企業(yè)內(nèi)部會計控制的進展與不足
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從我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的發(fā)展來看，改革開放以來，我國的理論研究者和企業(yè)管理者總結(jié)出很多內(nèi)部會計控制方面的經(jīng)驗，這表明內(nèi)控問題已經(jīng)逐漸引起社會各界包括實務界和理論界的廣泛重視。中國政府的相關部門也積極地出臺一些和企業(yè)內(nèi)控有關的法律法規(guī)，有力推動我國企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展。這些發(fā)展主要表現(xiàn)在5個方面：
1、企業(yè)內(nèi)控范圍不斷擴大
企業(yè)的內(nèi)控范圍隨著內(nèi)控理論的不斷發(fā)展而逐漸擴大。內(nèi)部會計控制不再局限于單純的會計研究，而是將范圍延伸至包含內(nèi)部會計控制在內(nèi)的整個企業(yè)大環(huán)境，重視企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境對內(nèi)部會計控制的影響。例如，《內(nèi)部會計控制規(guī)范———貨幣資金（試行）》一文明確表明：“單位負責人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。”這說明包含企業(yè)管理部門在內(nèi)的內(nèi)控環(huán)境對貨幣資金有著控制和管理的作用。后期出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，更是創(chuàng)造性地表明內(nèi)控的實施機制應該是以企業(yè)本身為主體、以政府的監(jiān)管為動力、以中介機構(gòu)的審計作為重要的組成部分，三管齊下，各機構(gòu)相互監(jiān)督、相互促進。要求企業(yè)自身建立起健全的內(nèi)部會計控制的制度，實施內(nèi)控的自我評價機制，并將各個責任單位與全體職工實行內(nèi)控的情況歸入績效考察的評價體系；國務院的有關監(jiān)察部門有權利對企業(yè)建立和實施內(nèi)控的詳細情況實行有效的監(jiān)督管理；明確企業(yè)能夠依照法律委托會計師事務所審計本企業(yè)的內(nèi)控有效性，并且出具書面審計報告。
2、重視企業(yè)經(jīng)濟效益的提高
內(nèi)部會計控制強調(diào)安全性的同時，也側(cè)重提高經(jīng)濟效益。隨著會計職能的逐步擴大，現(xiàn)代內(nèi)部會計控制研究早已突破了過去的防弊查錯的目的，強調(diào)不僅要注意防范風險，還要注重企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。企業(yè)的管理者、會計審計人員應從本單位的實際情況出發(fā)，把會計審計工作放在內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益上，對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益做出科學評價，并提出建設性意見，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。
3、將外國經(jīng)驗與本國國情相結(jié)合
既要借鑒國外的先進經(jīng)驗，也要充分考慮到中國的國情。我國相關的內(nèi)部會計控制規(guī)范的制定，能夠做到符合相關的國際標準，與國際接軌，同時也能考慮到中國人的語言習慣、中國企業(yè)的發(fā)展歷史以及中國企業(yè)的實際情況，使之在語言上便于理解，在實際中易于操作。
4、注重企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的嚴謹
在企業(yè)內(nèi)控的規(guī)范制定上，要注重內(nèi)部結(jié)構(gòu)的嚴謹性。從我國已制定的有關內(nèi)部會計控制的規(guī)定來看，這些規(guī)定既重視了企業(yè)內(nèi)控法律的嚴密性，又考慮到企業(yè)內(nèi)控結(jié)構(gòu)的完整性，主要包括四個部分，即總則、一般性原則、主體內(nèi)容和附則，層次明晰，內(nèi)容嚴密。在整體結(jié)構(gòu)的設計上不斷與國際接軌，日漸趨向完美。
5、注重形式與內(nèi)容的結(jié)合
內(nèi)控規(guī)范要重視形式與內(nèi)容的結(jié)合，不僅要注重形式的完整性，還要重視內(nèi)容的實際性。我國所頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》基本上突破了之前內(nèi)控規(guī)范注重要素形式的先例，采取直接將規(guī)范細化到企業(yè)經(jīng)營管理的具體實質(zhì)。這些實質(zhì)內(nèi)容主要包括：實物資產(chǎn)、貨幣資金、工程項目、對外投資、籌資、成本費用、采購付款、銷售收款等相關經(jīng)濟業(yè)務的會計內(nèi)控。這些內(nèi)容能夠幫助我國逐漸形成較為系統(tǒng)、完整的內(nèi)控會計規(guī)范體系。
二、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的不足
我國的會計內(nèi)控雖然取得了一定成就，但和歐美發(fā)達國家相比還存在較大差距，有著明顯的不足。這些不足主要體現(xiàn)為以下五點：
第一，從整體上看，我國會計內(nèi)控規(guī)范還沒形成系統(tǒng)，沒有較為成型的理論和規(guī)范體系。目前，雖然已頒布和實施了幾部與會計控制相關的法律與規(guī)范，但從內(nèi)容上看理論性過強，在現(xiàn)實中操作起來較為困難，且就完整性而言，內(nèi)控規(guī)范還不能滿足處于快速發(fā)展階段的社會主義市場經(jīng)濟需求。
第二，多方面的條件限制和影響了會計內(nèi)控的職能發(fā)揮。很多企業(yè)的會計人員將工作中心落腳于日常的核算，從而忽視了會計內(nèi)控的職能發(fā)揮。這主要因為一些企業(yè)的會計工作者和管理者不能及時地更新觀念，導致整個會計部門職責模糊，監(jiān)督控制職能不明確，沒能真正地發(fā)揮會計內(nèi)控的作用。第三，會計工作者自身素質(zhì)不高，限制了內(nèi)控職能發(fā)揮。目前，我國有許多企業(yè)存在人員素質(zhì)低下，技能水平不高等問題。會計人員不能及時跟上企業(yè)發(fā)展的腳步，很多會計人員欠缺企業(yè)管理理論知識，嚴重影響了會計控制職能的發(fā)揮。
第四，沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境體系，內(nèi)部會計控制流于形式，缺乏實質(zhì)。許多企業(yè)忽視內(nèi)控的重要作用，習慣依賴行政指揮，企業(yè)的高層管理者還存在家長式的管理現(xiàn)象。甚至有的企業(yè)內(nèi)控制度僅僅只是一些零散的文件，并沒有真正落到實處，更談不上科學合理和相互銜接、相互制約。
第五，很多企業(yè)缺乏強有力的內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部的審計制度較為薄弱。我國有很大一部分企業(yè)沒有建立起有效的內(nèi)部監(jiān)審制度。有的企業(yè)雖有建立會計審計制度，但制度形同虛設，沒有發(fā)揮實際效應。與此同時，還有一些企業(yè)的審計人員素質(zhì)低下，業(yè)務水平不過硬，不符合監(jiān)查工作需要。更有甚者，一些企業(yè)的會計人員中飽私囊，以權謀私，利用職務之便私開銀行賬號，私設“小金庫”。這些情況直接或間接地導致了企業(yè)內(nèi)控秩序混亂，管理體系出現(xiàn)漏洞。（本文來自于《吉林廣播電視大學學報》雜志?！都謴V播電視大學學報》雜志簡介詳見.）
三、小結(jié)
由于上述種種原因，導致企業(yè)內(nèi)控的制約“閘門”沒有辦法發(fā)揮它的應有作用。為此，我國相關的職能部門、企業(yè)管理者和理論研究者都應該更新觀念，提高會計的管理職能，加強會計崗位的內(nèi)部控制和風險防范，促進會計工作質(zhì)量的全面提高。結(jié)語隨著經(jīng)濟和技術的飛速發(fā)展，長期以來，在社會經(jīng)濟和企業(yè)管理中扮演重要角色的會計也面臨著前所未有的發(fā)展機遇和巨大挑戰(zhàn)。本文通過對中美兩國企業(yè)內(nèi)部會計控制情況的對比及美國企業(yè)內(nèi)部會計控制的發(fā)展對我們的啟示的探討，希望對我國企業(yè)內(nèi)部會計控制理論和實踐的發(fā)展有些許意義。
作者：董毓偉 單位：長春廣播電視大學
