充分展現(xiàn)戰(zhàn)略導向的指導意義，使得戰(zhàn)略導向和預算管理能夠相互促進、相互協(xié)調(diào)，戰(zhàn)略指導為預算管理提供明確的方向，而預算管理則進一步加強戰(zhàn)略管理水平[1]。

二、戰(zhàn)略導向下企業(yè)預算管理體系的構(gòu)建

預算管理是企業(yè)管理控制體系的重要組成部分，是實現(xiàn)財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理相融合的最佳手段。把預算管理體系構(gòu)建成戰(zhàn)略支持系統(tǒng)、資源配置系統(tǒng)和創(chuàng)造價值行為管控系統(tǒng)。

（一）以戰(zhàn)略導向為基準確定基本預算目標對于企業(yè)來說，首要任務(wù)便是明確自身的發(fā)展性戰(zhàn)略，通過預算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹。戰(zhàn)略目標的準確定位需要結(jié)合市場情況和自身的發(fā)展情況、內(nèi)外環(huán)境等，將財務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，考慮有關(guān)的各項影響因素，明確自身的定位和目標，經(jīng)過不斷地完善和優(yōu)化能夠整合出有效措施，為預算管理提供可靠的信息支持。經(jīng)過戰(zhàn)略目標的實施以及階段性目標的實現(xiàn)，再到最終的戰(zhàn)略實現(xiàn)，都需要以戰(zhàn)略為基準確定預算目標。

（二）通過預算目標編制管理規(guī)劃企業(yè)在管理規(guī)劃編制前做好內(nèi)部信息的收集準備工作，以及影響企業(yè)發(fā)展有關(guān)的外部數(shù)據(jù)，為企業(yè)預算目標的編制提供可靠依據(jù)。企業(yè)對整合數(shù)據(jù)進行綜合性分析，及時了解各個部門的運作情況、市場情況以及外部環(huán)境境況，并獲取對自身發(fā)展具有價值的信息，制定可靠的預算規(guī)劃。選擇適合本企業(yè)的預算編制方法，組織財務(wù)、戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)等跨部門團隊共同制定符合公司經(jīng)營策略的整體規(guī)劃。

（三）以戰(zhàn)略執(zhí)行開展預算控制預算控制的主要目標是確保預算管理工作的順利落實。從數(shù)據(jù)的收集到企業(yè)戰(zhàn)略的明確，再到預算規(guī)劃制定、預算實施等，需要確保各個流程環(huán)節(jié)具有可控性。對于企業(yè)的業(yè)務(wù)和資金配置，市場發(fā)展重點、偏離預算目標的決策及業(yè)務(wù)活動等事項，在預算控制中都要時刻關(guān)注，指導經(jīng)營活動的改善與調(diào)整，確保預算控制工作的有序化開展[2]，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。（四）建立預算管理考評體系預算考評以預算完成情況為考核核心，通過預算執(zhí)行情況與預算目標的比較，確定差異并查明差異產(chǎn)生的原因，進而據(jù)以評價各責任中心的工作業(yè)績，通過與相應的激勵制度掛鉤，促進其與預算目標相一致。預算考評是針對各層級預算主體的目標實現(xiàn)與責任履行考核，需要具有相互契合的考評指標。在預算考評指標體系的構(gòu)建上，需要關(guān)注各項指標的有效融合，對不同的分析目標選擇相對應的方式方法，能夠進一步提高預算考核的可靠性也更為適應現(xiàn)代市場的變化和需求[3]。

三、戰(zhàn)略導向下預算管理體系的實踐應用

勝科（中國）投資有限公司（以下簡稱SK公司）是一家跨國集團公司，旗下子公司分布全國各地。集團要求公司每年制定提交未來5年的預算規(guī)劃。由于預算周期過于固化，預算執(zhí)行中存在與實際脫節(jié)情況，造成預算對于遠期的指導性比較差。各子公司對預算的執(zhí)行力不強，從而導致集團整體戰(zhàn)略目標無法實現(xiàn)。鑒于此狀況，集團公司思考如何運用預算管理來實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標。公司決定采用全面預算管理方式，并對預算體系構(gòu)建做了很多改進并頗有成效。

（一）確定預算具體目標公司若想實現(xiàn)長遠發(fā)展，便需要具有明確地定位，結(jié)合市場發(fā)展狀況來制定最為契合自身的發(fā)展戰(zhàn)略。SK公司首先對自身資源及內(nèi)外部環(huán)境進行分析，包括人才資源、資金資源、信息資源、最新政策法規(guī)解讀等因素。其次以財務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，根據(jù)業(yè)務(wù)活動采用了自下而上、自上而下相結(jié)合的多維度溝通協(xié)調(diào)的方式來確定公司年度預算目標。公司全面考量現(xiàn)有條件，分析探討預測因素的改變及其對公司戰(zhàn)略目標的影響。集團公司總體戰(zhàn)略目標層層分解細化至各子公司的年度經(jīng)營計劃，并確保其具有先進性及可行性。SK公司制定明確戰(zhàn)略方向，利用管理手段為預算給予可靠的信息支持，從而確立預算目標。

（二）結(jié)合數(shù)據(jù)信息編制預算規(guī)劃公司預算規(guī)劃的編制期間，需要許多數(shù)據(jù)信息支持，這些數(shù)據(jù)不僅包含內(nèi)部信息，也涵蓋了公司的外部信息，公司對獲得的信息資源予以整合對比，將其作為參考來輔助預算規(guī)劃，促進公司整體目標的實現(xiàn)。SK公司充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，規(guī)范預算管理流程，提高了預算管理效率。首先，SK公司上線BPC預算管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)建立與ERP系統(tǒng)的連接，為收集公司內(nèi)部數(shù)據(jù)提供了便利。該預算系統(tǒng)引入了驅(qū)動因素方式編制預算，結(jié)合各部門的職能把驅(qū)動因素作為預算編制的基礎(chǔ)，充分發(fā)揮系統(tǒng)優(yōu)勢的作用。其次，SK公司實行滾動預算管理，每個月編制12期的滾動預算，以動態(tài)視角規(guī)劃未來經(jīng)營活動。根據(jù)不同地區(qū)子公司的實際情況、面臨的不確定環(huán)境因素及業(yè)務(wù)變化因素，來確定下一期滾動預算的編制基礎(chǔ)。動態(tài)反映市場變化，可以有效地指導業(yè)務(wù)運營。保持預算的適應性和連續(xù)性。最后，預算編制不再僅僅是財務(wù)部門的事情，業(yè)務(wù)、采購、運行等部門共同參與到預算編制中來。公司運營指標假設(shè)由業(yè)務(wù)運營部門直接在預算系統(tǒng)中進行規(guī)劃，并可以通過改變影響預算的驅(qū)動因素，做敏感性分析，有效地了解達成公司戰(zhàn)略目標的努力方向。

（三）明確重心，實時監(jiān)控SK公司每月分析影響預算目標動因之間的關(guān)系，對于預算的執(zhí)行情況、業(yè)務(wù)的開展進程情況與資金應用情況重點監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)偏離戰(zhàn)略目標的經(jīng)營決策并及時糾正。預算分析的目的是事前、事中、事后的控制，追根溯源地把預算編制層層分解至動因因素，控制真正造成預算無法達成的關(guān)鍵指標并給出合理建議和策略，使得預算管理和控制體系更加具有前瞻性。預算執(zhí)行過程中設(shè)置預算審批權(quán)限，規(guī)范了預算執(zhí)行流程。對于預算外和超預算業(yè)務(wù)需要執(zhí)行額外的審批流程獲得更高層次財務(wù)授權(quán)，做到預算管理的嚴格把控防范風險。

（四）預算考評預算考核與激勵機制相結(jié)合才能更具有震懾力，因此預算考核機制在對整體戰(zhàn)略目標實現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。SK公司的預算考評指標體系制定可控性指標進行考評，不再是以單一利潤指標來考核子公司業(yè)績水平，針對不同子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)制定不同的考評指標，實行因地制宜的策略。考核指標包括業(yè)績利潤、投資回報、資金情況、資本性支出、應收賬款的回款情況、貸款及資本結(jié)構(gòu)，公司合規(guī)性，客戶滿意度等財務(wù)指標與非財務(wù)指標相結(jié)合進行衡量。有效的預算考核制度，有助于從整體上實現(xiàn)公司可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的目標[4]。

四、結(jié)語

在戰(zhàn)略導向下，企業(yè)預算管理體系相對較為繁瑣，并不是一個單純的財務(wù)預算系統(tǒng)，而是具有綜合性的管理體系。所以企業(yè)需要通過戰(zhàn)略導向來進一步提高預算管理效力，將預算管理打造成真正的戰(zhàn)略支持系統(tǒng)，為企業(yè)的發(fā)展提供充足的助力。

參考文獻：

[1]李國新.戰(zhàn)略導向下企業(yè)預算管理體系的構(gòu)建及其運用[J].企業(yè)改革與管理,2016(22):25+51.

[2]尹建超.戰(zhàn)略導向下企業(yè)預算管理體系的構(gòu)建及其運用[J].納稅,2018,12(34):288.

[3]童寅杰.戰(zhàn)略導向下企業(yè)預算管理體系的構(gòu)建及其運用[J].會計師,2019(02):13-14.

[4]岳鵬.戰(zhàn)略導向下企業(yè)預算管理體系的構(gòu)建及其運用探討[J].商場現(xiàn)代化,2019(04):171-172.

作者：潘玨瑾 單位：勝科（中國）投資有限公司