企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系創(chuàng)新思考

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摘要：我國企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化和證券市場的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)造假，違法違規(guī)現(xiàn)象也在不斷滋生。中外證券市場的發(fā)展證明，有效的監(jiān)管是其關(guān)鍵一環(huán)。會(huì)計(jì)監(jiān)管作為公司內(nèi)部、外部治理的一種制度安排，它可以有效地防止公司管理層操縱會(huì)計(jì)信息生成、披露的過程，有效地督促注冊會(huì)計(jì)師勤勉地執(zhí)業(yè)，從而最大限度地保護(hù)中小投資者的利益，維護(hù)資本市場的健康運(yùn)行與發(fā)展。一套行之有效的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系必然對虛假會(huì)計(jì)信息的治理起到高屋建領(lǐng)的作用。因此，要在制度上和技術(shù)上，不斷強(qiáng)化和完善企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管，構(gòu)建一個(gè)適合中國國情的有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)管；創(chuàng)新

一、相關(guān)理論概述

1.監(jiān)管的概念

近年來，“監(jiān)管”一詞被廣泛運(yùn)用于眾多行業(yè)，如銀行業(yè)監(jiān)管、電信業(yè)監(jiān)管等。2001年又被稱為是中國證券市場的監(jiān)管年。但究竟什么是監(jiān)管呢？到目前為止，經(jīng)濟(jì)學(xué)界對“監(jiān)管”的詮釋依然存在著不同看法。關(guān)于監(jiān)管的定義，理論界的觀點(diǎn)各異，但有一點(diǎn)是相同的，即他們在討論什么是“監(jiān)管”時(shí)，都要回答由誰來進(jìn)行監(jiān)管、監(jiān)管什么、為什么要進(jìn)行監(jiān)管以及怎樣監(jiān)管的問題。監(jiān)管即監(jiān)督管理，指的是獨(dú)立于一個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)個(gè)體之外的其他經(jīng)濟(jì)個(gè)體從維護(hù)公眾利益的角度出發(fā)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律等手段對該經(jīng)濟(jì)個(gè)體行為的監(jiān)督、管理與控制。

2．會(huì)計(jì)監(jiān)管的概念

會(huì)計(jì)監(jiān)管是指為了治理會(huì)計(jì)信息失真，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，保證資本市場的健康發(fā)展，政府機(jī)構(gòu)、市場各方以及公司自身依據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，通過會(huì)計(jì)檢查、督促、控制等工作過程和手段，對各類市場主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和管理。具體包括兩層含義：一是企事業(yè)單位內(nèi)部人員對本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其結(jié)果的監(jiān)督管理；二是國家及地方相關(guān)管理機(jī)構(gòu)、注冊會(huì)計(jì)師、企業(yè)股東、大眾媒體等外部利害關(guān)系人對會(huì)計(jì)工作過程及其結(jié)果的監(jiān)督管理。從會(huì)計(jì)監(jiān)管對象的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的角度看，會(huì)計(jì)監(jiān)管應(yīng)包括對上市公司的監(jiān)管、非上市的國有企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管、外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管以及國家行政單位的會(huì)計(jì)監(jiān)管。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系存在的問題分析

1.上市公司會(huì)計(jì)信息失真

股票市場信息披露的核心是會(huì)計(jì)信息披露。無論是上市公司的招股說明書、上市公告書、還是定期報(bào)告（年度報(bào)告、中期報(bào)告）或臨時(shí)報(bào)告（重大事件公告、公司收購公告），其中披露的核心信息主要是上市公司會(huì)計(jì)信息，或者與會(huì)計(jì)信息有密切關(guān)系的上市公司的其他信息。

2.上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管政策制定的市場外生性

我國會(huì)計(jì)監(jiān)管政策一個(gè)最大問題就是政策的外生性，即會(huì)計(jì)監(jiān)管政策不是在監(jiān)管者與被監(jiān)管者積極參與、雙方充分博弈的基礎(chǔ)上形成的，而是一定程度上政府的強(qiáng)制性供給。

3.社會(huì)監(jiān)管不嚴(yán)和社會(huì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性

社會(huì)審計(jì)制度是市場經(jīng)濟(jì)社會(huì)查錯(cuò)防弊的一種有效機(jī)制。我國社會(huì)監(jiān)管主體是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，注冊會(huì)計(jì)師在我國會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系中居于重要地位，注冊會(huì)計(jì)師的職能定位、獨(dú)立性等問題都會(huì)影響到監(jiān)管效果。為了保證會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性，《證券法》規(guī)定，所有公開發(fā)行股票公司的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)必須經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。以注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)為核心的社會(huì)獨(dú)立審計(jì)體系擔(dān)負(fù)著過濾會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)、確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、降低會(huì)計(jì)信息識(shí)別成本的重任，被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”。獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，是其安身立命之本。而社會(huì)監(jiān)管不嚴(yán)和社會(huì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性又是導(dǎo)致這種問題的另一個(gè)原因。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的創(chuàng)新

1.完善虛假會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的制裁機(jī)制

虛假會(huì)計(jì)信息從生成到披露要涉及多個(gè)市場主體，仿佛是一個(gè)鏈條，環(huán)環(huán)相接，而上市公司是產(chǎn)生、披露虛假信息的源頭，應(yīng)該是治理的重點(diǎn)。對上市公司的治理，首先要從公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人這兩個(gè)源頭抓起，要對他們經(jīng)常進(jìn)行法制教育和職業(yè)道德教育，建立起誠信為本、依法經(jīng)營的理念。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管政策制定的公眾參與

首先，推行監(jiān)管執(zhí)法責(zé)任制和評議考核制的關(guān)鍵，是把行政執(zhí)法責(zé)任進(jìn)行層層分解，責(zé)任到崗，責(zé)任到人，行政相對人也作為對監(jiān)管執(zhí)法考核評議的對象，同時(shí)吸收社會(huì)公眾參與執(zhí)法考核評議，并將評議意見作為考核行政執(zhí)法人履職情況的重要依據(jù)。其次，將監(jiān)管執(zhí)法責(zé)任制與監(jiān)管執(zhí)法公開制有機(jī)結(jié)合，公開執(zhí)法主體資格、具體職責(zé)、執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法程序、執(zhí)法文書等。再次，科學(xué)規(guī)范執(zhí)法職能、合理設(shè)置執(zhí)法單位、優(yōu)化執(zhí)法人員結(jié)構(gòu)、提高監(jiān)管執(zhí)法效能。

3.建立監(jiān)管者的行為控制和信譽(yù)考評機(jī)制

政府的最優(yōu)事后會(huì)計(jì)監(jiān)管的合適目標(biāo)并不是要杜絕會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者的會(huì)計(jì)欺詐行為，而是將部分會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者的會(huì)計(jì)欺詐行為控制在一定的范圍之內(nèi)；最優(yōu)的會(huì)計(jì)監(jiān)管對于控制很看重當(dāng)期收益的會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者的會(huì)計(jì)欺詐行為來說無能為力，控制這類會(huì)計(jì)欺詐行為的唯一措施在于提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的時(shí)效性；有效會(huì)計(jì)監(jiān)管需要額外成本；并且有效會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)施的基本條件存在優(yōu)先次序：首先區(qū)分不同類型的會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者，其次區(qū)分會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者所承擔(dān)的他們真正能夠感知的違規(guī)處罰，然后才是選擇最優(yōu)的監(jiān)管力度。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡計(jì)準(zhǔn).國會(huì)計(jì)監(jiān)管和透明度法案對我們的啟示[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012，（2）：24-27.

作者：何世偉 單位：黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院