事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制的完善措施

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摘要：目前，我國(guó)事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越重要，為了能夠更好地適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，以及保證事業(yè)單位內(nèi)部資金正常運(yùn)行，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善就顯得極為關(guān)鍵。雖然經(jīng)過(guò)多年的積累與發(fā)展，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作得到了明顯進(jìn)步，但是對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論。本文就當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的完善策略。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；完善

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位也逐漸融入到市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的洪流中。為了能夠使事業(yè)單位的發(fā)展更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)，并在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì)地位，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作環(huán)節(jié)已成為勢(shì)在必行的課題。首先，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系能夠增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理與控制能力，同時(shí)還能夠合理劃分人員之間的權(quán)力和義務(wù)，只有提高約束力度才能夠使會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，認(rèn)真做好本職工作，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。其次，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系能夠有效防范業(yè)務(wù)活動(dòng)出現(xiàn)的操作失誤和操作不當(dāng)，也會(huì)幫助會(huì)計(jì)人員快速的發(fā)現(xiàn)工作中的漏洞和不足。最后，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系能夠?yàn)槭聵I(yè)單位建立相應(yīng)的管理體系奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，使事業(yè)單位內(nèi)部管理環(huán)境更加整齊有序。

1事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.1基礎(chǔ)環(huán)境薄弱

由于事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)營(yíng)壓力并不如私企大，因此會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作也鮮少進(jìn)行改革和創(chuàng)新。首先，在內(nèi)部管理制度方面，大部分事業(yè)單位都存在制度缺乏適應(yīng)性、創(chuàng)新性、科學(xué)性等問(wèn)題，制定管理制度時(shí)習(xí)慣照搬照用，缺乏根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定符合的制度。同時(shí)伴隨著內(nèi)部管理體系混亂，結(jié)構(gòu)框架不清晰等不足。特別是一些事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度基本是參照財(cái)務(wù)管理制度而制定的，缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的特點(diǎn)。其次，在內(nèi)部管理組織方面，很多事業(yè)單位缺乏內(nèi)部管理的層次性，分工不清晰，或者是以一個(gè)內(nèi)部控制部門來(lái)管理上上下下的所有控制工作，缺少專業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員，或者對(duì)會(huì)計(jì)人員委以重任，使會(huì)計(jì)人員掌控所有的內(nèi)部控制工作，缺少相關(guān)部門的約束性。最后，在內(nèi)部人員工作能力方面，很多事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員缺少足夠的管理能力，特別是基層會(huì)計(jì)人員往往缺乏工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致在內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)操作失誤。

1.2沒(méi)有將預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制納入到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)中

預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用的主要體現(xiàn)，也是建設(shè)的基礎(chǔ)與前提。但是實(shí)際上，很多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)中并沒(méi)有將這兩項(xiàng)重要的工作有效融入。在預(yù)算控制方面，一些事業(yè)單位預(yù)算管理總是停留在表面，預(yù)算制定沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)合理的構(gòu)建和編制，不僅預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單，而且預(yù)算基礎(chǔ)工作也沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)測(cè)和分析，與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作存在脫節(jié)現(xiàn)象，導(dǎo)致一些預(yù)算指標(biāo)前后之間存在較大的差距，影響了內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展。在風(fēng)險(xiǎn)控制方面，如今事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位已得到顯著提高，面臨的社會(huì)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍也越來(lái)越大，而這也意味著事業(yè)單位所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大。但由于一些事業(yè)單位并未將風(fēng)險(xiǎn)控制有效融入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系中，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)管理過(guò)程中難以預(yù)測(cè)到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，從而給事業(yè)單位帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

1.3會(huì)計(jì)內(nèi)部控制牽制和控制措施執(zhí)行不力

事業(yè)單位若想要充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用，那么既要做到分工明確，還要做到執(zhí)行有效。一方面會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在崗位劃分上要結(jié)構(gòu)清晰，明確各崗位的責(zé)任和義務(wù)，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的完善；另一方面要從會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略和方法上進(jìn)行改進(jìn)和監(jiān)管，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論能夠充分發(fā)揮出作用。但實(shí)際上，大部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制牽制和控制措施方面的力度都不足，一是在控制環(huán)節(jié)上責(zé)任分工不清，崗位設(shè)計(jì)不合理，或者超越權(quán)限，違反控制規(guī)定，或者權(quán)限不足，無(wú)法發(fā)揮出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)權(quán)，從而形成內(nèi)部控制隱患；二是在內(nèi)部控制過(guò)程中沒(méi)有將控制制度落實(shí)到實(shí)處，即控制制度與程序是一方面，實(shí)際執(zhí)行又是另外一方面，從而使內(nèi)部控制制度停留在表面。甚至一些事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為某些業(yè)務(wù)的控制過(guò)程過(guò)于復(fù)雜和繁瑣，因此私自將控制過(guò)程進(jìn)行簡(jiǎn)化，這實(shí)際上并沒(méi)有發(fā)揮出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用，控制效果和作用自然難以實(shí)現(xiàn)。

1.4會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不夠

首先，事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制存在滯后現(xiàn)象，部分單位并未形成完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于崗位設(shè)置存在獨(dú)立性較差的問(wèn)題。一些監(jiān)督部門傾向于對(duì)于會(huì)計(jì)已經(jīng)完成的工作進(jìn)行檢查和復(fù)查，而對(duì)于正在進(jìn)行中的業(yè)務(wù)則很少進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，從而導(dǎo)致一些問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)被發(fā)現(xiàn)。其次，事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制缺乏對(duì)會(huì)計(jì)人員自身道德的約束力度，只強(qiáng)調(diào)工作環(huán)節(jié)的各個(gè)注意事項(xiàng)，而缺乏對(duì)道德風(fēng)險(xiǎn)的重視，在監(jiān)督過(guò)程中并沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)人員的控制程序、過(guò)程等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。

2完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議

2.1加強(qiáng)內(nèi)部基礎(chǔ)建設(shè)

優(yōu)化內(nèi)部基礎(chǔ)和環(huán)境是完善事業(yè)單位內(nèi)部管理活動(dòng)的基本前提，因此事業(yè)單位應(yīng)梳理好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的各項(xiàng)管理制度，明確責(zé)任分工，圍繞事業(yè)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，契合環(huán)境的變化不斷調(diào)整自身的政策制度，為內(nèi)部人員提供切實(shí)可行的制度指引。其次，健全內(nèi)部控制組織體系，既要在宏觀上做好對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的把控，還要注重做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，合理分配會(huì)計(jì)人員的崗位和職責(zé)，明確會(huì)計(jì)崗位的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)自我約束和自我評(píng)價(jià)的現(xiàn)象。同時(shí)，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，在人員配備上把好關(guān)，保證會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)和水平。

2.2在內(nèi)部控制中重視預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系中預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制是不容忽視的兩個(gè)部分，只有將其有效融入到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系中，真正實(shí)現(xiàn)兩者的作用，才能夠保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的完善和健全。一方面，事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中，必須加強(qiáng)重視預(yù)算控制和預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，特別是要重視預(yù)算控制在業(yè)務(wù)管理中的約束作用，堅(jiān)決改正將預(yù)算控制停留在表面的錯(cuò)誤思想，將預(yù)算控制與事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，從而充分發(fā)揮出預(yù)算控制在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的作用。同時(shí)，必須提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的預(yù)算意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，只有這樣才能夠防患于未然。另一方面，在實(shí)踐層面事業(yè)單位要加強(qiáng)預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)建設(shè)。首先，應(yīng)優(yōu)化預(yù)算過(guò)程和預(yù)算環(huán)節(jié)，切實(shí)將每一步落實(shí)到實(shí)際上，建立預(yù)算前分析、預(yù)測(cè)，并且在每次開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)都能夠做好預(yù)算控制，使預(yù)算控制的應(yīng)用與實(shí)踐貼合事業(yè)單位的特點(diǎn)。其次，提高預(yù)算編制的合理性和準(zhǔn)確性，增強(qiáng)預(yù)算控制的靈活性。在風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)上，要加強(qiáng)內(nèi)部控制部門與風(fēng)險(xiǎn)控制部門的合作和聯(lián)系，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在內(nèi)部控制過(guò)程中形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)做好監(jiān)控工作，并制定好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案。

2.3科學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)能夠有效提高內(nèi)部控制工作的效率，事業(yè)單位在配置會(huì)計(jì)工作人員時(shí)必須做好以下幾點(diǎn)：第一，建立全面的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，配置好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員；第二，分配好各崗位的工作內(nèi)容、職責(zé)、權(quán)力，并且加強(qiáng)人員之間的權(quán)力制約，避免出現(xiàn)單一的控制部門包攬全部控制工作。同時(shí)還要明確重要控制事項(xiàng)的審批層次，嚴(yán)禁越權(quán)審批和制定例外情況，設(shè)置各管理部門要堅(jiān)持公開(kāi)化、透明化，充分發(fā)揮各崗位的牽制作用；第三，所有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員必須嚴(yán)格遵從控制制度，嚴(yán)格履行控制程序措施，保證內(nèi)部控制制度的約束性，從而營(yíng)造出部門之間、人員之間相互檢查、相互監(jiān)督、相互制約的良好局面。除此之外，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)部門還應(yīng)在日常工作中加強(qiáng)與事業(yè)單位各部門的溝通與合作，確保各項(xiàng)管理工作順利開(kāi)展。

2.4完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督，加強(qiáng)考核力度

近年來(lái)，由于內(nèi)部控制制度缺乏以及監(jiān)督不力等原因，事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，因此，改善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部和外部監(jiān)督的力度勢(shì)在必行。首先，應(yīng)加強(qiáng)事中監(jiān)督力度，要求會(huì)計(jì)人員必須定期匯報(bào)內(nèi)部控制職責(zé)的履行情況，監(jiān)督部門不僅要重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作結(jié)果，還要重視會(huì)計(jì)人員自身的道德素質(zhì)，在日常工作中加大監(jiān)管的頻率，提高及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理問(wèn)題的效率，做好防范風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備工作。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的考核力度，科學(xué)合理的制定考核標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)內(nèi)部控制預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成情況，對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行考評(píng)，同時(shí)要結(jié)合內(nèi)部控制人員的工作能力、個(gè)人素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)等諸多因素，從而實(shí)現(xiàn)公平公正。

3結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，事業(yè)單位的深化改革也正處于關(guān)鍵階段。這是時(shí)展的必然要求，也是事業(yè)單位發(fā)展的重要課題。對(duì)此應(yīng)重視事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，梳理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，并切實(shí)落實(shí)各項(xiàng)管理措施，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的獨(dú)立性，從而使事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作得到有效開(kāi)展。

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作者:樊以利 單位:連云港市鹽灌船閘管理所