高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的問(wèn)題分析3篇

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（一）

一、高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1.高職院校內(nèi)部控制制度尚不健全，制度設(shè)計(jì)存在缺陷

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的種類也越來(lái)越復(fù)雜，不僅涉及到教學(xué)和科研方面，還涉及到基建、籌資、采購(gòu)和后勤等方面。雖然大部分高職院校制定了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但在復(fù)雜多變的實(shí)際工作中，制度還不夠健全，還有待進(jìn)一步完善。大多數(shù)高職院校的內(nèi)部控制制度不夠全面，未能覆蓋高職院校中所有部門(mén)和人員，未能全面涵蓋高職院校的教學(xué)、科研、基建、后勤服務(wù)、薪酬分配、財(cái)務(wù)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要部位，制度設(shè)計(jì)存在缺陷。強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的控制，忽視組織管理和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的控制。

2.高職院校校園文化建設(shè)重視不夠，管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

高職院校校園文化包括高職院校管理者的管理理念、誠(chéng)信和道德價(jià)值觀，全體教職員工的法制觀念等，高職院校內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于高職院校校園文化建設(shè)的支持和維護(hù)。一些高職院校的管理者素質(zhì)不高，雖然具備較高的專業(yè)知識(shí)水平，但道德水平有限甚至道德品質(zhì)低下，無(wú)法真正地管理好一所高職院校。近年來(lái)，中國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍不斷擴(kuò)大，但會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)卻沒(méi)跟上步伐，有些培訓(xùn)只是流于形式，沒(méi)起到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。部分會(huì)計(jì)人員基本業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏，專業(yè)技術(shù)能力較差，不了解或不能掌握相關(guān)會(huì)計(jì)制度，以致造成會(huì)計(jì)工作失誤，形成賬賬不符、賬實(shí)不符等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施。還有少數(shù)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度出發(fā)為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人把好關(guān)，而是按學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人的意圖行事，置會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度于不顧，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)、流于形式，降低了財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

3.預(yù)算管理機(jī)制不完善，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格

高職院校各項(xiàng)費(fèi)用的收支都應(yīng)嚴(yán)格按照部門(mén)預(yù)算來(lái)執(zhí)行，所以說(shuō)預(yù)算管理是高職院校財(cái)務(wù)管理的中心工作。但是在實(shí)際工作中，由于一些高職院校對(duì)預(yù)算的重視程度不夠，往往會(huì)造成預(yù)算不準(zhǔn)確或者覆蓋面不夠廣泛，所編制的預(yù)算不能客觀全面地反映學(xué)校財(cái)務(wù)收支狀況，不能準(zhǔn)確反映高職院校的工作重點(diǎn)及發(fā)展方向，導(dǎo)致預(yù)算缺乏科學(xué)性、可行性，在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，無(wú)法按照原預(yù)算執(zhí)行。雖然有些高職院校已經(jīng)建立了比較完善的預(yù)算管理制度，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中對(duì)預(yù)算的執(zhí)行缺乏有力的監(jiān)控和科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，通常會(huì)出現(xiàn)指標(biāo)被突破的現(xiàn)象。當(dāng)指標(biāo)被突破時(shí)，多數(shù)業(yè)務(wù)部門(mén)就忙于追加資金，財(cái)務(wù)部門(mén)則忙于搞平衡，造成無(wú)力跟蹤檢查資金下?lián)芎蟮氖褂眯?，?dǎo)致資金利用效率低下、預(yù)算管理流于形式。

4.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏有效監(jiān)督，削弱了內(nèi)控制度的發(fā)揮

任何一種內(nèi)控制度都要通過(guò)監(jiān)督考評(píng)，才能檢驗(yàn)它是否按事先制定的標(biāo)準(zhǔn)和要求貫徹執(zhí)行，才能檢驗(yàn)它是否發(fā)揮了作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否得到貫徹執(zhí)行，是否發(fā)揮約束作用，也必須進(jìn)行監(jiān)督考評(píng)。而目前一部分高職院校沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的考評(píng)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行有效監(jiān)督，還有部分高職院校雖然有審計(jì)監(jiān)察部門(mén)，但鑒于其缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督作用也難以發(fā)揮，即便監(jiān)督考評(píng)，也都是事后控制，對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很難進(jìn)行事前、事中、事后控制的全過(guò)程監(jiān)督，使得監(jiān)督檢查流于形式，削弱了工作人員執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主動(dòng)性、積極性，影響了內(nèi)部控制制度度作用的發(fā)揮。

二、完善高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的措施

1.建立健全高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的第四條曾經(jīng)論述過(guò)，高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是：合理編制學(xué)校預(yù)算，有效控制預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制學(xué)校決算，真實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況；依法多渠道籌集資金，努力節(jié)約支出；建立健全學(xué)校財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，提高資金使用效益；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，真實(shí)完整地反映資產(chǎn)使用狀況，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失；加強(qiáng)對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這條規(guī)定正是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，更加明確了高職院校要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，具體應(yīng)遵循以下原則：一要合法。高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》等國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定。二要全面。高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束涉及高職院校會(huì)計(jì)工作的所有人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，不能有遺漏。三要不相容職務(wù)分離。要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員的處理，形成相互制約、相互牽制，相互監(jiān)督，以防范工作失誤和舞弊行為的發(fā)生。四要及時(shí)完善。高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要和不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)，要不斷對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控制度修訂完善。

2.提高會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)水平和全體教職工的道德觀

會(huì)計(jì)人員是高職院校會(huì)計(jì)工作的具體執(zhí)行者，必須定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)使會(huì)計(jì)人員熟知國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平，有效避免因?yàn)樽陨順I(yè)務(wù)水平匱乏造成會(huì)計(jì)工作失誤；另一方面，要加強(qiáng)全體教職員工的職業(yè)道德教育，樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀，用職業(yè)道德規(guī)范來(lái)約束自己的行為，遏制工作人員違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，保障高職院校各項(xiàng)工作依法有序進(jìn)行。

3.完善預(yù)算控制機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度

預(yù)算控制是高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)工作，其全面涵蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體動(dòng)態(tài)控制。在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)注意預(yù)算編制要符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，保證其完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性，各部門(mén)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)應(yīng)著重體現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收、及時(shí)入賬，嚴(yán)禁公款私存、私設(shè)“小金庫(kù)”、賬外設(shè)賬等情況出現(xiàn)。要完善預(yù)算控制機(jī)制，首先要加強(qiáng)對(duì)部門(mén)預(yù)算編制的控制，同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算審定、下達(dá)和執(zhí)行等程序的規(guī)范化管理，從而強(qiáng)化預(yù)算的約束力。所編制的預(yù)算必須能夠體現(xiàn)各部門(mén)業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)；各項(xiàng)收入均應(yīng)納入部門(mén)預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。在建立內(nèi)部控制制度時(shí)要做到以預(yù)算控制資金的開(kāi)支；審批權(quán)限的確定要合理，對(duì)于無(wú)預(yù)算的資金支出要嚴(yán)格控制。對(duì)預(yù)算的執(zhí)行要嚴(yán)格，不能隨意改變預(yù)算資金的用途和支出規(guī)模；預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中因客觀原因必須調(diào)整的，要嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整和追加的程序，一定在調(diào)整時(shí)間、方法、程序上作出相應(yīng)規(guī)定，經(jīng)過(guò)逐級(jí)審批方能進(jìn)行調(diào)整；要建立跟蹤分析預(yù)算執(zhí)行情況的機(jī)制，及時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析考核，對(duì)比實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算之間的差異，分析產(chǎn)生的原因并提出改進(jìn)措施。通過(guò)不斷完善預(yù)算控制機(jī)制，來(lái)加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度，強(qiáng)化對(duì)高職院校經(jīng)費(fèi)的分配和監(jiān)督。

4.強(qiáng)化高職院校審計(jì)工作，提高監(jiān)督水平

進(jìn)一步加強(qiáng)高職院校的審計(jì)工作，要從加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩方面入手。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，首先要保證審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，可以通過(guò)設(shè)立由學(xué)校高層直接領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立審計(jì)部門(mén)，來(lái)提高其地位，從而提高內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督控制力度；再配備專職的專業(yè)人員，通過(guò)定期與不定期審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)行為并及時(shí)加以控制；還要改進(jìn)審計(jì)方法，不斷拓展審計(jì)內(nèi)容與范圍，由傳統(tǒng)的只對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，向內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和管理審計(jì)轉(zhuǎn)化，從而讓內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮其管理職能。加強(qiáng)外部審計(jì)工作，首先在選擇外部審計(jì)的單位時(shí)，不僅要注意審計(jì)單位的資質(zhì)，還要選擇具有較高職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的外部審計(jì)人員。同時(shí)，作為高職院校的領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)重視外部審計(jì)工作，要在明確外部審計(jì)工作職責(zé)的基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，對(duì)外部審計(jì)人員進(jìn)行一些必要的約束，使外部審計(jì)工作更加規(guī)范化、程序化；還要注意協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系。這兩項(xiàng)工作在內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、方法上存在著很多相通相近之處，所以在實(shí)際工作中要協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系，彼此要加強(qiáng)聯(lián)系，做到工作成果共享，這樣也可以減少很多重復(fù)的審計(jì)工作，從而提高審計(jì)工作的效率，提高對(duì)高職院校的監(jiān)督水平。

作者：吳麗健 單位：順德職業(yè)技術(shù)學(xué)院

（二）

一、我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不強(qiáng)

首先，在如今高校的教育體制發(fā)生了重大變化，高校的內(nèi)外環(huán)境也不同的形勢(shì)下，高校實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)就存在它固有的缺陷，即不注重教育成本和辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益，無(wú)法顯示出在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。其次，在教學(xué)管理理念方面，高校管理者忽視了學(xué)校內(nèi)外環(huán)境的變化，偏向于注重教學(xué)和科研工作，對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重視不夠，這在本質(zhì)上就給高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來(lái)了困難。

2、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不規(guī)范

由于我國(guó)高校缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的正確理念，加之大環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)不健全，造成所建立的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度缺乏科學(xué)性和合理性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容和范圍不全面。內(nèi)容不全表現(xiàn)為部分高校內(nèi)部會(huì)計(jì)制度沒(méi)有涉及到對(duì)外投資有關(guān)方面，缺乏規(guī)范的決策程序，可能會(huì)增加投資的風(fēng)險(xiǎn)，給高校帶來(lái)資金流失危險(xiǎn)；還有的學(xué)校對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和工程物資等沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格管理，對(duì)固定資產(chǎn)和工程物資的采購(gòu)、保管、付款等職責(zé)分離不嚴(yán)格，沒(méi)有對(duì)其按規(guī)定程序辦理出入庫(kù)，未定期盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)。范圍不全面表現(xiàn)為，部分高校忽視對(duì)創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；還有一部分高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖較為完善，但由于貫徹力度不強(qiáng)、執(zhí)行方案不規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)。

3、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理流程不合理

高校財(cái)務(wù)管理流程是指高校在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)而進(jìn)行的操作規(guī)則。高校財(cái)務(wù)管理任務(wù)和財(cái)務(wù)實(shí)際工作可以概括為預(yù)算控制、收支與核對(duì)管理和事后分析三部分。首先，受上級(jí)批準(zhǔn)撥款計(jì)劃編制預(yù)算的歷史原因和缺乏自主辦學(xué)的法人意識(shí)原因的影響，部分高校沒(méi)有建立科學(xué)合理的預(yù)算控制體制，出現(xiàn)預(yù)算編制和執(zhí)行實(shí)施不統(tǒng)一的情形。其次，由于教育資源需求上升和財(cái)力資源供求有限性之間的矛盾，高校對(duì)財(cái)力投入的依賴性增大。隨著高校主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源由財(cái)政撥款向自籌轉(zhuǎn)變，高校收入結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定的問(wèn)題日益顯現(xiàn)。再次，當(dāng)前部分高校只重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前計(jì)劃和事中控制，而忽視對(duì)問(wèn)題的總結(jié)分析與研究，未進(jìn)行事后的分析和完善，這又將給高校的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

4、高校風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)控措施不完善

目前高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等。面對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)暴露的風(fēng)險(xiǎn)，可以看出其防范監(jiān)控措施的問(wèn)題所在。首先，沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而是由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行部門(mén)和執(zhí)行人員自行監(jiān)督檢查；即便設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性也受到影響，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制僅滿足于一些表面形式，缺乏主動(dòng)性，在遇到具體問(wèn)題時(shí)不能客觀嚴(yán)肅的處理。其次，重要經(jīng)濟(jì)事務(wù)的集體決策機(jī)制尚未有效形成，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理和防范機(jī)制，決策隨意，在重大項(xiàng)目決策時(shí)，被學(xué)校行政力量所左右，沒(méi)有在前期對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行論證，沒(méi)有相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估揭示和控制舉措，盲目擴(kuò)張或者超規(guī)模投資使高校面臨巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。最后，預(yù)算體制不健全。學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)該經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)具有權(quán)威性和約束性，其他人無(wú)權(quán)擅自修改。對(duì)于特殊情況的出現(xiàn)，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定給予調(diào)整。而現(xiàn)實(shí)中，存在預(yù)算執(zhí)行分離，管理松散，控制不嚴(yán)的現(xiàn)象，這往往也給諸多風(fēng)險(xiǎn)提供了可能。

二、完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施策略探究

1、完善法制法規(guī)，樹(shù)立高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念

由于現(xiàn)階段我國(guó)關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的法律法規(guī)還不健全，因此，政府相關(guān)部門(mén)要在現(xiàn)存基礎(chǔ)上頒布法律性的文件，尤其是關(guān)于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架構(gòu)建的基本要求和標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)資金、固定資產(chǎn)的管理作出統(tǒng)一的規(guī)定，為高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制定提供有效的法律依據(jù)。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念方面，首先，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，關(guān)注高校內(nèi)外環(huán)境的變化，更新自己固有的舊理念，結(jié)合學(xué)校的規(guī)模及業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法和模式。其次，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求自己，樹(shù)立勤政廉潔的良好形象，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)提高思想道德素質(zhì)，制止高校中各種經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)，為高校的建設(shè)和發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。

2、規(guī)范會(huì)計(jì)控制制度，建立標(biāo)準(zhǔn)量化考核體系

國(guó)家和政府作為高校的主管部門(mén)，不僅要從制度上明確校長(zhǎng)作為高校實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的一系列權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，同時(shí)要在高校的日常財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中開(kāi)展規(guī)范性的審計(jì)稽查工作，明確各方責(zé)任并建立審計(jì)小組。不僅要鼓勵(lì)校長(zhǎng)在經(jīng)營(yíng)管理中不斷開(kāi)拓創(chuàng)新，促進(jìn)高校的蓬勃發(fā)展，也要防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)。要制定量化考核體制，促使校長(zhǎng)在位期間強(qiáng)化學(xué)校的管理。同時(shí)建立獎(jiǎng)罰制度，獎(jiǎng)懲分明，以激勵(lì)高校管理者努力加強(qiáng)高校的經(jīng)營(yíng)與管理。此外，高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部組織和機(jī)構(gòu)建設(shè)，明確崗位職責(zé)。從我國(guó)高校發(fā)展的規(guī)律出發(fā)，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，各高校應(yīng)建立預(yù)算項(xiàng)目負(fù)責(zé)人責(zé)任制。一方面，每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目都要安排專人負(fù)責(zé)預(yù)算的管理使用，并且限定該項(xiàng)目只有得到該負(fù)責(zé)人的認(rèn)可，財(cái)務(wù)部門(mén)才能辦理相應(yīng)的財(cái)務(wù)手續(xù)。另一方面，由學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)定期或不定期地對(duì)預(yù)算單位負(fù)責(zé)人的預(yù)算進(jìn)行考核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算操作執(zhí)行中的具體情況進(jìn)行管理和指導(dǎo)，并提出意見(jiàn)，控制超不符合預(yù)算的費(fèi)用開(kāi)支。權(quán)責(zé)分明不僅有效地避免了學(xué)校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)越權(quán)批經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，也減少了不必要的或者無(wú)預(yù)算的開(kāi)支。

3、規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程，規(guī)范流程體系

首先，要加強(qiáng)預(yù)算控制。預(yù)算控制要求高校嚴(yán)格按照部門(mén)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行基本數(shù)據(jù)收集，按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確地編制部門(mén)預(yù)算，按照財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行和有效控制，并按照規(guī)范的程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算的同時(shí)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的控制、分析，定期向有關(guān)部門(mén)通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，為學(xué)校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提供有力依據(jù)。其次，學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的投入，完善資金自籌的方式和體系，保證經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。再次，高校應(yīng)建立高效、開(kāi)放的信息溝通系統(tǒng)。通過(guò)信息溝通，高校可收集到及時(shí)有效的外部和內(nèi)部信息，實(shí)現(xiàn)信息在高校各層、各部門(mén)之間迅速的傳遞和交流，并在已有信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新和財(cái)務(wù)決策。同時(shí)，在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)某些違規(guī)、違法行為應(yīng)該嚴(yán)厲打擊，杜絕經(jīng)濟(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生。

4、認(rèn)清管理風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)防范和監(jiān)控力度

高校在面對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和應(yīng)對(duì)機(jī)制，應(yīng)對(duì)籌資方向、渠道、規(guī)模以及資金用途和效益、存在的風(fēng)險(xiǎn)等各個(gè)方面實(shí)施全面控制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目要事先進(jìn)行可行性分析研究，并根據(jù)項(xiàng)目和金額的大小確定審批權(quán)限，考慮可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施，制定相關(guān)的處理方案。同時(shí)，高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)外部的審計(jì)監(jiān)督和稽查。學(xué)校的審計(jì)部門(mén)專門(mén)指派審計(jì)小組著重對(duì)學(xué)校的物資采購(gòu)、活動(dòng)審批、工程招標(biāo)等重要基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。吸納企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，學(xué)校重要崗位負(fù)責(zé)人離任進(jìn)行審計(jì)；此外各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和指導(dǎo)。財(cái)政部門(mén)制定相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度，以此為戒對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著同樣的規(guī)范和指導(dǎo)作用，并且要從外部有力地促進(jìn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施。

三、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，各個(gè)高校通過(guò)對(duì)原有設(shè)施的改造、升級(jí)和換代，過(guò)多舉債，這給高校發(fā)展帶來(lái)巨大變化的同時(shí)，也使高校管理復(fù)雜度和風(fēng)險(xiǎn)度提高。例如，財(cái)務(wù)管理電算化的運(yùn)用在給高校財(cái)務(wù)信息管理帶來(lái)便捷的同時(shí)，由于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)不完善的局限性，造成技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)和責(zé)任不明現(xiàn)象。另外，過(guò)度的規(guī)模開(kāi)發(fā)使高校的規(guī)模報(bào)酬開(kāi)始進(jìn)入邊際遞減的窘境。隨著高等教育的快速發(fā)展，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制顯得尤為重要，但現(xiàn)階段高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍存在內(nèi)控制度不完善、內(nèi)控意識(shí)淡漠、預(yù)算編制不合理、執(zhí)行不嚴(yán)格等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，我們應(yīng)從完善法規(guī)、明確權(quán)責(zé)關(guān)系和增強(qiáng)監(jiān)控和防范的角度出發(fā)，建立健全合理可行的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從而保障高校健康穩(wěn)步快速地發(fā)展。

作者：袁詠梅 單位：江西電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院

（三）

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題分析

(一)高校內(nèi)音燴計(jì)制度系統(tǒng)不健全

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容、對(duì)象和范圍的不全面導(dǎo)致高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的不健全。首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容不健全，例如有些高校在進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)因未建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，導(dǎo)致對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)加大。同時(shí)，高校缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盲目的擴(kuò)張，缺乏創(chuàng)新，決策缺乏有效的監(jiān)督和監(jiān)管機(jī)制。其次，高校借債盲目，致使有些高校債臺(tái)高筑，這樣雖然能改善教學(xué)條件但是由此帶來(lái)的巨大壓力也影響著高校。由此看出高校繁榮發(fā)展的泡沫背后蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)高校內(nèi)音燴計(jì)控制意識(shí)淡薄

因?yàn)橐酝咝Ｒ恢倍际菄?guó)家全額撥款的事業(yè)單位，國(guó)家對(duì)高校的會(huì)計(jì)制度沒(méi)有關(guān)于成本核算的要求，沒(méi)有對(duì)利潤(rùn)的追求動(dòng)機(jī)，因此，高校忽視了對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)，致使成為薄弱環(huán)節(jié)。高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和實(shí)施，同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在誤解，即使建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也會(huì)因?yàn)椴煌晟贫傂院蛧?yán)肅性。

(三)高校對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行監(jiān)督、審計(jì)制度建設(shè)滯后

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)是具有監(jiān)督日常性與全過(guò)程控制性。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善與否的檢驗(yàn)監(jiān)督，同時(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。為了將某些違規(guī)、違法、不法行為消除于萌芽狀態(tài)，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督。

(四)預(yù)算編制和執(zhí)行不力

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)民更多地接受高等教育來(lái)提高自身素質(zhì)，在此背景下，各大高校進(jìn)行擴(kuò)招，使得更多渴望受到高等教育的人得到機(jī)會(huì)。但畢竟社會(huì)中存在著貧困學(xué)生，他們拖欠學(xué)雜費(fèi)，使學(xué)校不得不面臨越來(lái)越多的欠費(fèi)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。高校擴(kuò)招同時(shí)帶來(lái)的使學(xué)校的擴(kuò)建，只有擴(kuò)建更大的校區(qū)才能容納更多的學(xué)生。財(cái)政撥款不足以支付擴(kuò)建時(shí)，學(xué)校就需要向銀行貸款，那么由此帶來(lái)的還貸風(fēng)險(xiǎn)也是巨大的，如果高校不能完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，那么高校將面臨一定的危機(jī)。

二、完善我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

(一)完善內(nèi)部控制措施

一是全面適用原則。就是要求高校在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

時(shí)要盡可能完整地涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)任務(wù)，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，崗位，環(huán)節(jié)。同時(shí)，要根據(jù)本校的實(shí)際情況制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，要因地制宜。二是完善授權(quán)批準(zhǔn)制度。為了避免越級(jí)審批、違規(guī)審批情況的發(fā)生，要求高校內(nèi)部控制組織體系與授權(quán)批準(zhǔn)相匹配，為此，我們需要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任和程序·三是實(shí)施不相容職務(wù)分離控制。通過(guò)合理設(shè)置崗位，分配權(quán)限形成相互制衡和牽制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利之間的制衡，以防止工作人員的差錯(cuò)和失誤，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量。

(二)解決我國(guó)高校內(nèi)音燴計(jì)控制問(wèn)題的對(duì)策

首先，營(yíng)造良好的控制環(huán)境。對(duì)于高校而言，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，良好的控制環(huán)境能夠提高高校內(nèi)部控制的貫徹和實(shí)施。這就需要高校不斷完善，并且科學(xué)地治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。同時(shí)，高校要建立校長(zhǎng)主導(dǎo)下總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制的財(cái)務(wù)管理制度，積極提高管理層的水平和管理理念，使高校能夠利用有限的資金保證正常的發(fā)展。另外，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高對(duì)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境有積極作用。所以，高校需要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的能動(dòng)性，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平，增強(qiáng)職業(yè)自覺(jué)性和自我約束力。

其次，嚴(yán)密預(yù)算控制體系。一是要加強(qiáng)預(yù)算編制的控制，雖然高校資金的來(lái)源大多數(shù)以國(guó)家財(cái)政撥款為主，其他的資金來(lái)源比較少，高校依然要量入為出，自求收支平衡。二是要加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行管理，只預(yù)算不執(zhí)行那是紙上談兵，沒(méi)有實(shí)際的意義。所以，各高校要嚴(yán)格實(shí)行國(guó)家有關(guān)部門(mén)的財(cái)務(wù)規(guī)定，不得隨意變更資金的用途和支出規(guī)模。

最后，健全高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，一是體現(xiàn)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容方面，高校要嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度，規(guī)范工程項(xiàng)目決策程序，完善會(huì)計(jì)控制程序。二是各高校要因地制宜，根據(jù)自身的特點(diǎn)建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，更好地促進(jìn)和領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)人員履行職責(zé)。

作者：曹競(jìng)丹 單位：長(zhǎng)春工業(yè)大學(xué)